擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法

（2005）

第一章總則

一、為了標(biāo)準(zhǔn)擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本方法。

二、本方法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的擔(dān)保企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“企

業(yè)〃其他類型的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，比照本方法執(zhí)行。

三、企業(yè)應(yīng)按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一般原則和本方法的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在不

違背《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本方法規(guī)定的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的

具體核算方法。

四、本方法統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電

算化。企業(yè)不得隨意打亂重編。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

五、企業(yè)應(yīng)按本方法的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總,

以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科

目。

明細(xì)科目的設(shè)置，除本方法已有規(guī)定者外，在不違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求的前提下，企業(yè)

可以艱據(jù)需要自行確定。

六、企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的

名稱和編號(hào)，不應(yīng)當(dāng)只填科目編號(hào)，不填列科目名稱。

七、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本方法的規(guī)定，編制

和對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告。半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)缶。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)

計(jì)報(bào)表，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表和

會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。需要編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。

八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)

金流量表及相關(guān)附表；相關(guān)附表包括利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、擔(dān)保余額變動(dòng)表、分部報(bào)

告（不要求編制和提供分部報(bào)告的企業(yè)除外）等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露主要會(huì)計(jì)政策及其變更的

影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報(bào)表工程說(shuō)明等內(nèi)容。

九、企業(yè)月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延）對(duì)外提供；季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于半年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于

兩個(gè)連續(xù)的月度）對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。法律、法規(guī)另

有規(guī)定的，從其規(guī)定。

企業(yè)編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以人民幣“元〃為金額單位，"元”以下填至"分〃。

十、企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面應(yīng)注明：

企業(yè)名稱、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)

構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，本須由總會(huì)計(jì)師簽字并蓋章。

十一、企業(yè)對(duì)其他單位投資如果具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編

制應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。

十二、本方法由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。本方法需要變更時(shí)，由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂。

十三、本方法自2006年1月1日起施行。

第二章會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

一、資產(chǎn)類

11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31003其他貨幣資金

41101短期投資

51111應(yīng)收票據(jù)

61121應(yīng)收股利

71122應(yīng)收利息

81201應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)

91211應(yīng)收分擔(dān)保賬款

101231應(yīng)收代縷款

111241應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款

121251其他應(yīng)收款

131261壞賬準(zhǔn)備

141301待攤費(fèi)用

151311存出擔(dān)保保證金

161312存出分擔(dān)保保證金

171315委托貸款

181316委托貸款減值準(zhǔn)備

191401長(zhǎng)期股權(quán)投資

201402長(zhǎng)期債權(quán)投資

211405長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

221501固定資產(chǎn)

231502累計(jì)折舊

241503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改進(jìn)

251505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

261601固定資產(chǎn)清理

271701無(wú)形資產(chǎn)

281705無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

291715未確認(rèn)融資費(fèi)用

301801長(zhǎng)期待碓費(fèi)用

311901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

321911抵債資產(chǎn)

331921抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二、負(fù)債類

342101短期借款

352121應(yīng)付分擔(dān)保賬款

362122應(yīng)付手續(xù)費(fèi)

372131預(yù)收擔(dān)煤費(fèi)

382141存入擔(dān)保保證金

392142存入分擔(dān)保保證金

402151應(yīng)付工資

412153應(yīng)付福利費(fèi)

422161應(yīng)付股利

432171應(yīng)交稅金及附加

442181其他應(yīng)付款

452191預(yù)提費(fèi)用

462192擔(dān)保賠，嘗準(zhǔn)備

472193未到期責(zé)任準(zhǔn)備

482201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

492211預(yù)計(jì)負(fù)饋

502301長(zhǎng)期借款

512311應(yīng)付債券

522321長(zhǎng)期應(yīng)付款

532331專項(xiàng)應(yīng)付款

三、所有者權(quán)益類

543101實(shí)收資本（或股本）

553111資本公積

563121一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

573122盈余公積

583131本年利潤(rùn)

