摘要：自資本市場建立以來，上市公司財務(wù)舞弊的案例層出不窮，舞弊手段也是不斷進(jìn)步，越來越隱蔽，調(diào)查難度倍增，嚴(yán)重影響了資本市場健康有序的發(fā)展，它破壞了市場的信任和穩(wěn)定性，削弱了投資者的信心，并對市場的流動性和透明度產(chǎn)生長期的不利影響。本文著重分析東方金鈺的財務(wù)舞弊案例。首先，提供了對財務(wù)舞弊的理論研究以及研究內(nèi)容和方法的概述，為分析奠定基礎(chǔ)。其次，介紹了諸如舞弊三角理論等相關(guān)概念，該理論作為后續(xù)研究的基礎(chǔ)；此外，回顧了東方金鈺上市過程，同時根據(jù)舞弊三角理論中的壓力、機(jī)會和借口（自我合理化）要素著重分析其舞弊行為的動機(jī)。最后，本文從三個層面提出對策減輕實施欺詐的壓力，減少實施欺詐的機(jī)會，消除使欺詐行為合理化的借口，希望這些措施能夠有助于識別和管理財務(wù)欺詐。關(guān)鍵詞：舞弊三角，東方金玨，舞弊手段Abstract：Sincetheinceptionofthecapitalmarket,therehasbeenacontinuousemergenceoffinancialfraudcasesinlistedcompanies.Themethodsusedforfraudhavealsoevolvedandbecomeincreasinglycovert,makinginvestigationsmorechallenging.Thisseriouslyhindersthehealthyandorderlydevelopmentofthecapitalmarket,underminestrustandstability,weakensinvestorconfidence,andhaslong-termadverseeffectsonliquidityandtransparency.ThispaperfocusesonanalyzingthefinancialfraudcaseofEasternGoldJade.Firstly,itprovidesanoverviewoftheoreticalresearchonfinancialfraudaswellasresearchcontentandmethodstolayafoundationforanalysis.Secondly,itintroducesrelatedconceptssuchasthefraudtriangletheorywhichservesasabasisforsubsequentresearch;Additionally,itreviewsEasternGoldJade'sintroductionprocessintolistingstatuswhileanalyzingtheirfraudulentpracticeswithemphasisonmotivationbasedonpressure,opportunityandexcuse(self-rationalization)elementsfromthefraudtriangletheory.Finally,thispaperproposescountermeasuresatthreelevels-easingpressuretocommitfrauds;reducingopportunitiesforcommittingthem;eliminatingexcusesthatrationalizefraudulentbehavior-hopingthatthesemeasurescancontributetowardsidentifyingandmanagingfinancialfraud.Keywords:Fraudtriangle;EasternGoldJade;Fraudulentmeans目錄TOC\o"1-2"\h\u59201.緒論 （1）148921.1研究目的及研究意義 （1）226211.2文獻(xiàn)綜述 （2）143271.3研究內(nèi)容與研究方法 （3）148662.相關(guān)概念及理論基礎(chǔ) （6）88872.1相關(guān)概念 （6）263262.2理論基礎(chǔ) （7）326402.3舞弊動因與治理中相關(guān)的理論 （9）104633.東方金玨財務(wù)舞弊案例介紹 （10）110963.1東方金玨公司概況 （10）240963.2東方金玨財務(wù)舞弊案例回顧 （15）136653.3東方金玨財務(wù)舞弊手段剖析 （17）179824.基于舞弊三角理論的舞弊動因及危害分析 （19）244384.1舞弊壓力因素分析 （19）167214.2舞弊機(jī)會因素分析 （20）82994.3舞弊自我合理化分析 （21）34674.4東方金玨財務(wù)舞弊的危害 （22）75705.財務(wù)舞弊防治對策 （22）172115.1緩解舞弊壓力 （22）320565.2減少舞弊機(jī)會 （23）25035.3消除舞弊借口 （24）169496.研究結(jié)論、不足與展望 （25）55206.1研究結(jié)論 （25）83836.2研究不足 （25）158396.3研究展望 （25）32550參考文獻(xiàn) （26）13130致謝 （27）基于舞弊三角理論的財務(wù)舞弊分析——以東方金玨股份有限公司為例1.緒論1.1研究目的及研究意義1.1.1研究目的由于我國資本市場起步較晚，發(fā)展時間較短，相關(guān)的監(jiān)管制度以及法律法規(guī)仍存在著不足，故許多監(jiān)管制度，相關(guān)的法律法規(guī)的完整性有待提高。許多企業(yè)正是抓住這一點(diǎn)，導(dǎo)致一些企業(yè)肆意進(jìn)行虛假披露，財務(wù)造假也成為了企業(yè)常態(tài)。本文是單案例研究，希望通過研究東方金玨公司的財務(wù)舞弊案例，找到其發(fā)生舞弊的原因、經(jīng)過及影響，然后進(jìn)一步分析得出可以對其舞弊防范的措施及啟示。本文研究的東方金玨股份有限公司（以下簡稱東方金玨）是目前國內(nèi)翡翠行業(yè)唯一一家上市公司，國內(nèi)最大的翡翠原材料供應(yīng)商、翡翠首飾產(chǎn)品制造商、批發(fā)零售商、品牌加盟連鎖供應(yīng)商。東方金玨主要生產(chǎn)原料是翡翠原石，其具體價值難以估算，東方金玨也是抓住了這一漏洞進(jìn)行財務(wù)舞弊，而對于這一方向的財務(wù)案例研究當(dāng)前少之又少。本文從東方金玨資產(chǎn)計量方式的角度切入研究通過識別其具體舞弊手段，再基于舞弊三角理論針對東方金鈺的舞弊手段進(jìn)行動因分析，進(jìn)一步研究翡翠珠寶行業(yè)的舞弊手段，并針對其舞弊手段提出相應(yīng)的防范措施和改進(jìn)建議，希望對后續(xù)上市公司的財務(wù)舞弊識別提供新思路，為財務(wù)舞弊治理提供新方向。1.1.2研究意義（1）理論意義東方金鈺的經(jīng)營主體特殊，運(yùn)用舞弊三角理論對其財務(wù)舞弊案例進(jìn)行研究，在實際案例中運(yùn)用能夠幫助舞弊三角理論在實際應(yīng)用中得到創(chuàng)新，以實際案例為研究對象分析其舞弊動因并針對具體舞弊手段提出防范財務(wù)舞弊的對策，，更具有針對性和適用性。提出的財務(wù)舞弊對策，不僅僅基于傳統(tǒng)的三因素各獨(dú)立角度考慮，更從三因素之間互相聯(lián)系的角度提出對策，舞弊三角理論的綜合創(chuàng)新也將為我國財務(wù)舞弊治理提供新的理論基礎(chǔ)。（2）實際意義財務(wù)舞弊已經(jīng)進(jìn)入到大家關(guān)注的焦點(diǎn)，隨著科學(xué)的進(jìn)步和時代的快速發(fā)展，財務(wù)舞弊手段和方式也在不斷更新進(jìn)步，變得越來越隱蔽難以識別，而財務(wù)舞弊識別和治理的手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上財務(wù)舞弊手段的進(jìn)步。為此針對上市公司財務(wù)舞弊案例研究具有必要性，在財務(wù)舞弊識別方面，讓中國企業(yè)內(nèi)部審計提高警覺，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，嚴(yán)格要求內(nèi)部審計人員，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和水平，完善企業(yè)內(nèi)部審計制度；對于企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，同時持續(xù)關(guān)注自身商業(yè)模式是否符合現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境，利用治理結(jié)構(gòu)從自身規(guī)避財務(wù)造假行為。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國外研究現(xiàn)狀國外研究舞弊主要集中在以下幾個方面：第一，財務(wù)舞弊動因分析方面，財務(wù)舞弊動因分析一直是學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點(diǎn)。早在上世紀(jì)90年代初期，國外學(xué)者就開始對此進(jìn)行深入探討。其中，美國學(xué)者G.JackBologna、J.LindquistRobert和T.WellsJoseph于1993年提出的“GONE”理論具有里程碑意義。該理論的核心在于揭示了舞弊動因的四個關(guān)鍵方面：貪婪、機(jī)會、需要和暴露，這四個要素共同構(gòu)成了舞弊行為的內(nèi)在邏輯。隨后，G.JackBologna和J.LindquistRobert在2005年進(jìn)一步提出了風(fēng)險因子理論，作為對“GONE”理論的延伸和深化。該理論強(qiáng)調(diào)舞弊行為的產(chǎn)生源于舞弊風(fēng)險因子的存在，并將其劃分為個別風(fēng)險因子和一般風(fēng)險因子兩大類。這一劃分有助于更精準(zhǔn)地識別和分析舞弊行為的成因。