企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計實施步驟一、引言企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對所屬單位負(fù)責(zé)人（或關(guān)鍵崗位人員）任職期間，履行經(jīng)濟責(zé)任的真實性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證的活動。其核心目標(biāo)是強化責(zé)任意識、防范經(jīng)營風(fēng)險、規(guī)范權(quán)力運行、促進(jìn)企業(yè)價值提升，是企業(yè)內(nèi)部治理的重要工具。本文結(jié)合《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等規(guī)范，梳理內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的全流程實施步驟，重點突出“可操作、強落地”的實用導(dǎo)向，為企業(yè)內(nèi)部審計人員提供系統(tǒng)化指引。二、審計準(zhǔn)備階段：精準(zhǔn)定位，奠定基礎(chǔ)準(zhǔn)備階段是審計質(zhì)量的“源頭保障”，需明確審計目標(biāo)、范圍和重點，確保后續(xù)工作有的放矢。（一）審計立項：聚焦戰(zhàn)略與風(fēng)險審計立項需結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層要求、風(fēng)險評估結(jié)果，優(yōu)先選擇以下對象：任期屆滿或擬調(diào)任、免職的單位負(fù)責(zé)人；涉及重大資產(chǎn)重組、并購、改制的單位；經(jīng)營業(yè)績波動較大、內(nèi)控缺陷較多的單位；管理層關(guān)注的關(guān)鍵崗位（如財務(wù)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人）。操作要點：由內(nèi)部審計部門提出立項申請，提交審計委員會審議；明確審計期間（一般為負(fù)責(zé)人任職期間，最長不超過5年）；界定審計范圍（包括被審計單位本部及所屬子公司、分公司）。（二）組建審計組：匹配專業(yè)能力審計組的組建需遵循“專業(yè)勝任、獨立客觀”原則，成員應(yīng)涵蓋：審計組長：具備豐富審計經(jīng)驗，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)；財務(wù)審計人員：精通會計準(zhǔn)則、財務(wù)分析；業(yè)務(wù)審計人員：熟悉被審計單位主營業(yè)務(wù)（如生產(chǎn)、銷售、研發(fā)）；法律/合規(guī)人員：關(guān)注合同管理、合規(guī)運營；信息技術(shù)人員：協(xié)助處理電子數(shù)據(jù)（如財務(wù)系統(tǒng)、ERP數(shù)據(jù)）。操作要點：避免審計人員與被審計單位存在利益關(guān)聯(lián)（如親屬關(guān)系、直接業(yè)務(wù)往來）；針對復(fù)雜項目（如海外子公司審計），可聘請外部專家（如當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所）。（三）制定審計方案：明確“路線圖”審計方案是審計實施的“施工圖”，需明確以下內(nèi)容：1.審計目標(biāo)：如評價負(fù)責(zé)人任職期間“財務(wù)收支真實性”“重大決策合規(guī)性”“資產(chǎn)質(zhì)量完整性”“經(jīng)營效益達(dá)成情況”；2.審計范圍：包括時間范圍（任職期間）、空間范圍（被審計單位及所屬單位）、業(yè)務(wù)范圍（財務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)控等）；3.