以稅收效勞的完善促進(jìn)“走出去〞戰(zhàn)略的實(shí)施〔作者:___________單位:___________:___________〕

6月10日國家稅務(wù)，總局出臺的?關(guān)于進(jìn)一步做好“走出去〞企業(yè)稅收效勞與管理工作的意見?(國稅發(fā)[2021]59號，以下簡稱?意見?)?？梢哉f，該?意見?是繼去年5月商務(wù)部出臺?境外投資管理方法?后，我國在進(jìn)一步落實(shí)“走出去〞戰(zhàn)略、推進(jìn)中國企業(yè)對外投資開展方面做出的又一項(xiàng)重要舉措。

國稅總局新政策的主要內(nèi)容

國稅總局出臺的該?意見?重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)要進(jìn)一步做好對“走出去〞企業(yè)的稅收效勞與管理工作，主要內(nèi)容包括以下三個(gè)方面：

(一)在完善稅收政策方面

第一，在企業(yè)所得稅方面，該?意見?提出對于“走出去〞企業(yè)的境外所得稅收抵免，根據(jù)稅法和?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知?(財(cái)稅[2021]125號)的規(guī)定，將盡快制定具體的稅收抵免操作指南。第二，在進(jìn)出口稅收方面，將進(jìn)一步完善與企業(yè)境外投資有關(guān)的出口退稅政策。第三，在其他稅收方面，將研究完善個(gè)人所得稅法，解決企業(yè)境外投資中涉及的有關(guān)個(gè)人所得稅問題；根據(jù)企業(yè)境外提供效勞的特點(diǎn)，將研究完善有關(guān)的營業(yè)稅政策，防止重復(fù)征稅。

(二)在標(biāo)準(zhǔn)稅收管理方面

該?意見?提出：第一，將效勞與管理有機(jī)結(jié)合。要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)和標(biāo)準(zhǔn)境外投資企業(yè)的管理，幫助企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)境外投資健康開展。第二，掌握根底信息。要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種渠道了解本地區(qū)企業(yè)在境外投資的情況，建立企業(yè)境外投資信息檔案，并及時(shí)更新，為做好稅收效勞與管理打好根底。第三，完善征管措施。要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)對“走出去〞企業(yè)的納稅登記、境外所得申報(bào)、稅款繳納和抵免、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整和同期資料準(zhǔn)備的稅收管理，同時(shí)引導(dǎo)企業(yè)自覺遵守投資目的地國家或地區(qū)的法律法規(guī)，防范國內(nèi)和國外的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)。第四，關(guān)于政策執(zhí)行的到位。要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)執(zhí)行促進(jìn)企業(yè)境外投資的有關(guān)稅收政策，特別是關(guān)于境外所得稅收抵免和進(jìn)出口退稅等方面的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)具體操作規(guī)程，增加確定性，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

(三)在稅收國際協(xié)定方面

該?意見?提出：第一，關(guān)于稅收協(xié)定的談簽。稅收協(xié)定是協(xié)調(diào)國家間稅收管轄權(quán)的法律依據(jù)，其主要目的是防止重復(fù)征稅、促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作。該?意見?要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)了解企業(yè)在稅收協(xié)定談簽方面的需求，對于“走出去〞企業(yè)希望中國與其投資目的地國家或地區(qū)談簽稅收協(xié)定的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)向稅務(wù)總局反響，為稅務(wù)總局制訂稅收協(xié)定談簽方案提供依據(jù)。第二，關(guān)于稅收協(xié)定的解釋。該?意見?要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定和稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定條款的解釋，做好對企業(yè)的稅收協(xié)定宣傳和輔導(dǎo)工作，使稅收協(xié)定各條款的具體內(nèi)容切實(shí)為企業(yè)所熟悉、掌握和使用。對于企業(yè)提出的有關(guān)問題，應(yīng)認(rèn)真研究并及時(shí)解答，不清楚的應(yīng)盡快上報(bào)稅務(wù)總局予以明確。第三，關(guān)于居民身份證明的開具。該?意見?要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步做好中國稅收居民身份證明開具工作，使“走出去〞企業(yè)能夠在外國及時(shí)享受到有關(guān)稅收協(xié)定待遇。要求各地要根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于開具稅收居民身份證明的規(guī)定，認(rèn)真做好申請的受理、居民身份確實(shí)認(rèn)、證明的開具和統(tǒng)計(jì)匯總工作。企業(yè)投資目的地國家或地區(qū)對稅收居民身份證明的開具有不同要求的，各地應(yīng)及時(shí)研究解決，以保證“走出去〞企業(yè)及時(shí)享受到應(yīng)有的稅收協(xié)定待遇。第四，關(guān)于跨國稅收爭議的解決。該?意見?要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)向納稅人宣傳、解釋稅收協(xié)定相關(guān)條款以及稅務(wù)總局關(guān)于中國居民(國民)提起稅務(wù)相互協(xié)商程序的規(guī)定。對于中國企業(yè)認(rèn)為外國稅務(wù)機(jī)關(guān)違反稅收協(xié)定規(guī)定進(jìn)行征稅而提起相互協(xié)商的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)為企業(yè)辦理申請受理、初審、上報(bào)等手續(xù)，以便稅務(wù)總局盡快與對方進(jìn)行協(xié)商。