此外，w.StevenAlbrecht于1995年提出的舞弊三角理論也為財務(wù)舞弊動因分析提供了新的視角。該理論強(qiáng)調(diào)壓力、機(jī)會和借口三個要素在舞弊行為產(chǎn)生中的共同作用。這一理論為理解和預(yù)防財務(wù)舞弊提供了新的思路和方法。第二，財務(wù)舞弊識別方面，LiJia和ChenJiaying(2023)研究發(fā)現(xiàn)一般上市公司財務(wù)舞弊的風(fēng)險識別,從財務(wù)指標(biāo)的角度發(fā)現(xiàn)了HT公司財務(wù)舞弊行為的一些線索,更加清晰地把握了財務(wù)舞弊手段,并運(yùn)用財務(wù)舞弊三角理論分析了舞弊動因REF_Ref12476\r\h[13]。LiJing等（2023）利用2020年579家中國制造業(yè)上市公司,從管理層討論分析文本的文本語言結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、表達(dá)方式等方面選取可讀性、前瞻性、相似度、匹配度、正負(fù)面情緒指標(biāo),結(jié)合財務(wù)指標(biāo),對財務(wù)舞弊進(jìn)行檢測。研究結(jié)果表明,舞弊公司傾向于在財務(wù)報告中過度謹(jǐn)慎,表達(dá)更少的正面情緒,并通過增加年報的復(fù)雜性和使用更多的程度副詞來修飾前瞻性信息來掩蓋財務(wù)舞弊REF_Ref12629\r\h[12]。ShahanaT等（2023）通過文獻(xiàn)計量分析,確定了財務(wù)報表欺詐檢測的主要研究人員、出版物、來源、國家和合作模式REF_Ref13407\r\h[14]。LiJianping等（2023）基于中國上市公司的供應(yīng)商和客戶數(shù)據(jù),構(gòu)建供應(yīng)商-客戶知識圖譜,聚合整個供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)中企業(yè)復(fù)雜的供應(yīng)-客戶關(guān)系,并創(chuàng)新性地應(yīng)用圖神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(GraphNeuralNetwork,GNN)方法分析圖中企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)及其關(guān)系來檢測財務(wù)報表舞弊REF_Ref10616\r\h[11]。ChenYasheng等（2022）以1998-2016年我國上市公司為研究樣本,從財務(wù)報告中選取了28組原始數(shù)據(jù)。研究對比了兩種單分類機(jī)器學(xué)習(xí)算法和五種集成學(xué)習(xí)算法對欺詐檢測的檢測效果。首次提出了基于疊加算法的中國上市公司財務(wù)報告舞弊識別模型,為投資者、監(jiān)管者和管理層提供了一種簡單有效的方法REF_Ref10671\r\h[15]。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)關(guān)于財務(wù)舞弊研究主要集中在以下幾個方面：第一，財務(wù)舞弊的動因分析及治理對策。孫倩和朱麗吶（2020）等,運(yùn)用舞弊三角理論的基礎(chǔ)上，提出促使財務(wù)舞弊的第一因素是壓力，來自于資本市場的利誘壓力，但僅僅只有壓力不會造成財務(wù)舞弊，還有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不利提供的機(jī)會，最后找一個自我合理化的借口掩飾公司實施財務(wù)舞弊的本質(zhì)REF_Ref17446\r\h[8]。趙心鈺（2023），運(yùn)用GONE理論的基礎(chǔ)上，指出公司財務(wù)舞弊動因由貧婪因子作為起點(diǎn)，管理層權(quán)力過于集中，若同時缺乏道德約束，往往導(dǎo)致管理層過分追求個人利益，將市場視為謀利的工具，忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會責(zé)任。楊振宇（2020）研究表明我國財務(wù)舞弊行為主要來源于內(nèi)部動因和外部動因，治理上市公司財務(wù)舞弊應(yīng)先改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，同時加強(qiáng)外部監(jiān)管REF_Ref17733\r\h[7]。李婕（2023）表示深入研究企業(yè)財務(wù)舞弊的特征與審計方法，有助于提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的水平，防范和減少企業(yè)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生REF_Ref18148\r\h[4]。第二，財務(wù)舞弊手段剖析。王茜（2023）表示在財務(wù)舞弊監(jiān)管制度和監(jiān)管方式不斷升級和完善的情況下，上市公司的財務(wù)舞弊手段也更加隱蔽和完整。上市公司為了增強(qiáng)虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)的隱蔽性，開展虛構(gòu)利潤數(shù)額、虛構(gòu)供應(yīng)商和客戶、虛構(gòu)循環(huán)資金流、虛增資產(chǎn)等系統(tǒng)性的手段，虛構(gòu)完整的交易業(yè)務(wù)流程，通過一般的審計方法難以挖掘出財務(wù)舞弊行為REF_Ref18236\r\h[3]。韓佩玲（2023）發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易審計的風(fēng)險下降，企業(yè)開始從關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財務(wù)舞弊REF_Ref19438\r\h[5]。第三，財務(wù)舞弊的識別。黃世忠（2019）通過研究2006年至2018年中國證監(jiān)會歷年行政處罰和市場進(jìn)入情況得出成本收益不成比例，已成為財務(wù)造假的重要標(biāo)識。黃世忠和葉欽華等（2019）基于2007年至2018年6月間的財務(wù)舞弊樣本分析得出的結(jié)論是收入和毛利是最有效的財務(wù)識別特征，濫用收入確認(rèn)會計政策與前五大客戶出現(xiàn)隱性關(guān)聯(lián)方是最有效的非財務(wù)識別特征，財務(wù)與非財務(wù)識別特征之間并不是相互獨(dú)立關(guān)系，往往以組合的形式出現(xiàn)在同一家上市舞弊公司中REF_Ref19588\r\h[9]。1.2.3文獻(xiàn)評述根據(jù)對國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行分類梳理，可以看出，針對于財務(wù)舞弊的研究，西方國家相較我國而言都具有較早的開端，并且在研究過程中形成了廣泛接受的幾大主流理論，許多理論研究構(gòu)建出來了科學(xué)而又實用的模型，并且國外的研究成果已經(jīng)被國際上廣泛應(yīng)用。我國資本市場起步晚導(dǎo)致在財務(wù)舞弊的研究方面略遜于國外，大多都是在借鑒國外優(yōu)秀理論基礎(chǔ)知識之上進(jìn)行研究，而且我國大部分是針對于個別案例進(jìn)行實證研究，雖然研究成果也是頗豐，但是缺乏建立一套完整且穩(wěn)定的理論體系。如今，我國理論研究也有所成就，但大多數(shù)研究都是針對GONE理論，對于舞弊三角理論的研究較少，因此，本文選取了舞弊三角理論為基礎(chǔ)，以東方金鈺財務(wù)舞弊案例為具體分析研究，希望能夠為我國的舞弊三角理論的研究添磚加瓦。1.3研究內(nèi)容與研究方法1.3.1研究內(nèi)容本文以東方金鈺為研究對象，對其財務(wù)舞弊案例進(jìn)行研究，基于對東方金鈺舞弊過程進(jìn)行綜合回顧的基礎(chǔ)上結(jié)合舞弊三角理論分析追溯到其舞弊動因。最后，根據(jù)東方金鈺的實際情況，提出相關(guān)的舞弊治理政策及建議，也為上市公司財務(wù)舞弊的治理提供參考。本文的具體研究內(nèi)容思路如下：第一部分是緒論，它總結(jié)了本文的研究背景和意義，梳理了關(guān)于財務(wù)舞弊的相關(guān)文獻(xiàn)，以及本文的研究內(nèi)容和方法，還有本文研究的創(chuàng)新之處，為進(jìn)一步研究奠定了基礎(chǔ)。第二部分是財務(wù)舞弊的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)，介紹財務(wù)舞弊的相關(guān)概念和理論，界定舞弊的概念，為后文的研究提供理論基礎(chǔ)，并闡明各種理論的差異以及相互比較后的優(yōu)缺點(diǎn)，為后文的案例分析研究提供理論基礎(chǔ)。第三部分是對東方金玨財務(wù)舞弊的案例介紹。首先介紹東方金玨股份有限公司概況，而后回顧東方金玨財務(wù)舞弊案例，最終對東方金玨財務(wù)欺詐的手段進(jìn)行具體的分析。第四部分是基于舞弊三角理論的舞弊動因及危害分析，基于舞弊三角理論的三個因素（壓力、借口、機(jī)會）分析東方金玨財務(wù)舞弊的動因，并對前文所闡述的理論研究進(jìn)行實際補(bǔ)充與相互印證，最后分析東方金玨財務(wù)舞弊的危害，為上市公司的財務(wù)治理敲響警鐘。第五部分是財務(wù)舞弊的防治對策。在前文的理論與實際案例分析的基礎(chǔ)之上，對于導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)舞弊的動因，結(jié)合實際情況相應(yīng)地提出相應(yīng)的治理對策，并從四個方面進(jìn)行闡述：緩解舞弊壓力、減少舞弊機(jī)會、消除舞弊借口、構(gòu)建舞弊借口。第六部分是研究結(jié)論、不足和展望。梳理并總結(jié)本文中的研究案例，得出結(jié)論，對全文進(jìn)行回顧性總結(jié)，并指出本文的不足之處，以及做出下一步的研究展望。