關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》的通知財(cái)會[2014]10號致國務(wù)院相關(guān)部委、相關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，相關(guān)中央管理企業(yè)：為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，提升企業(yè)合并財(cái)務(wù)報表質(zhì)量，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，本部門對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)正式施行，鼓勵境外上市企業(yè)提前實(shí)施。本部門于2006年2月15日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會〔2006〕3號）中的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表》同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表財(cái)政部

2014年2月17日附件：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報表第一章總則第一條為了規(guī)范合并財(cái)務(wù)報表的編制和列報，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條合并財(cái)務(wù)報表，系指反映由母公司及其全部直接或間接控股的子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報表。母公司，系指控制一個或多個主體（包括企業(yè)、被投資單位的可分割部分以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。第三條合并財(cái)務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（二）合并利潤表；（三）合并現(xiàn)金流量表；（四）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（五）附注。企業(yè)集團(tuán)在中期財(cái)務(wù)報告期間的期末編制合并財(cái)務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報表附注。第四條母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報表，該母公司按照本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定以公允價值計(jì)量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。第五條本條所述外幣財(cái)務(wù)報表折算，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定執(zhí)行。第六條關(guān)于在子公司權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。第二章合并范圍第七條合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指投資方具備對被投資方實(shí)施控制的權(quán)力，且通過參與被投資方的相關(guān)活動享有可變回報的權(quán)益，并具備利用其對被投資方的權(quán)力以影響其回報金額的實(shí)質(zhì)能力。本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動，系指對被投資方回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判定，通常涵蓋商品或勞務(wù)的買賣、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購置與處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。第八條投資方應(yīng)基于全部相關(guān)事實(shí)及情形，對是否構(gòu)成對被投資方的控制進(jìn)行判斷。當(dāng)相關(guān)事實(shí)及情形發(fā)生變動致使控制定義所涉要素發(fā)生變化時，投資方應(yīng)重新進(jìn)行評估。相關(guān)事實(shí)及情形主要包括以下內(nèi)容：（一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策。（三）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。（四）投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報。（五）投資方是否有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。第九條投資方依法享有現(xiàn)時權(quán)利，使其具備對被投資方相關(guān)活動的實(shí)質(zhì)性控制能力，無論是否實(shí)際行使該權(quán)利，均視為投資方對被投資方擁有控制權(quán)。第十條任何兩個或兩個以上投資方分別享有單獨(dú)支配被投資方不同相關(guān)事項(xiàng)的現(xiàn)有權(quán)利的，其中能夠?qū)Ρ煌顿Y方收益產(chǎn)生決定性影響的事項(xiàng)的主導(dǎo)方，對該被投資方享有控制權(quán)。第十一條投資方在確定是否存在對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)僅考量與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括其自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及由其他方所持有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在相關(guān)活動中具備實(shí)際行使能力的可執(zhí)行權(quán)利。判斷一項(xiàng)權(quán)利是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否面臨財(cái)務(wù)、價格、條款、機(jī)制、信息、運(yùn)營及法律法規(guī)等方面的障礙；當(dāng)權(quán)利由多方共同持有或行權(quán)需經(jīng)多方同意時，是否存在實(shí)際可行的機(jī)制以確保權(quán)利持有人在具備意愿的情況下能夠達(dá)成一致并行權(quán)；權(quán)利持有人是否能夠通過行權(quán)實(shí)際獲取相應(yīng)利益。在特定情形下，其他方所擁有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利可能構(gòu)成對投資方對被投資方控制權(quán)的障礙。此類實(shí)質(zhì)性權(quán)利包括但不限于：（1）就相關(guān)事項(xiàng)行使表決權(quán)以參與決策的主動權(quán)利；（2）對已提交議案的否決權(quán)或其他形式的控制性權(quán)利。作出決策的被動性權(quán)利。第十二條僅享有保護(hù)性權(quán)利的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力。保護(hù)性權(quán)利是指旨在保護(hù)權(quán)利持有人利益而未賦予其對相關(guān)活動決策權(quán)的法律權(quán)利。此類權(quán)利通常僅在被投資方發(fā)生根本性變化或出現(xiàn)特定例外情形時方可行使，其既未賦予權(quán)利持有人對被投資方的控制權(quán)，亦未禁止其他主體對被投資方行使權(quán)力。第十三條除非能夠提供充分證據(jù)證明其無法控制被投資方的實(shí)質(zhì)性活動，以下情形視為投資方對被投資方具有控制權(quán)：（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。（二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。第十四條投資方持有被投資方不高于半數(shù)的表決權(quán)，但經(jīng)綜合考慮下列事實(shí)和情況后，若認(rèn)定投資方持有的表決權(quán)足以使其具備目前主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的能力，則視為投資方對被投資方擁有權(quán)力。（一）投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。第十五條當(dāng)投資方的表決權(quán)無法對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響時，若相關(guān)事項(xiàng)僅涉及被投資方的日常行政管理活動，且被投資方的相關(guān)活動由合同約定所決定，投資方應(yīng)評估相關(guān)合同安排，以判斷其享有的權(quán)利是否足以形成對被投資方的控制或重大影響。第十六條在特定情形下，投資方可能難以準(zhǔn)確判斷其享有的權(quán)利是否足以構(gòu)成對被投資方的控制權(quán)。在上述情形下，投資方應(yīng)當(dāng)審慎評估其實(shí)際能力及單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，以判斷其是否具備對被投資方的控制權(quán)。投資方應(yīng)綜合考慮的因素包括但不限于以下內(nèi)容：（一）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（三）投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。（四）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資方與被投資方之間存在特殊關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)在評估投資方是否對被投資方具有控制權(quán)時，合理考量該特殊關(guān)系對權(quán)力性質(zhì)的實(shí)質(zhì)性影響。