實(shí)施“走出去〞戰(zhàn)略意義重大，稅收手段在鼓勵(lì)企業(yè)對外投資方面發(fā)揮著重要作用

中國目前已開始逐步進(jìn)入對外投資快速增長的時(shí)期，推進(jìn)中國企業(yè)“走出去〞開展對外投資意義重大。長期以來，中國對外投資的方式多以國際工程承包、勞務(wù)合作為主，現(xiàn)在這些傳統(tǒng)方式已經(jīng)無法滿足中國對外投資進(jìn)一步開展的要求?！笆晃濞暺陂g，中國人均國民收入正處在超過2000美元的階段，從國際經(jīng)驗(yàn)看，在這樣一個(gè)階段對外投資將大幅上升，增速超過外資流人的增速，資金凈流入額增長開始下降。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，中國國內(nèi)市場競爭日趨劇烈，直接推動(dòng)企業(yè)投資海外。中國已經(jīng)成為世界第一大外匯儲藏國，今年6月末中國外匯儲藏余額到達(dá)2.45萬億美元。人民幣升值使得對外投資本錢下降，企業(yè)對外投資積極性明顯提高。加之近年國際貿(mào)易爭端頻發(fā)導(dǎo)致中國企業(yè)出口前景不穩(wěn)定，從出口轉(zhuǎn)向?qū)ν馔顿Y便成為一些企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇。黨的十七大報(bào)告也提出要：“把引進(jìn)來和走出去更好結(jié)合起來，創(chuàng)新對外投資和合作方式，支持企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等方面開展國際化經(jīng)營，加快培育中國的跨國公司和國際知名品牌。積極開展國際能源資源互利合作。〞最近，胡錦濤總書記在省部級主要領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)開展觀加快經(jīng)濟(jì)開展方式轉(zhuǎn)變專題研討班上指出：“加快實(shí)施走出去戰(zhàn)略，不斷提高開放型經(jīng)濟(jì)水平〞。實(shí)施“走出去〞戰(zhàn)略，鼓勵(lì)和標(biāo)準(zhǔn)中國企業(yè)境外投資，是黨中央國務(wù)院根據(jù)對外開放新形勢、從中國經(jīng)濟(jì)開展全局做出的重大戰(zhàn)略舉措，有利于中國企業(yè)在劇烈的國際競爭中開展壯大，有利于充分利用國際、國內(nèi)兩種資源和兩個(gè)市場，拓展國民經(jīng)濟(jì)開展空間，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速開展。

稅收作為調(diào)控收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的重要手段，對鼓勵(lì)和標(biāo)準(zhǔn)中國企業(yè)境外投資具有重要的促進(jìn)作用。近年來，為配合“走出去〞戰(zhàn)略的實(shí)施，我國不斷完善稅收政策，制定實(shí)施境外所得計(jì)征所得稅暫行方法，初步形成了中國企業(yè)境外投資稅收管理制度；加快稅收協(xié)定談簽和執(zhí)行力度，建立稅收情報(bào)交換機(jī)制，標(biāo)準(zhǔn)相互協(xié)商程序，為我國境外投資企業(yè)解決稅務(wù)糾紛，提供良好的稅收效勞，較好地維護(hù)了企業(yè)利益。但是，與鼓勵(lì)和標(biāo)準(zhǔn)中國企業(yè)境外投資的需求和科學(xué)化、精細(xì)化稅收管理的要求相比，我國企業(yè)境外投資的稅收效勞與管理工作還有一定差距，尚需進(jìn)一步完善和標(biāo)準(zhǔn)。此次國家稅務(wù)總局出臺的?意見?，極大的推進(jìn)和完善了我國在促進(jìn)企業(yè)對外投資方面的稅收政策，將對我國對外投資事業(yè)的開展起到重要的推動(dòng)作用。

