會計實操文庫1/17做賬實操-同一控制下企業(yè)合并會計處理的例題及解析控股合并例題題目：2×12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，實際支付款項6000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為22000萬元。2×12年及2×13年度，A公司共實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×14年1月1日，H公司以定向增發(fā)2000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為4.5元）的方式購買同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，H公司能夠?qū)公司實施控制。當(dāng)日，A公司在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元。假定H公司和A公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積。H公司和A公司一直受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。解析：確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本：合并日追加投資后H公司持有A公司股權(quán)比例為65%（25%＋40%）。合并日H公司享有A公司在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額為14950萬元（23000×65%）。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理：原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在合并日的原賬面價值為6250萬元（6000＋1000×25%）。追加投資（40%）所支付對價的賬面價值為2000萬元。合并對價賬面價值為8250萬元（6250＋2000）。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額為6700萬元（14950－8250）。會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本14950貸：長期股權(quán)投資——投資成本6000——損益調(diào)整250資本公積——股本溢價6700吸收合并例題題目：20x7年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為10.85元）對S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。假定P公司與S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。項目P公司S公司（賬面價值）貨幣資金4312.50450存貨62002550應(yīng)收賬款30002000長期股權(quán)投資50002150固定資產(chǎn)原價100004000累計折舊30001000無形資產(chǎn)4500500短期借款25002250應(yīng)付賬款3750300其他負(fù)債375300解析：自6月30日開始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實施控制，該日即為合并日。因合并后S公司失去其法人資格，P公司應(yīng)確認(rèn)合并中取得的S公司的各項資產(chǎn)與負(fù)債。會計分錄：借：貨幣資金450庫存商品（存貨）2550應(yīng)收賬款2000長期股權(quán)投資2150固定資產(chǎn)3000無形資產(chǎn)500貸：短期借款2250應(yīng)付賬款300其他應(yīng)付款（其他負(fù)債）300股本1000資本公積4500綜合例題題目：甲公司和乙公司是同一集團(tuán)下的兩家子公司。2023年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元、一批賬面價值為2000萬元，公允價值為2500萬元的庫存商品以及一項賬面價值為1500萬元，公允價值為2000萬元的無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司80%的股權(quán)。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，其中股本為3000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為1500萬元。甲公司為合并發(fā)生審計、評估等費(fèi)用10萬元。解析：計算長期股權(quán)投資的初始投資成本：合并日甲公司享有乙公司所有者權(quán)益賬面價值的份額=6000×80%=4800（萬元）。確定合并對價的賬面價值：甲公司付出資產(chǎn)的賬面價值=1000+2000+1500=4500（萬元）。計算差額并調(diào)整資本公積：長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值的差額=48004500=300（萬元），應(yīng)計入資本公積。會計分錄：借：長期股權(quán)投資——乙公司4800管理費(fèi)用10貸：銀行存款1010庫存商品2000無形資產(chǎn)1500資本公積——股本溢價300合并報表中的抵銷分錄：借：股本3000資本公積1000盈余公積500未分配利潤1500貸：長期股權(quán)投資4800少數(shù)股東權(quán)益1200同時，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。假設(shè)甲公司資本公積中股本溢價的金額足夠，調(diào)整分錄為：借：資本公積1600貸：盈余公積400（500×80%）未分配利潤1200（1500×80%）財務(wù)部會計工作流程詳解一、?核心業(yè)務(wù)流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標(biāo)準(zhǔn)?。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關(guān)原始單據(jù)?。賬務(wù)登錄?根據(jù)收付款憑證登錄?現(xiàn)金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結(jié)?。按記賬憑證登錄?明細(xì)分類賬?，詳細(xì)記錄每筆業(yè)務(wù)的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報表編制?期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)，編制?資產(chǎn)負(fù)債表?、?利潤表?、?現(xiàn)金流量表?及?所有者權(quán)益變動表??。二、?月度周期管理?月初重點工作?完成增值稅申報：核對銷項發(fā)票與進(jìn)項發(fā)票，計算應(yīng)納稅額?。處理費(fèi)用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務(wù)等基礎(chǔ)賬目?。日常操作?持續(xù)制作?費(fèi)用憑證?、?成本憑證?，完成發(fā)票開具及往來賬務(wù)處理?。計提折舊、攤銷費(fèi)用（如水電費(fèi)、工資等），并進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?。月末結(jié)賬?損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)?：將收入、成本、費(fèi)用等科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?。對賬與調(diào)整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符，修正試算不平衡項?。三、?月末處理重點?計提與攤銷?計提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及稅費(fèi)（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長期待攤費(fèi)用及無形資產(chǎn)?。稅務(wù)處理?根據(jù)利潤總額計算企業(yè)所得稅，完成稅務(wù)申報憑證制作?。核對稅務(wù)申報數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時間順序編號并裝訂成冊，便于后續(xù)查閱?。四、?其他注意事項?分工協(xié)作?：大型企業(yè)需劃分會計、資金、成本費(fèi)用等崗位，明確職責(zé)邊界?。財務(wù)分析?：定期開展預(yù)算控制、財務(wù)預(yù)測及業(yè)績評價，支持管理決策?。軟件應(yīng)用?：熟練使用財務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及報表生成，提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細(xì)賬→科目匯總→總賬→財務(wù)報表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現(xiàn)金收付處理?