審計內(nèi)容：重大經(jīng)濟決策：如投資、融資、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等，關(guān)注“決策程序（是否集體審議）、決策執(zhí)行（是否偏離目標(biāo)）、決策效果（是否實現(xiàn)預(yù)期效益）”；財務(wù)收支管理：如收入確認(rèn)、成本核算、費用報銷的真實性與合規(guī)性；資產(chǎn)負(fù)債狀況：如固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款的真實性（是否存在虛增資產(chǎn)、隱瞞負(fù)債）；經(jīng)營績效：如利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、市場份額等指標(biāo)的完成情況，對比預(yù)算目標(biāo)與行業(yè)標(biāo)桿；內(nèi)控與合規(guī)：如內(nèi)部管理制度的健全性（是否存在制度缺失）、執(zhí)行有效性（是否存在“有章不循”）；廉政建設(shè)：如負(fù)責(zé)人及團隊是否存在違規(guī)違紀(jì)行為（如挪用資金、收受回扣）。4.審計方法：包括訪談法、檢查法、觀察法、函證法、分析程序（如趨勢分析、比率分析）、抽樣法（如隨機抽樣、判斷抽樣）；5.時間安排：明確各階段的起止時間（如準(zhǔn)備階段1周、現(xiàn)場審計4周、報告階段2周）；6.人員分工：明確審計組成員的職責(zé)（如張三負(fù)責(zé)財務(wù)收支審計、李四負(fù)責(zé)重大決策審計）。操作要點：審計方案需經(jīng)審計委員會審批；可根據(jù)現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的新問題，及時調(diào)整方案（如增加對某類異常交易的審計程序）。（四）送達(dá)審計通知書：正式啟動審計審計通知書是審計機構(gòu)的“法定文書”，需提前3-5個工作日送達(dá)被審計單位，內(nèi)容包括：審計依據(jù)（如企業(yè)內(nèi)部審計制度、審計委員會決議）；審計對象（被審計單位及負(fù)責(zé)人）；審計范圍與內(nèi)容；審計時間安排；需提供的資料清單（如財務(wù)報表、會議紀(jì)要、合同臺賬、內(nèi)控手冊、重大決策文件）；審計組聯(lián)系方式。操作要點：要求被審計單位負(fù)責(zé)人簽署《承諾書》，承諾提供資料的真實性、完整性；對拒絕提供資料或提供虛假資料的單位，需及時向管理層報告。三、審計實施階段：深入核查，獲取證據(jù)實施階段是審計的“核心環(huán)節(jié)”，需通過資料分析、現(xiàn)場核查、證據(jù)收集，揭示問題并形成結(jié)論。（一）資料收集與初步分析1.資料清單：財務(wù)資料：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、明細(xì)賬、會計憑證、審計報告（外部）；業(yè)務(wù)資料：銷售合同、采購合同、生產(chǎn)計劃、庫存臺賬、客戶清單、供應(yīng)商清單；決策資料：董事會/總經(jīng)理辦公會會議紀(jì)要、重大決策審批文件、可行性研究報告；內(nèi)控資料：內(nèi)部管理制度（如財務(wù)審批制度、合同管理辦法）、內(nèi)控評價報告；其他資料：負(fù)責(zé)人述職報告、年度工作總結(jié)、績效考核結(jié)果。2.初步分析：財務(wù)指標(biāo)分析：如營業(yè)收入增長率、成本費用利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，對比歷史數(shù)據(jù)與行業(yè)均值，識別異常波動（如某年度收入大幅增長但利潤下降）；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析：如銷售數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量是否匹配（避免虛增銷售）、采購金額與庫存數(shù)量是否一致（避免虛增存貨）；風(fēng)險點識別：通過分析，確定審計重點（如某子公司應(yīng)收賬款余額大幅增加，需重點核查是否存在壞賬風(fēng)險）。操作要點：對電子資料（如ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)），可采用“數(shù)據(jù)挖掘”技術(shù)（如SQL查詢），提高分析效率；對缺失或不完整的資料，要求被審計單位補充提供，并記錄在《審計工作底稿》中。（二）現(xiàn)場審計：核查真相，獲取證據(jù)現(xiàn)場審計是“發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵”，需通過訪談、核查、函證等方法，驗證資料的真實性與合規(guī)性。1.