第6章無(wú)形資產(chǎn)

6.

IntangibleAssets2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)則；無(wú)形資產(chǎn)攤銷?處置的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。2.理解：無(wú)形資產(chǎn)的常見(jiàn)種類；無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算規(guī)則的設(shè)計(jì)思路。3.了解：無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)表列示與附注披露。本章結(jié)合工商企業(yè)的日常業(yè)務(wù)介紹《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》中所規(guī)定的會(huì)計(jì)處理常用規(guī)則。該準(zhǔn)則系借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》（InternationalAccountingStandard38：IntangibleAssets）制定而成。美國(guó)證券市場(chǎng)上的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）-2001SFAS141取消pooling；142商譽(yù)減值；144長(zhǎng)期資產(chǎn)減值-1999-1997SFAS130報(bào)告綜合收益-1994-1990SFAS107金融工具公允價(jià)值的披露-1986-1982-1978-1974SFAS1研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理-2000-1998SFAS133衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理-1996-1992SFAS109所得稅的會(huì)計(jì)處理（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）-1988-1984-1980-1976-1973-1972-1989-1985-1981SFAS52外幣折算-1995SFAS121耐用資產(chǎn)減值和待售耐用資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理-1991-1987SFAS96所得稅的會(huì)計(jì)處理（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）-1983SFAS77《轉(zhuǎn)讓附有追索權(quán)的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理》-1979SFAS34利息支出的資本化-1977-1975SFAS5或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；12上市證券的會(huì)計(jì)處理-2011-2010-2009-2008-2007SFAS159金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán)-2006SFAS157《公允價(jià)值計(jì)量》-2005-2004-2003-2002-1993SFAS114（貸款減值）115（金融工具公允價(jià)值會(huì)計(jì)）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS?）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS?）我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（體系）-1971APBOpinion18普通股投資的權(quán)益法-1969-1967-1964APBOpinion5承租人財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)租賃合同的處理-1960-1970APBOpinion16企業(yè)合并；17無(wú)形資產(chǎn)-1968-1966APBOpinion7出租人財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)租賃合同的處理-1962-1958-1959ARB51合并報(bào)表-1965-1961-1957ARB48企業(yè)合并-1963-1954-1956-1953-1952-1955-1951-1949-1950ARB40企業(yè)合并-1948-1947ARB29存貨計(jì)價(jià)-1946-1945-2001-1999IAS39金融工具：確認(rèn)和計(jì)量-1997IAS33每股收益-1994-1990IAS31合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告-1986IAS25投資的會(huì)計(jì)處理-1982IAS17租賃會(huì)計(jì)-1978IAS9研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理-1974-2000IAS40投資性房地產(chǎn)-1998IAS36資產(chǎn)減值；38無(wú)形資產(chǎn)-1996-1992-1988-1984IAS23借款費(fèi)用的資本化-1980-1976IAS3合并財(cái)務(wù)報(bào)表-1973-1972-1989IAS27合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資28對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資-1985-1981-1995-1991-1987-1983IAS22企業(yè)合并-1979IAS12所得稅的會(huì)計(jì)處理-1977-1975IAS2歷史成本體系下存貨的計(jì)價(jià)和列報(bào)-2011IFRS13公允價(jià)值計(jì)量-2010-2009-2008-2007-2006-2005-2004IFRS2股份支付；IFRS3企業(yè)合并-2003-2002-1993IAS9研發(fā)支出-1971-1969-1967-1964-1960-1970-1968-1966-1962-1958-1959-1965-1961-1957-1963-1954-1956-1953-1952-1955-1951-1949-1950-1948-1947-1946-1945-2001具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布（6項(xiàng)）；《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》-1999具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布（1項(xiàng)）-1997具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始發(fā)布（1項(xiàng)）-1994-1990-1986-1982-1978-1974-2000具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布（1項(xiàng)）；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》-1998《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（7項(xiàng)）-1996-1992股份制試點(diǎn)/外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》-1988會(huì)計(jì)司組建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組-1984-1980-1976-1973-1972-1989-1985《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》-1981-1995-1991《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》-1987-1983-1979《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》-1977-1975-2011《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》-2010-2009-2008工行行長(zhǎng)楊凱生指出“國(guó)際準(zhǔn)則具有順周期效應(yīng)”-2007證監(jiān)會(huì)取消補(bǔ)充審計(jì)政策-2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系-2005-2004《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》-2003-2002證券監(jiān)管“補(bǔ)充審計(jì)”政策；行業(yè)性的會(huì)計(jì)核算辦法。-1993分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度實(shí)施-1971-1969-1967-1964-1960-1970-1968-1966-1962-1958-1959-1965-1961-1957-1963-1954-1956-1953-1952-1955-1951-1949-1950-1948-1947-1946-1945中國(guó)人民大學(xué)“會(huì)計(jì)學(xué)原論”-1944ARB24