中國企業(yè)在“走出去〞過程中面臨的主要問題

(一)企業(yè)海外開展的戰(zhàn)略不清晰、缺少詳盡的市場調(diào)查和論證。很多中國企業(yè)對國家鼓勵(lì)企業(yè)開展國際化經(jīng)營的方針和政策了解不全面，缺乏明確的海外開展規(guī)劃，跨國經(jīng)營短期行為較多。缺乏周密思考，戰(zhàn)略上犯有盲動(dòng)錯(cuò)誤。中國非國有企業(yè)海外投資往往沒有足夠的實(shí)力做充分的市場調(diào)查和論證，而一些國有企業(yè)的海外投資常會有政令式?jīng)Q策的傾向。

(二)企業(yè)經(jīng)營分散，難以較好的利用當(dāng)?shù)刭Y源和優(yōu)勢要素。大局部中小企業(yè)、民營企業(yè)的對外投資各自為政、孤軍奮戰(zhàn)，彼此缺少橫向的聯(lián)系與合作，呈分散化個(gè)體經(jīng)營的模式，無法在資本、技術(shù)、市場、信息以及生產(chǎn)等資源上實(shí)現(xiàn)共享與互補(bǔ)。中國中小企業(yè)和民營企業(yè)對外投資的貿(mào)易型企業(yè)遠(yuǎn)多于實(shí)體企業(yè)，這種貿(mào)易型企業(yè)是由外貿(mào)公司為了開展貿(mào)易業(yè)務(wù)在海外建立分公司設(shè)立的。一般規(guī)模很小，難以發(fā)揮影響力，其功能是聯(lián)系客戶，催繳貨款，監(jiān)督發(fā)貨等，真正意義上獲取資源、占領(lǐng)市場、利用當(dāng)?shù)貎?yōu)勢生產(chǎn)要素型的對外投資屈指可數(shù)。

(三)缺乏權(quán)威的對外投資信息咨詢效勞體系。中國企業(yè)缺乏國際化經(jīng)營管理的經(jīng)驗(yàn)，因此企業(yè)在“走出去〞過程中，完全依靠自身的力量確實(shí)有很大的困難。作為相關(guān)政府部門和貿(mào)易投資促進(jìn)機(jī)構(gòu)理應(yīng)承當(dāng)起向企業(yè)提供各種支持的義務(wù)，包括提供各種對外投資所需的信息。然而，由于各自為陣，疏于交流合作，相關(guān)部門向企業(yè)提供的海外市場信息有的零零星星，沒有完整性的權(quán)威；有的及時(shí)性差，難以滿足企業(yè)的要求。企業(yè)快速、高效獲取信息的愿望難以實(shí)現(xiàn)，容易貽誤時(shí)機(jī)。

(四)政府主管部門對石油開發(fā)類海外投資的管理機(jī)制還不夠靈活，核準(zhǔn)程序和額度有待改善和提高。國家發(fā)改委等我國資源開發(fā)類境外投資的主管部門，在具體的核準(zhǔn)操作中，存在反響機(jī)制不夠靈活和決策機(jī)制滯后的問題，完成核準(zhǔn)的時(shí)間周期較長，一般要20-30個(gè)工作日，不能夠滿足瞬息萬變的國際石油市場競爭的需要。一方面，我國石油企業(yè)的海外投資與國內(nèi)投資不同，國內(nèi)投資需要主管部門綜合考慮環(huán)境保護(hù)、土地使用、開展規(guī)劃、地區(qū)平衡等問題，加以系統(tǒng)研究后做出審批，而境外投資不涉及這些問題。石油企業(yè)的海外投資風(fēng)險(xiǎn)由其自身承當(dāng)，而且由于石油開發(fā)的海外投資數(shù)額一般都較大，企業(yè)在投資決策前都經(jīng)過了詳細(xì)的可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)評估。另一方面，國外能源合作方往往會在協(xié)議中提出對我方石油公司獲得政府批準(zhǔn)的時(shí)間要求，以及未獲批準(zhǔn)時(shí)須補(bǔ)償?shù)母哳~“分手費(fèi)〞，考慮以上兩方面因素，我國政府主管部門應(yīng)進(jìn)一步簡化核準(zhǔn)程序，縮短審批時(shí)間。

