2025年會計考試題型大題及答案中級會計實務(wù)大題一：長期股權(quán)投資與企業(yè)合并甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2024年至2025年發(fā)生以下與長期股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項：1.2024年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司20%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元（與賬面價值相等）。乙公司2024年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動確認其他綜合收益300萬元（已扣除所得稅影響），未分配現(xiàn)金股利。2.2025年1月1日，甲公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品（成本800萬元，公允價值1000萬元）、一項專利權(quán)（原值1200萬元，累計攤銷200萬元，公允價值1100萬元）作為對價，從乙公司的母公司丙公司處取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。當日，甲公司原持有的乙公?0%股權(quán)的公允價值為3800萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為17300萬元（其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益300萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤2000萬元），公允價值為17500萬元（增值200萬元為一項管理用固定資產(chǎn)評估增值，預(yù)計尚可使用10年，采用直線法計提折舊）。3.2025年1月1日，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。要求：（1）編制甲公司2024年對乙公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄；（2）判斷2025年1月1日甲公司對乙公司的企業(yè)合并類型，并說明理由；（3）計算甲公司2025年1月1日合并成本及應(yīng)確認的商譽；（4）編制甲公司2025年1月1日個別財務(wù)報表中對乙公司追加投資的會計分錄；（5）編制甲公司2025年1月1日合并財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄。答案：（1）2024年相關(guān)分錄：①初始投資：借：長期股權(quán)投資——投資成本3000貸：銀行存款3000初始投資成本3000萬元等于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額15000×20%=3000萬元，無需調(diào)整。②確認投資收益：乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，甲公司應(yīng)確認2000×20%=400萬元：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400貸：投資收益400③確認其他綜合收益：乙公司其他綜合收益增加300萬元，甲公司應(yīng)確認300×20%=60萬元：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60貸：其他綜合收益60（2）合并類型：非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前不受同一方或相同多方最終控制。（3）合并成本=原20%股權(quán)公允價值3800萬元+新增60%股權(quán)對價公允價值（1000×1.13+1100）=3800+2230=6030萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為17500萬元，甲公司應(yīng)享有份額=17500×80%=14000萬元？不，合并成本是購買80%股權(quán)的總成本，而商譽=合并成本被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例。本題中，甲公司原持有20%，新增60%，合計80%。被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為17500萬元，故商譽=603017500×80%=603014000？不對，此處錯誤。正確計算應(yīng)為：合并成本是原20%公允價值3800+新增60%對價公允價值（1000×1.13+1100=2230）=6030萬元。被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為17500萬元，甲公司取得80%股權(quán)，故應(yīng)享有份額=17500×80%=14000萬元。但合并成本6030萬元小于14000萬元？顯然矛盾，說明計算錯誤。實際，原20%股權(quán)在購買日的公允價值3800萬元，加上新增60%股權(quán)的對價公允價值（自產(chǎn)產(chǎn)品公允價值1000萬元+銷項稅130萬元+專利權(quán)公允價值1100萬元=2230萬元），合并成本=3800+2230=6030萬元。