無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理-1944-19444RenminUniversityofChina發(fā)展與變化2001《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》允許部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化原準(zhǔn)則：無(wú)形資產(chǎn)依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則：區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。開(kāi)發(fā)階段的支出如果符合條件，就可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即資本化處理。區(qū)分使用壽命有限和使用壽命不確定而規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)規(guī)則允許部分無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入成本土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理有所變化5RenminUniversityofChina6.1無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)（intangibleasset），是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要是指：（1）知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如專利（或購(gòu)入的專利使用權(quán)）、商標(biāo)（或購(gòu)入的商標(biāo)使用權(quán)）、著作權(quán)等；（2）用益物權(quán)，一般是指土地使用權(quán)；（3）其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利，如非專利技術(shù)（或購(gòu)入的非專利技術(shù)使用權(quán)）、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)（goodwill）。其中，“可辨認(rèn)”，是指滿足下列條件之一：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）根據(jù)合同約定或法律規(guī)定，該項(xiàng)權(quán)利是可以單獨(dú)辨認(rèn)的。6RenminUniversityofChinaIntangibleasset：Anidentifiablenonmonetaryassetwithoutphysicalsubstance.Thethreecriticalattributesofanintangibleassetare：[IAS38.8]identifiabilitycontrol（powertoobtainbenefitsfromtheasset）

futureeconomicbenefits（suchasrevenuesorreducedfuturecosts）

Identifiability：Anintangibleassetisidentifiablewhenit：[IFRS38.12]isseparable

（capableofbeingseparatedandsold，transferred，licensed，rented，orexchanged，eitherindividuallyoraspartofapackage）orarisesfromcontractualorotherlegalrights，regardlessofwhetherthoserightsaretransferableorseparablefromtheentityorfromotherrightsandobligations.《著作權(quán)法》→《專利法》→《商標(biāo)法》→《地理標(biāo)志產(chǎn)品保護(hù)規(guī)定》→《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》→《集成電路布圖設(shè)計(jì)保護(hù)條例》→《植物新品種保護(hù)條例》→……（一）作品；（二）發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)；（三）商標(biāo)；（四）地理標(biāo)志；（五）商業(yè)秘密；（六）集成電路布圖設(shè)計(jì)；（七）植物新品種；（八）法律規(guī)定的其他客體。

第一百二十三條民事主體依法享有知識(shí)產(chǎn)權(quán)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是權(quán)利人依法就下列客體享有的專有的權(quán)利：中華人民共和國(guó)民法典goodwillvs.negativegoodwill8RenminUniversityofChina你們會(huì)計(jì)界搞出來(lái)的那個(gè)商譽(yù)呀，列到資產(chǎn)負(fù)債表里挺唬人的，可是我怎么覺(jué)得那都是騙人的呢？您是怎么知道的呢？法學(xué)教授會(huì)計(jì)學(xué)教授法學(xué)家質(zhì)疑商譽(yù)概念因?yàn)槊穹ㄉ蠌膩?lái)沒(méi)有提過(guò)那個(gè)東西。如果商譽(yù)是資產(chǎn)的話，那就太反常了。法學(xué)教授我們研究了二十多年才把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面的類似問(wèn)題梳理了個(gè)大概，您居然憑著直覺(jué)就發(fā)現(xiàn)了這個(gè)秘密。

商譽(yù)的確啥都不是，它就是一個(gè)鬼。

那不是我國(guó)會(huì)計(jì)界搞出來(lái)的。會(huì)計(jì)學(xué)教授很多書(shū)刊誤把商譽(yù)等同于商業(yè)信譽(yù)。那真是天大的誤會(huì)。商譽(yù)商業(yè)信譽(yù)商業(yè)信譽(yù)（businessreputation）：商號(hào)的信用和聲譽(yù)商業(yè)信譽(yù)是一個(gè)很正面的詞，指商號(hào)的信用和聲譽(yù)。在《民法典》等多部法律里面都有提及?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第十四條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者不得捏造、散布虛偽事實(shí)，損害競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的商業(yè)信譽(yù)、商品聲譽(yù)?！缎谭ā芬?guī)定有“損害商業(yè)信譽(yù)、商品聲譽(yù)罪”。商譽(yù)（goodwill）：是“啞巴虧”、是一個(gè)“鬼”，不是資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拋出了“自創(chuàng)商譽(yù)”（Internallygeneratedgoodwill）概念，試圖把它打扮成“商業(yè)信譽(yù)”。13RenminUniversityofChinaContinued企業(yè)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，包括專利（或購(gòu)入的專利使用權(quán)）?商標(biāo)（或購(gòu)入的商標(biāo)使用權(quán)）?著作權(quán)?非專利技術(shù)（或購(gòu)入的非專利技術(shù)使用權(quán)）?土地使用權(quán)等。該科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。

企業(yè)賬簿中所記載的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的法律證據(jù)。具體而言，對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)，應(yīng)當(dāng)取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)法所規(guī)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明文件；對(duì)于用益物權(quán)（土地使用權(quán)），應(yīng)當(dāng)依法辦理不動(dòng)產(chǎn)登記并持有不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證書(shū)；對(duì)于其他合同上的財(cái)產(chǎn)權(quán)利（如非專利技術(shù)?特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)持有相應(yīng)的合同?公證書(shū)等法律證據(jù)。14RenminUniversityofChina專欄1知識(shí)產(chǎn)權(quán)法概覽

我國(guó)現(xiàn)行的知識(shí)產(chǎn)權(quán)法主要由《中華人民共和國(guó)商標(biāo)法》（以下簡(jiǎn)稱《商標(biāo)法》，1982年制定，2013年修正）、《中華人民共和國(guó)專利法》（以下簡(jiǎn)稱《專利法》，1984年制定，2008年修正）、《中華人民共和國(guó)著作權(quán)法》（以下簡(jiǎn)稱《著作權(quán)法》1990年制定，2010年修正）、《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》（2001年制定，2013年修訂）、《集成電路布圖設(shè)計(jì)保護(hù)條例》（2001年制定）等法律法規(guī)構(gòu)成。以下簡(jiǎn)要介紹知識(shí)產(chǎn)權(quán)的相關(guān)法律規(guī)定。一、商標(biāo)法

