2025年《稅務(wù)師》考試題庫附完整答案（典優(yōu)）一、稅法（一）計算題甲公司為增值稅一般納稅人，2024年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票注明價款800萬元，另收取包裝費56.5萬元（含稅），款項已收訖；（2）將自產(chǎn)B產(chǎn)品用于職工福利，B產(chǎn)品無同類市場售價，已知成本為120萬元，成本利潤率為10%；（3）購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明價款300萬元，稅額39萬元；支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票注明運費20萬元，稅額1.8萬元；（4）購進一棟辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，取得增值稅專用發(fā)票注明價款1000萬元，稅額90萬元；（5）上期留抵稅額為15萬元。已知：增值稅稅率為13%，B產(chǎn)品適用增值稅稅率13%。要求計算甲公司2024年10月應(yīng)納增值稅稅額。答案及解析1.銷項稅額計算：（1）銷售A產(chǎn)品的銷項稅額：價款800萬元對應(yīng)的銷項稅額=800×13%=104（萬元）；包裝費為價外費用，需價稅分離后計算銷項稅額=56.5÷（1+13%）×13%=6.5（萬元）；合計銷項稅額=104+6.5=110.5（萬元）。（2）將自產(chǎn)B產(chǎn)品用于職工福利，屬于視同銷售行為，無同類售價時按組成計稅價格計算：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）=120×（1+10%）=132（萬元）；銷項稅額=132×13%=17.16（萬元）。（3）銷項稅額合計=110.5+17.16=127.66（萬元）。2.進項稅額計算：（1）購進原材料的進項稅額=39萬元；（2）運輸費的進項稅額=1.8萬元；（3）購進辦公樓的進項稅額=90萬元（根據(jù)現(xiàn)行政策，不動產(chǎn)進項稅額可一次性抵扣）；（4）進項稅額合計=39+1.8+90=130.8（萬元）。3.應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額-上期留抵稅額=127.66-130.8-15=-18.14（萬元）。因結(jié)果為負數(shù)，形成留抵稅額18.14萬元，本月無需繳納增值稅。二、稅法（二）綜合題乙企業(yè)為居民企業(yè)，2024年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入800萬元（其中含國債利息收入20萬元），營業(yè)外收入120萬元（含符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得80萬元）。當年發(fā)生以下支出：（1）成本費用合計4200萬元（其中含合理工資薪金支出600萬元，職工福利費100萬元，職工教育經(jīng)費50萬元，工會經(jīng)費15萬元）；（2）銷售費用800萬元（其中廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費650萬元）；（3）管理費用500萬元（其中業(yè)務(wù)招待費80萬元，研發(fā)費用200萬元）；（4）財務(wù)費用100萬元（其中含向非金融企業(yè)借款利息支出60萬元，借款本金500萬元，年利率12%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為8%）；（5）營業(yè)外支出150萬元（其中稅收滯納金10萬元，通過公益性社會組織捐贈120萬元）。已知：企業(yè)所得稅稅率25%，研發(fā)費用加計扣除比例為100%，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅。要求計算乙企業(yè)2024年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案及解析1.計算會計利潤總額：收入總額=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入=5000+800+120=5920（萬元）；成本費用及支出總額=4200+800+500+100+150=5750（萬元）；會計利潤=5920-5750=170（萬元）。2.納稅調(diào)整項目：（1）國債利息收入20萬元為免稅收入，調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得80萬元，未超過500萬元，全額免征企業(yè)所得稅，調(diào)減應(yīng)納稅所得額80萬元；（3）職工福利費扣除限額=600×14%=84（萬元），實際支出100萬元，調(diào)增100-84=16（萬元）；職工教育經(jīng)費扣除限額=600×8%=48（萬元），實際支出50萬元，調(diào)增50-48=2（萬元）；工會經(jīng)費扣除限額=600×2%=12（萬元），實際支出15萬元，調(diào)增15-12=3（萬元）；三項經(jīng)費合計調(diào)增=16+2+3=21（萬元）。（4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=（5000+800）×15%=870（萬元），實際支出650萬元，未超限額，無需調(diào)整。（5）業(yè)務(wù)招待費扣除限額：①實際發(fā)生額的60%=80×60%=48（萬元）；②銷售收入的5‰=（5000+800）×5‰=29（萬元）；按較低者扣除，調(diào)增80-29=51（萬元）。