1.3.2研究方法文獻(xiàn)研究法本文的研究內(nèi)容主要聚焦于企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，通過廣泛查閱相關(guān)文獻(xiàn)和期刊，旨在獲取深入而全面的信息，在本文中，主要采用文獻(xiàn)研究法，對國內(nèi)外關(guān)于財務(wù)舞弊動因、識別和治理的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理和總結(jié)。通過深入分析這些研究成果，得以全面了解財務(wù)舞弊的成因、表現(xiàn)形式及防范策略。在此基礎(chǔ)上，以舞弊三角理論為指導(dǎo)，對東方金鈺財務(wù)舞弊的動因進(jìn)行了深入的剖析，揭示了其背后的深層次原因。案例分析法首先對所研究的問題進(jìn)行了客觀的描述，并在對企業(yè)相關(guān)情況進(jìn)行了詳盡調(diào)查的基礎(chǔ)上，開展了案例分析研究。通過歸納總結(jié)，得出了影響企業(yè)財務(wù)舞弊產(chǎn)生的主要因素，進(jìn)而明確了企業(yè)財務(wù)舞弊防范的重點(diǎn)所在。為了更具針對性和實效性，本文選取了“翡翠第一股”東方金玨股份有限公司作為研究案例。東方金玨作為2021年證監(jiān)會典型舞弊案例之一，其財務(wù)舞弊行為具有顯著的典型性和時效性。我們通過對新聞網(wǎng)站、證監(jiān)會官網(wǎng)等渠道的資料進(jìn)行搜集和整理，對東方金玨的財務(wù)舞弊案例進(jìn)行了全面的梳理。我們運(yùn)用了舞弊三角理論，對東方金玨的財務(wù)舞弊行為進(jìn)行了深入的研究，進(jìn)一步提出了財務(wù)舞弊防治的相關(guān)對策，通過對東方金玨財務(wù)舞弊案例的深入分析，揭示了財務(wù)舞弊的成因、危害及防治對策，為企業(yè)經(jīng)營管理與決策提供了有益的參考。

1.3.3研究框架圖1-1研究框架1.3.4創(chuàng)新點(diǎn)首先，本文選取的案例為“翡翠第一股”東方金玨股份有限公司，東方金玨是目前國內(nèi)翡翠行業(yè)唯一一家上市公司，國內(nèi)最大的翡翠原材料供應(yīng)商、翡翠首飾產(chǎn)品制造商、批發(fā)零售商、品牌加盟連鎖供應(yīng)商，也是2021年證監(jiān)會典型舞弊案例之一，具有典型性和時效性。其次，東方金玨主要生產(chǎn)原料是翡翠原石，其具體價值難以估算，東方金玨也是抓住了這一漏洞進(jìn)行財務(wù)舞弊，而當(dāng)前對于這一方向的財務(wù)舞弊案例研究少之又少。最后，本文以資產(chǎn)計量的方式深入研究東方金玨的財務(wù)舞弊手段相對新穎，之后基于舞弊三角理論研究東方金玨的舞弊動因，能夠更加深入的剖析其背后舞弊的動因，同時也可以通過該理論對企業(yè)的財務(wù)舞舞弊防范提供了有益借鑒。2.相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念2.1.1財務(wù)舞弊的概念《國際審計準(zhǔn)則》明確指出，財務(wù)舞弊涉及企業(yè)管理層、員工或第三方故意編制虛假的財務(wù)報表，凸顯了舞弊主體的多樣性及其故意性的核心特征。ACFE委員會對財務(wù)舞弊的定義則聚焦于特定人員有意識地誤報或遺漏重要財務(wù)信息和數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)財務(wù)信息使用者對企業(yè)經(jīng)營狀況的理解，進(jìn)而誘導(dǎo)其作出錯誤的決策。這一定義突出了舞弊手段及其帶來的負(fù)面后果。美國注冊會計師協(xié)會在(AICPA)第99號審計準(zhǔn)則(SAS99)中詳細(xì)闡述了財務(wù)報告舞弊，包括有意識地錯報或忽略財務(wù)報告中的數(shù)字和信息，操縱、偽造或更改會計記錄，錯誤提供或故意忽略交易事項，以及有意誤用會計原則等。這一解釋深入剖析了舞弊的目的、所采用的手法及其產(chǎn)生的廣泛影響。我國《注冊會計師審計準(zhǔn)則》也強(qiáng)調(diào)，財務(wù)舞弊是企業(yè)內(nèi)部管理層、治理層、財會人員或外部第三方故意使用舞弊手段來提供虛假財務(wù)信息的行為，再次強(qiáng)調(diào)了舞弊行為的主觀故意性。這些定義共同構(gòu)成了對財務(wù)舞弊行為的全面認(rèn)識，為防范和治理提供了重要依據(jù)。2.1.2財務(wù)舞弊的特點(diǎn)經(jīng)查閱相關(guān)資料可以看出，財務(wù)舞弊基本具有以下特點(diǎn)：（1）違法性：財務(wù)舞弊是違反了國家的法律法規(guī)，是企業(yè)或個人為了獲取非法經(jīng)濟(jì)利益而采取的一種違法行為。（2）欺騙性：財務(wù)舞弊的目的是欺騙投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者，使其做出錯誤的決策。（3）針對性：財務(wù)舞弊通常針對財務(wù)報表中的特定項目或科目，具有明顯的針對性。（4）復(fù)雜性：財務(wù)舞弊涉及到的會計處理較為復(fù)雜，舞弊行為往往伴隨著偽造、篡改、捏造等違法行為，使得識別和防范財務(wù)舞弊變得十分復(fù)雜。（5）長期性：財務(wù)舞弊行為往往不是一蹴而就的，需要經(jīng)過長期的策劃和實施，因此具有一定的長期性。（6）隱蔽性：財務(wù)舞弊通常采用復(fù)雜的會計處理方法，使得利益相關(guān)者難以察覺，同時也具有很高的隱蔽性。2.1.3財務(wù)舞弊的類型（1）虛增銷售收入。虛增銷售收入是財務(wù)造假中最常見的手法之一。企業(yè)通過擴(kuò)大營業(yè)額，掩蓋垃圾賬，達(dá)到虛增收入的目的。從表面看，企業(yè)經(jīng)營狀況良好，增長迅猛，而實際上隱藏著巨大的風(fēng)險。（2）任意遞延費(fèi)用。任意遞延費(fèi)用則是通過將費(fèi)用化的應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本故意列作長期資產(chǎn)，以此虛增利潤。此舉常常伴隨著虛增資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或虛增營業(yè)外收支等手法，掩蓋公司實際財務(wù)狀況。（3）不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙?。企業(yè)進(jìn)行不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫞瑒t利用了會計計量中的資產(chǎn)減值等需要人為估計的部分進(jìn)行隱蔽舞弊。比如利用資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，從而減少但并不消除企業(yè)未來的損失，迫使企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營下去。（4）關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易也是一種實踐廣泛的手段，通過各種手段使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，以此來迷惑審計人員。關(guān)聯(lián)交易往往會存在價格過高，數(shù)量過多等問題，從而影響企業(yè)經(jīng)營狀況，產(chǎn)生極大風(fēng)險。（5）隱瞞應(yīng)披露事項。隱瞞應(yīng)披露事項也常常被用來掩蓋重大擔(dān)保、重要的或有事項或者重大關(guān)聯(lián)交易等對企業(yè)經(jīng)營的嚴(yán)重影響。企業(yè)通過不披露重要的信息，從而得以隱藏實際經(jīng)營風(fēng)險。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1舞弊三角理論舞弊三角理論是由美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人，曾任美國會計學(xué)會會長的Albrecht教授提出，該理論認(rèn)為舞弊產(chǎn)生有三個因素，即壓力、機(jī)會和自我合理化（借口）舞弊三角理論圖如圖2-1舞弊三角理論圖

經(jīng)濟(jì)壓力、惡習(xí)、與工作相關(guān)的壓力等缺乏發(fā)現(xiàn)組織舞弊行為的內(nèi)部控制；經(jīng)濟(jì)壓力、惡習(xí)、與工作相關(guān)的壓力等缺乏發(fā)現(xiàn)組織舞弊行為的內(nèi)部控制；無法判斷工作的質(zhì)量；缺乏懲罰措施；信息不對稱或缺乏信息渠道；能力不足與審計制度不健全等我只是暫時借用，以后會還；這是企業(yè)欠我的；大家都這樣不拿白不拿；竊書不為偷圖2-1舞弊三角理論圖（1）壓力因素壓力是財務(wù)舞弊的主要因素之一，主要來源于經(jīng)濟(jì)壓力，個人惡習(xí)以及與工作相關(guān)的壓力。經(jīng)濟(jì)壓力主要來源于公司盈利壓力以及員工階層生活中的各種貸款壓力，主要有房屋貸款、車輛貸款以及信用卡支出等。管理層階層在日常生活奢侈品消費(fèi)個人惡習(xí)包括賭博、吸毒等，如果管理層人員沉迷賭博或者吸毒，無經(jīng)濟(jì)能力支撐，那么他便會將魔爪伸向公司，這無疑是將公司推入萬丈深淵，因此個人惡習(xí)，也是壓力的主要來源。與工作相關(guān)的壓力，公司職員在公司的項目壓力、上司給予的工作任務(wù)未能及時完成的壓力以及客戶對于項目要求的壓力，以上種種壓力在長期壓迫下都可能致使員工進(jìn)行財務(wù)舞弊。（2）機(jī)會因素壓力誘導(dǎo)財務(wù)舞弊，那么機(jī)會就是真正引發(fā)財務(wù)舞弊的引火線，由于組織內(nèi)部控制不嚴(yán)密，缺乏發(fā)現(xiàn)組織舞弊行為，導(dǎo)致組織內(nèi)部紊亂，舞弊行為頻發(fā)。企業(yè)內(nèi)部控制失控，缺乏具體管理制度，無法具體判定員工的工作質(zhì)量，針對犯錯的員工，缺乏懲罰措施，導(dǎo)致員工犯錯成本過低，更加肆無忌憚的進(jìn)行財務(wù)舞弊。