593141利潤(rùn)分配

603151擔(dān)保扶持基金

四、損益類

614101擔(dān)保費(fèi)收入

624102手續(xù)費(fèi)收入

634103利息收入

644104評(píng)審費(fèi)收入

654105追償收入

664109其他業(yè)務(wù)收入

674201投資收益

684301營(yíng)業(yè)外收入

694401擔(dān)保賠償支出

704402分擔(dān)保費(fèi)支出

714411利息支出

724421手續(xù)費(fèi)支出

734431營(yíng)業(yè)稅金及附加

744451其他業(yè)務(wù)支出

754501營(yíng)業(yè)費(fèi)用

764601營(yíng)業(yè)外支出

774701資產(chǎn)減值損失

784801所得稅

794901以前年度損益調(diào)整

五、表外科目

805101代管擔(dān)?；?/p>

附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目：

1.企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“1191備用金〃科目。

2.企業(yè)未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，可以增設(shè)“1281低值易耗品〃科目。

3.企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程的，可以增設(shè)“1506在建工程〃和“1508在

建工程減值準(zhǔn)備〃科目。

第三章會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

1001現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存人民幣和外幣現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款“科目核算，或單獨(dú)設(shè)置"1191備用金〃科目

核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的局部應(yīng)當(dāng)及時(shí)

交存果行，并嚴(yán)格按照本方法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〃，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生J順序逐筆登記。

每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)

核對(duì)：做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〃進(jìn)行明細(xì)核算。

五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待

處理財(cái)產(chǎn)損溢〃科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理

流動(dòng)資產(chǎn)損溢〃科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處

理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〃科目。

待查明原因后做如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)木植浚栌洝捌?/p>

他應(yīng)收款〃或“現(xiàn)金〃等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢"科目；屬于無(wú)法查

明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)外支出〃科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一

待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〃科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)

產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〃科目，貸記“其他應(yīng)付款"科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余,

經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〃科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〃科目。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、企業(yè)收到的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定

可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〃等有關(guān)科目；提

取和支出款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金〃等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬〃，

由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日

記賬"應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單〃核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對(duì)賬單

余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理.，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〃調(diào)節(jié)相符。

五、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別以人民幣和各種外幣沒置“銀行存款日記賬〃進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)

的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

期末，各種外幣貨幣性賬戶（包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等）的期末

余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差

額，咋為匯兌損益，分別情況處理：

（一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，“入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；

（二）與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理；

（三）除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益。因銀行結(jié)售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生

的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

各種外幣非貨幣性賬戶的期末余額，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算為人民幣。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

1003其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等各種其他貨幣

資金。

二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行匯票后，根據(jù)

銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款〃科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票

賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng),

根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知，借記“銀行存款〃科目，貸汜本科目。

（二）銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行本票后，根據(jù)

銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款〃科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票

賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)

賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款〃科

目，貸記本科目。

（三）信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得信用卡后，根據(jù)銀行蓋

章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款〃科目。企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，

借記有關(guān)科目，貸記本科目。信用卡使用期間需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行

存款"科目。

（四）存出投資款，是指企業(yè)已存入在證券公司等機(jī)構(gòu)開立的資金賬戶準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資的款

項(xiàng)。向證券公司等機(jī)構(gòu)資金賬戶劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〃

科目；購(gòu)置證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資〃等科目，貸記本科目；從證券公司資金

賬戶劃回資金時(shí)，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行匯票〃、“銀行本票〃、“信用卡〃、“存出投資款〃等明細(xì)科目，

并按強(qiáng)行匯票或本票、開出信用卡的銀行和信用卡的種類等設(shè)置明細(xì)賬。

四、對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款〃

科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括各種

股票、債券、基金等。

企業(yè)購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資〃、“長(zhǎng)期債權(quán)投資〃科

目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時(shí)，按照取得時(shí)的初始投資本錢入賬。初始投資本錢是指企業(yè)取

得各種股票、債券、基金時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款。企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券、基金等，實(shí)際支付的價(jià)

款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成

初始投資本錢。

三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，

貸記“銀行存款〃、“其他貨幣資金〃等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣

告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取

的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利〃、“應(yīng)收利息〃科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存

款〃、“其他貨幣資金〃等科目。

（二）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息等時(shí)，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存

款〃等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利〃、“應(yīng)收利息〃等科目，按其差額,

貸記“投資收益〃科目。

（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備

查賬簿中登記所增加的股份。

（四）企業(yè)出售短期投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，按短期投資賬面價(jià)

值，貸記本科目，按己確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利〃、“應(yīng)收利息〃科目，按其差額,

借記或貸記“投資收益〃科目。

出售短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資本錢可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定。

四、企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資應(yīng)按市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，市價(jià)高于或低于短期投資賬面價(jià)值的差

額，計(jì)入投資收益。

五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)咳算。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的市價(jià)。

1111應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因提供擔(dān)?；蚱渌麆趧?wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承

