2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)分錄專項(xiàng)強(qiáng)化模擬試題庫含答案一、收入準(zhǔn)則專項(xiàng)1.2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂大型設(shè)備建造合同，總價(jià)款6000萬元，工期2年。甲公司采用投入法確定履約進(jìn)度，預(yù)計(jì)總成本4800萬元。2024年實(shí)際發(fā)提供本2400萬元（均為職工薪酬），預(yù)計(jì)剩余成本2400萬元；2025年實(shí)際發(fā)提供本2500萬元（職工薪酬2000萬元、材料500萬元），預(yù)計(jì)總成本調(diào)整為5000萬元（因材料漲價(jià)）。2024年末乙公司支付進(jìn)度款2500萬元，2025年末支付剩余3500萬元。2024年分錄：（1）發(fā)提供本：借：合同履約成本2400貸：應(yīng)付職工薪酬2400（2）確認(rèn)收入、成本：履約進(jìn)度=2400/4800=50%確認(rèn)收入=6000×50%=3000萬元確認(rèn)成本=4800×50%=2400萬元借：合同資產(chǎn)3000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000借：主營業(yè)務(wù)成本2400貸：合同履約成本2400（3）收取進(jìn)度款：借：銀行存款2500貸：合同資產(chǎn)2500（注：合同資產(chǎn)賬面價(jià)值=30002500=500萬元）2025年分錄：（1）發(fā)提供本：借：合同履約成本2500貸：應(yīng)付職工薪酬2000原材料500（2）確認(rèn)收入、成本：累計(jì)實(shí)際成本=2400+2500=4900萬元，預(yù)計(jì)總成本5000萬元履約進(jìn)度=4900/5000=98%（注：按調(diào)整后總成本計(jì)算）累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入=6000×98%=5880萬元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)收入=58803000=2880萬元累計(jì)應(yīng)確認(rèn)成本=5000×98%=4900萬元當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)成本=49002400=2500萬元借：合同資產(chǎn)2880貸：主營業(yè)務(wù)收入2880借：主營業(yè)務(wù)成本2500貸：合同履約成本2500（3）收取剩余款項(xiàng)：借：銀行存款3500貸：合同資產(chǎn)3500（注：合同資產(chǎn)賬面價(jià)值=500+28803500=120萬元，轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款120貸：合同資產(chǎn)120（4）合同預(yù)計(jì)損失：預(yù)計(jì)總成本5000萬元，總收入6000萬元，無損失（注：若總成本超收入需計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債）二、金融工具專項(xiàng)2.2024年1月1日，丙公司購入丁公司5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%（每年末付息），購買價(jià)款950萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。經(jīng)計(jì)算，實(shí)際利率為6%。2024年分錄：（1）初始計(jì)量：攤余成本=950+5=955萬元借：債權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款955債權(quán)投資——利息調(diào)整45（1000955）（2）確認(rèn)利息收入：應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元利息收入=955×6%=57.3萬元利息調(diào)整攤銷=57.350=7.3萬元借：應(yīng)收利息50債權(quán)投資——利息調(diào)整7.3貸：投資收益57.3（3）收到利息：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息502025年分錄：（1）年初攤余成本=955+7.3=962.3萬元利息收入=962.3×6%=57.74萬元應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元利息調(diào)整攤銷=57.7450=7.74萬元借：應(yīng)收利息50債權(quán)投資——利息調(diào)整7.74貸：投資收益57.74（2）收到利息：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50三、長期股權(quán)投資專項(xiàng)3.2024年1月1日，戊公司以銀行存款2000萬元取得己公司20%股權(quán)（重大影響），己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值8000萬元（與賬面價(jià)值一致）。2024年己公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元（其中13月凈利潤200萬元），其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2025年1月1日，戊公司以5000萬元再次取得己公司40%股權(quán)（非同一控制），購買日己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值9500萬元（原20%股權(quán)公允價(jià)值2500萬元）。2024年分錄（個(gè)別報(bào)表）：（1）初始投資：2000萬元＞8000×20%=1600萬元，不調(diào)整初始成本借：長期股權(quán)投資——投資成本2000貸：銀行存款2000（2）確認(rèn)投資收益（按全年凈利潤1000萬元計(jì)算）：應(yīng)享凈利潤=1000×20%=200萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200貸：投資收益200（3）確認(rèn)其他綜合收益：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益40（200×20%）貸：其他綜合收益402025年分錄（個(gè)別報(bào)表）：（1）追加投資：借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000（2）成本法核算：原權(quán)益法賬面價(jià)值=2000+200+40=2240萬元總成本=2240+5000=7240萬元借：長期股權(quán)投資2240（原權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，不調(diào)整）貸：長期股權(quán)投資——投資成本2000——損益調(diào)整200——其他綜合收益40合并報(bào)表調(diào)整分錄：（1）原20%股權(quán)按公允價(jià)值重新計(jì)量：公允價(jià)值2500萬元＞賬面價(jià)值2240萬元，差額260萬元計(jì)入投資收益借：長期股權(quán)投資260（25002240）貸：投資收益260（2）結(jié)轉(zhuǎn)原其他綜合收益：借：其他綜合收益40貸：投資收益40（3）計(jì)算合并成本=2500+5000=7500萬元應(yīng)享購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=9500×60%=5700萬元商譽(yù)=75005700=1800萬元（無需分錄，體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表）四、合并報(bào)表專項(xiàng)4.2025年1月1日，A公司購入B公司80%股權(quán)（非同一控制），支付對(duì)價(jià)6000萬元。