國(guó)務(wù)院工商行政管理部門(mén)商標(biāo)局主管全國(guó)商標(biāo)注冊(cè)和管理的工作。國(guó)務(wù)院工商行政管理部門(mén)設(shè)立商標(biāo)評(píng)審委員會(huì)，負(fù)責(zé)處理商標(biāo)爭(zhēng)議事宜。經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo)，包括商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)和集體商標(biāo)、證明商標(biāo)；商標(biāo)注冊(cè)人享有商標(biāo)專用權(quán)，受法律保護(hù)。法律、行政法規(guī)規(guī)定必須使用注冊(cè)商標(biāo)的商品，必須申請(qǐng)商標(biāo)注冊(cè)，未經(jīng)核準(zhǔn)注冊(cè)的，不得在市場(chǎng)銷售。

申請(qǐng)注冊(cè)和使用商標(biāo)，應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用原則。商標(biāo)使用人應(yīng)當(dāng)對(duì)其使用商標(biāo)的商品質(zhì)量負(fù)責(zé)。各級(jí)工商行政管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)商標(biāo)管理，制止欺騙消費(fèi)者的行為。

任何能夠?qū)⒆匀蝗?、法人或者其他組織的商品與他人的商品區(qū)別開(kāi)的標(biāo)志，包括文字、圖形、字母、數(shù)字、三維標(biāo)志、顏色組合和聲音等，以及上述要素的組合，均可以作為商標(biāo)申請(qǐng)注冊(cè)。申請(qǐng)注冊(cè)的商標(biāo)，應(yīng)當(dāng)有顯著特征，便于識(shí)別，并不得與他人在先取得的合法權(quán)利相沖突。商標(biāo)注冊(cè)人有權(quán)標(biāo)明“注冊(cè)商標(biāo)”或者注冊(cè)標(biāo)記。布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)屬于布圖設(shè)計(jì)創(chuàng)作者，該條例另有規(guī)定的除外。布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)的保護(hù)期為10年，自布圖設(shè)計(jì)登記申請(qǐng)之日或者在世界任何地方首次投入商業(yè)利用之日起計(jì)算，以較前日期為準(zhǔn)。但是，無(wú)論是否登記或者投入商業(yè)利用，布圖設(shè)計(jì)自創(chuàng)作完成之日起15年后，不再受本條例保護(hù)。品種權(quán)的保護(hù)期限，自授權(quán)之日起，藤本植物、林木、果樹(shù)和觀賞樹(shù)木為20年，其他植物為15年。18RenminUniversityofChinaContinued注冊(cè)商標(biāo)的有效期為十年，自核準(zhǔn)注冊(cè)之日起計(jì)算。每次續(xù)展注冊(cè)的有效期為十年。轉(zhuǎn)讓注冊(cè)商標(biāo)經(jīng)核準(zhǔn)后，予以公告。受讓人自公告之日起享有商標(biāo)專用權(quán)。經(jīng)許可使用他人注冊(cè)商標(biāo)的，必須在使用該注冊(cè)商標(biāo)的商品上標(biāo)明被許可人的名稱和商品產(chǎn)地。為相關(guān)公眾所熟知的商標(biāo)，持有人認(rèn)為其權(quán)利受到侵害時(shí)，可以依法請(qǐng)求馳名商標(biāo)保護(hù)。二、專利法《專利法》所稱的發(fā)明創(chuàng)造是指發(fā)明、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)。發(fā)明，是指對(duì)產(chǎn)品、方法或者其改進(jìn)所提出的新的技術(shù)方案。實(shí)用新型，是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者其結(jié)合所提出的適于實(shí)用的新的技術(shù)方案。外觀設(shè)計(jì)，是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、圖案或者其結(jié)合以及色彩與形狀、圖案的結(jié)合所作出的富有美感并適于工業(yè)應(yīng)用的新設(shè)計(jì)。國(guó)務(wù)院專利行政部門(mén)負(fù)責(zé)管理全國(guó)的專利工作；統(tǒng)一受理和審查專利申請(qǐng)，依法授予專利權(quán)。省、自治區(qū)、直轄市人民政府管理專利工作的部門(mén)負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的專利管理工作。19RenminUniversityofChinaContinued執(zhí)行本單位的任務(wù)或者主要是利用本單位的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的發(fā)明創(chuàng)造為職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造。職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造申請(qǐng)專利的權(quán)利屬于該單位；申請(qǐng)被批準(zhǔn)后，該單位為專利權(quán)人。專利申請(qǐng)權(quán)和專利權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓專利申請(qǐng)權(quán)或者專利權(quán)的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面合同，并向國(guó)務(wù)院專利行政部門(mén)登記，由國(guó)務(wù)院專利行政部門(mén)予以公告。專利申請(qǐng)權(quán)或者專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓自登記之日起生效。授予專利權(quán)的發(fā)明和實(shí)用新型，應(yīng)當(dāng)具備新穎性、創(chuàng)造性和實(shí)用性。新穎性，是指該發(fā)明或者實(shí)用新型不屬于現(xiàn)有技術(shù)；也沒(méi)有任何單位或者個(gè)人就同樣的發(fā)明或者實(shí)用新型在申請(qǐng)日以前向國(guó)務(wù)院專利行政部門(mén)提出過(guò)申請(qǐng)，并記載在申請(qǐng)日以后公布的專利申請(qǐng)文件或者公告的專利文件中。創(chuàng)造性，是指與現(xiàn)有技術(shù)相比，該發(fā)明具有突出的實(shí)質(zhì)性特點(diǎn)和顯著的進(jìn)步，該實(shí)用新型具有實(shí)質(zhì)性特點(diǎn)和進(jìn)步。實(shí)用性，是指該發(fā)明或者實(shí)用新型能夠制造或者使用，并且能夠產(chǎn)生積極效果。現(xiàn)有技術(shù)，是指申請(qǐng)日以前在國(guó)內(nèi)外為公眾所知的技術(shù)。20RenminUniversityofChina21RenminUniversityofChinaContinued授予專利權(quán)的外觀設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)不屬于現(xiàn)有設(shè)計(jì)；也沒(méi)有任何單位或者個(gè)人就同樣的外觀設(shè)計(jì)在申請(qǐng)日以前向國(guó)務(wù)院專利行政部門(mén)提出過(guò)申請(qǐng)，并記載在申請(qǐng)日以后公告的專利文件中。授予專利權(quán)的外觀設(shè)計(jì)與現(xiàn)有設(shè)計(jì)或者現(xiàn)有設(shè)計(jì)特征的組合相比，應(yīng)當(dāng)具有明顯區(qū)別。授予專利權(quán)的外觀設(shè)計(jì)不得與他人在申請(qǐng)日以前已經(jīng)取得的合法權(quán)利相沖突?，F(xiàn)有設(shè)計(jì)，是指申請(qǐng)日以前在國(guó)內(nèi)外為公眾所知的設(shè)計(jì)。發(fā)明專利權(quán)的期限為二十年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為十年，均自申請(qǐng)日起計(jì)算。專利權(quán)人應(yīng)當(dāng)自被授予專利權(quán)的當(dāng)年開(kāi)始繳納年費(fèi)。三、著作權(quán)法中國(guó)公民、法人或者其他組織的作品，不論是否發(fā)表，依法享有著作權(quán)。該法所稱的著作權(quán)即版權(quán)。該法所稱的“作品”，包括以下列形式創(chuàng)作的文學(xué)、藝術(shù)和自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、工程技術(shù)等作品：文字作品；口述作品；工程設(shè)計(jì)圖、產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖、地圖、示意圖等圖形作品和模型作品；計(jì)算機(jī)軟件等。下列各項(xiàng)不適用著作權(quán)法：（一）法律、法規(guī)，國(guó)家機(jī)關(guān)的決議、決定、命令和其他具有立法、行政、司法性質(zhì)的文件，及其官方正式譯文；（二）時(shí)事新聞；（三）歷法、通用數(shù)表、通用表格和公式。22RenminUniversityofChinaContinued作者的署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)的保護(hù)期不受限制。