項目五經(jīng)營決策分析目錄CONTENTS01決策分析基礎(chǔ)02生產(chǎn)經(jīng)營決策03定價決策知識體系01決策分析基礎(chǔ)決策分析的內(nèi)容與特征定義與內(nèi)涵決策分析是管理會計中針對企業(yè)問題，結(jié)合理論與方法，由管理人員做出判斷并采取行動的過程。三大特征存在多種備選方案；決策者了解各方案結(jié)果；面向未來事件。案例：A公司設(shè)備更新決策A公司面臨舊設(shè)備繼續(xù)使用或更換新設(shè)備的選擇，需比較成本與收益。決策分析的原則合法性原則決策需符合國家法律與政策，如環(huán)保法規(guī)對生產(chǎn)流程的約束。責任性原則決策者對結(jié)果負責，建立責任制度提升決策可靠性。民主性原則集體決策利用集體智慧，如B公司跨部門小組評估新產(chǎn)品線?？茖W(xué)性原則使用科學(xué)方法，如C公司采用盈虧平衡分析確定最優(yōu)產(chǎn)量。決策分析的程序確定目標明確具體、量化的目標，如D公司設(shè)定“下季度成本降低5%”。擬定備選方案提出多種可行方案，如E公司列出三種促銷策略。評價與確定方案比較方案可行性，F(xiàn)公司選擇貢獻毛益最高的產(chǎn)品組合。實施與反饋執(zhí)行后收集數(shù)據(jù)，G公司根據(jù)銷售數(shù)據(jù)調(diào)整定價策略。決策的分類01020304按管理職能規(guī)劃決策（如H公司擴大產(chǎn)能）與控制決策（如調(diào)整排班）。按決策范圍宏觀經(jīng)濟決策（如行業(yè)政策）與微觀經(jīng)濟決策（如I公司采購）。按決策條件按時間長短確定型（已知結(jié)果）與風(fēng)險型（概率已知），如J公司新產(chǎn)品定價。長期（如K公司五年投資）與短期（如月度促銷）。1.如果你偶爾想吃面條，就去飯店吃一次；如果你特別喜歡吃面條，幾乎每天都吃，通常會買臺面條機自己做面條。在飯店吃面條每次需要支付20元；自己做面條需要先花費450元購買一臺面條機，每次還要花費5元購買面粉及其他食材。

要求：請做出當你一年吃多少次面條時才會購買面條機的

決策。能力訓(xùn)練能力訓(xùn)練解析解：根據(jù)資料，需要計算兩種方案的成本。設(shè)在飯店的總成本為Y1，自己做面條的總成本為Y2，Y1=0+20X，Y2=450+5X；根據(jù)盈虧平衡點原理，Y1=Y2，則0+20X=450+5X，X=30，即不考慮其他因素，當你一年吃面條30次時，兩個方案總成本相同。結(jié)論是：當你一年吃面條大于30次時，選擇購買面條機自己做面條方案成本低。02生產(chǎn)經(jīng)營決策生產(chǎn)經(jīng)營決策的基本概念定義在現(xiàn)有能力下優(yōu)化資源配置，使利潤最大或成本最低。約束條件考慮固定成本、產(chǎn)能限制，如L公司每月最大工時8000小時。生產(chǎn)經(jīng)營決策的基本方法差量分析法比較方案差量收入與成本，M公司選擇差量利潤更高的外包方案。本量利分析法計算盈虧平衡點，N公司確定保本銷量為2000件。貢獻毛益法比較貢獻毛益總額，O公司優(yōu)先生產(chǎn)貢獻毛益更高的A產(chǎn)品。生產(chǎn)經(jīng)營決策方法的應(yīng)用產(chǎn)品選擇Q公司計算各產(chǎn)品單位貢獻毛益，決定生產(chǎn)B產(chǎn)品。01設(shè)備選擇P公司比較三種設(shè)備的總成本，選擇成本最低的B型設(shè)備。進一步加工R公司分析半成品深加工的增量收入與成本，決定繼續(xù)加工。02生產(chǎn)經(jīng)營決策方法的應(yīng)用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)S公司發(fā)現(xiàn)C產(chǎn)品貢獻毛益為負，決定停產(chǎn)并轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品。自制或外購T公司比較自制成本與外購價格，選擇外購零部件。追加訂貨U公司評估追加訂貨的邊際貢獻，接受高于變動成本的訂單。1.A公司的某種設(shè)備可以用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)