訪談法：訪談對象：被審計單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵崗位員工（如銷售經(jīng)理、采購經(jīng)理）；訪談內(nèi)容：負(fù)責(zé)人：任職期間的主要工作成果、重大決策的背景與效果、存在的困難與問題；財務(wù)人員：財務(wù)核算的流程與難點、是否存在管理層干預(yù)會計處理的情況；業(yè)務(wù)人員：業(yè)務(wù)開展的流程、合同執(zhí)行的情況、是否存在違規(guī)操作（如私下收受回扣）；訪談技巧：采用“開放式問題”（如“請介紹一下貴部門的銷售流程”），避免“誘導(dǎo)式問題”（如“你們是否存在虛增收入的情況？”）；記錄訪談內(nèi)容并要求被訪談人簽字確認(rèn)。2.檢查法：憑證檢查：抽查重要會計憑證（如大額銷售發(fā)票、大額費用報銷單），核對審批流程（如是否有部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字）、原始憑證（如合同、驗收單）的真實性；合同檢查：抽查重大合同（如金額超過1000萬元的銷售合同），檢查合同條款是否合規(guī)（如付款條件、違約責(zé)任）、合同執(zhí)行是否到位（如是否按合同約定發(fā)貨、收款）；資產(chǎn)核查：實地盤點固定資產(chǎn)（如廠房、設(shè)備）、存貨（如原材料、產(chǎn)成品），核對賬實是否一致（如賬上記錄的設(shè)備數(shù)量與現(xiàn)場盤點數(shù)量是否相符）；流程穿行測試：選擇某類交易（如銷售流程），從“訂單簽訂→發(fā)貨→開票→收款”全流程核查，驗證內(nèi)控是否有效（如是否存在“先發(fā)貨后簽合同”的違規(guī)行為）。3.函證法：銀行函證：向銀行發(fā)函，確認(rèn)銀行存款余額、貸款余額的真實性；往來款函證：向客戶（應(yīng)收賬款）、供應(yīng)商（應(yīng)付賬款）發(fā)函，確認(rèn)余額的真實性（如某客戶應(yīng)收賬款余額100萬元，函證回函確認(rèn)90萬元，需核查差異原因）；其他函證：如對外投資函證（確認(rèn)投資金額與收益）、擔(dān)保函證（確認(rèn)對外擔(dān)保余額）。4.觀察法：實地查看被審計單位的生產(chǎn)現(xiàn)場（如工廠車間）、倉庫（如存貨存放情況）、辦公場所（如內(nèi)控流程執(zhí)行情況），了解實際運營狀況（如某工廠設(shè)備閑置，可能說明產(chǎn)能過剩）。操作要點：審計證據(jù)需具備“充分性”（數(shù)量足夠）、“適當(dāng)性”（質(zhì)量可靠）；對重要證據(jù)（如會計憑證、合同），需復(fù)印并加蓋被審計單位公章，作為《審計工作底稿》的附件；對發(fā)現(xiàn)的問題，需及時記錄《審計問題清單》，包括問題描述、涉及金額、證據(jù)來源、責(zé)任人員。（三）審計發(fā)現(xiàn)與核實現(xiàn)場審計結(jié)束后，需對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總、核實、定性：1.匯總問題：將《審計工作底稿》中的問題整理成《審計發(fā)現(xiàn)清單》，包括問題類別（如財務(wù)造假、決策違規(guī)、內(nèi)控缺陷）、問題描述、涉及金額、責(zé)任人員；2.核實問題：向被審計單位確認(rèn)問題的真實性（如某筆費用報銷未經(jīng)審批，需讓財務(wù)負(fù)責(zé)人確認(rèn)）；3.定性問題：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部制度、國家法律法規(guī)，對問題進(jìn)行定性（如“虛增收入”違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，“重大決策未集體審議”違反《公司章程》）。操作要點：避免“主觀判斷”，所有問題需有充分證據(jù)支持；對爭議問題（如被審計單位對問題定性有異議），需進(jìn)一步核查（如補充收集證據(jù)）。四、審計報告階段：客觀評價，提出建議審計報告是審計成果的“載體”，需客觀、公正、清晰地反映審計結(jié)果。（一）撰寫審計報告初稿審計報告的結(jié)構(gòu)需符合《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》要求，一般包括以下部分：1.引言：說明審計依據(jù)、審計對象、審計范圍、審計方法；2.被審計單位基本情況：包括單位性質(zhì)、經(jīng)營范圍、規(guī)模、負(fù)責(zé)人任職期間；3.審計評價：對負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進(jìn)行評價（如“財務(wù)收支真實、合規(guī)，但重大決策存在風(fēng)險”）；4.