此類特殊關(guān)系通常包含以下情形：被投資方的關(guān)鍵管理人員為投資方的現(xiàn)任或前任員工；被投資方的經(jīng)營活動高度依賴于投資方；被投資方活動的實(shí)質(zhì)性部分由投資方參與或以投資方名義進(jìn)行；投資方承擔(dān)的可變回報風(fēng)險或享有可變回報的收益顯著高于其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利所對應(yīng)的權(quán)益比例。第十七條投資方自被投資方取得的回報可能因被投資方經(jīng)營業(yè)績變動而發(fā)生變化的，應(yīng)認(rèn)定為可變回報。投資方應(yīng)根據(jù)合同安排的實(shí)質(zhì)，而非回報的法律形式，對回報的可變性進(jìn)行評估。第十八條投資方在判斷是否構(gòu)成對被投資方的控制時，應(yīng)確定其自身系以主要責(zé)任人還是代理人身份行使決策權(quán)；當(dāng)其他方擁有決策權(quán)時，還應(yīng)確定該等其他方是否以代理人身份代為行使決策權(quán)。代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)限，不具有對被投資企業(yè)的控制權(quán)。投資方將被投資企業(yè)相關(guān)活動的決策權(quán)限委托給代理人的，應(yīng)視為其直接持有該決策權(quán)限。第十九條在確定決策者是否為代理人時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。（一）存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利可以無條件罷免決策者的，該決策者為代理人。（二）除（一）以外的情況下，應(yīng)當(dāng)綜合考慮決策者對被投資方的決策權(quán)范圍、其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報的風(fēng)險等相關(guān)因素進(jìn)行判斷。第二十條投資方一般應(yīng)當(dāng)對是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。但在特定情形下，存在充分證據(jù)證明其同時滿足以下條件，并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方可分割的部分（以下簡稱“該部分”）視為單獨(dú)主體，進(jìn)而判斷是否對該部分（單獨(dú)主體）實(shí)施控制。（一）該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；（二）除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。第二十一條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。若母公司為投資性主體，則其應(yīng)當(dāng)僅將為投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報表；其他子公司不得納入合并范圍，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價值進(jìn)行計(jì)量，且其公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。第二十二條當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；（二）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行考量和評價。第二十三條母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征：（一）擁有一個以上投資；（二）擁有一個以上投資者；（三）投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；（四）其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。第二十四條投資性主體的母公司若非投資性主體，應(yīng)將其全部被控制主體納入合并財(cái)務(wù)報表范圍，包括通過投資性主體間接控制的主體。第二十五條當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報表范圍外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)換之日對其他子公司適用相應(yīng)的會計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報表。公司不再納入合并范圍，并依照本準(zhǔn)則第四十九條之規(guī)定，按照視同在轉(zhuǎn)換日處置子公司但保留剩余股權(quán)的會計(jì)處理原則進(jìn)行處理。當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)為非投資性主體時，應(yīng)將其在轉(zhuǎn)換日納入合并財(cái)務(wù)報表范圍。原未納入合并財(cái)務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)換日的公允價值應(yīng)視為購買交易對價。第三章合并程序第二十六條母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報表。母公司編制合并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)整體視為單一會計(jì)主體，遵循相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量及列報的規(guī)定，依照統(tǒng)一的會計(jì)政策，全面反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。（一）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流等項(xiàng)目。（二）抵銷母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。（三）抵銷母公司與子公司之間以及子公司相互之間的內(nèi)部交易所產(chǎn)生的影響。對于因內(nèi)部交易導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失的情形，應(yīng)全額確認(rèn)該部分損失。（四）站在企業(yè)集團(tuán)角度對特殊交易事項(xiàng)予以調(diào)整。第二十七條母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策，使子公司采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計(jì)政策與母公司存在差異的，應(yīng)按照母公司的會計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；或要求子公司依據(jù)母公司的會計(jì)政策重新編制財(cái)務(wù)報表。第二十八條母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計(jì)期間，使子公司的會計(jì)期間與母公司保持一致。子公司會計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)期間對子公司財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整或修正；或者要求子公司另行編制符合母公司會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報表。第二十九條在編制合并財(cái)務(wù)報表時，子公司除應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列相關(guān)資料：（一）采用的與母公司不一致的會計(jì)政策及其影響金額；（二）與母公司不一致的會計(jì)期間的說明；（三）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；（四）所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；（五）編制合并財(cái)務(wù)報表所需要的其他資料。第一節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表第三十條合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)集團(tuán)的庫存股項(xiàng)目，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)項(xiàng)目，在合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中以“減：庫存股”項(xiàng)目單獨(dú)列示。子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。（二）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（三）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程及無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備中，與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則予以調(diào)整。抵銷。（四）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（五）因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益致使合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用；但不包括與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅。