2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬題附答案解析案例分析題一（本題12分）甲公司為一家大型國(guó)有企業(yè)，2004年甲公司面臨以下情況需要進(jìn)行決策：1.甲公司擁有乙公司60%的股權(quán)，乙公司在2004年10月因環(huán)境污染問(wèn)題被當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門處以500萬(wàn)元罰款，預(yù)計(jì)該罰款在2005年3月繳納。甲公司在編制2004年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于該罰款事項(xiàng)應(yīng)如何處理。2.甲公司于2004年11月1日與丙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，合同約定甲公司于2005年2月1日向丙公司銷售一批產(chǎn)品，合同價(jià)格為800萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元。至2004年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出該批產(chǎn)品，但市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，預(yù)計(jì)該批產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為650萬(wàn)元，銷售該批產(chǎn)品預(yù)計(jì)將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3.甲公司在2004年12月31日對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。經(jīng)測(cè)試，該固定資產(chǎn)的可收回金額為500萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答案解析：1.對(duì)于乙公司的罰款事項(xiàng)：-乙公司是甲公司的子公司，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并范圍。由于該罰款是乙公司的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且金額能夠可靠計(jì)量，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，所以應(yīng)在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元。-在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將乙公司確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債予以抵銷，因?yàn)閺募瘓F(tuán)整體來(lái)看，這是內(nèi)部交易導(dǎo)致的一項(xiàng)損失。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5002.對(duì)于甲公司與丙公司的銷售合同事項(xiàng)：-該合同為不可撤銷合同，甲公司已生產(chǎn)出產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元，而合同價(jià)格為800萬(wàn)元，合同價(jià)格高于成本，所以該合同不存在虧損。-但由于市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，該批產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)銷售價(jià)格-銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)=650-30=620（萬(wàn)元），產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=700-620=80（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失80貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備803.對(duì)于固定資產(chǎn)減值測(cè)試事項(xiàng)：-該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面原價(jià)-已計(jì)提折舊-已計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000-300-100=600（萬(wàn)元）。-可收回金額為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值高于可收回金額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=600-500=100（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失100貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100案例分析題二（本題13分）甲公司是一家上市公司，2004年發(fā)生了以下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：1.2004年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。2.2004年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。3.2004年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該投資的可收回金額為1100萬(wàn)元。答案解析：1.2004年1月1日購(gòu)入乙公司股權(quán)時(shí)：-甲公司初始投資成本為1000萬(wàn)元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3500×30%=1050（萬(wàn)元）。-初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其差額50萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1050貸：銀行存款1000營(yíng)業(yè)外收入502.2004年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：-甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益=500×30%=150（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150貸：投資收益1503.2004年12月31日進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)：-長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1050+150=1200（萬(wàn)元）。-可收回金額為1100萬(wàn)元，賬面價(jià)值高于可收回金額，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1200-1100=100（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100案例分析題三（本題15分）甲公司為一家制造企業(yè)，2004年發(fā)生了以下與收入確認(rèn)相關(guān)的業(yè)務(wù)：1.2004年5月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，合同價(jià)格為200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)支付50%的貨款，其余貨款在產(chǎn)品交付時(shí)支付。甲公司于2004年6月1日將產(chǎn)品交付給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票。