除此之外，企業(yè)內(nèi)部信息不對稱，上下級之間缺乏信息渠道，管理層對于信息掌握不完全，這也為財務(wù)舞弊提供了機(jī)會。最后是企業(yè)的能力不足，不足以管理整個企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部漏洞百出，以及監(jiān)督體系不夠完整，審計制度不健全，不能夠起到監(jiān)督和優(yōu)化的作用，財務(wù)舞弊也從中得到了機(jī)會。（3）自我合理化自我合理化因素是財務(wù)舞弊的“迷魂湯”，舞弊者通過自我麻痹，以“我只是暫時借用，以后會還”“大家都這樣不拿白不拿”“這是企業(yè)欠我的”等借口慫恿自己進(jìn)行財務(wù)舞弊，自我合理化是最后促成財務(wù)舞弊的一步，讓舞弊者沒有心理負(fù)擔(dān)，理所應(yīng)當(dāng)?shù)倪M(jìn)行財務(wù)舞弊。自我合理化是舞弊者進(jìn)行財務(wù)舞弊的借口，是舞弊者將自己行為視為正當(dāng)?shù)摹⒑侠淼?，最終促成了財務(wù)舞弊。2.3舞弊動因與治理中相關(guān)的理論2.3.1利益相關(guān)者理論經(jīng)過弗里曼、瑞安曼、克拉克森等學(xué)者的不斷研究和創(chuàng)新，利益相關(guān)者理論逐漸形成了一套完整的理論體系。它認(rèn)為利益相關(guān)者是在企業(yè)經(jīng)營活動中進(jìn)行了專業(yè)投資并承擔(dān)風(fēng)險的個體和群體，他們的行為能夠影響或改變企業(yè)的目標(biāo)，同時也受到企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)過程的影響。與單純追求投資者利益不同，利益相關(guān)者理論追求的是整體利益的最大化，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)的發(fā)展需要各利益相關(guān)者的共同參與和推進(jìn)。具體如圖2-2利益相關(guān)者分析圖。知識資本納稅知識資本納稅服務(wù)支援與對話工資服務(wù)利潤負(fù)擔(dān)社會性成本股息OurCompanyCustomersShareholders/InvestorsGovernmentCommunityEmployeesNGO·NPO圖2-2利益相關(guān)者分析圖2.3.2信任三角理論信任三角理論由昆汀·杜邦和喬納森·卡波夫提出，旨在為機(jī)會主義行為建立事后問責(zé)機(jī)制，同時在經(jīng)濟(jì)關(guān)系中促進(jìn)事前信任的形成。他們研究發(fā)現(xiàn)，缺乏包含信任三角所有要素的信任和可信度模型，會忽視一些重要的經(jīng)濟(jì)問題，如交易對手如何克服道德風(fēng)險、信息不對稱和機(jī)會主義風(fēng)險。舞弊三角理論主要描述財務(wù)舞弊發(fā)生的條件，而信任三角理論則是對其的補(bǔ)充。信任三角理論強(qiáng)調(diào)信任在經(jīng)濟(jì)行為中的先決地位，通過克服道德風(fēng)險、機(jī)會主義風(fēng)險以及改善信息不對稱，促進(jìn)互惠互利的經(jīng)濟(jì)活動。該理論包含三個核心要素：社會法律法規(guī)及其執(zhí)行者、誠實交易關(guān)聯(lián)方的聲譽(yù)激勵，以及個人道德、誠實和文化，如圖2-3所示。市場的力量和聲譽(yù)資本市場的力量和聲譽(yù)資本法律、制度、法規(guī)、監(jiān)督者信任三角個人道德、誠信和文化圖2-3信任三角理論分析圖三個要素也代表了三種問責(zé)方式，即法律問責(zé)、市場問責(zé)和文化問責(zé)。這些問責(zé)渠道不僅能夠?qū)ω攧?wù)舞弊的個體或公司進(jìn)行事后懲罰，還能激勵交易對手在事前建立信任基礎(chǔ)。它們相互協(xié)同工作，相互影響，共同構(gòu)建一個更加公正、透明和信任的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。3.東方金玨財務(wù)舞弊案例介紹3.1東方金玨公司概況3.1.1東方金玨簡介東方金鈺股份有限公司（簡稱東方金鈺）主營業(yè)務(wù)是批發(fā)銷售黃金、珠寶和翡翠原材料，是中國第一家翡翠上市公司，被稱為“翡翠第一股”。根據(jù)2022年年度報告顯示，東方金玨的證券代碼是400104，企業(yè)信息具體如表3-1所示，公司的法定代表人是趙寧，公司注冊地址位于湖北省鄂州市鄂城區(qū)武昌大道298號，辦公總部位于深圳市羅湖區(qū)貝麗北路水貝工業(yè)區(qū)2棟東方金鈺大廈3樓，注冊資本是13.5億元，目前已經(jīng)退市。

表3-1東方金玨企業(yè)信息類別具體內(nèi)容股票交易場所全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任代為管理的退市板塊成立時間1993年7月13日進(jìn)入退市板塊時間2022年12月2日分類情況每周交易三次行業(yè)（管理型行業(yè)分類）制造業(yè)（C）-其他制造業(yè)（41）-/-/主要業(yè)務(wù)主要從事珠寶首飾產(chǎn)品的設(shè)計、采購和銷售主要產(chǎn)品與服務(wù)項目主要經(jīng)營產(chǎn)品包括翡翠原石、翡翠成品、黃金金條、黃金（鑲嵌）飾品等普通股股票交易方式集合競價交易普通股總股本13.5億元優(yōu)先股總股本0控股股東控股股東為（趙寧）實際控制人及其一致行動人實際控制人為（趙寧），一致行動人為（瑞麗金澤）（數(shù)據(jù)來源：東方金玨公司年報）東方金玨曾經(jīng)也是翡翠行業(yè)的佼佼者，東方金玨公司榮譽(yù)眾多，不僅是中國珠寶玉石首飾行業(yè)協(xié)會副會長單位、上海黃金交易所綜合類會員單位和中國黃金協(xié)會常務(wù)理事單位，還連續(xù)五年榮膺中國500具價值品牌，并榮獲中國珠寶玉石行業(yè)馳名商標(biāo)，具體如表3-2所示。其在大型活動方面的貢獻(xiàn)也頗為顯著，是2012年世界珠寶小姐大賽及第55屆國際小姐大賽中國賽區(qū)的總冠名商，還曾作為北京2008年奧運(yùn)會、廣州2010年亞運(yùn)會及深圳2011年大運(yùn)會的特許產(chǎn)品經(jīng)營商。東方金鈺的業(yè)務(wù)范圍廣泛，涵蓋了翡翠原材料采購、研發(fā)設(shè)計、批發(fā)零售、特許經(jīng)營和產(chǎn)業(yè)金融服務(wù)等多個環(huán)節(jié)，形成了珠寶翡翠全產(chǎn)業(yè)鏈服務(wù)。公司憑借強(qiáng)大的綜合實力，在資本市場和終端消費(fèi)市場均贏得了投資者和消費(fèi)者的青睞。為進(jìn)一步優(yōu)化市場布局，公司實施了“1+10+N”的渠道戰(zhàn)略，以深圳總部為核心，在全國具有區(qū)域輻射能力的大中城市建立了大型自營旗艦店，并以此為基礎(chǔ)，逐步拓展次區(qū)域的終端店。目前，公司在北京、廣州、深圳等多個城市均設(shè)有分支機(jī)構(gòu)和超大規(guī)模旗艦店，致力于將民族品牌推向世界，以“傳世傳情”為品牌理念，傳承和弘揚(yáng)中華文化。

表3-2東方金玨所獲榮譽(yù)序號（排名不分先后）榮譽(yù)稱號1中國珠寶首飾行業(yè)協(xié)會副會長單位2上海黃金交易所綜合會員單位3中國黃金協(xié)會常務(wù)理事單位4連續(xù)五年獲中國500具價值品牌5中國寶石行業(yè)馳名商標(biāo)62013年中國品牌年度NO.1（翡翠行業(yè)）8中國珠寶飾品具競爭力品牌9深圳百強(qiáng)企業(yè)10企業(yè)信級評級AAA級信用企業(yè)11中國黃金珠寶銷售十大企業(yè)122016年度中國具社會責(zé)任上市公司（數(shù)據(jù)來源：前瞻網(wǎng)）3.1.2東方金玨上市過程東方金玨于2005年借殼多佳股份有限公司（以下簡稱多佳股份）上市。1993年，湖北多佳股份有限公司成立，并于1997年在上海交易所成功上市。此后公司經(jīng)歷了兩次重組，第一次是2001年通過西安開元重組轉(zhuǎn)型做教育產(chǎn)業(yè)，最后以失敗告終。第二次是同興龍實業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換，云南興龍實業(yè)有限公司（以下簡稱興龍實業(yè)）成立于2003年，由東方金鈺原實控人趙興龍創(chuàng)立，注冊資本為3.6億元，主營工藝品、飾品的銷售等。2004年，興龍實業(yè)經(jīng)過股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)置換的精心布局，成功轉(zhuǎn)型為一家專注于翡翠玉石、黃金、鉑金、鉆石等珠寶業(yè)務(wù)的企業(yè)。憑借這次轉(zhuǎn)型的顯著成效，興龍實業(yè)順利借殼*ST多佳實現(xiàn)上市目標(biāo)。2006年8月22日，*ST多佳正式更名為“湖北東方金鈺股份有限公司”，隨后在同年9月，其股票簡稱也正式變更為“G金鈺”，從而成為國內(nèi)翡翠行業(yè)的首家上市公司。到了2010年6月，公司名稱進(jìn)一步調(diào)整為“東方金鈺股份有限公司”。3.1.3東方金玨經(jīng)營情況2016年趙寧擔(dān)任新任董事長，補(bǔ)選出新的董事、監(jiān)事，調(diào)整了董事會下屬專門委員會成員。東方金玨股東產(chǎn)權(quán)與實際控制人產(chǎn)權(quán)發(fā)生重大變化，具體如圖3-1、圖3-2所示所示。在新董事長的領(lǐng)導(dǎo)下，公司遵循年初制定的年度經(jīng)營計劃，認(rèn)真分析市場形勢，積極應(yīng)對市場環(huán)境和行業(yè)發(fā)展增速下行的不利局面，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升強(qiáng)化現(xiàn)有翡翠原石、黃金、翡翠成品批發(fā)業(yè)務(wù)，穩(wěn)定已開業(yè)門店的零售業(yè)務(wù)，持續(xù)加大品牌建設(shè)力度，提升品牌價值，強(qiáng)化已開展產(chǎn)業(yè)鏈金融服務(wù)項目的合規(guī)經(jīng)營，保持經(jīng)營穩(wěn)健發(fā)展。