2025年《稅務(wù)師》考試題庫附參考答案（能力提升）一、稅法一1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開具增值稅專用發(fā)票注明金額800萬元，另收取包裝費22.6萬元（含稅），該包裝費與設(shè)備銷售合同約定為“設(shè)備使用期間免費維護服務(wù)對價”；（2）將自產(chǎn)的一臺設(shè)備投資于乙公司（非關(guān)聯(lián)方），該設(shè)備市場不含稅售價50萬元，成本35萬元；（3）購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元，稅額39萬元；支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元，稅額0.9萬元；（4）因管理不善，當月購進的原材料中10%發(fā)生霉爛變質(zhì)（該部分原材料購進時已抵扣進項稅額）；（5）上期留抵稅額15萬元。已知：設(shè)備適用增值稅稅率13%，假設(shè)無其他業(yè)務(wù)及特殊政策。要求：計算甲公司2024年12月應(yīng)納增值稅稅額。參考答案：（1）銷售設(shè)備及包裝費：包裝費雖名義為“維護服務(wù)”，但根據(jù)《增值稅暫行條例》，銷售貨物同時收取的價外費用（包括包裝費）應(yīng)并入銷售額征稅。價外費用為含稅收入，需價稅分離。銷項稅額=800×13%+22.6÷(1+13%)×13%=104+2.6=106.6（萬元）（2）自產(chǎn)設(shè)備投資：根據(jù)增值稅視同銷售規(guī)定，將自產(chǎn)貨物用于投資（非關(guān)聯(lián)方）需按同類售價計算銷項稅額。銷項稅額=50×13%=6.5（萬元）（3）購進原材料及運輸費：進項稅額=39+0.9=39.9（萬元）（4）管理不善導(dǎo)致原材料損失：屬于非正常損失，已抵扣的進項稅額需轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出金額=39×10%=3.9（萬元）（5）當期可抵扣進項稅額=39.9-3.9=36（萬元）（6）應(yīng)納增值稅=（106.6+6.5）-36-15（上期留抵）=113.1-36-15=62.1（萬元）二、稅法二2.某居民企業(yè)（適用25%企業(yè)所得稅稅率）2024年度經(jīng)營情況如下：（1）取得主營業(yè)務(wù)收入6000萬元，其他業(yè)務(wù)收入800萬元（其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入300萬元，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及相關(guān)稅費120萬元）；（2）發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3200萬元，其他業(yè)務(wù)成本450萬元；（3）稅金及附加300萬元（含印花稅10萬元、房產(chǎn)稅20萬元）；（4）銷售費用1000萬元（含廣告費800萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣廣告費150萬元）；（5）管理費用800萬元（含業(yè)務(wù)招待費60萬元、研究開發(fā)費用200萬元，其中委托境外研發(fā)費用80萬元）；（6）財務(wù)費用120萬元（含向非金融企業(yè)借款利息80萬元，借款本金1000萬元，年利率8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率6%）；（7）投資收益50萬元（含國債利息收入20萬元，從境內(nèi)非上市居民企業(yè)分回股息30萬元）；（8）營業(yè)外支出150萬元（含通過公益性社會組織捐贈100萬元，稅收滯納金20萬元）；（9）全年計入成本費用的實發(fā)合理工資薪金1000萬元，發(fā)生職工福利費150萬元、職工教育經(jīng)費50萬元、工會經(jīng)費25萬元。要求：計算該企業(yè)2024年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。參考答案：（1）會計利潤總額=6000+800-3200-450-300-1000-800-120+50-150=6000+800=6800；6800-3200=3600；3600-450=3150；3150-300=2850；2850-1000=1850；1850-800=1050；1050-120=930；930+50=980；980-150=830（萬元）（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅調(diào)整：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征，超過部分減半征收。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=300-120=180（萬元）＜500萬元，全額免征，調(diào)減180萬元。