（6）研發(fā)費用加計扣除=200×100%=200（萬元），調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。（7）向非金融企業(yè)借款利息支出扣除限額=500×8%=40（萬元），實際支出60萬元，調(diào)增60-40=20（萬元）。（8）稅收滯納金10萬元不得扣除，調(diào)增10萬元；公益性捐贈扣除限額=170×12%=20.4（萬元），實際支出120萬元，調(diào)增120-20.4=99.6（萬元）；營業(yè)外支出合計調(diào)增=10+99.6=109.6（萬元）。3.應(yīng)納稅所得額計算：應(yīng)納稅所得額=會計利潤-免稅收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得+三項經(jīng)費調(diào)增+業(yè)務(wù)招待費調(diào)增-研發(fā)費用加計扣除+利息支出調(diào)增+營業(yè)外支出調(diào)增=170-20-80+21+51-200+20+109.6=（170-20-80）+（21+51）+（-200）+（20+109.6）=70+72-200+129.6=71.6（萬元）。4.應(yīng)納企業(yè)所得稅=71.6×25%=17.9（萬元）。三、涉稅服務(wù)實務(wù)簡答題丙公司為增值稅一般納稅人，2024年12月在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）2023年10月銷售一批貨物，開具增值稅普通發(fā)票注明含稅金額226萬元，但未在當月確認收入，也未申報繳納增值稅；（2）2024年6月購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額39萬元，因保管不善導(dǎo)致發(fā)票丟失，未進行進項稅額抵扣；（3）2024年8月將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，該產(chǎn)品成本80萬元，同類不含稅售價100萬元，丙公司僅按成本80萬元計入“長期股權(quán)投資”科目，未計提增值稅銷項稅額。要求：（1）針對問題（1），說明丙公司應(yīng)如何補繳增值稅及滯納金（假設(shè)2023年10月增值稅申報期為2023年11月15日，滯納金按日加收萬分之五，計算至2024年12月31日）；（2）針對問題（2），說明丙公司丟失專用發(fā)票后可采取的補救措施及進項稅額抵扣方法；（3）針對問題（3），說明丙公司應(yīng)如何進行賬務(wù)調(diào)整（假設(shè)企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮其他稅費）。答案及解析（1）問題（1）處理：①應(yīng)補繳增值稅：226÷（1+13%）×13%=26（萬元）；②滯納金計算：滯納天數(shù)從2023年11月16日至2024年12月31日，共411天（2023年11月16日-2023年12月31日為46天，2024年全年365天，合計46+365=411天）；滯納金=26×0.05%×411=5.343（萬元）；③丙公司需通過補充申報2023年10月增值稅申報表，補繳稅款及滯納金，并按規(guī)定調(diào)整2023年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（調(diào)增收入200萬元）。（2）問題（2）處理：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項的公告》（2020年第1號），丟失增值稅專用發(fā)票的補救措施如下：①丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，可憑銷售方提供的記賬聯(lián)復(fù)印件作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證；②僅丟失抵扣聯(lián)的，可憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件作為抵扣憑證；③僅丟失發(fā)票聯(lián)的，可憑抵扣聯(lián)復(fù)印件作為記賬憑證。丙公司應(yīng)取得銷售方提供的記賬聯(lián)復(fù)印件（加蓋銷售方發(fā)票專用章），通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認用途后，申報抵扣進項稅額39萬元。（3）問題（3）賬務(wù)調(diào)整：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資應(yīng)視同銷售，需補提增值稅銷項稅額=100×13%=13（萬元），同時調(diào)增長期股權(quán)投資成本（按售價確認）。原賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資80貸：庫存商品80正確賬務(wù)處理應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資113貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80因此，需進行如下調(diào)整：①補提銷項稅額：借：長期股權(quán)投資13貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13②調(diào)增主營業(yè)務(wù)收入和成本（影響2024年損益）：借：長期股權(quán)投資20（100-80）貸：主營業(yè)務(wù)收入20借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（注：原已結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元，此處可能需紅字沖銷原錯誤分錄后重做，或直接補計差額）③因調(diào)增收入20萬元，需調(diào)增企業(yè)所得稅=20×25%=5（萬元）：借：所得稅費用5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅5四、涉稅服務(wù)相關(guān)法律案例分析題2024年3月，甲市稅務(wù)局對A公司作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，認定A公司虛開增值稅專用發(fā)票，決定罰款50萬元。