公民的作品，其發(fā)表權(quán)等權(quán)利的保護(hù)期為作者終生及其死亡后五十年，截止于作者死亡后第五十年的12月31日；如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第五十年的12月31日。使用他人作品應(yīng)當(dāng)同著作權(quán)人訂立許可使用合同，法律另有規(guī)定的除外。轉(zhuǎn)讓《著作權(quán)法》規(guī)定的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面合同。在下列情況下使用作品，可以不經(jīng)著作權(quán)人許可，不向其支付報(bào)酬，但應(yīng)當(dāng)指明作者姓名、作品名稱，并且不得侵犯著作權(quán)人依照《著作權(quán)法》享有的其他權(quán)利：為個(gè)人學(xué)習(xí)、研究或者欣賞，使用他人已經(jīng)發(fā)表的作品；為介紹、評(píng)論某一作品或者說(shuō)明某一問(wèn)題，在作品中適當(dāng)引用他人已經(jīng)發(fā)表的作品；為學(xué)校課堂教學(xué)或者科學(xué)研究，翻譯或者少量復(fù)制已經(jīng)發(fā)表的作品，供教學(xué)或者科研人員使用，但不得出版發(fā)行；免費(fèi)表演。23RenminUniversityofChina24RenminUniversityofChinaContinued四、法律責(zé)任《中華人民共和國(guó)民法通則》第九十四條規(guī)定，“公民、法人享有著作權(quán)（版權(quán)），依法有署名、發(fā)表、出版、獲得報(bào)酬等權(quán)利”。第一百一十八條規(guī)定，“公民、法人的著作權(quán)（版權(quán)）、專利權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)和其他科技成果權(quán)受到剽竊、篡改、假冒等侵害的，有權(quán)要求停止侵害，消除影響，賠償損失”?！吨腥A人民共和國(guó)刑法》第二百一十七條規(guī)定，以營(yíng)利為目的，未經(jīng)著作權(quán)人許可，復(fù)制發(fā)行其文字作品、音樂(lè)、電影、電視、錄像作品及其他作品；違法所得數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；違法所得數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。第二百一十八條規(guī)定，以營(yíng)利為目的，銷售明知是侵權(quán)的復(fù)制品，違法所得數(shù)額巨大的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。25RenminUniversityofChina知識(shí)產(chǎn)權(quán)法的國(guó)際比較WTO協(xié)議中國(guó)法律1版權(quán)及相關(guān)權(quán)利2商標(biāo)3地理標(biāo)志4工業(yè)設(shè)計(jì)5專利6集成電路外觀設(shè)計(jì)7未公開(kāi)信息，包括商業(yè)秘密《著作權(quán)法》《商標(biāo)法》《專利法》《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》集成電路外觀設(shè)計(jì)保護(hù)條例26RenminUniversityofChina27RenminUniversityofChina專欄2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（１）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（２）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。28RenminUniversityofChina6.2無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。Intangibleassetsareinitiallymeasuredatcost.[IAS38.24]企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌?報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。原因在于，很難確切地界定它們的實(shí)際成本Brands，mastheads，publishingtitles，customerlistsanditemssimilarinsubstancethatareinternallygeneratedshouldnotberecognisedasassets.[IAS38.63]29RenminUniversityofChina6.2.1外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款?相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。Continued一、購(gòu)入土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán)的情形自然資源使用權(quán)是指海域使用權(quán)?探礦權(quán)?采礦權(quán)?取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)的增值稅適用稅率為9%，購(gòu)買(mǎi)自然資源使用權(quán)的增值稅適用稅率為6%。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以外的，為購(gòu)入土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán)所發(fā)生的全部代價(jià)入賬。30RenminUniversityofChinaContinued二、購(gòu)入知識(shí)產(chǎn)權(quán)（商標(biāo)、專利、著作權(quán)）、非專利技術(shù)的情形根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)（商標(biāo)?專利?著作權(quán)）?非專利技術(shù)的交易涉及增值稅，適用稅率為6%。企業(yè)應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，將其余全部代價(jià)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。31RenminUniversityofChinaContinued購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定應(yīng)予資本化的除外）。此情形下的會(huì)計(jì)處理原理同例5—4。限于篇幅，茲不贅述。32RenminUniversityofChina33RenminUniversityofChina6.2.2研發(fā)支出研發(fā)支出究竟應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是國(guó)際上的一大難題。理論上，存在三種可能。一是全部計(jì)入當(dāng)期損益，此即“費(fèi)用化”（expensing）。其結(jié)果往往是“丑化”了當(dāng)期利潤(rùn)表。二是全部以某種名目（如“無(wú)形資產(chǎn)”）列入資產(chǎn)，作掛賬處理，此即“資本化”（capitalization）。其結(jié)果往往是“美化”了當(dāng)期利潤(rùn)表，但資產(chǎn)數(shù)字顯然過(guò)于浮夸。三是在以上兩者之間進(jìn)行折中，實(shí)行“附條件的資本化”。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取的做法是方法三。資產(chǎn)利潤(rùn)資本化capitalization費(fèi)用化expensing附條件的資本化selectivecapitalization132IAS38（1978）SSAP13（1989）SFAS2（1974）SSAP86（1985）35RenminUniversityofChinaContinued準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出全部作“費(fèi)用化”處理，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)記入“管理費(fèi)用”科目。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，記入“管理費(fèi)用”科目。開(kāi)發(fā)階段的支出，實(shí)行“附條件的資本化”，同時(shí)滿足下列條件才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。36RenminUniversityofChina37RenminUniversityofChina38RenminUniversityofChinaAccountingforR&DExpendituresResearchisoriginalandplannedinvestigationundertakenwiththeprospectofgainingnewscientificortechnicalknowledgeandunderstanding.Nointangibleassetarisingfromresearchshallberecognised.Expenditureonresearch（orontheresearchphaseofaninternalproject）shallberecognisedasanexpensewhenitisincurred.Development