品的相關(guān)資料如表5-1所示。

要求：計算并分析A公司應(yīng)該生產(chǎn)哪種產(chǎn)品。能力訓(xùn)練能力訓(xùn)練解析解：第一種方法：列表法計算結(jié)果如表所示：列表法計算表能力訓(xùn)練解析解：第二種方法：分項計算法計算差量收入：生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品與生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的差量收入＝（17×180）-（34×80）＝340（元）計算差量成本：生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品與生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的差量成本＝（12×180）-（29×80）＝-160（元）計算差量利潤：生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品與生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的差量利潤＝340-（-160）＝500（元）計算結(jié)果說明，生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品比生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品有利。2.B公司在生產(chǎn)中需要使用甲種零件，該種零件可以自制，也可以外購。自制甲種零件的單位生產(chǎn)成本為12元，為生產(chǎn)該種零件需增加一臺專用生產(chǎn)設(shè)備5000元；如果外購甲種零件，則市場單位價格為17元。

要求：計算并分析B公司是自制還是外購甲種零件。能力訓(xùn)練能力訓(xùn)練解析解：從任務(wù)中可以看出，該問題的關(guān)鍵是如何確定兩個方案哪個方案的成本最低問題。在需求量無限制的情況下，只要找出兩個方案的成本無差別點，就可以滿足要求。因此，設(shè)兩個方案的成本無差別點的需求量為z，自制的總成本為y1，外購的總成本為y2，則成本無差別點銷售量＝也就是，在需求量為1000件時，自制和外購的總成本相等，采用哪種方案的成本都是相同的；而當需求量低于1000件時，外購的總成本最低，以外購方案為佳；當需求量超過l000件時，自制的總成本最低，以自制方案為佳。3.C公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力為10000小時，可以生產(chǎn)A產(chǎn)品，也可以生產(chǎn)B產(chǎn)品。生產(chǎn)A產(chǎn)品每小時可以生產(chǎn)3件，生產(chǎn)B產(chǎn)品每小時可以生產(chǎn)2件，相關(guān)資料如表5-2所示。

要求：計算并分析C公司應(yīng)該生產(chǎn)哪種產(chǎn)品。能力訓(xùn)練能力訓(xùn)練解析解：1.計算每種產(chǎn)品的生產(chǎn)量：A產(chǎn)品的產(chǎn)量=10000×3=30000(件)B產(chǎn)品的產(chǎn)量=10000×2=20000(件)2.計算每種產(chǎn)品的單位貢獻毛益額：A產(chǎn)品的單位貢獻毛益額=20—14=6(元)B產(chǎn)品的單位貢獻毛益額=30—22=8(元)3.計算每種產(chǎn)品的貢獻毛益總額：A產(chǎn)品的貢獻毛益總額=6×30000=180000(元)B產(chǎn)品的貢獻毛益總額=8×20000=160000(元)由計算結(jié)果可知，B產(chǎn)品的單位貢獻毛益額大于A產(chǎn)品的貢獻毛益額8-6=2元，但是B產(chǎn)品的生產(chǎn)量小于A產(chǎn)品，所以A產(chǎn)品的貢獻毛益總額大于B產(chǎn)品。結(jié)論是該公司應(yīng)該生產(chǎn)A產(chǎn)品，可以多得貢獻毛益20000(180000-160000)元。4.D公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有三種加工設(shè)備可以用于甲產(chǎn)品的加工。各種設(shè)備的相關(guān)資料如表5-3所示。