A公司不服，于2024年4月5日向甲市人民政府申請行政復(fù)議。甲市人民政府以“稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)由上一級稅務(wù)機關(guān)管轄”為由，決定不予受理。A公司遂向法院提起行政訴訟，法院以“未先申請稅務(wù)行政復(fù)議”為由，裁定不予受理。要求：（1）分析甲市人民政府不予受理行政復(fù)議的決定是否合法；（2）分析法院裁定不予受理的理由是否成立；（3）若A公司對處罰決定不服，正確的救濟路徑是什么？答案及解析（1）甲市人民政府不予受理的決定不合法。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十九條，對各級稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向上一級稅務(wù)局申請行政復(fù)議；對計劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。但根據(jù)《行政復(fù)議法》第十二條，對縣級以上地方各級人民政府工作部門的具體行政行為不服的，由申請人選擇，可以向該部門的本級人民政府申請行政復(fù)議，也可以向上一級主管部門申請行政復(fù)議。稅務(wù)機關(guān)作為政府工作部門，屬于“雙重管轄”范圍，申請人可選擇向本級政府或上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。因此，甲市人民政府以“應(yīng)由上一級稅務(wù)機關(guān)管轄”為由不予受理，違反了《行政復(fù)議法》關(guān)于選擇管轄的規(guī)定，決定不合法。（2）法院裁定不予受理的理由不成立。根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。但對于稅務(wù)行政處罰、稅收保全措施、強制執(zhí)行措施等具體行政行為不服的，不屬于“納稅爭議”，無需先申請行政復(fù)議，可直接向法院提起行政訴訟。本案中A公司是對稅務(wù)行政處罰決定不服，不屬于納稅爭議，可直接起訴，法院以“未先申請復(fù)議”為由不予受理，理由不成立。（3）正確救濟路徑：A公司對稅務(wù)行政處罰決定不服，有兩種救濟選擇：①自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)，向甲市人民政府或甲市稅務(wù)局的上一級稅務(wù)局（如省稅務(wù)局）申請行政復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，可在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向法院起訴；②直接自知道該具體行政行為之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的法院提起行政訴訟（甲市稅務(wù)局所在地的基層法院或中級法院，視級別而定）。五、財務(wù)與會計計算題丁公司為增值稅一般納稅人，2024年1月1日以銀行存款8000萬元取得戊公司60%的股權(quán)，能夠?qū)ξ旃緦嵤┛刂啤Ｎ旃井斎湛杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值一致）。2024年度戊公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬元（尚未支付），其他綜合收益增加300萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年12月31日，丁公司對戊公司長期股權(quán)投資的可收回金額為8500萬元。要求：（1）編制丁公司2024年1月1日取得戊公司股權(quán)的會計分錄；（2）計算2024年12月31日丁公司合并報表中應(yīng)確認的商譽；（3）判斷丁公司對戊公司長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制減值分錄；（4）編制丁公司2024年合并報表中對戊公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄（權(quán)益法調(diào)整）。答案及解析（1）2024年1月1日取得股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）：借：長期股權(quán)投資——戊公司8000貸：銀行存款8000（2）合并商譽計算：商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=8000-12000×60%=8000-7200=800（萬元）。（3）長期股權(quán)投資減值判斷：丁公司個別報表中對戊公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，賬面價值始終為8000萬元。2024年末可收回金額為8500萬元，高于賬面價值，未發(fā)生減值，無需計提減值準備