（3）廣告費扣除：限額=（6000+800）×15%=1020（萬元）；實際發(fā)生800萬元，可全額扣除，上年結(jié)轉(zhuǎn)150萬元可結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除（800+150=950≤1020），調(diào)減150萬元。（4）業(yè)務(wù)招待費扣除：實際發(fā)生額60萬元的60%為36萬元；銷售（營業(yè)）收入6800萬元的5‰為34萬元，取較小值34萬元，調(diào)增60-34=26（萬元）。（5）研發(fā)費用加計扣除：委托境外研發(fā)費用可加計扣除的限額=境內(nèi)符合條件研發(fā)費用×2/3=（200-80）×2/3=80（萬元），實際委托境外研發(fā)80萬元≤80萬元，可全額加計。研發(fā)費用總額=200萬元，加計比例100%（2024年政策延續(xù)），加計扣除=200×100%=200萬元，調(diào)減200萬元。（6）利息支出調(diào)整：非金融企業(yè)借款利息超過金融企業(yè)同期利率部分不得扣除。超標利息=1000×(8%-6%)=20（萬元），調(diào)增20萬元。（7）投資收益調(diào)整：國債利息20萬元、居民企業(yè)間股息30萬元均為免稅收入，調(diào)減50萬元。（8）公益性捐贈扣除：限額=830×12%=99.6（萬元）；實際捐贈100萬元，調(diào)增100-99.6=0.4（萬元）；稅收滯納金20萬元不得扣除，調(diào)增20萬元。（9）職工福利費扣除：限額=1000×14%=140萬元，實際150萬元，調(diào)增10萬元；職工教育經(jīng)費扣除：限額=1000×8%=80萬元，實際50萬元，無需調(diào)整；工會經(jīng)費扣除：限額=1000×2%=20萬元，實際25萬元，調(diào)增5萬元；三項經(jīng)費合計調(diào)增10+5=15萬元。（10）應(yīng)納稅所得額=830（會計利潤）-180（技術(shù)轉(zhuǎn)讓）-150（廣告費結(jié)轉(zhuǎn)）+26（業(yè)務(wù)招待費）-200（研發(fā)加計）+20（利息超標）-50（投資收益）+0.4（捐贈）+20（滯納金）+15（三項經(jīng)費）=830-180=650；650-150=500；500+26=526；526-200=326；326+20=346；346-50=296；296+0.4=296.4；296.4+20=316.4；316.4+15=331.4（萬元）（11）應(yīng)納稅額=331.4×25%=82.85（萬元）三、涉稅服務(wù)實務(wù)3.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2024年開發(fā)A項目（適用一般計稅方法），2024年10月取得預(yù)售收入3390萬元（含稅），2025年3月項目完工并辦理交房手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)收入時實測面積與預(yù)售面積存在差異，需向業(yè)主退還差價款113萬元（含稅）。已知A項目土地價款為2000萬元（取得省級財政票據(jù)），項目總可售建筑面積10萬平方米，已售建筑面積8萬平方米（含本次交房部分）。要求：（1）計算2024年10月預(yù)售階段應(yīng)預(yù)繳的增值稅；（2）計算2025年3月結(jié)轉(zhuǎn)收入時應(yīng)確認的銷項稅額；（3）編制退還差價款的會計分錄（單位：萬元）。參考答案：（1）2024年10月預(yù)繳增值稅：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，預(yù)繳增值稅=預(yù)收款÷(1+9%)×3%=3390÷(1+9%)×3%=3390÷1.09=3110.09（萬元）；3110.09×3%=93.30（萬元）（2）2025年3月結(jié)轉(zhuǎn)收入時銷項稅額：①可扣除的土地價款=（已售建筑面積÷總可售建筑面積）×土地價款=（8÷10）×2000=1600（萬元）②銷項稅額=（全部價款和價外費用-土地價款）÷(1+9%)×9%需注意，退還差價款屬于銷售折讓，應(yīng)沖減銷售額。實際收取的含稅收入=3390-113=3277（萬元）調(diào)整后銷售額=（3277-1600）÷(1+9%)=1677÷1.09=1538.53（萬元）銷項稅額=1538.53×9%=138.47（萬元）（3）退還差價款的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入103.67[113÷(1+9%)=103.67]應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）9.33貸：銀行存款113四、涉稅服務(wù)相關(guān)法律4.2024年5月，甲市A區(qū)市場監(jiān)管局對乙公司作出罰款50萬元的行政處罰決定，乙公司不服，于5月15日向甲市市場監(jiān)管局申請行政復(fù)議。