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬元（賬面價(jià)值4500萬元，差異為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值1000萬元，累計(jì)折舊500萬元，公允價(jià)值1000萬元，剩余使用年限5年，直線法折舊）。2025年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元（未含固定資產(chǎn)折舊調(diào)整），提取盈余公積100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。合并報(bào)表調(diào)整與抵消分錄：（1）調(diào)整B公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值：借：固定資產(chǎn)500（1000（1000500））貸：資本公積500（2）補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊（按公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額500萬元，剩余5年）：年折舊額=500/5=100萬元借：管理費(fèi)用100貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100（3）調(diào)整B公司凈利潤（調(diào)整后凈利潤=1000100=900萬元）：借：長期股權(quán)投資720（900×80%）貸：投資收益720（4）抵消A公司長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益：B公司年末所有者權(quán)益=4500（原賬面價(jià)值）+500（資本公積）+（1000100）（調(diào)整后凈利潤）300（股利）=5600萬元借：股本/資本公積等5600商譽(yù)6000（5000×80%）=2000（購買日商譽(yù)=60005000×80%=2000萬元）貸：長期股權(quán)投資6000+720240（已收股利300×80%=240）=6480少數(shù)股東權(quán)益5600×20%=1120（5）抵消投資收益與B公司利潤分配：借：投資收益720（900×80%）少數(shù)股東損益180（900×20%）年初未分配利潤0（假設(shè)）貸：提取盈余公積100對(duì)所有者（或股東）的分配300年末未分配利潤500（900100300）五、所得稅專項(xiàng)5.2024年12月31日，庚公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值3000萬元（原值5000萬元，累計(jì)折舊2000萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)2500萬元（稅法累計(jì)折舊2500萬元）；交易性金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值2000萬元（成本1800萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保證）：賬面價(jià)值500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)0；其他應(yīng)付款（行政罰款）：賬面價(jià)值100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元（稅法不允許稅前扣除）。庚公司適用稅率25%，期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額為0。2024年末分錄：（1）固定資產(chǎn)：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=30002500=500萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=500×25%=125萬元（2）交易性金融資產(chǎn)：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=20001800=200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50萬元（3）預(yù)計(jì)負(fù)債：可抵扣暫時(shí)性差異=5000=500萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125萬元（4）行政罰款：無暫時(shí)性差異（永久性差異）借：所得稅費(fèi)用50（125+50125）遞延所得稅資產(chǎn)125貸：遞延所得稅負(fù)債175（125+50）六、租賃專項(xiàng)6.2025年1月1日，辛公司從壬公司租入設(shè)備（全新），租賃期3年，每年末支付租金100萬元，增量借款利率5%（（P/A,5%,3）=2.7232）。辛公司（承租人）分錄：（1）租賃期開始日：租賃負(fù)債現(xiàn)值=100×2.7232=272.32萬元借：使用權(quán)資產(chǎn)272.32租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用27.68（300272.32）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額300（100×3）（2）2025年末支付租金：利息費(fèi)用=272.32×5%=13.62萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用13.62貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用13.62借：租賃負(fù)債——租賃付款額100貸：銀行存款100（3）計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊（直線法，3年）：年折舊額=272.32/3≈90.77萬元借：管理費(fèi)用90.77貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊90.77七、非貨幣性資產(chǎn)交換專項(xiàng)7.癸公司以固定資產(chǎn)（原值800萬元，累計(jì)折舊300萬元，公允價(jià)值600萬元）交換子公司無形資產(chǎn)（公允價(jià)值580