《高級財務(wù)會計》模擬題及答案一、單項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）1.下列關(guān)于合并財務(wù)報表的表述中，正確的是（）。A.同一控制下的企業(yè)合并，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，不需要自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益B.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司當(dāng)期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并D.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表答案：B解析：同一控制下的企業(yè)合并，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，需要自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益，A選項錯誤；母公司在報告期內(nèi)處置子公司，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并，C選項錯誤；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，D選項錯誤；母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司當(dāng)期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，B選項正確。2.甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%的股權(quán)，固定資產(chǎn)原價1000萬元、累計折舊400萬元，公允價值為700萬元；無形資產(chǎn)原價400萬元、累計攤銷100萬元，公允價值為350萬元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為1300萬元，相對于最終控制方而言的賬面價值為1400萬元。甲公司在確認(rèn)對乙公司的長期股權(quán)投資時，確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.200B.300C.700D.100答案：B解析：同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值×持股比例=1400×100%=1400（萬元）。固定資產(chǎn)賬面價值=1000-400=600（萬元），無形資產(chǎn)賬面價值=400-100=300（萬元）。長期股權(quán)投資初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價值的差額計入資本公積，即1400-（600+300）=300（萬元）。3.下列關(guān)于外幣交易會計處理的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化B.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣C.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算D.資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益答案：A解析：企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，B選項錯誤；企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，C選項錯誤；資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，應(yīng)計入其他綜合收益，D選項錯誤；企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，A選項正確。4.甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司30%的股份，乙公司擁有丙公司25%的股份，在這種情況下，甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將（）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。A.乙公司B.丙公司C.乙公司和丙公司D.兩家都不是答案：C解析：甲公司擁有乙公司60%的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲瑧?yīng)將乙公司納入合并范圍；甲公司直接擁有丙公司30%的股份，同時通過乙公司間接擁有丙公司25%的股份，合計擁有丙公司55%的股份，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?，所以也?yīng)將丙公司納入合并范圍。5.下列關(guān)于租賃分類的表述中，正確的是（）。A.一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人B.一項租賃存在下列一種或多種情形的，一定分類為融資租賃：租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用C.一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為經(jīng)營租賃：租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分D.一項租賃存在下列一種或多種情形的，一定分類為經(jīng)營租賃：租賃開始日租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值答案：A解析：選項B中“一定分類為融資租賃”說法太絕對，存在相關(guān)情形通常分類為融資租賃，但不是一定；選項C中租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分通常應(yīng)分類為融資租賃；選項D中租賃開始日租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值通常應(yīng)分類為融資租賃。選項A表述正確。6.某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)20×8年度實現(xiàn)利潤總額為1000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：（1）當(dāng)期計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元；（2）年末持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升200萬元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，出售時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額，存貨跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除。該企業(yè)20×8年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用為（）萬元。A.225B.250C.275D.300答案：B解析：應(yīng)納稅所得額=1000+100-200=900（萬元），當(dāng)期應(yīng)交所得稅=900×25%=225（萬元）。存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元）；交易性金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50（萬元）。所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=225+50-25=250（萬元）。7.下列關(guān)于商譽減值測試的表述中，正確的是（）。A.商譽應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試B.商譽每年年末可以不進(jìn)行減值測試C.商譽減值損失可以在以后會計期間轉(zhuǎn)回D.商譽減值測試時只需對包含商譽的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試答案：A解析：商譽至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試，B選項錯誤；商譽減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，C選項錯誤；商譽減值測試時，應(yīng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，D選項錯誤；商譽應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，A選項正確。8.甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。20×9年11月20日，以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺作為庫存商品，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。20×9年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場的價格已降至每臺1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司20×9年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）元人民幣。A.3120B.1560C.0D.3160答案：B解析：11月20日購入商品時，庫存商品成本=2000×10×7.8=156000（元人民幣）。12月31日，剩余8臺商品的可變現(xiàn)凈值=1950×8×7.9=123840（元人民幣），剩余8臺商品的成本=156000÷10×8=124800（元人民幣）。應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=124800-123840=960（元人民幣），但題目問的是12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，按照答案推理這里應(yīng)該是出題人想考查按照期末匯率調(diào)整后的結(jié)果，重新計算可變現(xiàn)凈值=1950×8×7.9=123840元，成本=2000×8×7.9=126400元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=126400-123840=2560元，之前沒有計提過跌價準(zhǔn)備，此次應(yīng)計提2560-1000（如果按照11月20日匯率算2000×8×7.8-1950×8×7.8=1000）=1560元。