要求：確定公司在哪種情況下使用何種設(shè)備最好。

能力訓(xùn)練能力訓(xùn)練解析解：“每件產(chǎn)品的加工費”是甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動成本，它隨著產(chǎn)品產(chǎn)量大小的變化而變化；“每次調(diào)整準備費”是在生產(chǎn)甲產(chǎn)品前，根據(jù)生產(chǎn)工藝的要求對生產(chǎn)設(shè)備的調(diào)試、試生產(chǎn)的費用，它屬于甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的固定成本，不隨著產(chǎn)量的變化而變化。根據(jù)任務(wù)的要求，可以使用成本無差別法對此問題進行決策分析。設(shè)A型設(shè)備與B型設(shè)備的成本平衡點的產(chǎn)量為z1，B型設(shè)備與C型設(shè)備的成本平衡點的產(chǎn)量為z2，A型設(shè)備與C型設(shè)備的成本平衡點產(chǎn)量為z3，則能力訓(xùn)練解析解：可以確定，在產(chǎn)量小于20件時，使用A型設(shè)備成本最低；當產(chǎn)量等于20件時，使用A型設(shè)備和使用B型設(shè)備的總成本相同；當產(chǎn)量大于20件、小于27件時，使用B型設(shè)備成本最低；當產(chǎn)量等于27件時，使用B型設(shè)備和使用C型設(shè)備的總成本相同；當產(chǎn)量超過27件時，使用C型設(shè)備成本最低。5.E公司的生產(chǎn)能力為20000機器小時，生產(chǎn)能力的實際利用程度只有80%。公司現(xiàn)準備使用剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品的資料如表5-4所示。

要求：計算并分析E公司應(yīng)該生產(chǎn)哪種產(chǎn)品。

能力訓(xùn)練能力訓(xùn)練解析解：根據(jù)任務(wù)資料可知，固定成本總額20000元屬于非相關(guān)成本。因為不管該公司生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品，這20000元固定成本都是要發(fā)生的，因此應(yīng)該把它排除在外。使用貢獻毛益總額分析法分析如下：①計算該公司的剩余工時：剩余工時=20000×(1—80%)=4000(小時)②計算每種產(chǎn)品的單位貢獻毛益額：A產(chǎn)品的單位貢獻毛益額=40—31=9(元)B產(chǎn)品的單位貢獻毛益額=65—51=14(元)③計算每種產(chǎn)品的產(chǎn)量：A產(chǎn)品的產(chǎn)量=4000÷5=800(件)B產(chǎn)品的產(chǎn)量=4000÷8=500(件)能力訓(xùn)練解析解：④計算每種產(chǎn)品的貢獻毛益總額：A產(chǎn)品的貢獻毛益總額=9×800=7200(元)B產(chǎn)品的貢獻毛益總額=14×500=7000(元)生產(chǎn)A產(chǎn)品比生產(chǎn)B產(chǎn)品多得到貢獻毛益：7200—7000=200(元)經(jīng)過上述分析，A產(chǎn)品的單位產(chǎn)品貢獻毛益額小于B產(chǎn)品，但是A產(chǎn)品的產(chǎn)量遠遠大于B產(chǎn)品，因而其貢獻毛益總額大于B產(chǎn)品，該公司應(yīng)該生產(chǎn)A產(chǎn)品。6.F公司生產(chǎn)某種產(chǎn)品，年產(chǎn)量為5000件。該產(chǎn)品經(jīng)過初步加工以后就可以對外出售，其有關(guān)資料如下：

單位產(chǎn)品售價15元

單位產(chǎn)品成本10.5元

直接材料成本5.5元

直接人工成本2元

變動制造費用1.5元

固定制造費用1.5元

單位產(chǎn)品毛利4.5元

如果將該產(chǎn)品進一步加工之后再出售，其單位產(chǎn)品售價可以提高到21元。進一步加工需要支付各種追加費用（每件）為：

追加的直接材料成本1.5元

追加的直接人工成本1.1元

追加的變動制造費用1.0元

追加的固定制造費用（全部產(chǎn)品）——購置專用設(shè)備3000元

要求：計算并分析F公司是否應(yīng)該進一步加工該種產(chǎn)品。

能力訓(xùn)練能力訓(xùn)練解析解：差量分析法1：這個問題可以比較該公司繼續(xù)加工以后給公司帶來的總收益是否增加，如果總收益增加，繼續(xù)加工就是合理的，否則拒絕。差量收入[(21—15)×5000]30000元差量成本直接材料(1.5×5000)7500直接人工(1.1×5000)5500；變動制造費用(1×5000)5000元專屬固定成本3000元合