兌匯票。

二、企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)

在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額和利息收入。

三、企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，

貸記“擔(dān)保費(fèi)收入〃等科目。

四、應(yīng)收票據(jù)到期兌付，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〃科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,

貸記本科目，按其差額，貸記”利息收入〃科目（未計(jì)提利息局部）。

因付款人無(wú)力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書

或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)〃或“應(yīng)收分擔(dān)保賬款〃等科目，

貸記本科目。

企業(yè)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)〃等科目核算后，期末不再計(jì)提利息，

其應(yīng)計(jì)提的利息、，在有關(guān)備查轅中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入收到當(dāng)期的利息收入。

五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或

應(yīng)收分擔(dān)保賬款等后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)說(shuō)明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不

能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款，并計(jì)提相應(yīng)

的壞賬準(zhǔn)備。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和己計(jì)利息。

1121應(yīng)收股利

一、本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，也在本科目

核算。

二、企業(yè)購(gòu)入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際本錢（即

實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資〃、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〃科目，

按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款〃科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金

股利，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

三、企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或分

派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益〃或“長(zhǎng)期股權(quán)沒資〃等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，

借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

四、木科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

1122應(yīng)收利息

一、本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利

息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資〃科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實(shí)際本

錢（即實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），借記“短期投資〃、“長(zhǎng)期債權(quán)投資〃

科目：按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款〃、“其他貨幣資金〃

等科目。實(shí)際收到該局部應(yīng)收利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

企業(yè)購(gòu)入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期

而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

三、企業(yè)出售債券時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，按已計(jì)提的應(yīng)收利息，

貸記本科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資〃、“長(zhǎng)期債權(quán)投資〃等科目，按其差額,

借記或貸記“投資收益”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的長(zhǎng)期債券投資減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)

備〃科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備〃科目。

四、本科目應(yīng)按債券種類及委托貸款設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。

1201應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和于續(xù)費(fèi)。

二、發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入〃科目；發(fā)生應(yīng)收評(píng)審費(fèi)、手續(xù)費(fèi)時(shí),

借記本科目，貸記“評(píng)審費(fèi)收入〃、“手續(xù)費(fèi)收入〃科目；收回應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、評(píng)審費(fèi)和手續(xù)費(fèi)時(shí),

借記“現(xiàn)金〃、“銀行存款〃科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對(duì)于不能收回的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為壞賬損失,

沖銷逞取的壞賬準(zhǔn)備。

經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，借記“壞賬準(zhǔn)備〃科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞

賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〃科目；同時(shí)，借記“銀行存

款〃科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)設(shè)“逾期〃和“即期〃兩個(gè)明細(xì)科目，并按被擔(dān)保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項(xiàng)。

1211應(yīng)收分擔(dān)保賬款

一、本科?目核算企業(yè)與其他擔(dān)保單位發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)而應(yīng)收未收到的各種款項(xiàng)。包括分入業(yè)務(wù)

應(yīng)收分擔(dān)保費(fèi)及手續(xù)費(fèi)，分出業(yè)務(wù)損失確認(rèn)后應(yīng)收分入單位的代位補(bǔ)償款等。

二、發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款時(shí)，根據(jù)分擔(dān)保合同，借記木科目，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入〃、“手

續(xù)費(fèi)收入〃等科目；實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

分出業(yè)務(wù)發(fā)生損失代分入單位墊付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款〃等科目；實(shí)際收到

款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收分擔(dān)保賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備〃科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞

賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〃科目；同時(shí)，借記“銀行存

款"科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按分保往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)咳算。

四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項(xiàng)。

1231應(yīng)收代償款

一、本科目核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的工程，按擔(dān)保合同約定到期后被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，

企業(yè)代為履行責(zé)任支付的代償款。

二、支付代償款時(shí)，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備〃科目，貸記“銀

行存款〃等科目；企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費(fèi)，也在本科目核算。

期末，有確鑿證據(jù)說(shuō)明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款局部或全部不能夠收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)的損失金

額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備〃（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額缺乏的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）等科

目，貸記本科目。

三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，分別情況處理：

（一）收到的款項(xiàng)等于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款〃等科目，貸記本科

目、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備〃科目。

（二）收到的款項(xiàng)大于原代償款的，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款〃等科目，按原代償?shù)?/p>

款項(xiàng)分別貸記本科目和“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備〃科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于原代償款的差額，貸記“追償