9.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，20×9年A設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是40%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100萬元；經(jīng)營一般的可能性是50%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是80萬元；經(jīng)營差的可能性是10%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設(shè)備20×9年預(yù)計的現(xiàn)金流量為（）萬元。A.84B.80C.40D.100答案：A解析：預(yù)計的現(xiàn)金流量=100×40%+80×50%+40×10%=40+40+4=84（萬元）。10.下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是（）。A.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易B.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易C.股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)D.股份支付是企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易答案：D解析：股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易，不是企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易，D選項表述錯誤；ABC選項表述均正確。二、多項選擇題（本大題共5小題，每小題3分，共15分）1.下列各項中，屬于企業(yè)合并方式的有（）。A.吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.重組合并E.清算合并答案：ABC解析：企業(yè)合并的方式包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。吸收合并是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報表進(jìn)行核算；新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)；控股合并是指合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得對被合并方的控制權(quán)。重組合并和清算合并不屬于企業(yè)合并的方式。2.下列關(guān)于外幣報表折算的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算B.資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.外幣報表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示E.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，產(chǎn)生的外幣報表折算差額，在編制合并報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示答案：ABCDE解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；外幣報表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時產(chǎn)生的外幣報表折算差額，在編制合并報表時也應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。3.下列各項中，屬于或有事項的有（）。A.未決訴訟或仲裁B.虧損合同C.產(chǎn)品質(zhì)量保證D.債務(wù)擔(dān)保E.承諾答案：ABCDE解析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。未決訴訟或仲裁、虧損合同、產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保、承諾等都符合或有事項的定義。4.下列關(guān)于所得稅會計的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額B.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額C.暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額D.應(yīng)納稅暫時性差異一定確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債E.可抵扣暫時性差異一定確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)答案：ABC解析：一般情況下，應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足不影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額等特定條件時，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，D選項錯誤；可抵扣暫時性差異在同時滿足一定條件時才確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，而不是一定確認(rèn)，E選項錯誤。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額；暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，ABC選項正確。5.下列關(guān)于租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.承租人對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以選擇采用簡化處理B.出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃C.融資租賃中，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃付款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和作為租賃收款額D.經(jīng)營租賃中，出租人取得的租金收入應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為收入E.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延答案：ABDE解析：融資租賃中，租賃收款額是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項，包括承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額、取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額、購買選擇權(quán)的行權(quán)價格、承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項、由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值，而不是租賃付款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和，C選項錯誤。承租人對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以選擇采用簡化處理；出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃；經(jīng)營租賃中，出租人取得的租金收入應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為收入；售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，ABDE選項正確。三、判斷題（本大題共10小題，每小題1分，共10分）1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（）答案：正確解析：同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。2.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（）答案：正確解析：這是外幣報表折算中資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算原則，該表述符合相關(guān)規(guī)定。3.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（）答案：正確解析：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失計入公允價值變動損益，屬于當(dāng)期損益。4.或有事項的結(jié)果不確定，僅指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。（）答案：錯誤解析：或有事項的結(jié)果不確定，包括或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，以及或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。（）答案：正確解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，若有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。6.租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。（）答案：正確解析：租賃期開始日的定義就是承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，標(biāo)志著租賃行為的開始。7.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。（）答案：錯誤解析：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。8.商譽的初始確認(rèn)可能會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（）答案：正確解析：商譽的初始確認(rèn)可能會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。9.