第二節(jié)解讀主要稅種第二章了解稅務(wù)思維解讀個人所得稅解讀增值稅解讀企業(yè)所得稅解讀印花稅解讀城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加熟悉稅收和稅法的基礎(chǔ)知識，了解我國現(xiàn)行的稅法體系；掌握現(xiàn)行主要稅種的稅目。能夠正確完成稅費(fèi)計(jì)算和申報(bào)。樹立正確的納稅意識；培養(yǎng)誠實(shí)守信、遵紀(jì)守法意識，自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范。知識目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)解讀增值稅02解讀增值稅認(rèn)知增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。比如A商品，甲傳給乙，乙傳給丙，丙傳給丁，A商品的這種傳遞過程，就是A商品的流轉(zhuǎn)過程。增值稅就是在流轉(zhuǎn)過程中形成的。其次，增值稅是對流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅。增值額是一個增量的概念，A商品從甲傳遞到乙的過程中發(fā)生價(jià)格增加的部分，就是A商品的增值額。甲乙丙丁解讀增值稅認(rèn)知增值稅增值稅的征稅環(huán)節(jié)假設(shè)A商品的生產(chǎn)成本是100元，生產(chǎn)廠家以

120

元的價(jià)格將

A

商品銷售給批發(fā)商，在這個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，A

商品的增值額為120-100=20（元），生產(chǎn)廠家應(yīng)該就A商品20元的增值額繳納增值稅。批發(fā)商以120元的價(jià)格購入A商品后，再以150元的價(jià)格賣給零售商，在這個批發(fā)環(huán)節(jié)，A商品的增值額為150-120=30（元），批發(fā)商應(yīng)該就A商品30元的增值額繳納增值稅。售商以150元的價(jià)格購入A商品后，再以200元的價(jià)格賣給消費(fèi)者，在這個零售環(huán)節(jié)，A商品的增值額為200-150=50（元），零售商應(yīng)該就A商品50元的增值額繳納增值稅。解讀增值稅認(rèn)知增值稅我們以一張桌子的生產(chǎn)、銷售為例。如果生產(chǎn)一張桌子，首先需要購買原材料，比如木材、油漆、膠、釘子等。假設(shè)購進(jìn)這些原材料花費(fèi)了60元，這60元是包含了增值稅的。原材料采購回來以后，企業(yè)開始組織生產(chǎn)，經(jīng)過生產(chǎn)環(huán)節(jié)，最終將原材料變成了桌子。顯然，企業(yè)的銷售價(jià)格一定高于60元，假如以100元的價(jià)格銷售。在這個環(huán)節(jié)，企業(yè)銷售這張桌子產(chǎn)生的增值額是100-60=40（元）。因此，企業(yè)應(yīng)納的增值稅=40×13%=5.2（萬元）。增值稅的計(jì)稅原理解讀增值稅認(rèn)知增值稅增值稅的計(jì)算原理采用購進(jìn)扣稅法：把增值額的產(chǎn)生分為兩個環(huán)節(jié)，一個是銷售環(huán)節(jié)，一個是購進(jìn)環(huán)節(jié)。在銷售環(huán)節(jié)，銷售商品，取得銷售收入，產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的增值稅稅額，叫銷項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）=銷售收入×增值稅稅率增值稅的計(jì)稅原理解讀增值稅認(rèn)知增值稅商品在銷售之前，還有一個購進(jìn)環(huán)節(jié)。企業(yè)購買商品或者服務(wù)，支付價(jià)款，價(jià)款里是包含了增值稅的，那就意味著，在購進(jìn)環(huán)節(jié)，企業(yè)已經(jīng)承擔(dān)了增值稅，購進(jìn)環(huán)節(jié)已經(jīng)支付的增值稅，叫進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅是對增值額征稅，所以，用銷售環(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的銷項(xiàng)稅額，減去購進(jìn)環(huán)節(jié)已經(jīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額就是納稅人最終實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅稅額。這就是購進(jìn)扣稅法的原理。增值稅的計(jì)稅原理解讀增值稅認(rèn)知增值稅增值稅的特征稅不重征增值稅對增值額征稅，就體現(xiàn)了這一原則。道道征稅商品、服務(wù)和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)的過程中，每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)只要產(chǎn)生了增值額，納稅人就產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。同一產(chǎn)品同稅率同一產(chǎn)品，不管是甲銷售還是乙銷售，稅率都相同。實(shí)行價(jià)外計(jì)征計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時的銷售收入是不包含增值稅的銷售額。解讀增值稅增值稅的納稅義務(wù)人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人均為增值稅的納稅人。單位是指企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人是指個體工商戶及其他個人。解讀增值稅增值稅的納稅義務(wù)人按照年應(yīng)稅銷售額是否超過500萬元和會計(jì)核算是否健全，將增值稅的納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。增值稅納稅人的分類小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在500萬元及以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過500萬元，并且會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的企業(yè)和企業(yè)性單位。解讀增值稅增值稅的納稅義務(wù)人①