該批產(chǎn)品的成本為150萬(wàn)元。2.2004年7月1日，甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)安裝合同，合同總金額為100萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該安裝工程總成本為80萬(wàn)元。至2004年12月31日，甲公司已發(fā)生安裝成本50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝成本30萬(wàn)元。該安裝工程于2004年12月31日尚未完工。3.2004年9月1日，甲公司向丁公司銷售一批商品，售價(jià)為300萬(wàn)元，該批商品的成本為220萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司與丁公司簽訂了一份回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議約定甲公司在2005年3月1日以330萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批商品。答案解析：1.對(duì)于甲公司與乙公司的銷售合同：-2004年5月1日收到乙公司50%貨款時(shí)：借：銀行存款100貸：預(yù)收賬款100-2004年6月1日交付產(chǎn)品并開具發(fā)票時(shí)：借：預(yù)收賬款100銀行存款134貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150貸：庫(kù)存商品1502.對(duì)于甲公司與丙公司的安裝合同：-首先計(jì)算完工進(jìn)度=已發(fā)生成本÷預(yù)計(jì)總成本=50÷（50+30）=62.5%。-應(yīng)確認(rèn)的收入=合同總金額×完工進(jìn)度=100×62.5%=62.5（萬(wàn)元）。-應(yīng)確認(rèn)的成本=預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度=80×62.5%=50（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：勞務(wù)成本50貸：銀行存款等50借：應(yīng)收賬款62.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入62.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50貸：勞務(wù)成本503.對(duì)于甲公司與丁公司的銷售回購(gòu)業(yè)務(wù)：-該業(yè)務(wù)屬于售后回購(gòu)，由于回購(gòu)價(jià)格高于原售價(jià)，具有融資性質(zhì)。收到貨款時(shí)：借：銀行存款351貸：其他應(yīng)付款300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51-回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)的差額=330-300=30（萬(wàn)元），在回購(gòu)期內(nèi)每月應(yīng)攤銷的金額=30÷6=5（萬(wàn)元）。2004年9-12月共攤銷4個(gè)月，會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20貸：其他應(yīng)付款20-2005年3月1日回購(gòu)商品時(shí)：借：其他應(yīng)付款320財(cái)務(wù)費(fèi)用10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）56.1貸：銀行存款386.1案例分析題四（本題10分）甲公司是一家國(guó)有控股企業(yè)，2004年在內(nèi)部控制方面存在以下問(wèn)題：1.甲公司的內(nèi)部審計(jì)部門直接向總經(jīng)理報(bào)告工作，缺乏獨(dú)立性。2.甲公司在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)人員與供應(yīng)商勾結(jié)，以高價(jià)采購(gòu)原材料，損害了公司利益。3.甲公司的財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行資金支付時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照審批流程進(jìn)行操作，存在資金安全隱患。請(qǐng)分析甲公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。答案解析：1.內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性問(wèn)題：-問(wèn)題分析：內(nèi)部審計(jì)部門直接向總經(jīng)理報(bào)告工作，可能會(huì)受到總經(jīng)理的干預(yù)，無(wú)法獨(dú)立、客觀地開展審計(jì)工作，不能有效地對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。-改進(jìn)建議：應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立出來(lái)，直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。2.采購(gòu)業(yè)務(wù)中采購(gòu)人員與供應(yīng)商勾結(jié)問(wèn)題：-問(wèn)題分析：采購(gòu)人員與供應(yīng)商勾結(jié)高價(jià)采購(gòu)原材料，說(shuō)明公司在采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方面存在漏洞，缺乏有效的監(jiān)督和制衡機(jī)制，導(dǎo)致采購(gòu)人員的權(quán)力過(guò)大。-改進(jìn)建議：-建立嚴(yán)格的采購(gòu)審批制度，對(duì)采購(gòu)價(jià)格、供應(yīng)商選擇等進(jìn)行嚴(yán)格審核。-實(shí)行采購(gòu)人員定期輪崗制度，防止采購(gòu)人員與供應(yīng)商形成長(zhǎng)期的利益關(guān)系。-加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，定期對(duì)采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)合同等進(jìn)行審計(jì)。3.財(cái)務(wù)部門資金支付未嚴(yán)格按審批流程操作問(wèn)題：-問(wèn)題分析：財(cái)務(wù)部門在資金支付時(shí)未嚴(yán)格按審批流程操作，容易導(dǎo)致資金被挪用、濫用等問(wèn)題，威脅公司的資金安全。-改進(jìn)建議：-完善資金支付審批流程，明確各環(huán)節(jié)的審批權(quán)限和責(zé)任。-加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其對(duì)審批流程的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行能力。-建立資金支付的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)每一筆資金支付進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督。案例分析題五（本題15分）甲公司是一家多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，2004年公司管理層對(duì)公司的戰(zhàn)略進(jìn)行了重新評(píng)估和調(diào)整。以下是相關(guān)信息：1.甲公司的主要業(yè)務(wù)包括制造業(yè)、服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)。近年來(lái)，制造業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)空間不斷壓縮；服務(wù)業(yè)市場(chǎng)需求增長(zhǎng)較快，但公司在該領(lǐng)域的市場(chǎng)份額較低；房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)受宏觀調(diào)控政策影響較大。