收入"科目。

（三）收到的款項(xiàng)小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到

的金額，借記“銀行存款〃等科目，按原確認(rèn)的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔(dān)保賠

償準(zhǔn)備〃科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額缺乏的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出〃科目）；如果原代償?shù)目?/p>

項(xiàng)己全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，貸記“擔(dān)保賠

償準(zhǔn)備〃科目；如果原代償?shù)目铐?xiàng)局部確認(rèn)為應(yīng)收代償款，局部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際

收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款金額局部，貸記本科目，按其差額,

借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備〃科目（計(jì)理的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額缺乏的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出〃科目）或貸

記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備〃科目。

四、本科目應(yīng)按代償單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。

1241應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收的按規(guī)定給予企業(yè)的定額補(bǔ)貼款項(xiàng)，以及發(fā)生代償損失后按規(guī)定應(yīng)收

國(guó)家或有關(guān)部門給予的補(bǔ)貼款。企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國(guó)

家撥入具有專門用途的撥款和國(guó)家財(cái)政扶持的擔(dān)保等領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)

稅，于實(shí)際收到時(shí)在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

二、期末，企業(yè)根據(jù)規(guī)定應(yīng)收的代償損失補(bǔ)貼等，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〃科目，如

企業(yè)代償時(shí)原已沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備"科目；企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼款時(shí);

借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按補(bǔ)貼款的工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)咳算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔(dān)保發(fā)生損失而尚未收到的補(bǔ)貼款。

1251其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款等以外

的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金〃科目的企業(yè)撥出的備用僉、應(yīng)收的各種賠款、

罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及其他預(yù)付的賬款等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收或暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借

記有關(guān)科目，貸記本科目。

實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門

根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〃等科目，貸記”現(xiàn)金〃或”銀行存款〃科

目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)均不再通過(guò)本科目核算。

經(jīng)確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備〃科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損

失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〃科目；同時(shí).，借記“銀行存款〃

科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的工程分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

1261壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、其他應(yīng)收款等。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可

能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法等，計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方

法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定/有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地,

以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中

予以說(shuō)明。

企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流

量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)說(shuō)明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如

債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)

間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），以下各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:

（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

（二）方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；

（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

（四）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)說(shuō)明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

四、企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)說(shuō)明確實(shí)無(wú)法收回

的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)

致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍然無(wú)法收回的可能

性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事

會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

五、企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備〃科目，貸記本科目。本期

應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，

貸記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備〃科目。

企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，

貸記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)〃、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款〃、“其他應(yīng)收款〃等科目。

己確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)〃、“應(yīng)

收分擔(dān)保賬款〃、“其他應(yīng)收款〃等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款〃科目，貸記“應(yīng)

收擔(dān)保費(fèi)〃、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款〃、“其他應(yīng)收款〃等科目。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。

1301待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括

1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，以及一次購(gòu)置印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)

額等。超過(guò)1年以上攤銷的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〃科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款〃等科目。分期攤銷時(shí)，借

記“管業(yè)費(fèi)用〃等科目，貸記本科目。

三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用工程的受益期限分期平均攤銷。如待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用工程不能再

為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。

1311存出擔(dān)保保證金

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔(dān)保保證金。

二、存出擔(dān)保保證金時(shí)，按存出擔(dān)保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行存款〃科目。減少

或收回保證金時(shí)，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

三、木科目按存入銀行設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔(dān)保保證金。

1312存出分擔(dān)保保證金

一、本科目核算企業(yè)分入分擔(dān)保業(yè)務(wù)按合同規(guī)定存出的分擔(dān)保保證金。

二、分擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生存出分擔(dān)保保證金時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付分擔(dān)保賬款”或“銀行存

款〃科目；減少或收回分擔(dān)保保證金時(shí)，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目；己確認(rèn)的分擔(dān)保損

失，借記“分擔(dān)保費(fèi)支出〃科目，貸記本科目、“銀行存款〃等科目。

三、本科目按分擔(dān)保單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔(dān)保保證金。

1315委托貸款

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。

二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)貸出的款項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理，并按實(shí)際委托的貸款金額入

賬。

三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

（一）本金；

（二）利息。

四、企業(yè)委托的貸款，按實(shí)際委托貸款的金額，借記本科目（本金），貸記“銀行存款〃等科目。

期末時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的利率計(jì)提委托貸款應(yīng)收利息。計(jì)提的應(yīng)收利息，傳記木科目（利