istheapplicationofresearchfindingsorotherknowledgetoaplanordesignfortheproductionofneworsubstantiallyimprovedmaterials，devices，products，processes，systemsorservicesbeforethestartofcommercialproductionoruse.39RenminUniversityofChinaContinuedAnintangibleassetarisingfromdevelopment（orfromthedevelopmentphaseofaninternalproject）

shallberecognisedif，andonlyif，anentitycandemonstrateallofthefollowing：（a）thetechnicalfeasibilityofcompletingtheintangibleassetsothatitwillbeavailableforuseorsale.（b）itsintentiontocompletetheintangibleassetanduseorsellit.（c）itsabilitytouseorselltheintangibleasset.（d）howtheintangibleassetwillgenerateprobablefutureeconomicbenefits.Amongotherthings，theentitycandemonstratetheexistenceofamarketfortheoutputoftheintangibleassetortheintangibleassetitselfor，ifitistobeusedinternally，theusefulnessoftheintangibleasset.（e）theavailabilityofadequatetechnical，financialandotherresourcestocompletethedevelopmentandtouseorselltheintangibleasset.（f）itsabilitytomeasurereliablytheexpenditureattributabletotheintangibleassetduringitsdevelopment.40RenminUniversityofChina專欄3區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段的困難性國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定了區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段的操作指南?！芯浚╮esearch）是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)?！_(kāi)發(fā)（development）是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)已完成研究階段的工作，在很大程度上已具備形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。讀罷國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，人們往往會(huì)感到困惑。顯然，上述規(guī)定并不能幫助實(shí)務(wù)工作者很好地區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，因?yàn)楦静淮嬖谧鞔藚^(qū)分的證據(jù)。因此，也就不難理解為何研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理會(huì)成為一大難題。

41RenminUniversityofChinaContinued【例6—1】中興科技股份公司的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目本年度共發(fā)生開(kāi)支9600000元，均以銀行存款支付。其中，符合資本化條件的開(kāi)發(fā)階段支出為9000000元，且已獲得發(fā)明專利；其余均作費(fèi)用化處理。其賬務(wù)處理如下。（1）發(fā)生研發(fā)支出時(shí)借：研發(fā)支出9600000

貸：銀行存款9600000

（2）作資本化處理時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)9000000

貸：研發(fā)支出9000000

（3）作費(fèi)用化處理時(shí)借：管理費(fèi)用600000

貸：研發(fā)支出60000042RenminUniversityofChina6.2.3土地使用權(quán)的處理規(guī)則企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所取得的用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的土地，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本。43RenminUniversityofChina分類ClassificationIntangibleassetsareclassifiedas：[IAS38.88]Indefinitelife：Noforeseeablelimittotheperiodoverwhichtheassetisexpectedtogeneratenetcashinflowsfortheentity.Finitelife：Alimitedperiodofbenefittotheentity.