公司繼續(xù)實施珠寶4.0戰(zhàn)略，逐步打造以珠寶翡翠產(chǎn)業(yè)鏈金融服務(wù)為紐帶的珠寶翡翠、網(wǎng)絡(luò)金融、小額貸款、典當(dāng)融資、資本管理的珠寶產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈。2016年東方金玨實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入65.86億元，較上年同期下降23.89%，毛利率比上年上升4.17個百分點(diǎn)。2016年以來，金價觸底后小幅回升，未來黃金價格的走勢存在不確定因素；毛利率則隨著金價的觸底反彈。雖然翡翠市場需求量有所減弱，但隨著未來翡翠資源稀缺性的凸顯，公司翡翠原石銷售仍將保持較高的盈利能力。趙寧趙寧王瑛琰云南興龍實業(yè)有限公司東方金玨股份有限公司98%2%圖3-1公司控股股東之間的產(chǎn)權(quán)及控制關(guān)系的方框圖趙寧趙寧云南興龍實業(yè)有限公司瑞麗這管理有限公司東方金玨股份有限公司51%98%51%98%33.78%21.72%33.78%21.72%圖3-2公司與實際控制人之間的產(chǎn)權(quán)及控制關(guān)系的方框圖2017年東方金玨公司實現(xiàn)營業(yè)收入92.77億元，同比增長40.74%，然而毛利率相較上年同期下滑了2.45個百分點(diǎn)。具體來看，黃金金條及飾品的銷售收入達(dá)到72.46億元，但其毛利率僅為2.28%，較上年同期下降了4.49個百分點(diǎn)，主要系為進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，給予長期合作信用較好的客戶和新開拓大客戶部分銷售讓利。珠寶玉石首飾銷售收入19.48億元，毛利率38.36%，較上年同期減少6.89個百分點(diǎn)，主要系銷售翡翠類產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，翡翠成品銷量比去年大幅上升，在拓展新客戶的同時，加深對原有客戶的合作，翡翠成品銷售收入13.62億元，同比上升2.25倍。翡翠原石銷售收入5.86億元，毛利率為66.67%，較上年同期增加11.57個百分點(diǎn)，主要系由于翡翠原石采取個別定價法，個體品質(zhì)差異較大，本期銷售翡翠原石成本低于上年，因此差異較明顯。2018年以來，公司受金融去杠桿、銀行收縮貸款等因素的影響，公司融資渠道受限，出現(xiàn)流動性困難，多宗到期債務(wù)無法按期償還。公司2017年發(fā)行的“17金鈺債”及其主體信用等級接連遭下調(diào)，部分銀行賬戶與資產(chǎn)也面臨司法凍結(jié)，這對公司的日常運(yùn)營造成了顯著沖擊。受此影響，公司實現(xiàn)營業(yè)收入29.61億元，較上年同期大幅下降68.08%，同時毛利率也較上年同期減少了15.86個百分點(diǎn)。其中，翡翠成品銷售收入6.92億元，毛利率為-72.04%，較上年同期減少98.22個百分點(diǎn)，主要系為維持公司有限的運(yùn)營，公司集中降價銷售品品相相對較差的翡翠成品，并調(diào)整優(yōu)化公司存貨結(jié)構(gòu)所致。2019年上半年債務(wù)狀況未有根本性改變，公司實現(xiàn)營業(yè)收入49,636.10萬元，比去年同期下降77.75%；實現(xiàn)營業(yè)利潤-50,010.36萬元，比去年同期下降1438.79%；歸屬母公司所有者凈利潤-27,395.53萬元，較去年同期下降981.46%。公司資金面繼續(xù)緊張、控股股東股份被凍結(jié)部分被劃轉(zhuǎn)，公司部分賬戶被凍結(jié)，部分資產(chǎn)被拍賣或處置，公司主體及“17金鈺債”信用等級被下調(diào)至“C”，融資困難公司的主要銀行賬戶、資產(chǎn)被司法凍結(jié)，到期債務(wù)無法按期償還，資金流動性緊張。2020年，由于新冠病毒疫情給社會經(jīng)濟(jì)、消費(fèi)、就業(yè)等諸多方面帶來巨大影響，各國經(jīng)濟(jì)面臨巨大困難和挑戰(zhàn)。公司實現(xiàn)營業(yè)收入3,017,312.78元，同比大幅下降94.42%，毛利率同比減少了1010.8個百分點(diǎn)。主要原因在于金鈺小貸公司發(fā)放的貸款全部逾期，預(yù)期難以全額收回。因此，公司基于謹(jǐn)慎性原則未確認(rèn)利息收入。然而，金鈺小貸公司為日常經(jīng)營所產(chǎn)生的借款利息仍需正常確認(rèn)利息成本，從而導(dǎo)致了本期整體毛利率的顯著下滑。珠寶行業(yè)作為非必須類消費(fèi)品行業(yè)，受疫情影響，銷售大幅度下降，中小型企業(yè)經(jīng)營困難。黃金珠寶行業(yè)依然處于調(diào)整升級中，競爭加劇，品牌集中度進(jìn)一步增強(qiáng)，機(jī)構(gòu)性變化加大，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售方式、市場需求呈現(xiàn)周期性改變，80、90后成為消費(fèi)主力，產(chǎn)品輕奢化、新款爆品、視頻直播、互聯(lián)網(wǎng)營銷成為亮點(diǎn)。競爭加劇，從品牌營銷向設(shè)計、內(nèi)涵、時尚、品質(zhì)轉(zhuǎn)變。2021年公司部分銀行賬戶、資產(chǎn)被司法凍結(jié)，部分資產(chǎn)被司法處置，給公司正常經(jīng)營帶來較大影響，報告期內(nèi)公司經(jīng)營基本停滯。公司股票自2022年12月2日起在全國股轉(zhuǎn)中心退市板塊開始轉(zhuǎn)讓，股票轉(zhuǎn)讓方式為每星期一、三、五集合競價各轉(zhuǎn)讓一次。表3-3總結(jié)了東方金玨2016—2020年的營業(yè)收入與凈利潤，增減變化如圖3-3所示。

表3-32016—2020年東方金玨營業(yè)收入與凈利潤單位：元幣種：人民幣年份營業(yè)收入同比增減（%）凈利潤同比增減（%）20166,591,548,347.01-23.89250,537,526.16-16.36%20179,276,629,100.5840.74231,098,403.73-7.76%20182,960,978,595.37-68.08%-1,718,497,530.38-843.62%2019496,361,173.63-77.75-273,977,308.44-84.06%20203,017,312.78-94.42-1,917,182,800.47（數(shù)據(jù)來源：東方金玨年度報告）圖3-32016—2020年東方金玨營業(yè)收入與凈利潤增減變化趨勢（數(shù)據(jù)來源：東方金玨年度報告）3.2東方金玨財務(wù)舞弊案例回顧3.2.1東方金鈺財務(wù)舞弊露出端倪過程2019年7月30日，東方金鈺公告稱，東方金鈺及其全資子公司深圳市東方金鈺珠寶實業(yè)有限公司未能向債權(quán)人清償?shù)狡趥鶛?quán)4326.60萬元，申請破產(chǎn)重整。一個營業(yè)額多年過億，利潤七千萬到一億八千萬不等的公司，居然會因為幾千萬的債務(wù)無法償還而要走到破產(chǎn)的地步，引起了監(jiān)管部門的注意，讓監(jiān)管部門盯上了這一顆“瘋狂的石頭”。2019年初，證監(jiān)會決定對東方金鈺進(jìn)行立案調(diào)查，公司高管拒不配合，態(tài)度惡劣，企圖逃避執(zhí)法人員的調(diào)查。面對東方金鈺管理層反常的表現(xiàn)更加做實了東方金鈺財務(wù)存在重大問題。3.2.2東方金玨財務(wù)舞弊后果財務(wù)造假落實，相關(guān)責(zé)任人受到證監(jiān)會處罰。2020年9月9日，東方金鈺因涉嫌信息披露違法行為，收到了中國證監(jiān)會下發(fā)的《行政處罰決定書》（〔2020〕62號）和《市場禁入決定書》（〔2020〕13號）。據(jù)證監(jiān)會調(diào)查，東方金鈺時任董事長趙寧不僅知悉，還授意并指揮了這一系列違法行為。因此，證監(jiān)會決定對東方金鈺進(jìn)行責(zé)令改正，并給予警告，同時處以60萬元的罰款。對于趙寧個人，證監(jiān)會也給予警告，并處以30萬元的罰款。鑒于趙寧等人的違法行為情節(jié)嚴(yán)重，行為惡劣，已嚴(yán)重擾亂證券市場秩序，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益，證監(jiān)會對趙寧采取十年市場禁入措施，并對相關(guān)責(zé)任人給予處罰。具體如表3-4中國證監(jiān)會行政處罰結(jié)果，表3-5東方金鈺負(fù)責(zé)人市場禁入處罰。表3-4中國證監(jiān)會行政處罰結(jié)果處罰對象擔(dān)任職務(wù)處罰結(jié)果東方金鈺股份有限公司上市公司給予警告，處以60萬罰款趙寧董事長給予警告，處以30萬罰款楊媛媛、曹霞、尹夢葶副總經(jīng)理給予警告，各處以20萬罰款宋孝剛董事兼任財務(wù)總監(jiān)給予警告，處以15萬罰款高國旭副總經(jīng)理給予警告，處以15萬罰款劉福民董事給予警告，處以5萬罰款張兆國、萬安娃獨(dú)立董事給予警告，各處以5萬罰款張文風(fēng)總經(jīng)理給予警告，各處以5萬罰款彭卓義、王志昊、雷軍、姜平副總經(jīng)理給予警告，各處以5萬罰款劉雅清董事會秘書給予警告，處以5萬罰款李春江、周凡鷺、陳香蘭、孫敦標(biāo)監(jiān)事基于警告，各處以3萬罰款（數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會官網(wǎng)）