計21000元差量利潤9000元結(jié)論是應(yīng)該繼續(xù)加工。能力訓(xùn)練解析解：差量分析法2：這種問題也可以計算進一步加工以后其單位產(chǎn)品的增量收入是否大于其增量成本。只要其單位產(chǎn)品的增量收入大于增量成本，繼續(xù)加工就是合理的。單位產(chǎn)品的增量收入6(21-15)元單位產(chǎn)品的增量成本追加材料成本1.5元追加人工成本1.1元追加的變動性制造費用1.0元專屬固定成本3000/50000.6元單位產(chǎn)品的增量成本合計4.2元單位產(chǎn)品的增量利潤1.8元可見，進一步加工以后每件產(chǎn)品可以為公司提供1.8元的利潤，5000件產(chǎn)品可給公司提供9000(1.8×5000)元的利潤。結(jié)論是應(yīng)該進一步加工。7.G公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，相關(guān)資料如表5-5所示。

其中，固定成本是按照銷售額比例分攤的。

要求：計算并分析乙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)。能力訓(xùn)練能力訓(xùn)練解析解：確定乙產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)，只需要計算乙產(chǎn)品是否有正值的貢獻毛益，如果其貢獻毛益是正值，則說明虧損的產(chǎn)生不是該產(chǎn)品本身的問題，應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)。本例中乙產(chǎn)品實際提供了貢獻毛益總額7000(30000-23000)元，所以不應(yīng)停產(chǎn)。驗證：如果停產(chǎn)乙產(chǎn)品(其結(jié)果如表所示)公司的稅前凈利潤由停產(chǎn)前的4000元，下降到停產(chǎn)后的-3000元。結(jié)論是應(yīng)該繼續(xù)加工。8.承題目7，乙產(chǎn)品停產(chǎn)后準備轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品。丁產(chǎn)品的單位銷售價格為50元，單位變動成本為30元，預(yù)計可銷售600件。

要求：計算并分析是否應(yīng)該停產(chǎn)乙產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品。能力訓(xùn)練能力訓(xùn)練解析解：轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品后計算結(jié)果如表所示：計算結(jié)果說明，該公司轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品是合理的，應(yīng)該生產(chǎn)丁產(chǎn)品。9.H公司生產(chǎn)需要甲種零件，每月需要500件。該種零件可以自制也可以外購。外購該種零件的市場價格是每單位產(chǎn)品2.8元；如果公司自己制造該零件，直接材料成本為0.9元／件，直接人工成本為1.2元／件，變動制造費用為0.3元／件。如果公司自制該零件，其輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)能力就會被占用。目前該車間的生產(chǎn)能力每月可以為公司提供300元收入。

要求：計算并分析H公司應(yīng)該采用哪種方案。能力訓(xùn)練能力訓(xùn)練解析解：外購總成本=2.8×500=1400(元)自制總成本=(0.9+1.2+0.3)×500+300=1500(元)結(jié)論：應(yīng)該采用外購方案。10.J公司生產(chǎn)需要某種零件，可以自制也可以外購。外購的市場單價為20元，自制的單位變動成本為15元，專屬固定成本為25000元。

要求：計算并分析J公司應(yīng)該采用哪種方案。能力訓(xùn)練能力訓(xùn)練解析解：成本無差別點銷售量：結(jié)論：在需要量小于5000件時，外購方案為優(yōu)；當需要量等于5000件時，兩個方案成本總額相等，任選其中之一；當需要量大于5000件時，自制方案較優(yōu)。11.K公司生產(chǎn)某種產(chǎn)品的正常生產(chǎn)能力為1000件，目前銷售量為800件，相關(guān)資料如表5-6所示。現(xiàn)有一客戶，訂貨300件，每件出價50