審計發(fā)現(xiàn)的問題：按問題類別（如財務(wù)、決策、內(nèi)控）分類列示，每類問題包括“問題描述、證據(jù)支持、定性依據(jù)、涉及金額、責(zé)任人員”；5.審計建議：針對問題提出整改建議（如“完善重大決策審批流程”“加強應(yīng)收賬款催收”）；6.附件：包括審計通知書、《審計發(fā)現(xiàn)清單》、重要證據(jù)復(fù)印件。操作要點：語言需“簡潔明了”，避免“晦澀難懂”；評價部分需“一分為二”（如肯定成績，指出問題），避免“全盤否定”或“過度表揚”；建議部分需“具體可行”（如“要求銷售部門在3個月內(nèi)收回逾期應(yīng)收賬款”，而非“加強應(yīng)收賬款管理”）。（二）征求被審計單位意見審計報告初稿完成后，需征求被審計單位及負(fù)責(zé)人的意見：1.向被審計單位送達(dá)《審計報告征求意見稿》；2.要求被審計單位在5-10個工作日內(nèi)反饋意見（如對問題描述、定性有異議，需說明理由并提供證據(jù)）；3.對被審計單位的反饋意見，需進(jìn)行核實（如被審計單位認(rèn)為某問題不存在，需檢查是否有新證據(jù)支持）。操作要點：對合理意見（如被審計單位提供了新證據(jù)，證明問題不存在），需修改審計報告；對不合理意見（如被審計單位無證據(jù)反駁），需在報告中說明“被審計單位的異議及審計組的回復(fù)”。（三）修改完善審計報告根據(jù)被審計單位的反饋意見，修改審計報告初稿，形成審計報告終稿。（四）提交審計報告審計報告終稿需經(jīng)審計組組長審核、內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人審批，然后提交給：企業(yè)管理層（如總經(jīng)理）；審計委員會；被審計單位負(fù)責(zé)人；相關(guān)職能部門（如財務(wù)部門、人力資源部門，用于績效考核）。五、后續(xù)整改階段：跟蹤落實，閉環(huán)管理審計的最終目標(biāo)是解決問題，后續(xù)整改階段需確保審計建議“落地見效”。（一）制定整改方案被審計單位需在收到審計報告后10-15個工作日內(nèi)，制定《整改方案》，內(nèi)容包括：整改問題清單（對應(yīng)審計報告中的問題）；整改措施（如“修訂《重大決策審批制度》”“收回逾期應(yīng)收賬款”）；整改責(zé)任人員（如財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)整改“財務(wù)造假”問題）；整改時間節(jié)點（如“3個月內(nèi)完成整改”）。操作要點：整改方案需經(jīng)內(nèi)部審計部門審核（確保措施可行）；對重大問題（如涉及金額大、影響廣），需提交審計委員會審議。（二）跟蹤整改進(jìn)度內(nèi)部審計部門需定期跟蹤整改進(jìn)度（如每月檢查一次），并記錄《整改跟蹤表》，內(nèi)容包括：整改問題；整改措施執(zhí)行情況；整改效果（如“逾期應(yīng)收賬款已收回80%”）；未完成整改的原因（如“客戶資金緊張，需延長還款期限”）。操作要點：對未按時間節(jié)點完成整改的單位，需向管理層報告；對整改效果不佳的問題（如“內(nèi)控缺陷仍未修復(fù)”），需要求被審計單位重新制定整改方案。（三）整改驗收與總結(jié)整改完成后，內(nèi)部審計部門需進(jìn)行驗收（如檢查整改資料、實地核查），確認(rèn)整改是否符合要求（如“重大決策已按集體審議程序執(zhí)行”）。驗收通過后，需撰寫《整改總結(jié)報告》，提交給審計委員會，內(nèi)容包括：審計發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況；整改效果評價；未完成整改的問題及后續(xù)計劃；對企業(yè)管理的建議（如“完善績效考核機制，將整改效果與負(fù)責(zé)人薪酬掛鉤”）。六、注意事項：確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)1.保持獨立性：審計組需獨立于被審計單位，避免受到管理層干預(yù)（如要求隱瞞問題）；2.強化風(fēng)險導(dǎo)向：聚焦“重大風(fēng)險”（如重大投資項目、大額資金支出），避免“面面俱到”（如過度關(guān)注小額費用報銷）；3.加強溝通協(xié)調(diào)：及時與被審計單位、管理層溝通（如現(xiàn)場審計中遇到問題，需及時向?qū)徲嫿M長匯報）；4.規(guī)范審計