應(yīng)納稅額的計(jì)算方法不同。兩類納稅人的區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人采用由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的方法，計(jì)算應(yīng)納稅額，即應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，即應(yīng)納稅額按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算，應(yīng)納稅額等于不含稅銷售額乘以征收率。解讀增值稅增值稅的納稅義務(wù)人②

稅款抵扣的方式不同。兩類納稅人的區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人可以憑增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。由于其征收率（一般為

3%、5%）已統(tǒng)一考慮了扣稅的因素，因此不再擁有憑增值稅專用發(fā)票扣稅的權(quán)利。解讀增值稅增值稅的納稅義務(wù)人①

個體工商戶以外的其他個人。②

選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)單位。③

選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。不辦理一般納稅人登記的納稅人解讀增值稅增值稅的稅率與征收率增值稅的稅率銷售和進(jìn)口除執(zhí)行9%低稅率的貨物以外的貨物。加工修理修配服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。①增值稅稅率為13%的應(yīng)稅項(xiàng)目農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。②增值稅稅率為9%的貨物類應(yīng)稅項(xiàng)目目前我國增值稅的稅率分為13%、9%、6%和零稅率四檔。解讀增值稅增值稅的稅率與征收率目前我國增值稅的稅率分為13%、9%、6%和零稅率四檔。增值稅的稅率③

增值稅稅率為9%的服務(wù)或勞務(wù)應(yīng)稅項(xiàng)目包括：銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。④

增值稅稅率為6%的服務(wù)或勞務(wù)應(yīng)稅項(xiàng)目包括：增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃除外）、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）。⑤

零稅率主要適用于納稅人出口貨物、提供國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)等，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。解讀增值稅增值稅的稅率與征收率增值稅征收率主要是針對小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用或者選擇采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目。采用征收率計(jì)稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的征收率①

適用增值稅3%征收率屬于一般規(guī)定，小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)稅的，征收率為3%。但另有規(guī)定的除外。解讀增值稅增值稅的稅率與征收率增值稅的征收率②

適用增值稅5%征收率屬于特別規(guī)定，小規(guī)模納稅人出售自己建造或者取得的不動產(chǎn)；一般納稅人選擇簡易計(jì)征的房地產(chǎn)銷售以及不動產(chǎn)經(jīng)營租賃的納稅方法；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是小規(guī)模納稅人的銷售自己開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)；小規(guī)模納稅人出租其取得的房地產(chǎn)；其他個人出租其取得的不動產(chǎn)；提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人在納稅上的選擇差額納稅等。解讀增值稅增值稅的稅率與征收率增值稅的征稅范圍（1）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定。在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)依法繳納增值稅，屬于增值稅征稅范圍。解讀增值稅增值稅的稅率與征收率增值稅視同銷售行為有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加

工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；單位和個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品。解讀增值稅增值稅的計(jì)算與申報(bào)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人增值稅的計(jì)算采用購進(jìn)扣稅法，即憑扣稅憑證從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為應(yīng)納稅額。這種方法也稱為一般計(jì)稅方法，計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額解讀增值稅增值稅的計(jì)算與申報(bào)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算①

銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算，并向購買方收取的增值稅稅款。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率②

進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物，接受加工、修理修配勞務(wù)，及服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。解讀增值稅增值稅的計(jì)算與申報(bào)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)的概念，一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括以下四種情形。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅。從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額按9%的扣除率計(jì)算的增值稅。

從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅。解讀增值稅增值稅的計(jì)算與申報(bào)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算③

計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額大于零，納稅人當(dāng)期繳納稅款；如果銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額小于零，不足抵扣的部分，下期繼續(xù)抵扣。解讀增值稅增值稅的計(jì)算與申報(bào)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種計(jì)稅方法也稱為簡易計(jì)稅方法，計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率上述公式中的銷售額為不含稅銷售額，納稅人采用價(jià)稅合并銷售貨物的，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。換算公式如下。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率