44RenminUniversityofChina6.3無(wú)形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)以系統(tǒng)合理的方式予以攤銷。應(yīng)攤銷金額為其成

本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額）。預(yù)計(jì)殘值一般為零。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其常見(jiàn)情形是：企業(yè)擁有的著作權(quán)?專利；購(gòu)入的商標(biāo)使用權(quán)等。45RenminUniversityofChinaContinued攤銷期間自可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，具體計(jì)算方法可比照固定資產(chǎn)的折舊方法處理。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。若無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)，則可將攤銷金額計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本。企業(yè)設(shè)置

“累計(jì)攤銷”科目核算對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。46RenminUniversityofChinaContinued【例6—2】神農(nóng)機(jī)械股份公司20×5年1月轉(zhuǎn)賬支付6360000元購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)的使用權(quán)，使用期限為10年。增值稅專用發(fā)票上注明的金額為6000000元，增值稅稅額為360000元，價(jià)稅合計(jì)為6360000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)6000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）360000

貸：銀行存款6360000

（2）當(dāng)月攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用50000

貸：累計(jì)攤銷50000使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。47RenminUniversityofChina復(fù)核：使用壽命有限的企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。Theamortisationperiodandtheamortisationmethodforanintangibleassetwithafiniteusefullifeshallbereviewedatleastateachfinancialyear-end.Iftheexpectedusefullifeoftheassetisdifferentfrompreviousestimates，theamortisationperiodshallbechangedaccordingly.Iftherehasbeenachangeintheexpectedpatternofconsumptionofthefutureeconomicbenefitsembodiedintheasset，theamortisationmethodshallbechangedtoreflectthechangedpattern.Suchchangesshallbeaccountedforaschangesinaccountingestimates.48RenminUniversityofChina復(fù)核：使用壽命不確定的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。Theusefullifeofanintangibleassetthatisnotbeingamortisedshallbereviewedeachperiodtodeterminewhethereventsandcircumstancescontinuetosupportanindefiniteusefullifeassessmentforthatasset.Iftheydonot，thechangeintheusefullifeassessmentfromindefinitetofiniteshallbeaccountedforasachangeinanaccountingestimate.[IAS38.109]49RenminUniversityofChina專欄4使用壽命的確定及其復(fù)核一、確定使用壽命的參照標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等實(shí)現(xiàn)延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入該資

產(chǎn)的使用壽命。合同或法律沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)綜合各方面情況判斷。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證等。按照上述方法仍無(wú)法合理確定經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。二、確定使用壽命的考慮因素確定使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮如下因素：運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；為維持該資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對(duì)該資產(chǎn)控制期限的法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。50RenminUniversityofChinaContinued三、使用壽命的復(fù)核對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)其使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間復(fù)核其使用壽命。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。51RenminUniversityofChina6.4無(wú)形資產(chǎn)的減值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（即結(jié)賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表之日）考慮計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定。如果估計(jì)結(jié)果表明無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值（即賬面價(jià)值虛高），則應(yīng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。52RenminUniversityofChinaContinued企業(yè)設(shè)置

“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。該科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。此分錄實(shí)際上起到了在會(huì)計(jì)報(bào)表上減記資產(chǎn)?減記利潤(rùn)的作用。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果涉及攤銷，則在記載資產(chǎn)減值損失后的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在減值后的賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上重新計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)算的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。也就是說(shuō)，即使其可收回金額有所回升，也不應(yīng)予以記載。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注銷原記載的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。53RenminUniversityofChinaContinued【例6—3】沿用例6—2的資料。20×8年12月31日，神農(nóng)機(jī)械股份公司認(rèn)為該專利存在減值跡象。計(jì)算的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量為1800000元，公允價(jià)值為1600000元。預(yù)計(jì)該專利的使用年限為3年。其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)算該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值賬面價(jià)值＝6000000－（6000000÷10×4）＝3600000（元）（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝3600000－1800000＝1800000（元）借：資產(chǎn)減值損失1800000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1800000

（3）計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額。剩余使用年限內(nèi)年攤銷額＝1800000÷3＝600000（元）54RenminUniversityofChina專欄5無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和減值概括準(zhǔn)則條文可知，壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)（如專利?著作權(quán)?購(gòu)入的商標(biāo)使用權(quán)等）應(yīng)當(dāng)先攤銷再考慮減值，壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)（如企業(yè)擁有的商標(biāo)等）不考慮攤銷事宜，只需考慮減值（如圖2所示）。長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值是會(huì)計(jì)學(xué)中頗有爭(zhēng)議的問(wèn)題。本書(shū)第4章避開(kāi)這一敏感話題不談，是為了突出固定資產(chǎn)減值與折舊的關(guān)系，并有意讓讀者對(duì)之存疑。本著“不憤不啟，不悱不發(fā)”的理念，以下簡(jiǎn)要闡釋減值算法的理論問(wèn)題。55RenminUniversityofChina專欄5無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和減值可收回金額是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。兩者的計(jì)算均具有一定的主觀性。由于長(zhǎng)期資產(chǎn)通常不具有同質(zhì)性，新舊程度?色彩差異等細(xì)微因素均會(huì)影響固定資產(chǎn)的“公允價(jià)值”，在實(shí)際處置之前“處置費(fèi)用”也是估計(jì)確定的，因此，“凈額”的主觀性是顯而易見(jiàn)的。“現(xiàn)值”的計(jì)算更是令會(huì)計(jì)管理工作者感到困惑，因?yàn)楝F(xiàn)值存在邏輯上的問(wèn)題，它實(shí)際上要求企業(yè)在不知道現(xiàn)在的公允價(jià)值的情況下必須知道未來(lái)的現(xiàn)金流量?時(shí)間和折現(xiàn)率。這些參數(shù)又要借助于管理層的最佳估計(jì)?？傊?，管理層只能通過(guò)估計(jì)來(lái)得到可收回金額，資產(chǎn)減值損失的主觀性可想而知。就原理而論，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是缺乏原始憑證支持的會(huì)計(jì)行為?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》大量地借鑒了美國(guó)證券市場(chǎng)上的所謂“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第145號(hào)——長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值》），所推出的現(xiàn)值算法無(wú)疑給了管理層更大的自由度。習(xí)近平致第二十二屆國(guó)際歷史科學(xué)大會(huì)的賀信2015年8月23日