息），貸記“利息收入〃科目。企業(yè)計(jì)提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已

計(jì)提的利息，借記“利息收入〃科目，貸記本科目（利息）。

收回委托貸款時(shí)，借記“銀行存款〃等科目，貸記本科目。同時(shí).，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記

“委托貸款減值準(zhǔn)備〃科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備〃科目。

五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價(jià)值。

1316委托貸款減值準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的委托貸款減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)委托貸款進(jìn)行全面檢查，如果有跡象說(shuō)明委托

貸款賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

三、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備〃科目，貸記本科目。

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本

科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備〃科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的減值準(zhǔn)備。

1401長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票

和其地股權(quán)投資等。

二、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用本錢法或權(quán)益法進(jìn)行

核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算;

企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投

資缺乏20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)

資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%以上，但不具有重大

影響的，應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算。

三、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

（一）股票投資；

（二）其他股權(quán)投資。

四、采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資本錢〃、“損益調(diào)整〃、“股權(quán)投

資準(zhǔn)備”、"股權(quán)投資差額〃等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的

增減變動(dòng)因素分別核算和反映。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際本錢作為初始投資本錢。初始投資本錢按以下

原則確定：

（一）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手埃費(fèi)等相關(guān)費(fèi)

用）作為初始投資本錢，借記本科目（股票投資或其他股權(quán)投資），貸記“銀行存款〃科目；實(shí)際支

付的吩款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

股利后的差額，作為投資的實(shí)際本錢，借記本科目（股票投資或其他股權(quán)投資），按已宣告但尚未領(lǐng)

取的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股利〃科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款〃等科目。

（二）接受投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為初始投資本錢，借記本科

目，貸記“實(shí)收資本〃等科目。

六、本錢法的賬務(wù)處理

（一）采用本錢法核算時(shí)，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資）或收回投資

外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。

（二）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)投資收

益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣

告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述數(shù)額的局部，作為初始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

企業(yè)按被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)享有的局部，借記“應(yīng)收股利”

科目，貸記“投資收益〃科目或本科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款〃科目，貸記

“應(yīng)收股利〃科目。

七、權(quán)益法的賬務(wù)處理

（一）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資本錢計(jì)量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所

有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

（二）采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占

的份額有差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整初始投資本錢。取得投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按初始投資本錢高于應(yīng)享有取得日

被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股權(quán)投資差額），貸記本科目（投資本錢）；初始投

資本錢低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（投資本錢），貸記“資本

公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備〃科目。

股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限

的，初始投資本錢超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年（含10年）

的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記“投資收益〃科目，貸記本科目（股權(quán)投資差額）。

（三）采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)

的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整

投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。期末，企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份

額，錯(cuò)記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益〃科目。

企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，一?般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。期末，企業(yè)按被

投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益〃科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。如

果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按

超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

（四）被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記

本科目（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備〃科目。被投資單位因接受捐贈(zèng)等增加資

本公積的，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積一

股權(quán)投資準(zhǔn)備〃科目。

（五）被投及單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股

利〃科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到被投資單位分來(lái)的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備

杳簿中登記。

（六）企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從本錢法改為權(quán)益法,應(yīng)在中止采用本錢法

時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資本錢作為初始投資本

錢，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。

企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益

法核算，改按本錢法核算，并按中止采用權(quán)益法時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資本錢。其后，

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的局部，作為新的投資本錢的收

回，沖減新的投資木錢，借記“應(yīng)收股利〃科目，按應(yīng)沖減新的投資本錢的金額，貸記本科目，按

應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額，貸記“投資收益〃科目。

八、企業(yè)處置股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，按股權(quán)投資的賬面

余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利〃科目，按其差額，貸記或借

記“投資收益〃科目；同時(shí)，按己計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備〃科目，貸記“資產(chǎn)

減值損失一計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備〃科目。

九、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額的,

應(yīng)按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益。

十、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

十一、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

1402長(zhǎng)期債權(quán)投資

一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)

投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

（一）債券投資。企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算：

1.面值；

2.溢折價(jià)。

企業(yè)購(gòu)入的到期一次還本付息的債券，還應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)計(jì)利息〃明細(xì)科目。

（二）其他債權(quán)投資。

三、長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際本錢，作為初始投資本錢。

（一）以支付現(xiàn)金方式購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等后的

金額作為初始投資本錢。如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照

實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)以及己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為初始投資本

