個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配問題研究的相關(guān)核心概念及國內(nèi)外文獻綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u9076個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配問題研究的相關(guān)核心概念及國內(nèi)外文獻綜述 ④其他所得采用20%的比例稅率，實行按月（次）分類征收。(3)費用扣除制度費用扣除制度是個人所得稅的核心制度之一，在各個國家的個人所得稅中都是普遍具有的，是對納稅人維持基本生計的收入部分予以稅前扣除，其作用在于保障納稅人的基本生活需求。我國的個人所得稅在費用扣除方面，采用定額與定律相結(jié)合的扣除方式，主要分為兩類：第一類是對全體居民適用的費用扣除，包含免征額和專項附加扣除；第二類是針對特定群體的費用扣除，包含稅收減免和返還等。兩類費用扣除類型中，第一類費用扣除起普遍調(diào)節(jié)作用，能夠給予納稅人一定的基本生活保障；第二類費用扣除是對社會低收入群體的特殊照顧，用于保障社會低收入居民能夠以最低的標準生活。(4)課稅方式目前，現(xiàn)行的個人所得稅主要的課稅方式有代扣代繳和自行申報兩種方式。代扣代繳是指按照稅法的規(guī)定負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，負責對納稅人應納的稅款進行代扣代繳的一種方式。即由支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣收稅款代為繳納，其目的是對零星分散、不易控制的稅源實行源泉扣繳；自行申報是指納稅人根骨取得的應納稅所得項目、數(shù)額計算出應納的個人所得稅額，并在稅法規(guī)定的申報期限內(nèi)，如實填寫相應的個人所得稅納稅申報表，交予稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。目前我國對于年收入12萬元以上者、兩處或兩處以上取得工資者以及境外獲得的收入和國務(wù)院規(guī)定對的其他情形需作自行申報個人所得稅稅率附表如下：居民個人的綜合所得適用級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920應納稅額計算公式：應納稅所得額=總和所得－6萬元－專項扣除－專項附加扣除－其他法定扣除應納稅額=應納稅所得額*適用稅率－速算扣除數(shù)表1個人所得稅稅率表（綜合所得適用）經(jīng)營所得適用級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500應納稅額計算公式：應納稅所得額=經(jīng)營所得－成本、費用、稅金和損失應納稅額=應納稅所得額*適用稅率－速算扣除數(shù)表2個人所得稅稅率（經(jīng)營所得適用）1.2個人所得稅對收入分配的影響現(xiàn)階段，我國收入分配長期處于不公平的狀態(tài)，而且呈現(xiàn)出日益擴大的趨勢。個人所得稅作為一種直接稅，是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，擔當著縮小居民收入差距的重要職能。個人所得稅是直接對納稅人的應稅所得根據(jù)不同稅率進行征稅，納稅人的稅負不能轉(zhuǎn)移，基本能實現(xiàn)對高收入者多征稅，低收入者少征稅甚至不征稅的調(diào)節(jié)目標。另外，個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配時更具有靈活性，比如個稅制度中針對特殊群體給予一定的稅收優(yōu)惠政策；通過設(shè)置起征點、免征額或特殊費用扣除等手段進行靈活調(diào)節(jié)，保障了低收入群體的基本生活，有利于調(diào)節(jié)居民收入分配不公的問題，縮小我國收入差距。比如2018年的個稅改革，改革過程全面體現(xiàn)了人民的意志，實際反映了百姓的心聲，真正做到人民有所呼，改革有所應。在實施專項附加扣除政策上，更是首次采取了無方案征求社會的意見，給予了社會公眾表達意愿訴求、參與稅收治理的權(quán)力與機會，讓與全國百姓相關(guān)的個人所得稅改革充分發(fā)揮了廣大納稅人的主觀能動性。據(jù)統(tǒng)計，自2018年個稅改革以來，2019年個人所得稅改革累計減稅4606億元，人均減稅1842元，減稅規(guī)模超過歷年改革。據(jù)國家統(tǒng)計局資料顯示，個人所得稅全年收入與2018年相比下降25.1%，其中工資、薪金所得相比下降34%。個人所得稅基礎(chǔ)減除費用的提高及增加專項附加扣除項目等改革措施有效降低了納稅人稅收負擔，可支配收入明顯增加，讓納稅人切實享受到了改革帶來的紅利，共同帶動居民收入的持續(xù)增長。1.3專項附加扣除制度下的研究數(shù)據(jù)來源及方法（1）專項附加扣除制度下的研究數(shù)據(jù)來源2018年個人所得稅改革主要將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得作為綜合所得，并將基本扣除由每月3500元調(diào)高至每月5000元，同時，在此基礎(chǔ)上增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房公積金和贍養(yǎng)老人六項支出的附加扣除。