甲市市場監(jiān)管局受理后，認為案件復(fù)雜，決定延長審理期限30日，并于6月20日將延期決定書面通知乙公司。7月20日，甲市市場監(jiān)管局作出維持原處罰的復(fù)議決定。乙公司仍不服，擬提起行政訴訟。已知：甲市市場監(jiān)管局辦公地點位于甲市B區(qū)，乙公司住所地為甲市A區(qū)。要求：（1）指出行政復(fù)議程序中的違法之處；（2）確定本案行政訴訟的管轄法院及被告；（3）若乙公司在提起訴訟前發(fā)現(xiàn)原處罰決定所依據(jù)的規(guī)范性文件（甲市市場監(jiān)管局制定的《市場監(jiān)管處罰裁量基準》）存在與法律相抵觸的情形，應(yīng)如何處理？參考答案：（1）行政復(fù)議程序違法之處：根據(jù)《行政復(fù)議法》，行政復(fù)議機關(guān)延長審理期限最多不超過30日，且應(yīng)當在復(fù)議審理期限屆滿前（即原審理期限60日屆滿前，最晚7月14日）將延期決定告知申請人。本案中，甲市市場監(jiān)管局于6月20日通知延期，雖在60日內(nèi)（5月15日受理，原審理期限至7月14日），但未明確是否在“審理期限屆滿前”告知，若6月20日告知后，實際審理至7月20日（超原60日1天），則程序合法；但若延期后總審理期限超過90日（60+30），則違法（本題中5月15日受理，7月20日作出決定，共66天，未超90日，程序無違法）。（2）行政訴訟管轄法院及被告：①被告：復(fù)議機關(guān)維持原行政行為的，被告為原機關(guān)（A區(qū)市場監(jiān)管局）和復(fù)議機關(guān)（甲市市場監(jiān)管局）；②管轄法院：經(jīng)復(fù)議的案件，可由原機關(guān)所在地（A區(qū)法院）或復(fù)議機關(guān)所在地（B區(qū)法院）管轄。乙公司可選擇向A區(qū)法院或B區(qū)法院起訴。（3）對規(guī)范性文件的處理：乙公司可在提起行政訴訟時，一并請求對《市場監(jiān)管處罰裁量基準》進行附帶審查。根據(jù)《行政訴訟法》，公民、法人或其他組織認為行政行為所依據(jù)的國務(wù)院部門和地方人民政府及其部門制定的規(guī)范性文件（不含規(guī)章）不合法，在對行政行為提起訴訟時，可以一并請求對該規(guī)范性文件進行審查。五、財務(wù)與會計5.丙公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）1月1日，以銀行存款5000萬元購入丁公司60%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并），丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元（與賬面價值一致）；（2）丁公司2024年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元；（3）丙公司2024年個別報表中“長期股權(quán)投資—丁公司”科目年初余額為0，年末余額為5000萬元（未確認投資收益）；（4）丙公司與丁公司2024年發(fā)生內(nèi)部交易：丙公司向丁公司銷售商品一批，不含稅售價600萬元，成本400萬元，丁公司購入后當年未對外銷售，年末該批商品可變現(xiàn)凈值為550萬元；（5）丙公司適用25%企業(yè)所得稅稅率，不考慮其他稅費。要求：（1）編制丙公司2024年合并報表中對丁公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄；（2）編制內(nèi)部交易的抵銷分錄（含所得稅影響）；（3）計算合并報表中“少數(shù)股東權(quán)益”的年末余額。參考答案：（1）長期股權(quán)投資調(diào)整分錄（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法）：①確認投資收益：丁公司凈利潤1200萬元，丙公司應(yīng)享60%=720萬元借：長期股權(quán)投資—丁公司720貸：投資收益720②調(diào)整股利分配：丁公司發(fā)放股利500萬元，丙公司應(yīng)沖減長期股權(quán)投資=500×60%=300萬元借：投資收益300貸：長期股權(quán)投資—丁公司300調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=5000+720-300=5420（萬元）（2）內(nèi)部交易抵銷分錄：①抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本400存貨200（600-400）②抵銷存貨跌價準備：丁公司計提跌價=600-550=50萬元，但合并層面成本為400萬元，可變現(xiàn)凈值550萬元，無需計提跌價，應(yīng)轉(zhuǎn)回50萬元借：存貨—存貨跌價準備50貸：資產(chǎn)減值損失50③所得稅影響：未實