錢。

（二）接受投資者投入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際本錢，借記本科目，

貸記“實(shí)收資本〃、“資本公積〃科目。

四、長(zhǎng)期債券投資的賬務(wù)處理

（一）企業(yè)購(gòu)入分期付息的長(zhǎng)期債券時(shí).，按債券票面價(jià)值，借記本科目（債券投資一面值），按支

付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〃等科目，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收利息〃

科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資一溢

折價(jià)）。

企業(yè)購(gòu)入到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券時(shí)，按債券票面價(jià)值，借記本科目（債券沒資一面值），

按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〃等科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利

息，借記“應(yīng)收利息〃科目，按未到期的利息，借記本科目（債券投資一應(yīng)計(jì)利息），按實(shí)際支付的

價(jià)款，貸記“銀行存款〃科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資一溢折價(jià)）。

（二）分期付息長(zhǎng)期債券的應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：

1.面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益〃科目。

2.溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤

銷。攤銷方法應(yīng)采用實(shí)際利率法；如按實(shí)際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也

可采用直線法進(jìn)行攤銷。

溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收利息〃科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸

記本科目（債券投資一溢折價(jià)），按其差額，貸記“投資收益〃科目。折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)

利息，借記“應(yīng)收利息〃科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記本科目（債券投資一溢折價(jià)），按應(yīng)

計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益〃科?目。

（三）出售或收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，按債券面值，貸記

本科目（債券投資一面值），按己計(jì)利息局部，貸記“應(yīng)收利息〃科目或本科目（債券投資一應(yīng)計(jì)利

息），按尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，貸記或借記本科目（債券投資一溢折價(jià)），按其差額，貸記或借記

“投資收益〃科目；同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備〃科目，貸記“資產(chǎn)減

值損失一計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備〃科目。

（四）購(gòu)入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份之前，按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理。可轉(zhuǎn)換公司債

券轉(zhuǎn)賣為股份時(shí)，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〃科目，按收到的現(xiàn)金局部,

借記“銀行存款〃科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債面值、溢折價(jià)、

應(yīng)計(jì)利息）、“應(yīng)收利息”科目,

五、企業(yè)進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他債權(quán)投資），

貸記“銀行存款〃科目。每期結(jié)賬時(shí)，按其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收利息〃科目，貸記

“投資收益〃科目。

其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〃科目，按其他債權(quán)投資

本金和已計(jì)未收利息，貸記本科目（其他債權(quán)投資）、“應(yīng)收利息〃科目，按其差額，貸記“投資收

益〃科目。同時(shí)，按己計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備〃科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一

計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備〃科目。

六、企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬。

七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的面值、未攤銷的溢折價(jià)以及已計(jì)的

到期丕本付息債券的利息金額。

1405長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于巾價(jià)持續(xù)下

跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)

備。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)提。

三、對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以艱據(jù)以下跡象判斷：

（一）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

（二）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；

（三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)以下跡象判斷是否應(yīng)計(jì)理減值準(zhǔn)備：

（一）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的公布或修訂，可能

導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

（二）被投資單位所供給的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)

生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致

財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

（四）有證據(jù)說(shuō)明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

四、期末，企業(yè)的長(zhǎng)期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失一

計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備〃科目，貸記本科目；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù),

應(yīng)在己計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)

備〃科目。

處置長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同歸結(jié)轉(zhuǎn)己計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

五、本科目應(yīng)按長(zhǎng)期投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目的期末貸方余額，反映已提取的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

1501固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定費(fèi)產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而

持有的；（2）使用年限超過(guò)1年；（3）單位價(jià)值較高。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、

分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)

計(jì)殘｛fi減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，下同）、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或

董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于

企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)

固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如

需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的本錢作為入賬價(jià)值，取得時(shí)的本錢包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和

保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的本錢

應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

（一）購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)：按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、

安裝本錢、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。

如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總本錢

進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（二）收到投資者作為投入費(fèi)金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者

中較低者作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始

日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（四）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實(shí)際抵債局部的賬面價(jià)

值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬分值：

1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加

上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；

（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)

值作為入賬價(jià)值。

3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)

值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。

（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)

的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值；

2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬

價(jià)值。

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)

置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自到達(dá)預(yù)定可使用

狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際本錢等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本方法

關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

（七）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況判斷：如

果該項(xiàng)后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或

者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品本錢實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后

金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額；除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用

直接計(jì)入當(dāng)期損益。具體處理方法如下：

1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

2.