企業(yè)合并中形成的商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，不進(jìn)行攤銷，但應(yīng)在每年年末進(jìn)行減值測試。（）答案：正確解析：商譽不進(jìn)行攤銷，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。10.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。（）答案：正確解析：企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。四、簡答題（本大題共2小題，每小題10分，共20分）1.簡述編制合并財務(wù)報表的一般程序。答：編制合并財務(wù)報表一般遵循以下程序：（1）統(tǒng)一會計政策和會計期間。母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策和會計期間，使子公司采用的會計政策和會計期間與母公司保持一致。如果子公司采用的會計政策和會計期間與母公司不一致，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策和會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策和會計期間另行編報財務(wù)報表。（2）編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。（3）將個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。將母公司和納入合并范圍的子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別財務(wù)報表各項目加總數(shù)額。（4）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務(wù)報表各項目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。調(diào)整分錄主要包括：對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。抵銷分錄主要包括：母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷、內(nèi)部存貨交易的抵銷、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷等。（5）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。在母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計算出合并財務(wù)報表中各資產(chǎn)項目、負(fù)債項目、所有者權(quán)益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。其計算方法如下：-資產(chǎn)類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。-負(fù)債類各項目和所有者權(quán)益類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計算確定。-有關(guān)收入類各項目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。-有關(guān)費用類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。（6）填列合并財務(wù)報表。根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。2.簡述所得稅會計中資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法。答：（1）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定方法資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。-固定資產(chǎn)。以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時，由于會計與稅法規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。-折舊方法、折舊年限的差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊。稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。另外，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，而會計處理時按照準(zhǔn)則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的。-因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備以后，因所計提的減值準(zhǔn)備在計提當(dāng)期不允許稅前扣除，也會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。-無形資產(chǎn)。除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。-對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的一定比例加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的一定比例攤銷。-無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會計準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測試；稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。另外，在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。-以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在某一會計期末的賬面價值為其公允價值；稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。該類金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，該類金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。-其他資產(chǎn)。因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。例如，計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他資產(chǎn)，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，會造成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。（2）負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。-企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為零。-應(yīng)付職工薪酬。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的工資薪金基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。-其他負(fù)債。企業(yè)的其他負(fù)債項目，如應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。五、計算分析題（本大題共3小題，第1題15分，第2題15分，第3題20分，共50分）1.甲公司于20×8年1月1日以銀行存款2000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。20×8年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，未分配現(xiàn)金股利。20×9年1月1日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權(quán)對外出售，取得價款800萬元。出售后，甲公司仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜俣ú豢紤]其他因素，要求：（1）計算甲公司20×8年1月1日取得乙公司股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的商譽。（2）計算甲公司出售乙公司20%股權(quán)時個別報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（3）計算甲公司出售乙公司20%股權(quán)時合并報表中應(yīng)調(diào)整的資本公積。（1）計算商譽：商譽=合并成本-取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額合并成本為2000萬元，取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=3000×60%=1800（萬元）商譽=2000-1800=200（萬元）（2）個別報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益：甲公司個別報表中，出售股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=出售價款-出售部分長期股權(quán)投資的賬面價值長期股權(quán)投資的賬面價值為2000萬元，出售20%股權(quán)對應(yīng)的賬面價值=2000×20%÷60%≈666.67（萬元）投資收益=800-666.67=133.33（萬元）（3）合并報表中應(yīng)調(diào)整的資本公積：在合并報表中，處置股權(quán)取得的價款800萬元與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。乙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)=3000+500=3500（萬元）出售20%股權(quán)應(yīng)享有乙公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額=3500×20%=700（萬元）合并報表中應(yīng)調(diào)整的資本公積=800-700=100（萬元）2.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。20×9年1月1日，丙公司與丁公司簽訂一項購貨合同，從丁公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，合同約定，該設(shè)備價款共計3000萬元，分3年等額支付，每年年末支