表3-5東方金鈺負(fù)責(zé)人市場禁入處罰處罰對象擔(dān)任職務(wù)處罰結(jié)果趙寧董事長十年市場禁入楊媛媛、曹霞、尹夢葶副總經(jīng)理五年市場進(jìn)入（數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會官網(wǎng)）3.3東方金玨財務(wù)舞弊手段剖析隨著社會的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各上市公司的財務(wù)問題逐漸浮出水面。上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見不鮮，舞弊手段也愈發(fā)多樣。常見的財務(wù)舞弊手段包括虛構(gòu)收入、利用關(guān)聯(lián)方交易、虛增資產(chǎn)或漏列負(fù)債、通過調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)控利潤、利用資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤以及制造非經(jīng)常性損益事項等。這些手段不僅損害了投資者的利益，也嚴(yán)重破壞了資本市場的健康發(fā)展。3.3.1通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易證監(jiān)會查明，宏寧珠寶掌握了19個銀行賬戶，并巧妙地將它們劃分為三組，包括以普某臘等6人名義開立的客戶賬戶、董某成等7人的自然人中轉(zhuǎn)賬戶，以及李某退等6人的名義供應(yīng)商賬戶，詳情見表3-6銀行賬戶分組表。東方金鈺為了構(gòu)建資金閉環(huán)，將總計4.79億元的資金，通過這6名名義客戶虛構(gòu)銷售合同，最終使資金回流至宏寧珠寶。值得注意的是，除了虛構(gòu)銷售交易，東方金鈺還炮制了數(shù)額龐大的采購交易。宏寧珠寶支付給李某退等6名名義供應(yīng)商的采購款高達(dá)8.18億元，其中3.98億元資金經(jīng)過中轉(zhuǎn)賬戶后，最終流入了名義客戶賬戶。經(jīng)過深入調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)了這些虛構(gòu)交易的多重證據(jù)。首先，通過對比銷售合同上的筆跡與真實人物的筆跡，發(fā)現(xiàn)兩者存在明顯差異；其次，普某臘等六人堅決否認(rèn)與宏寧珠寶有任何翡翠原石交易，并聲稱從未在相關(guān)合同或出庫單上簽字；再者，宏寧珠寶并無相關(guān)交易記錄，如提貨人信息、提貨單據(jù)或物流單據(jù)等，且其員工對交易標(biāo)的物的去向一無所知；最后，普某臘等六人缺乏翡翠原石交易的經(jīng)驗、鑒定能力、資金及渠道，因此他們實際上并不具備簽訂和履行此類交易合同的能力。這些證據(jù)充分表明，東方金鈺與宏寧珠寶之間的交易存在嚴(yán)重的虛構(gòu)行為。綜上所述，東方金鈺通過關(guān)聯(lián)方交易，虛構(gòu)銷售合同以及采購交易，通過中轉(zhuǎn)方，讓資金回到宏寧珠寶，形成資金閉環(huán)。如此縝密的計劃，一定是經(jīng)過深思熟慮的，東方金玨高管層是有意而為之，并非公司內(nèi)部管理失誤。流程如3-4所示。

表3-6銀行賬戶分組表銀行賬戶分組組內(nèi)成員名義客戶普某臘、保某、李某青、鳳某、自某堵、張某梅中轉(zhuǎn)方董某成、邵某麗、木某1、木某2、余某光、方某華、雙某石名義供應(yīng)商李某退、蔣某東、寶某明、吳某龍、楊某榮、董某先（數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會官網(wǎng)）名義客戶名義客戶名義供應(yīng)商和中轉(zhuǎn)方東方金鈺方面（含宏寧珠寶）虛構(gòu)采購合同等方式轉(zhuǎn)出資金虛構(gòu)銷售合同，資金流回宏寧珠寶轉(zhuǎn)到名義客戶賬戶圖3-4東方金鈺關(guān)聯(lián)方交易流程3.3.2虛增營業(yè)成本、收入及利潤東方金鈺為了掩飾其經(jīng)營不善，企業(yè)利潤連年下降的事實，為了穩(wěn)定股價，挽留股民的心。東方金玨通過財務(wù)造假，虛增營業(yè)成本、營業(yè)收入以及營業(yè)利潤。經(jīng)證監(jiān)會查明，東方金鈺的孫公司宏寧珠寶采取了虛構(gòu)銷售合同和操控現(xiàn)金流等多種手段，以構(gòu)造虛假的銷售交易。同時，它還通過偽造采購合同等方式，制造了虛假的采購交易。這些行為都旨在掩蓋真實的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動，誤導(dǎo)投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。數(shù)據(jù)顯示，具體如表3-7所示，在2016年年報、2017年年報以及2018年半年報中，東方金鈺分別虛增了0.95億元、1.84億元和0.79億元的利潤總額。這些虛增的利潤占到了對應(yīng)報告期合并利潤表利潤總額的29.60%、59.70%和211.48%。尤其是2018年半年報，虛增的利潤使得原本為負(fù)的利潤指標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎?，實現(xiàn)了所謂的“咸魚翻身”。

表3-7東方金鈺相關(guān)定期虛假記錄統(tǒng)計單位：萬元幣種：人民幣定期報告名稱虛增營業(yè)收入虛增營業(yè)成本虛增利潤總額占報告期合并利潤表利潤總額比2016年年報14,169.094,6659,504.0929.60%2017年年報29,487.111,038.918,448.2059.70%2018年半年報12,0004,1007,900211.48%合計55,656.1919,803.935,852.29—注：2018年半年報另虛增應(yīng)收賬款7720萬元（數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會官網(wǎng)）4.基于舞弊三角理論的舞弊動因及危害分析4.1舞弊壓力因素分析4.1.1資金壓力2014年至2015年間，東方金鈺受徐翔造假一案的涉及，股價逐步跌入深淵。與此同時，由于東方金鈺涉及徐翔案，導(dǎo)致最后定增股票失敗，公司負(fù)債率居高不下。東方金鈺2016年還大量發(fā)行公司債，募集7.6億元資金欠下大量債務(wù)。東方金鈺依靠“賭石”發(fā)家，因此積累了大額的存貨，在2017年年報中，東方金鈺的存貨達(dá)到了歷史最高點(diǎn)。該年度，公司采購了原石338塊，涉及金額高達(dá)25.94億元。至2017年報告期末，東方金鈺的存貨總額攀升至96.54億元，占公司總資產(chǎn)的77.10%，相比上期期末顯著增加了39.60%。由于存貨規(guī)模龐大且價值高昂，東方金鈺的資金被大量占用，導(dǎo)致公司現(xiàn)金流緊張。面對現(xiàn)金流短缺的困境，東方金鈺不得不通過大量舉債來增加存貨。同時，在中高端翡翠原石價格上漲的背景下，公司還通過質(zhì)押中高端翡翠原石等融資手段來緩解現(xiàn)金流壓力。然而，這種“大存大貸”的經(jīng)營模式使得東方金鈺的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)沉重，公司的發(fā)展面臨巨大挑戰(zhàn)。4.1.2管理層壓力趙興龍因涉及徐翔案引咎辭職，退居二線，將偌大的公司交自己年僅35歲的兒子趙寧。2016年，趙寧倉促接手東方金鈺，由于公司經(jīng)營模式存在著很多漏洞，公司經(jīng)營改革迫在眉睫。根據(jù)東方金鈺2016年年報數(shù)據(jù)顯示，公司資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)67.62%，公司完成營業(yè)收入65.92億元，凈利潤2.51億元，利潤總額3.2億元，較上一年度，分別下降23.89%、16.47%、17.2%。公司盈利能力下降，現(xiàn)金流緊缺，負(fù)債率高，募集資金難度加大等，所有的壓力都匯聚到趙寧一人肩上，以至于他產(chǎn)生了財務(wù)舞弊的念頭。4.1.3市場競爭壓力東方金鈺的主營業(yè)務(wù)聚焦于翡翠原石貿(mào)易，輔以少量的翡翠加工及飾品銷售，以及黃金和飾品的銷售。翡翠行業(yè)作為可選消費(fèi)品行業(yè)，其對經(jīng)濟(jì)的敏感度極高。在經(jīng)濟(jì)形勢向好的情況下，行業(yè)內(nèi)的需求表現(xiàn)較為旺盛。然而，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時，該行業(yè)的需求也會受到相應(yīng)的影響。因此，東方金鈺在經(jīng)營過程中需密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)走勢，以便靈活調(diào)整業(yè)務(wù)策略，應(yīng)對市場的變化。其次結(jié)婚對金石玉器的消費(fèi)拉動非常大，就結(jié)婚用品而言金石玉器飾品相當(dāng)于我國上世紀(jì)50到70年代結(jié)婚四大件，即“三轉(zhuǎn)一響”。近年來我們身邊的大齡單身青年數(shù)量漸增，他們不結(jié)婚對于金石玉器行業(yè)銷售是一個打擊。最后是東方金鈺在2012年到2017年間與同行業(yè)其他企業(yè)共同受到了行業(yè)收入下滑的壓力。4.2舞弊機(jī)會因素分析4.2.1地理位置提供便利參與舞弊的人員心存僥幸，認(rèn)為他們的造假行為能夠瞞天過海，因此他們抓住一切可能的“機(jī)會”來實施舞弊行為，為其提供了便利。東方金鈺公司雖然總部位于深圳，但其下屬孫公司卻選址在地理位置較為偏遠(yuǎn)的云南地區(qū)。東方金鈺的管理層巧妙地利用孫公司所處的地理優(yōu)勢以及地緣政治的不穩(wěn)定性，甚至將舞弊行為的實施地點(diǎn)延伸到了中緬交界處，他們似乎認(rèn)為，通過利用這些“機(jī)會”，能夠更好地掩蓋其舞弊行為，從而逃避監(jiān)管和審查。東方金鈺的孫公司選址在國家邊緣地帶，這種相對隱蔽的地理位置使得其舞弊行為更不易被相關(guān)部門察覺。此外，孫公司所處的地區(qū)地緣政治不穩(wěn)定，這不僅為其提供了某種程度的庇護(hù)，還顯著增加了國家相關(guān)部門進(jìn)行調(diào)查的難度。在這種環(huán)境下，相關(guān)工作者往往因為安全顧慮而不敢輕易涉足該地區(qū)。