2.甲公司的財(cái)務(wù)狀況如下：資產(chǎn)負(fù)債率較高，流動(dòng)比率較低，資金周轉(zhuǎn)困難。3.甲公司的管理層認(rèn)為，公司需要調(diào)整戰(zhàn)略，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高資金使用效率。請(qǐng)為甲公司提出戰(zhàn)略調(diào)整建議。答案解析：1.業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面：-制造業(yè)：鑒于制造業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、利潤(rùn)空間壓縮，甲公司可以考慮對(duì)制造業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行瘦身，淘汰一些盈利能力較差的產(chǎn)品線或生產(chǎn)基地。同時(shí)，加大研發(fā)投入，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量和附加值，提升產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，向高端制造業(yè)轉(zhuǎn)型。-服務(wù)業(yè)：由于服務(wù)業(yè)市場(chǎng)需求增長(zhǎng)較快，而公司在該領(lǐng)域市場(chǎng)份額較低，甲公司應(yīng)加大對(duì)服務(wù)業(yè)的投入?？梢酝ㄟ^(guò)并購(gòu)、合作等方式快速進(jìn)入一些有潛力的服務(wù)細(xì)分市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。例如，若公司具備一定的技術(shù)基礎(chǔ)，可以進(jìn)入信息技術(shù)服務(wù)、金融服務(wù)等領(lǐng)域。-房地產(chǎn)開發(fā)：考慮到房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)受宏觀調(diào)控政策影響較大，甲公司可以適當(dāng)減少在房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)上的投入?？梢詫⒁恍┓呛诵牡姆康禺a(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行出售或轉(zhuǎn)讓，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.財(cái)務(wù)方面：-降低資產(chǎn)負(fù)債率：甲公司可以通過(guò)股權(quán)融資的方式，引入戰(zhàn)略投資者，增加權(quán)益資本，降低資產(chǎn)負(fù)債率。同時(shí)，合理安排債務(wù)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化債務(wù)期限，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。-提高流動(dòng)比率和資金周轉(zhuǎn)效率：加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，縮短收款周期，減少資金占用。優(yōu)化庫(kù)存管理，降低存貨水平，提高存貨周轉(zhuǎn)率。合理安排資金使用，提高資金的使用效率。3.戰(zhàn)略實(shí)施保障方面：-組織架構(gòu)調(diào)整：為了適應(yīng)戰(zhàn)略調(diào)整的需要，甲公司可以對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。建立更加靈活、高效的組織架構(gòu)，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)同合作。-人力資源管理：加強(qiáng)人才培養(yǎng)和引進(jìn)，吸引一批具有戰(zhàn)略眼光和專業(yè)技能的人才加入公司。建立科學(xué)的績(jī)效考核體系，激勵(lì)員工積極參與公司的戰(zhàn)略調(diào)整和業(yè)務(wù)發(fā)展。案例分析題六（本題15分）甲公司是一家上市公司，2004年發(fā)生了以下與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的業(yè)務(wù)：1.2004年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。2.2004年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取盈余公積50萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。3.2004年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)減值跡象。要求：編制甲公司2004年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄。答案解析：1.長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷：-首先計(jì)算商譽(yù)=初始投資成本-應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3000-3500×80%=200（萬(wàn)元）。-乙公司2004年12月31日所有者權(quán)益總額=3500+500-200=3800（萬(wàn)元）。-少數(shù)股東權(quán)益=3800×20%=760（萬(wàn)元）。借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等3800商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3240（3000+500×80%-200×80%）少數(shù)股東權(quán)益7602.投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷：借：投資收益400（500×80%）少數(shù)股東損益100（500×20%）年初未分配利潤(rùn)0貸：提取盈余公積50對(duì)所有者（或股東）的分配200年末未分配利潤(rùn)250（3500-3500+500-50-200）案例分析題七（本題10分）甲公司在2004年面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、成本上升等問(wèn)題。公司管理層決定開展成本控制活動(dòng)，以提高公司的盈利能力。請(qǐng)?zhí)岢黾坠鹃_展成本控制活動(dòng)的主要步驟和方法。答案解析：1.主要步驟：-成本分析：首先對(duì)公司的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面分析，確定各項(xiàng)成本的構(gòu)成和占比。通過(guò)比較不同期間的成本數(shù)據(jù)、與同行業(yè)企業(yè)的成本水平進(jìn)行對(duì)比等方式，找出成本控制的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。例如，分析原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用等在總成本中的占比，以及各項(xiàng)成本的變動(dòng)趨勢(shì)。-目標(biāo)設(shè)定：根據(jù)成本分析的結(jié)果，結(jié)合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和市場(chǎng)情況，設(shè)定合理的成本控制目標(biāo)。成本控制目標(biāo)應(yīng)具有可操作性和可衡量性，例如，將原材料成本降低一定的百分比，將單位產(chǎn)品的制造成本控制在某個(gè)水平以下等。-方案制定：針對(duì)成本控制目標(biāo)，制定具體的成本控制方案。方案應(yīng)包括具體的措施、責(zé)任部門和時(shí)間節(jié)點(diǎn)。例如，對(duì)