第八章個人所得稅會計31七月2025第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)個人所得稅應納稅額的計算第三節(jié)個人所得稅的會計處理第四節(jié)個人所得稅的納稅申報目錄31七月2025學習目標（一）知識目標◆了解個人所得稅的相關基礎知識；◆掌握個人所得稅應納稅額的確定；◆掌握企業(yè)涉及個人所得稅業(yè)務的會計處理；◆掌握進行個人所得稅納稅申報的方法。（二）技能目標◆能夠靈活運用所學知識，對案例進行分析；◆具備運用理論知識進行個人所得稅會計處理的能力。31七月2025第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的概念個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內外的一切所得征收的一種稅。它是國家調節(jié)個人收入，緩解個人收入差距過分懸殊矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關系。31七月2025二、個人所得稅的特點實行分類征收2.累進稅率與比例稅率并用3.費用扣除額較寬4.計算簡便5.采取課源制和申報制兩種征納方法31七月2025三、納稅人與扣繳義務人（一）納稅人個人所得稅的納稅人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。依據住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人（二）扣繳義務人《個人所得稅法》規(guī)定，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。31七月2025四、征稅對象1.工資、薪金所得2.個體工商戶的生產、經營所得3.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得4.勞務報酬所得5.稿酬所得6.特許權使用費所得7.利息、股息、紅利所得8.財產租賃所得9.財產轉讓所得10.偶然所得11.其他所得31七月2025五、個人所得稅稅率1.工資、薪金所得：適用九級超額累進稅率，稅率為5%～45%。2.個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得：適用5%～35%的超額累進稅率（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經營所得也適用）3.稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。4.勞務報酬所得：適用比例稅率，稅率為20%（加成征收：20%、30%、40%的三級超額累進稅率）。5.特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得：適用比例稅率，稅率為20%（出租居民住用房適用10%的稅率，居民儲蓄利息稅率調為5%）31七月2025第二節(jié)個人所得稅應納稅額的計算一、個人所得稅的計稅依據（一）計稅依據的一般規(guī)定個人所得稅的計稅依據是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。（二）計稅依據的特殊規(guī)定31七月2025二、應納稅所得額的確定（一）費用減除標準工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（2000元/月）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額31七月2025（二）附加減除費用適用的范圍和標準1.適用的范圍2.標準31七月2025三、個人所得稅的計算（一）工資、薪金所得應納稅額的計算1.一般計算工資、薪金所得應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數【例8-1】假定某納稅人2008年5月份工資為4200元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當月應納個人所得稅。應納稅所得額＝4200－2000＝2200元個人所得稅應納稅額＝2200×15%－l25＝205元31七月2025【例8-2】假定在某外商投資企業(yè)工作的美國專家（假設為非居民納稅人），2008年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資l0400元人民幣。計算其應納個人所得稅。應納稅所得額＝10400－（2000＋2800）＝5600元個人所得稅應納稅額＝5600×20%－375＝745元2.個人取得全年一次性獎金應納稅額的計算：（1）先將雇員當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按適用的稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數31七月2025【例8-3】中國公民李某2009年l—12月份每月工資4100元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金15000元。計算李某該筆獎金應繳納的個人所得稅該筆獎金按12個月分攤后，李某每月的獎金為：15000÷12＝1250元查表得，適用稅率為10%，速算扣除數25元，則：全年一次性獎金應納稅額＝15000×10%－25＝1475元②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數31七月2025【例8-4】假定中國公民李某2009年在我國境內1—12月每月的工資為1500元，12月份除當月工資以外又一次性領取年終資金18500元。計算李某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅該筆獎金按12個月分攤后，李某每月的獎金為：[18500－（2000－1500）]÷12＝1500元查表得，適用稅率和速算扣除數分別為10%、25元，則：應納稅額＝（獎金收入－當月工資與2000元的差額）×適用稅率－速算扣除數＝[18500－（2000－1500）]×10%－25＝1775元（3）在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。31七月2025（二）個體工商戶生產、經營所得應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數或

應納稅額＝（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數1.對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關規(guī)定2.個體工商戶的生產、經營所得適用的速算扣除數31七月2025（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數或

應納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數31七月2025（四）勞務報酬應納稅額的計算1.每次收入不足4000元的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%2.每次收入在4000元以上的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%3.每次收入的應納稅所得額超過20000元的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數31七月20254.為納稅人代付稅款的計算方法（1）不含稅收入額不超過3360元的，其計算公式為：應納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（2）不含稅收入額超過3360元的，其計算公式為：應納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]

＝[（不含稅收入額－速算扣除數）×（1－20%）]÷當級換算系數應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數31七月2025（五）稿酬所得應納稅額的計算1.每次收入不足4000元的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×（1－30%）

＝（每次收入額－800）×20%×（1－30%）2.每次收入在4000元以上的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×（1－30%）＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）31七月2025（六）特許權使用費所得應納稅額的計算1.每次收入不足4000元的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%2.每次收入在4000元以上的應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%31七月2025（七）利息、股息、紅利所得應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%（或5%）需要注意的是，適用稅率在2007年8月15日前為20%，2007年8月15日及以后為5%。31七月2025（八）財產租賃所得應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（2001年1月1日起暫減按10%）1.每次（月）收入不超過4000元的應納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元2.每次（月）收入超過4000元的應納稅所得額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）31七月2025（九）財產轉讓所得應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（20%）（十）偶然所得應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率（20%）（十一）其他所得應納稅額的計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%31七月2025四、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免征個人所得稅的優(yōu)惠（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。（4）福利費、撫恤金、救濟金。（5）保險賠款。（6）軍人的轉業(yè)費、復員費。31七月2025（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。（8）依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。（9）中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）發(fā)給見義勇為者的獎金或獎品。（11）企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅，但超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。（12）對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。（13）儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，免征個人所得稅。（14）經國務院財政部門批準免稅的其他所得。31七月2025（二）減征個人所得稅的優(yōu)惠有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因嚴重自然災害造成重大損失的。（3）其他經國務院財政部門批準減稅的。（三）暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠31七月2025第三節(jié)

個人所得稅的會計處理一、會計科目的設置“應交稅費——應交個人所得稅”1.工資、薪金所得的會計處理提取應付職工工資、薪金的同時，提取應代扣代繳的個人所得稅借：應付職工薪酬貸：應交稅費——應交個人所得稅實際繳納入庫時借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款31七月20252.個體工商戶生產、經營所得的會計處理計算其應繳納的個人所得稅時，借：留存利潤貸：應交稅費——應交個人所得稅實際繳納時，借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款3.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得的會計處理計算承包人、承租人應取得的收入時，借：利潤分配——應付利潤貸：應付賬款在支付承包經營、承租經營所得并代扣所得稅時，借：應付賬款貸：應交稅費——應交個人所得稅

庫存現(xiàn)金31七月20254.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的會計處理企業(yè)在支付上述各項所得時，借：管理費用、財務費用、銷售費用貸：應交稅費——應交個人所得稅

庫存現(xiàn)金實際繳納稅款時，借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款5.財產轉讓所得的會計處理購買個人的財產時，借：固定資產貸：應交稅費——應交個人所得稅庫存現(xiàn)金31七月20256.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得的會計處理借：成本、費用貸：應交稅費——應交個人所得稅實際繳納稅款時，借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行