這些因素共同為東方金鈺的舞弊行為提供了地理位置上的便利。4.2.2翡翠原石價值不確定性東方金鈺的主營業(yè)務(wù)涵蓋了黃金和翡翠兩大領(lǐng)域，且其存貨中翡翠原石占據(jù)相當(dāng)大的比重。由于翡翠原石屬于非標(biāo)品，其實際價值的評估確實存在不小的難度。這一特性為東方金鈺在財務(wù)處理上提供了某種程度的操作空間，使得其能夠利用這種價值估量的不確定性進(jìn)行舞弊。在會計事務(wù)所等機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計時，對于東方金鈺的存貨進(jìn)行性盤點(diǎn)時往往難以對翡翠原石進(jìn)行具體估量。而東方金鈺恰恰是抓住了這一特點(diǎn)進(jìn)行了相關(guān)的財務(wù)舞弊，且相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計時也難以發(fā)現(xiàn)問題。由于東方金鈺主營原材料的特殊性為其舞弊提供了機(jī)會。4.2.3內(nèi)部控制制度有效性不足東方金鈺曾因為內(nèi)部控制不完善為問詢，2018年，公司因內(nèi)部控制缺失，被要求整改；2019年，公司再次因為內(nèi)部控制存在不足而被問詢，要求進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。除此之外，湖北證監(jiān)局、山西證監(jiān)局就東方金鈺多次違規(guī)問題進(jìn)行處罰。由此可見東方金鈺內(nèi)部控制制度有效性不足，因此為其財務(wù)舞弊提供了機(jī)會。4.2.4外部審計機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)大信所在東方金鈺2016年度財務(wù)報告審計過程中未勤勉盡責(zé)，對其2016年年報出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。經(jīng)證監(jiān)會查明，大信所存在未有效識別與評估舞弊風(fēng)險、姐告宏宇相關(guān)內(nèi)部控制測試程序存在缺陷、函證程序執(zhí)行不到位、實質(zhì)性審計程序存在缺陷等問題。大華所在對東方金鈺2017年財務(wù)報表的審計過程中未能盡到勤勉責(zé)任，導(dǎo)致其出具的審計報告存在虛假內(nèi)容。東方金鈺委托大華所進(jìn)行審計，并得到了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。然而，證監(jiān)會后續(xù)的調(diào)查顯示，大華所在審計過程中存在多處不足。具體來說，其風(fēng)險識別與評估程序未能有效執(zhí)行，內(nèi)部控制測試程序存在嚴(yán)重缺陷，與采購、銷售、存貨相關(guān)的實質(zhì)性審計程序也存在重大缺陷。此外，大華所在接受委托前未與前任注冊會計師進(jìn)行必要的溝通，且在獲取期初余額的審計證據(jù)方面也存在不足。這些問題直到東方金鈺于2019年1月16日被立案調(diào)查后才逐漸暴露，2018年年報才被出具保留意見。外部監(jiān)管的滯后以及外部審計監(jiān)督功能的失效，降低了東方金鈺財務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率，進(jìn)而增加了其持續(xù)進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能性。因此，外部會計事務(wù)所未勤勉盡責(zé)為東方金玨財務(wù)舞弊提供了機(jī)會。4.3舞弊自我合理化分析4.3.1經(jīng)濟(jì)困難由于時代變遷飛快，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，金石市場競爭壓力大，翡翠行業(yè)又屬于可選消費(fèi)品行業(yè)，日后可以被其他物品所代替，例如鉆石、瑪瑙以及其他等等。翡翠并非人們生活的首選飾品，新潮流的引領(lǐng)下，新一代年輕人更加崇尚璀璨的鉆石，更加喜愛設(shè)計感的鉑金飾品。再加上受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，2015年社會經(jīng)濟(jì)處于復(fù)蘇階段，翡翠屬于高消費(fèi)產(chǎn)品，也并非人人能夠消費(fèi)得起。處于這樣艱難的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了保證公司得以生存和發(fā)展，成為了東方金鈺高層財務(wù)舞弊的借口。4.3.2舞弊成本低東方金鈺2019年被立案調(diào)查，2020年9月送達(dá)中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2020〕62號，東方金鈺在涉案定期報告確認(rèn)上述收入，同時導(dǎo)致涉案定期報告虛增營業(yè)收入金額高達(dá)55656.19萬元、營業(yè)成本19803.9萬元、利潤總額35852.29萬元及應(yīng)收賬款7720萬元。處罰書對于東方金鈺的處罰決定是對東方金鈺股份有限公司責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬元的罰款，對公司管理層處以3-30萬不等的罰款。從處罰書中明白，國家對于上市公司財務(wù)舞弊的處罰過輕，舞弊成本低，這大大加大了公司財務(wù)舞弊的風(fēng)險，也成為了東方金鈺財務(wù)舞弊的借口。4.3.3舞弊手段隱蔽東方金鈺舞弊手段極為隱蔽，利用翡翠原石價值難以估值的特點(diǎn)，虛標(biāo)原石價值，同時利用邊緣地界的地理優(yōu)勢，躲避相關(guān)部門的調(diào)查。2020年證監(jiān)會立案調(diào)查時，東方金鈺還拒不配合，且大放厥詞恐嚇相關(guān)工作人員。東方金鈺自認(rèn)為其舞弊手段高超，通過關(guān)聯(lián)方賬戶虛增營業(yè)收入、營業(yè)利潤等是天衣無縫的，在東方金鈺的財務(wù)舞弊案例中，虛構(gòu)交易所涉及的資金均為上市公司自有資金，這些資金流動均通過真實的銀行賬戶進(jìn)行，并伴隨相應(yīng)的單據(jù)記錄。然而，盡管這些交易在表面上看起來合規(guī)，實際上卻導(dǎo)致了公司利潤的憑空增加。由于舞弊行為涉及內(nèi)部高層管理人員，且公司員工普遍知情，這為外部審計單位挖掘公司財務(wù)舞弊的蹤跡增加了難度。從2016年開始，東方金鈺便開始了財務(wù)舞弊行為，并且長時間未被揭露。在此期間，公司通過虛增營業(yè)收入和營業(yè)成本，使得利潤總額出現(xiàn)顯著增長。具體而言，公司虛增營業(yè)收入達(dá)到14169.09萬元，虛增營業(yè)成本為4665萬元，進(jìn)而導(dǎo)致虛增利潤總額9504.09萬元，這一數(shù)字占當(dāng)年合并利潤表利潤總額的29.60%。這一比例之高，凸顯了東方金鈺財務(wù)舞弊的嚴(yán)重性。這讓東方金鈺有了僥幸心理，最后促成了東方金鈺連續(xù)三年的財務(wù)舞弊。4.4東方金玨財務(wù)舞弊的危害東方金鈺財務(wù)舞弊首先第一受害者即投資者，投資者投入大量資金，時刻關(guān)注著東方金鈺的動態(tài)發(fā)展，而反映給投資著的數(shù)據(jù)確是經(jīng)過篡改的或者虛報的，導(dǎo)致投資者對公司的價值和盈利能力形成了錯誤判斷，可能給投資者帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。其次，財務(wù)舞弊會扭曲市場的正常運(yùn)作機(jī)制，導(dǎo)致市場資源配置的失衡。這可能會引發(fā)股市的異常波動、股票價格的異常波動，甚至對整個市場的信心造成嚴(yán)重的沖擊。再者，財務(wù)舞弊可能導(dǎo)致公司的實際經(jīng)營狀況與公開披露的財務(wù)數(shù)據(jù)不符，最終可能導(dǎo)致公司的倒閉或破產(chǎn)。這會對相關(guān)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)體系產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，增加整體經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性。除此之外，財務(wù)舞弊的曝光會對公司所在的國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)形象造成負(fù)面影響。它可能被視為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不健康指標(biāo)，降低投資者和國際合作伙伴的信任度，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際間的商業(yè)關(guān)系。總的來說，東方金鈺財務(wù)舞弊的危害不僅對公司和投資者造成損失，還會對整個市場、經(jīng)濟(jì)和社會產(chǎn)生不良影響，破壞經(jīng)濟(jì)秩序和信任機(jī)制。因此，打擊和預(yù)防財務(wù)舞弊是保障金融市場健康發(fā)展的重要任務(wù)之一。5.財務(wù)舞弊防治對策5.1緩解舞弊壓力5.1.1制定科學(xué)的經(jīng)營戰(zhàn)略制定科學(xué)的經(jīng)營戰(zhàn)略能夠幫助一個企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展，許多的企業(yè)在經(jīng)營過程中都多多少少會遇到一些困難，例如短期的資金緊張，現(xiàn)金流短缺，募集資金困難等問題。面對這一系列問題，首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營期間的經(jīng)營戰(zhàn)略是否存在漏洞，經(jīng)營戰(zhàn)略是否科學(xué)，能否支撐企業(yè)繼續(xù)走下去，而不是關(guān)注表面問題，解決了當(dāng)下難題，但其根源沒有解決，企業(yè)也難以長久的經(jīng)營下去。