被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為17500萬元，甲公司取得80%股權(quán)，應(yīng)享有份額=17500×80%=14000萬元。但合并成本6030萬元遠小于14000萬元，這顯然不符合常理，說明題目中可能存在數(shù)據(jù)設(shè)定問題，或我理解錯誤。重新審題：題目中乙公司2024年末可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=15000（初始）+2000（凈利潤）+300（其他綜合收益）=17300萬元（與題目中2025年1月1日乙公司賬面價值17300萬元一致）。公允價值為17500萬元，增值200萬元為固定資產(chǎn)。因此，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為17500萬元，甲公司購買80%股權(quán)（原20%+新增60%），合并成本=原20%公允價值3800+新增60%對價公允價值（1000×1.13+1100=2230）=6030萬元。商譽=合并成本被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=603017500×80%=603014000=7970萬元，即負商譽，應(yīng)計入當期損益。但通常企業(yè)合并中負商譽較為少見，可能題目數(shù)據(jù)設(shè)定如此。（4）個別報表中追加投資分錄：①處置自產(chǎn)產(chǎn)品：借：長期股權(quán)投資2230（1000×1.13+1100）累計攤銷200貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130無形資產(chǎn)1200資產(chǎn)處置損益[1100（1200200）]=100②結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800③原20%股權(quán)賬面價值=3000+400+60=3460萬元，在個別報表中無需調(diào)整，因此長期股權(quán)投資總成本=3460+2230=5690萬元？不，非同一控制下企業(yè)合并，個別報表中原權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，新增投資按公允價值計量，因此：原20%股權(quán)賬面價值=3000（投資成本）+400（損益調(diào)整）+60（其他綜合收益）=3460萬元新增60%股權(quán)對價公允價值=1000×1.13（產(chǎn)品）+1100（專利權(quán)）=2230萬元個別報表中長期股權(quán)投資初始成本=3460+2230=5690萬元分錄應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資2230累計攤銷200貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130無形資產(chǎn)1200資產(chǎn)處置損益100借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800原20%股權(quán)在個別報表中保持賬面價值，無需調(diào)整，因此合并后長期股權(quán)投資賬面價值為3460+2230=5690萬元。（5）合并報表調(diào)整抵消分錄：①調(diào)整原20%股權(quán)至公允價值：原賬面價值3460萬元，公允價值3800萬元，差額340萬元計入投資收益：借：長期股權(quán)投資340（38003460）貸：投資收益340②調(diào)整乙公司可辨認凈資產(chǎn)至公允價值：借：固定資產(chǎn)200貸：資本公積200③抵消長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：乙公司調(diào)整后所有者權(quán)益公允價值=17300（賬面價值）+200（固定資產(chǎn)增值）=17500萬元借：股本10000資本公積5200（5000+200）其他綜合收益300盈余公積200未分配利潤2000商譽（或營業(yè)外收入）7970（603017500×80%）貸：長期股權(quán)投資6030（3800+2230）少數(shù)股東權(quán)益3500（17500×20%）由于商譽計算為負數(shù)，應(yīng)確認營業(yè)外收入7970萬元：借：股本10000資本公積5200其他綜合收益300盈余公積200未分配利潤2000貸：長期股權(quán)投資6030少數(shù)股東權(quán)益3500營業(yè)外收入7970財務(wù)管理大題一：項目投資決策分析丙公司擬投資一條新能源電池生產(chǎn)線，初始投資需考慮以下數(shù)據(jù)：設(shè)備購置成本：2000萬元，稅法規(guī)定折舊年限5年，殘值率5%，直線法折舊。墊支營運資金：500萬元，項目結(jié)束時收回。項目壽命期5年，預(yù)計每年營業(yè)收入1500萬元，付現(xiàn)成本500萬元。第5年末設(shè)備變現(xiàn)價值300萬元（假設(shè)變現(xiàn)時無相關(guān)稅費）。公司加權(quán)平均資本成本（WACC）為10%，企業(yè)所得稅稅率25%。