收款?：根據(jù)會計開具的收據(jù)/發(fā)票收款，核對金額、簽名后蓋章（如“現(xiàn)金收訖”“轉(zhuǎn)賬”章），登錄現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至對應(yīng)會計崗?。付款?：審核付款憑證（如費(fèi)用報銷單、借款單）的真實性，確認(rèn)審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業(yè)務(wù)處理?存取款?：按日計劃開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，下午3:30前將超額現(xiàn)金送存銀行，并核對銀行賬戶余額?。轉(zhuǎn)賬結(jié)算?：簽發(fā)支票、匯票時需填寫付款申請書，核對賬戶信息并蓋章（財務(wù)章+法人章），登錄“支票領(lǐng)用登錄簿”?。二、?現(xiàn)金與票據(jù)管理?現(xiàn)金保管?每日盤存現(xiàn)金，確保賬實相符，編制《現(xiàn)金結(jié)報單》并留存?zhèn)洳?。大額現(xiàn)金支付需經(jīng)審批，優(yōu)先通過轉(zhuǎn)賬或匯兌處理?。票據(jù)管理?保管支票、發(fā)票、收據(jù)等空白票據(jù)，登錄使用情況，防止丟失或濫用?。收到銀行結(jié)算憑證（如進(jìn)賬單）時需核查信息，補(bǔ)填缺失內(nèi)容?。三、?報銷與借款流程?費(fèi)用報銷?審核報銷單：檢查發(fā)票真?zhèn)?、金額一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據(jù)?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請單》并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，出納核對無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復(fù)支付?。員工還款時需核對原借款單，沖銷往來賬務(wù)?。四、?月末重點工作?對賬與報表?核對銀行對賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》?。匯總現(xiàn)金、銀行流水賬數(shù)據(jù)，提交至?xí)媿徤韶攧?wù)報表?。票據(jù)歸檔?整理收據(jù)、付款憑證等原始單據(jù)，按時間順序裝訂成冊并移交會計存檔?。五、?風(fēng)險防控要點?現(xiàn)金安全?：嚴(yán)禁“坐支”現(xiàn)金，每日庫存限額需符合公司規(guī)定?。印章分離?：財務(wù)章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風(fēng)險?。假幣處理?：收到假幣需當(dāng)場沒收并追究交款人責(zé)任?。流程圖示簡化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對賬→歸檔?財務(wù)分析報告一、公司概述公司基本信息公司名稱、成立時間、注冊地址、經(jīng)營范圍等。行業(yè)背景簡述公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢、市場競爭格局等。二、財務(wù)報表分析（一）資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析分析各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，了解公司資產(chǎn)的分布情況。重點關(guān)注貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等主要資產(chǎn)項目的變化趨勢及原因。負(fù)債結(jié)構(gòu)分析分析各項負(fù)債占總負(fù)債的比重，如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款等，評估公司的負(fù)債水平和償債壓力。關(guān)注負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)，判斷短期償債能力和長期償債能力。所有者權(quán)益分析分析所有者權(quán)益的構(gòu)成，包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等，了解公司的股東權(quán)益狀況。觀察所有者權(quán)益的變動情況，分析其增長或減少的原因。（二）利潤表分析收入分析分析公司的營業(yè)收入構(gòu)成，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，了解各業(yè)務(wù)板塊的收入貢獻(xiàn)。分析收入的增長或下降趨勢，探討其背后的原因，如市場需求變化、產(chǎn)品競爭力、營銷策略等。成本費(fèi)用分析分析營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等成本費(fèi)用項目的變動情況。計算成本費(fèi)用率，評估公司的成本控制水平和費(fèi)用管理效率。利潤分析分析公司的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的變化趨勢，評估公司的盈利能力。計算毛利率、凈利率等盈利能力指標(biāo)，與行業(yè)平均水平進(jìn)行對比，判斷公司在行業(yè)中的競爭力。（三）現(xiàn)金流量表分析經(jīng)營活動現(xiàn)金流量分析分析經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和流出的主要項目，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等。計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，判斷公司經(jīng)營活動的現(xiàn)金創(chuàng)造能力。投資活動現(xiàn)金流量分析分析投資活動現(xiàn)金流出的主要項目，如購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，投資支付的現(xiàn)金等。關(guān)注投資活動現(xiàn)金流量凈額的正負(fù)情況，了解公司的投資策略和資金運(yùn)用情況?；I資活動現(xiàn)金流量分析分析籌資活動現(xiàn)金流入和流出的主要項目，如吸收投資收到的現(xiàn)金、取得借款收到的現(xiàn)金，償還債務(wù)支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金等。評估公司的籌資能力和資金來源結(jié)構(gòu)。三、財務(wù)比率分析（一）償債能力分析流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債反映公司短期償債能力，一般認(rèn)為流動比率應(yīng)在2左右較為合適。速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）÷流動負(fù)債剔除存貨后的速動比率更能準(zhǔn)確反映公司的短期償債能力，通常速動比率在1左右較為理想。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%衡量公司長期償債能力，一般來說，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)控制在合理范圍內(nèi)，不同行業(yè)的合理資產(chǎn)負(fù)債率水平有所差異。（二）營運(yùn)能力分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均應(yīng)收賬款余額反映公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)率越高，說明公司收賬速度快，應(yīng)收賬款管理效率高。存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本÷平均存貨余額衡量公司存貨的周轉(zhuǎn)速度，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明公司存貨管理水平高，存貨占用資金少。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額綜合評價公司全部資產(chǎn)的經(jīng)營質(zhì)量和利用效率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明公司資產(chǎn)運(yùn)營效率越高。（三）盈利能力分析毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）÷營業(yè)收入×100%反映公司產(chǎn)品或服務(wù)的初始盈利水平，毛利率越高，說明公司產(chǎn)品或服務(wù)的盈利能力越強(qiáng)。凈利率=凈利潤÷營業(yè)收入×100%體現(xiàn)公司最終的盈利能力，凈利率越高，表明公司的盈利能力越強(qiáng)。四、