第三十一條子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目之下單獨(dú)列示為“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。第三十二條母公司在報告期內(nèi)因同一控制在企業(yè)合并的情況下，新增的子公司及其相關(guān)業(yè)務(wù)納入合并范圍時，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)對合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，并對比較報表中的相關(guān)項(xiàng)目予以調(diào)整，以體現(xiàn)合并后的報告主體。自最終控制方開始控制時點(diǎn)起一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。第三十三條母公司在報告期間內(nèi)處置子公司及其業(yè)務(wù)時，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不得對合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。第二節(jié)合并利潤表第三十四條合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，若在期末時點(diǎn)全部已實(shí)現(xiàn)對外銷售，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報表中將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷，以避免內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生的重復(fù)計(jì)算影響。抵銷。母公司在與其子公司之間、子公司之間相互進(jìn)行的商品銷售活動，于會計(jì)期末尚未實(shí)現(xiàn)對外銷售而產(chǎn)生的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程及無形資產(chǎn)。資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。（二）在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。（三）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益、利息收入及其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)與其相對應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷。（四）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（五）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。第三十五條子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)于合并利潤表“凈利潤”項(xiàng)目之下，以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目單獨(dú)列示。子公司當(dāng)期綜合收益中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)于合并利潤表綜合收益總額科目項(xiàng)下，以"歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額"科目列示。第三十六條母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間因出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)按照母公司對出售方子公司的持股比例，在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”及“少數(shù)股東損益”之間進(jìn)行分配。抵銷。第三十七條子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損額超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)由母公司承擔(dān)。沖減少數(shù)股東權(quán)益。第三十八條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點(diǎn)起一直存在。因非同一控制對于因企業(yè)合并或其他方式新增的子公司及其業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司及其業(yè)務(wù)自取得日至報告期末的收入、費(fèi)用及利潤納入合并利潤表。第三十九條母公司在報告期內(nèi)處置子公司及其相關(guān)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將該子公司及其相關(guān)業(yè)務(wù)自期初至處置日的收入、費(fèi)用及利潤納入合并利潤表。第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表第四十條合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。本準(zhǔn)則提及現(xiàn)金時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。第四十一條編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（二）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益、利息收入收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。（三）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（四）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（五）母公司與子公司、子公司相互之間處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。（六）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。第四十二條合并現(xiàn)金流量表及其補(bǔ)充資料也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。第四十三條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點(diǎn)起一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。第四十四條母公司在報告期內(nèi)處置子公司及業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將其自期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。第四節(jié)合并所有者權(quán)益變動表第四十五條合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。（一）母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。子公司持有母公司的長期股權(quán)投資以及子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十條的規(guī)定進(jìn)行處理。（二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（三）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對所有者權(quán)益變動的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。合并所有者權(quán)益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。第四十六條對于存在少數(shù)股東的情形，應(yīng)于合并所有者權(quán)益變動表中增設(shè)“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，以反映少數(shù)股東權(quán)益的變動情況。第四章特殊交易的會計(jì)處理第四十七條母公司購買子公司少數(shù)股東所持有的子公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)因購買少數(shù)股權(quán)而新取得的長期股權(quán)投資，并按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始的凈利潤份額。合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第四十八條企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂飘?dāng)投資方取得對被投資方控制權(quán)時，在合并財(cái)務(wù)報表中，對于在購買日之前持有的被購買方股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行計(jì)量。購買方應(yīng)按照公允價值對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。購買方在購買日之前持有的被購買方股權(quán)涉及按照權(quán)益法核算的其他綜合收益等項(xiàng)目時，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期的收益。購買方應(yīng)在財(cái)務(wù)報表附注中披露其在購買日之前持有的被購買方股權(quán)在購買日的公允價值，以及按照公允價值重新計(jì)量所產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失金額。第四十九條母公司在不喪失控制權(quán)的情形下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報表中，處置