要求：（1）計算項目各年現(xiàn)金凈流量（NCF）；（2）計算項目凈現(xiàn)值（NPV），并判斷是否可行；（3）計算項目內(nèi)含報酬率（IRR），若WACC為12%，判斷是否可行（保留兩位小數(shù)）。答案：（1）各年現(xiàn)金凈流量計算：①初始期（第0年）：NCF?=設(shè)備購置成本墊支營運資金=2000500=2500萬元②營業(yè)期（第14年）：年折舊額=2000×(15%)/5=380萬元稅后凈利潤=(營業(yè)收入付現(xiàn)成本折舊)×(1稅率)=(1500500380)×(125%)=620×0.75=465萬元營業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后凈利潤+折舊=465+380=845萬元因此，NCF??=845萬元③終結(jié)期（第5年）：營業(yè)現(xiàn)金凈流量同第14年為845萬元設(shè)備變現(xiàn)價值300萬元，賬面價值=2000380×5=20001900=100萬元變現(xiàn)收益=300100=200萬元，需繳納所得稅=200×25%=50萬元設(shè)備變現(xiàn)凈現(xiàn)金流量=30050=250萬元收回營運資金500萬元NCF?=845+250+500=1595萬元（2）凈現(xiàn)值（NPV）計算：NPV=NCF?+NCF?×(P/F,10%,1)+NCF?×(P/F,10%,2)+NCF?×(P/F,10%,3)+NCF?×(P/F,10%,4)+NCF?×(P/F,10%,5)=2500+845×0.9091+845×0.8264+845×0.7513+845×0.6830+1595×0.6209計算各年現(xiàn)值：845×0.9091≈768.19845×0.8264≈698.21845×0.7513≈635.05845×0.6830≈577.141595×0.6209≈990.34合計≈768.19+698.21=1466.4；1466.4+635.05=2101.45；2101.45+577.14=2678.59；2678.59+990.34=3668.93NPV=2500+3668.93=1168.93萬元＞0，項目可行。（3）內(nèi)含報酬率（IRR）計算：令NPV=0，即：2500+845×(P/A,IRR,4)+1595×(P/F,IRR,5)=0試算IRR=20%：(P/A,20%,4)=2.5887，(P/F,20%,5)=0.4019現(xiàn)值=845×2.5887≈2187.45；1595×0.4019≈641.03；合計≈2187.45+641.03=2828.48NPV=2500+2828.48=328.48萬元＞0試算IRR=25%：(P/A,25%,4)=2.3616，(P/F,25%,5)=0.3277現(xiàn)值=845×2.3616≈1995.55；1595×0.3277≈522.68；合計≈1995.55+522.68=2518.23NPV=2500+2518.23=18.23萬元≈0試算IRR=26%：(P/A,26%,4)=2.2832，(P/F,26%,5)=0.2976現(xiàn)值=845×2.2832≈1930.30；1595×0.2976≈474.77；合計≈1930.30+474.77=2405.07NPV=2500+2405.07=94.93萬元＜0用內(nèi)插法：IRR=25%+(018.23)/(94.9318.23)×(26%25%)≈25%+(18.23)/(113.2)×1%≈25%+0.161%≈25.16%當WACC=12%時，IRR=25.16%＞12%，項目可行。經(jīng)濟法大題一：合同法律制度與公司法律制度綜合2024年3月1日，甲公司（有限責任公司）與乙公司簽訂《原材料采購合同》，約定：甲公司向乙公司購買A材料100噸，單價10萬元/噸，總價款1000萬元；乙公司應(yīng)于2024年6月1日前交付，甲公司于收貨后10日內(nèi)支付貨款；任何一方違約，應(yīng)向?qū)Ψ街Ц逗贤們r款20%的違約金，并賠償實際損失。2024年4月1日，甲公司股東會決議將公司注冊資本從5000萬元減至3000萬元，并于4月15日在報紙上公告，但未通知已知債權(quán)人丙銀行（甲公司欠丙銀行貸款2000萬元，到期日2024年12月31日）。2024年5月20日，乙公司因生產(chǎn)設(shè)備故障，無法按時交付A材料，遂向甲公司發(fā)函稱只能交付80噸，剩余20噸需延遲至2024年7月15日。甲公司未予答復(fù)。5月25日，甲公司為避免停工損失，與丁公司簽訂《緊急采購合同》，以12萬元/噸的價格購買20噸A材料，支付額外成本40萬元（20×2）。2024年6月1日，乙公司交付80噸A材料，甲公司驗收后未支付貨款。乙公司催告后，甲公司稱因乙公司違約在先，拒絕付款。2024年12月，丙銀行發(fā)現(xiàn)甲公司減資未通知自己，要求甲公司提前清償貸款或提供擔保，甲公司拒絕。已知：A材料市場價格在2024年6月1日為11萬元/噸。要求：（1）乙公司延遲交付20噸A材料是否構(gòu)成違約？甲公司能否要求乙公司承擔違約金責任？說明理由；（2）甲公司與丁公司簽訂的《緊急采購合同》產(chǎn)生的40萬元額外成本，能否要求乙公司賠償？說明理由；（3）甲公司以乙公司違約在先為由拒絕支付80噸A材料貨款，是否構(gòu)成違約？說明理由；（4）甲公司減資未通知丙銀行的行為是否合法？丙銀行可采取何種法律措施？說明理由。答案：（1）乙公司構(gòu)成違約。根據(jù)《民法典》第577條，當事人一方不履行合同義務(wù)或履行不符合約定的，構(gòu)成違約。乙公司未按合同約定時間交付全部