按照稅法規(guī)定，綜合所得、經(jīng)營所得按月預繳，年度匯算清繳。因此本文假定個人月勞動收入額為年勞動收入額的月平均值，家庭勞動收入為家庭整體勞動收入之和。本文使用的數(shù)據(jù)來源于中國人民大學和香港科技大學聯(lián)合進行的CGSS（中國總綜合社會調(diào)查）里的全國抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)。因為此數(shù)據(jù)查詢有一定的難度，所以根據(jù)2020年《中國稅務(wù)年鑒》里數(shù)據(jù)直接整理出。（2）收入再分配研究方法本文選用稅前、稅后基尼系數(shù)分析來作為收入分配的評價方法，用以判斷收入分配的平等程度，MT指數(shù)的計算公式為：MT=Gx-Gy再分配效應=MT指數(shù)÷稅后基尼系數(shù)其中，Gx表示居民稅前收入的基尼系數(shù)，Gy表示居民稅后收入的基尼系數(shù)，兩者之差即位MT指數(shù)，MT指數(shù)為正，則為正向調(diào)節(jié)，為負則為逆向調(diào)節(jié)。再分配效應大小表示調(diào)節(jié)程度。1.4國內(nèi)外文獻綜述1.4.1國外文獻綜述個人所得稅稅制設(shè)計的研究關(guān)于個人所得稅稅制設(shè)計上的研究設(shè)計很多的方面，Wagner（1901）提出納稅人在承擔稅負的同時應遵循普遍征稅和稅負平等的原則，稅收應該作為一種能夠改善社會分配不公現(xiàn)象的工具。就稅制而言，Maurice（1971）認為累進稅制中如果稅率過高時會打擊人們的工作積極性，人們更愿意選擇休閑而非工作，此時稅收反而會減少。Marshall的學生認為政府對個人所得稅的設(shè)計可以從邊際效用低的高收入者取得一部分的資源轉(zhuǎn)移到邊際效用高的低收入者中去，從而實現(xiàn)社會整體福利的改進。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的影響國外針對個人所得稅再分配效應的研究成功比較豐富，部分學者通過邊際效應理論角度提出了研究稅收再分配效應的分析工具，一般使用稅前基尼系數(shù)與稅后基尼系數(shù)的差額來衡量再分配效應，此差距又被稱為MT指數(shù)。國外學者Wagstaff（1999）等測算了12個經(jīng)合組織國家的個人所得稅再分配效應，實證結(jié)果顯示：個人所得稅有降低居民收入差距的作用，并且使稅后基尼系數(shù)下降了3.3個百分比；國外學者Verbist（2004）則以15個歐洲國家的樣本，實證分析發(fā)現(xiàn)個人所得稅是減少收入不平等的重要因素，其主要原因就在于個人所得稅累進性的稅率結(jié)構(gòu)上。1.4.2國內(nèi)文獻綜述我國個人所得稅起始于20世界80年代初期，現(xiàn)行的個人所得稅稅制已經(jīng)運行了41年了，其間經(jīng)過了不少的改革和創(chuàng)新。我國個人所得稅的起步很晚，對個人所得的征收也比國外晚很多，這也對我國學者研究個人所得稅產(chǎn)生了一定的影響。近年來我國學者對于個人所得稅的研究方向也逐漸變得多樣化，稅制改革也是研究的重點方向。本文主要圍繞以下幾個方面對國內(nèi)的文獻做出小結(jié)：（1）個人所得稅稅制設(shè)計的研究我國的個人所得稅是對中國公民、居民來源于中國境內(nèi)外的應稅所得和非居民來源于中國境內(nèi)的應稅所得征收的一種稅。世界各國的個人所得稅大體可以分為分類所得稅制、綜合所得稅制、混合稅制三種類型。楊衛(wèi)華和鐘慧（2011）認為分類稅制難以體現(xiàn)量能負擔原則，認為應該實行混合稅制模式，對連續(xù)性收入采用綜合課稅，對一次性收入采用分類課稅。高亞軍（2015）則利用CHNS數(shù)據(jù)進行了模擬實驗分析，結(jié)果顯示在綜合課稅的模式下，我國稅后基尼系數(shù)明顯低于分類課稅下的稅后基尼系數(shù)，表明了個人所得稅采用綜合課稅的模式征稅能夠?qū)用袷杖敕峙淦鸬秸{(diào)節(jié)作用。瞿麗（2020）在對現(xiàn)行個人所得稅政策實施的研究中發(fā)現(xiàn)新個稅政策的實施，有效縮減了居民收入差距，但還存在一些局限性，例如費用扣除標準單一、征稅對象不夠合理、綜合課稅范圍較小的問題。（2）個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的影響針對個人所得稅對于居民收入分配效應的研究，目前國內(nèi)許多的學者的研究結(jié)果都顯示，個人所得稅對收入差距具有一定的正向調(diào)節(jié)作用，但其調(diào)節(jié)效果力度不大。楊衛(wèi)華和鐘慧（2011）實證分析了我國1995年到2008年間我國的個人所得稅再分配效應，結(jié)果顯示除某些年份外，個人所得稅在居民收入分配的調(diào)節(jié)中起到正向且進一步加強的再分配效應