人事有代謝，往來(lái)成古今。歷史研究是一切社會(huì)科學(xué)的基礎(chǔ)，承擔(dān)著“究天人之際，通古今之變”的使命。世界的今天是從世界的昨天發(fā)展而來(lái)的。今天世界遇到的很多事情可以在歷史上找到影子，歷史上發(fā)生的很多事情也可以作為今天的鏡鑒。重視歷史、研究歷史、借鑒歷史，可以給人類帶來(lái)很多了解昨天、把握今天、開(kāi)創(chuàng)明天的智慧。所以說(shuō)，歷史是人類最好的老師。習(xí)近平致信祝賀

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院中國(guó)歷史研究院成立（2019年1月2日）歷史是一面鏡子，鑒古知今，學(xué)史明智。新時(shí)代堅(jiān)持和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義，更加需要系統(tǒng)研究中國(guó)歷史和文化，更加需要深刻把握人類發(fā)展歷史規(guī)律，在對(duì)歷史的深入思考中汲取智慧、走向未來(lái)。歷史研究是一切社會(huì)科學(xué)的基礎(chǔ)。希望我國(guó)廣大歷史研究工作者繼承優(yōu)良傳統(tǒng)，整合中國(guó)歷史、世界歷史、考古等方面研究力量，著力提高研究水平和創(chuàng)新能力，推動(dòng)相關(guān)歷史學(xué)科融合發(fā)展，總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)，揭示歷史規(guī)律，把握歷史趨勢(shì)，加快構(gòu)建中國(guó)特色歷史學(xué)學(xué)科體系、學(xué)術(shù)體系、話語(yǔ)體系。加快構(gòu)建中國(guó)特色哲學(xué)社會(huì)科學(xué)，歸根結(jié)底是建構(gòu)中國(guó)自主的知識(shí)體系。要以中國(guó)為觀照、以時(shí)代為觀照，立足中國(guó)實(shí)際，解決中國(guó)問(wèn)題，不斷推動(dòng)中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化、創(chuàng)新性發(fā)展，不斷推進(jìn)知識(shí)創(chuàng)新、理論創(chuàng)新、方法創(chuàng)新，使中國(guó)特色哲學(xué)社會(huì)科學(xué)真正屹立于世界學(xué)術(shù)之林。習(xí)近平總書(shū)記在中國(guó)人民大學(xué)考察

（2022年4月25日）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA）《1934年交易法》授權(quán)美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）制定信息披露規(guī)則《1933年證券法》推出強(qiáng)制性的公眾公司CPA審計(jì)制度美國(guó)證監(jiān)會(huì)《會(huì)計(jì)系列公告第4號(hào)》（ASRNo.4）授權(quán)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定信息披露規(guī)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard；FASB）委員不必是CPA，來(lái)自事務(wù)所、學(xué)術(shù)界、實(shí)業(yè)界和金融分析師（CFA）行業(yè)。1973年起由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)提供經(jīng)費(fèi)；2002年起，按照《2002年薩班斯-奧克斯利法案》獲得經(jīng)費(fèi)支持。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（1959—1973）（AccountingPrinciplesBoard；APB）委員必須是CPA，來(lái)自事務(wù)所、學(xué)術(shù)界、實(shí)業(yè)界。會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（1936—1959）（CommitteeonAccountingProcedure；CAP）委員必須是CPA，來(lái)自事務(wù)所、學(xué)術(shù)界。193319341938197319592021《APB意見(jiàn)書(shū)》（APBOpinions）31

份《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》·ARB（AccountingResearchBulletin）51

份《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》（SFAS），編號(hào)達(dá)168號(hào)，有空缺。解釋公告，編號(hào)達(dá)第48號(hào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，編號(hào)達(dá)第8號(hào)，有空缺。職員立場(chǎng)公告，若干。技術(shù)公告，若干。20092009年起，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編》（FASBAccountingStandards

CodificationTM

）資料來(lái)源：周華，《會(huì)計(jì)規(guī)則的由來(lái)（四卷本）》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，預(yù)計(jì)2023年出版。—1959《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第51號(hào)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表》；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）組建會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）取代CAP?！?958《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第49號(hào)：每股收益》；《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第50號(hào)：或有事項(xiàng)》要求記載結(jié)果可以合理預(yù)計(jì)的或有損失。—1957《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第48號(hào)：企業(yè)合并》限制使用權(quán)益結(jié)合法—1956—1955—1954—1953—1952—1951—1950《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第40號(hào)：企業(yè)合并》提出“購(gòu)買(mǎi)法”和“權(quán)益結(jié)合法”?！?949—1948—1947《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第29號(hào)：存貨計(jì)價(jià)》提出“成本與市價(jià)孰低法”?！?946—1945—1944《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第23號(hào)：所得稅的會(huì)計(jì)處理》提出“所得稅費(fèi)用”概念和“納稅影響會(huì)計(jì)法”。—1943—1942—1941—1940—1939

