2025年注冊會計師練習題及答案解析單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計500萬元（不含增值稅），在2025年至2029年的5年內(nèi)，每年年末支付100萬元。2025年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費20萬元，已用銀行存款付訖。2025年12月31日，設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費30萬元，已用銀行存款付訖。假定折現(xiàn)率為10%，（P/A，10%，5）=3.7908。則甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.520B.409.08C.429.08D.550答案：C解析：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。該設(shè)備購買價款的現(xiàn)值=100×（P/A，10%，5）=100×3.7908=379.08（萬元），設(shè)備的入賬價值=379.08+20+30=429.08（萬元）。2.甲公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，2025年4月1日定向增發(fā)普通股3000萬股，2025年7月1日經(jīng)股東大會批準回購本公司股票2000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃。甲公司2025年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元。則甲公司2025年度基本每股收益為（）元/股。A.0.37B.0.43C.0.46D.0.5答案：A解析：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×12/12+3000×9/12-2000×6/12=10000+2250-1000=11250（萬股），基本每股收益=5000÷11250≈0.37（元/股）。多項選擇題1.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.增值稅出口退稅B.政府對企業(yè)的無償撥款C.政府對企業(yè)的財政貼息D.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本答案：BC解析：增值稅出口退稅不屬于政府補助，因為增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助，選項A錯誤；政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，不屬于政府補助，選項D錯誤。2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但應(yīng)于每年年度終了進行減值測試B.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益D.企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時計入無形資產(chǎn)成本答案：ABC解析：企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出，符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計入當期損益，選項D錯誤。計算分析題甲公司2025年發(fā)生如下與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2025年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。（2）2025年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加200萬元。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）計算甲公司2025年應(yīng)確認的投資收益和其他綜合收益，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）取得乙公司股權(quán)時：初始投資成本為1000萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×30%=1200（萬元），初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應(yīng)計入營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資——投資成本1200貸：銀行存款1000營業(yè)外收入200（2）甲公司應(yīng)確認的投資收益=800×30%=240（萬元）甲公司應(yīng)確認的其他綜合收益=200×30%=60（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240貸：投資收益240借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60貸：其他綜合收益60綜合題甲公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2025年度財務(wù)報告批準報出日為2026年4月30日，2025年度所得稅匯算清繳于2026年5月31日完成。甲公司2025年發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）2025年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，該批商品成本為80萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。根據(jù)合同約定，乙公司有權(quán)在3個月內(nèi)無條件退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為10%。（2）2026年1月10日，乙公司按照合同約定退回了該批商品的10%。要求：（1）編制甲公司2025年12月1日銷售商品的相關(guān)會計分錄。（2）編制甲公司2026年1月10日銷售退回的相關(guān)會計分錄。答案：（1）2025年12月1日銷售商品時：借：應(yīng)收賬款113貸：主營業(yè)務(wù)收入90（100×90%）預計負債——應(yīng)付退貨款10（100×10%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13借：主營業(yè)務(wù)成本72（80×90%）應(yīng)收退