東方金鈺在經(jīng)營中期遇到了資金鏈困難時，沒有從根源解決問題，而選擇解決燃眉之急，后期不反思，不優(yōu)化公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，最后導(dǎo)致了企業(yè)走到了退市的地步。因此科學(xué)的經(jīng)營戰(zhàn)略是經(jīng)營公司的必要選擇，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展還要不斷地選擇最優(yōu)、最科學(xué)的經(jīng)營戰(zhàn)略，不能因為守舊思想而一成不變，這能夠幫助企業(yè)走向更遠(yuǎn)的未來。5.1.2優(yōu)化公司經(jīng)營模式東方金鈺的經(jīng)營策略聚焦于玉器產(chǎn)業(yè)鏈的上游原石貿(mào)易，涵蓋了原石采購、存儲、簡單加工至少量深加工，以及最終銷售等各環(huán)節(jié)。其盈利核心在于玉石原石經(jīng)增值后的銷售，這一模式更偏向于投資存貨，而非加工存貨后結(jié)合零售。這種以投資存貨為主的經(jīng)營模式，使得東方金鈺積累了大量存貨。在2017年的年報中，東方金鈺的存貨量達(dá)到了頂峰，其中采購的原石數(shù)量達(dá)到了338塊，涉及金額高達(dá)25.94億元。截至2017年報告期末，東方金鈺的存貨為96.54億元，占總資產(chǎn)的77.10%，較上期期末增加了39.60%。公司將所有資金投入到一時間無法立馬變現(xiàn)的翡翠原石中，導(dǎo)致現(xiàn)金流短缺，一時間公司無法周轉(zhuǎn)。除此之外，東方金鈺的黃金主業(yè)不盈利而不削減，縱觀這些年來東方金鈺黃金業(yè)務(wù)毛利率，最高值也僅為2016年的6.67%。綜合以上，優(yōu)化公司經(jīng)營模式更能夠幫助長期發(fā)展，才更夠及時解決公司的財務(wù)危機(jī)，選擇更適合公司發(fā)展的經(jīng)營模式，讓公司能在經(jīng)營活動中獲得最大的利益。5.1.3選取合適的接班人上市公司的接班人應(yīng)當(dāng)從優(yōu)中擇優(yōu)，選擇更能夠帶領(lǐng)公司發(fā)展的人才引領(lǐng)公司發(fā)展。一支好的隊伍需要有一個好的領(lǐng)頭羊，具備長遠(yuǎn)目光，能夠以團(tuán)隊利益為首位，全身心為投入到團(tuán)隊事業(yè)中來。東方金鈺的接班人選擇機(jī)制是家族繼承制，因徐翔案趙興龍引咎辭職，最后是其兒子趙寧接任公司董事長一職。在這一過程中，沒有考察趙寧是否具備擔(dān)任東方金鈺董事長一職的能力，盲目的以家族利益為主，鞏固家族在企業(yè)的地位，以至于東方金鈺沒有優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)人，最后慢慢的走下坡路，公司沒有得到更好的發(fā)展。因此，公司應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一套完善的人才選拔機(jī)制，選拔范圍不應(yīng)僅限于公司內(nèi)部員工，而應(yīng)通過公平、公正且合理的選拔流程，挑選出最符合公司需求和發(fā)展方向的接班人選。這樣不僅可以確保接班人的能力和素質(zhì)，還能為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展注入新的活力和動力。5.2減少舞弊機(jī)會5.2.1完善法律法規(guī)近年來，我國上市公司財務(wù)舞弊的案例層出不窮，但其數(shù)量只增不減，公司財務(wù)舞弊還在繼續(xù)，國家應(yīng)該更加重視這一方面的整治。首先，我國是一個法制社會，國家應(yīng)健全建立相關(guān)法律制度，制約企業(yè)的財務(wù)舞弊的發(fā)生，如建立與上市公司信息披露相關(guān)的法律法規(guī)，并詳細(xì)規(guī)定其信息披露的程度和要求；其次，國家應(yīng)該對于舞弊公司及舞弊人員采取實質(zhì)性措施，比如對于參與舞弊的人員應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行法律教育，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)當(dāng)處以合理的行政處罰；此外，為了確保審計工作的有效性和公正性，必須進(jìn)一步完善審計部門的法律法規(guī)。對于參與審計財務(wù)舞弊公司的會計事務(wù)所審計師，應(yīng)根據(jù)其實際行為情節(jié)，依法進(jìn)行嚴(yán)肅處理。因此，建立健全審計相關(guān)法律法規(guī)至關(guān)重要，應(yīng)明確會計師事務(wù)所的責(zé)任，并設(shè)定上市公司與會計事務(wù)所之間的最高連續(xù)合作年限，以防止利益輸送和合謀舞弊。同時，隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和社會的不斷進(jìn)步，我國的會計制度和準(zhǔn)則也需與時俱進(jìn)，不斷更新和完善，以堵塞漏洞，防止舞弊者利用制度空白進(jìn)行操縱。5.2.2完善公司內(nèi)部控制體系面對東方金鈺“一股獨(dú)大”的組織架構(gòu)，公司決策也就落到一人的身上，這樣的決策機(jī)制很容易受個人主觀情緒影響做出錯誤的決策，而小股東卻無能表達(dá)其想法，不能做到集思廣益，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)也難以發(fā)揮作用，最后導(dǎo)致公司步入“歧途”。因此，建立完善的公司內(nèi)部體制十分必要，首先，制定明確的內(nèi)部控制政策是建立完善管理體系的基礎(chǔ)。這些政策應(yīng)當(dāng)涵蓋清晰的職責(zé)劃分、流程規(guī)范、審批流程、風(fēng)險評估及監(jiān)控機(jī)制等各個方面，確保各部門和員工都能對這些政策有充分的了解并嚴(yán)格遵守。其次，應(yīng)設(shè)立一個獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)的任務(wù)是監(jiān)督和評估內(nèi)部控制的有效性。最后，公司的內(nèi)部控制體系應(yīng)是一個不斷改進(jìn)的過程。公司應(yīng)定期進(jìn)行自我評估和審查，識別體系的不足之處，并制定改進(jìn)計劃。同時，公司還應(yīng)關(guān)注外部法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的變化，及時調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制體系。5.2.3加強(qiáng)監(jiān)管力度在東方金鈺的財務(wù)舞弊事件中，盡管證監(jiān)會多次向其發(fā)出問詢函，但其違規(guī)行為并未引起足夠的重視。因此，相關(guān)監(jiān)管部門有必要加大監(jiān)管力度，以防止類似舞弊事件的再次發(fā)生。首先，需要形成監(jiān)管的合力。眾多部門如證監(jiān)會、財政部、審計署、國家稅務(wù)總局等都負(fù)責(zé)對上市公司財務(wù)舞弊進(jìn)行監(jiān)管。在執(zhí)行監(jiān)管職能時，這些部門應(yīng)加強(qiáng)相互間的溝通與交流，實現(xiàn)多部門協(xié)同作戰(zhàn)。同時，應(yīng)確保部門間監(jiān)管信息的順暢交換和違法線索的及時移交，以便從多個角度對企業(yè)進(jìn)行全面深入的檢查，從而提升舞弊行為被揭露的可能性。其次，必須加強(qiáng)對異常信息的監(jiān)控與分析。對于那些未能按要求披露信息的上市公司，應(yīng)給予特別的關(guān)注，并及時追蹤其相關(guān)信息。盡早發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的苗頭，并提前進(jìn)行干預(yù)，以降低舞弊所帶來的危害，杜絕類似東方金鈺這樣的情況再次發(fā)生。5.3消除舞弊借口5.3.1提高管理層道德水平針對東方金鈺財務(wù)舞弊案例，其主導(dǎo)人員正是公司管理層，從根源說，管理層認(rèn)為為了一己私利完全不顧整體利益，進(jìn)行財務(wù)舞弊，粉飾公司財務(wù)年報，即便在證監(jiān)會及相關(guān)部門已經(jīng)展開調(diào)查的情況下，他們?nèi)匀痪芙^配合，甚至發(fā)出威脅。財務(wù)舞弊本身就是一種不道德的行為，它對社會造成了極大的危害。因此，提升管理層的道德水準(zhǔn)顯得尤為迫切和必要。首先，管理層應(yīng)成為道德行為的典范，以身作則。他們應(yīng)展示出誠信、透明、公正和負(fù)責(zé)任的行為，以及對員工和利益相關(guān)者的尊重。通過積極的行為示范，管理層可以影響和激勵下屬模仿他們的道德行為。其次，提高違法成本管理層應(yīng)建立有效的道德風(fēng)險管理機(jī)制，識別和評估潛在的道德風(fēng)險，并制定相應(yīng)的控制措施和監(jiān)督機(jī)制；包括建立舉報機(jī)制、審查和監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域、定期進(jìn)行道德風(fēng)險評估等。最后，建立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層的道德行為。5.3.2提高內(nèi)部審計人員道德水平及專業(yè)能力東方金鈺內(nèi)部審計人員對于財務(wù)舞弊應(yīng)當(dāng)是有所察覺，但其卻從未向外界反映或向有關(guān)部門舉報，反而是助紂為虐，側(cè)面幫助東方金鈺財務(wù)舞弊，因此提高內(nèi)部審計人員的道德水平及專業(yè)能力很有必要。首先，內(nèi)部審計人員需充分了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