AIA的《審計(jì)程序的擴(kuò)展》創(chuàng)設(shè)術(shù)語(yǔ)GAAP—1938美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）

的會(huì)計(jì)系列公告（ASR4）授權(quán)AIA制定會(huì)計(jì)規(guī)則—1937—1936美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）設(shè)立會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）—1935—1934《1934年證券交易法》授權(quán)美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）制定信息披露規(guī)則—1933《1933年證券法》推出強(qiáng)制性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度；九大會(huì)計(jì)公司提出審計(jì)師報(bào)告的推薦格式。CAP的時(shí)代資料來(lái)源：周華，《會(huì)計(jì)規(guī)則的由來(lái)（四卷本）》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，預(yù)計(jì)2023年出版?！?973財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），取代APB。SEC的會(huì)計(jì)系列公告（ASR150）力挺FASB?！?972—1971APB意見(jiàn)書(shū)第18號(hào)《普通股投資的權(quán)益法》—1970APB意見(jiàn)書(shū)第16號(hào)《企業(yè)合并》、APB意見(jiàn)書(shū)第17號(hào)《無(wú)形資產(chǎn)》引發(fā)廣泛爭(zhēng)議?！?969—1968—1967布里洛夫的文章“卑鄙的權(quán)益結(jié)合法”（DirtyPooling）—1966APB意見(jiàn)書(shū)第8號(hào)《養(yǎng)老金計(jì)劃的成本》建議在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)養(yǎng)老金負(fù)債—1965APB意見(jiàn)書(shū)第6號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)的地位》—1964APB意見(jiàn)書(shū)第4號(hào)《投資稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理（修訂）》；APB意見(jiàn)書(shū)第5號(hào)《承租人財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)租賃合同的處理》—1963SEC否決APB意見(jiàn)書(shū)第2號(hào)—1962APB意見(jiàn)書(shū)第2號(hào)《投資稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理》—1961—1960—1959《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第51號(hào)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表》；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）組建會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）取代CAP。APB的時(shí)代資料來(lái)源：周華，《會(huì)計(jì)規(guī)則的由來(lái)（四卷本）》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，預(yù)計(jì)2023年出版。—2001SFAS141取消權(quán)益結(jié)合法；SFAS142商譽(yù)不應(yīng)攤銷；SFAS144長(zhǎng)期資產(chǎn)減值；安然事件?！?000—1999—1998SFAS133《衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)—1997SFAS130《報(bào)告綜合收益》—1996E5+2；《1996年全國(guó)證券市場(chǎng)改進(jìn)法》敦促SEC關(guān)注國(guó)際準(zhǔn)則；IASC成立戰(zhàn)略工作組?！?995SFAS121《長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和待售耐用資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理》；SFAS123《股份支付》，要求披露?！?994—1993SFAS114《債權(quán)人對(duì)貸款減值的會(huì)計(jì)處理》；SFAS115《特定債券和權(quán)益證券的會(huì)計(jì)處理》提出交易性金融資產(chǎn)。—1992SFAS109《所得稅的會(huì)計(jì)處理》，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?！?991《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司改進(jìn)法》把GAAP的適用范圍被擴(kuò)大至銀行業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域?！?990—1989—1988—1987SFAS95《現(xiàn)金流量表》；SFAS96《所得稅的會(huì)計(jì)處理》引入“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”?！?986—1985—1984—1983IOSCO成立；SFAS77《轉(zhuǎn)讓附有追索權(quán)的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理》為資產(chǎn)證券化大開(kāi)綠燈?！?982—1981

SFAS52《外幣折算》要求匯兌損益計(jì)入利潤(rùn)表—1980SFAS35《規(guī)定受益型養(yǎng)老金計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理與報(bào)告》把精算報(bào)告納入會(huì)計(jì)報(bào)表?！?979SFAS34《利息支出的資本化》?！?978—1977SFAS15《債務(wù)重組》不確認(rèn)合同條款的變更—1976美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查包含證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題—1975SFAS5《或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理》要求記錄預(yù)計(jì)負(fù)債；SFAS12《上市證券的會(huì)計(jì)處理》采用成本與市價(jià)孰低法?！?974SFAS1《研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理》原則上要求研發(fā)支出一律作費(fèi)用化處理。FASB的時(shí)代資料來(lái)源：周華，《會(huì)計(jì)規(guī)則的由來(lái)（四卷本）》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，預(yù)計(jì)2023年出版。63RenminUniversityofChina6.5無(wú)形資產(chǎn)的處置1.轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，沖銷與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的全部賬戶記錄，即貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“累計(jì)攤銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

【例6—4】江南制造有限公司決定注銷某項(xiàng)發(fā)明專利。賬面原價(jià)為1000000元，累計(jì)攤銷額為500000元，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為300000元。殘值為0。其賬務(wù)處理如下：借：累計(jì)攤銷500000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000

營(yíng)業(yè)外支出200000

貸：無(wú)形資產(chǎn)100000064RenminUniversityofChinaContinued2.出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照收到的對(duì)價(jià)，借記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，同時(shí)注銷該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的全部賬戶記錄（即貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“累計(jì)攤銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目）。按所收對(duì)價(jià)與所付代