另外，在石油開發(fā)境外投資的核準(zhǔn)額度方面，現(xiàn)有規(guī)定所設(shè)額度過低，也是造成審批效率不高的原因之一。目前執(zhí)行的?境外投資工程核準(zhǔn)暫行管理方法?規(guī)定：“資源開發(fā)類工程境外投資工程中方投資額3000萬美元及以上的。由國家開展改革委核準(zhǔn)，其中中方投資額2億美元及以上的，由國家開展改革委審核后報(bào)國務(wù)院核準(zhǔn)。大額用匯類工程中方投資用匯額1000萬美元及以上的境外投資工程，由國家開展改革委核準(zhǔn)，其中中方投資用匯額5000萬美元及以上的，由國家開展改革委審核后報(bào)國務(wù)院核準(zhǔn)。〞但在實(shí)際操作中，石油企業(yè)對外投資的數(shù)額動(dòng)輒十幾億，甚至幾十億美元，現(xiàn)行額度對所有資源類投資的總體規(guī)定，沒有充分考慮石油企業(yè)投資數(shù)額較大的提點(diǎn)，額度標(biāo)準(zhǔn)顯得太低。

當(dāng)前是加快對外直接投資的有利時(shí)機(jī)，企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇、創(chuàng)新方式，擴(kuò)大對外投資規(guī)模

(一)國際金融危機(jī)為加快對外投資提供良好時(shí)機(jī)。

國際金融危機(jī)使很多境外的市場和企業(yè)出現(xiàn)了流動(dòng)性短缺，資產(chǎn)價(jià)格大幅縮水。宏觀角度看，投資和消費(fèi)需求的嚴(yán)重萎縮也使各國政府對外資的流入會采取更加鼓勵(lì)和歡送的態(tài)度，給予更多的優(yōu)惠措施，對外資收購本國重點(diǎn)企業(yè)的審查政策會變的相對寬松。對于那些存在資金充裕的中國企業(yè)來說，在金融危機(jī)背景下，現(xiàn)金的價(jià)值被放大，可以轉(zhuǎn)換成為談判籌碼，方便制定對其有利的交易條款，彌補(bǔ)中國企業(yè)海外并購經(jīng)驗(yàn)缺乏的缺陷，在定價(jià)等談判中取得主動(dòng)地位。

(二)鼓勵(lì)對外投資的新政策為企業(yè)加快“走出去〞步伐提供了新契機(jī)。

近一兩年來，我國有關(guān)政府部門密集出臺和實(shí)施了一系列關(guān)于促進(jìn)“走出去〞戰(zhàn)略實(shí)施的新政策，這為我國企業(yè)加快對外直接投資步伐提供新契機(jī)。除了上文著重分析的今年6月國家稅務(wù)總局印發(fā)的該?意見?外，還有去年5月份我國商務(wù)部實(shí)施的旨在推動(dòng)企業(yè)對外投資審批更趨便利化的?境外投資管理方法?。同時(shí)，國家發(fā)改委也表示將出臺鼓勵(lì)性政策推動(dòng)我國企業(yè)對外投資的開展速度。這一系列積極性政策措施將為中國企業(yè)加快對外直接投資步伐提供新契機(jī)。在商務(wù)部新發(fā)布的?境外投資管理方法?中，政策的調(diào)整與變化主要表達(dá)在：下放了對外投資的核準(zhǔn)權(quán)限，簡化了核準(zhǔn)程序，并進(jìn)一步強(qiáng)化了政府對企業(yè)的效勞功能。商務(wù)部僅保存了投資額1億美元以上、特定國家或地區(qū)的境外投資等少數(shù)重大投資的核準(zhǔn)權(quán)限，而將投資額1000萬美元及以上1億美元以下的境外投資、需在國內(nèi)招商的境外投資等工程的審批權(quán)限下放到省級商務(wù)部門。根據(jù)該?方法?，企業(yè)最快在3天內(nèi)就能完成對外直接投資的所有審批手續(xù)。以上這些政策都從管理制度方面為中國企業(yè)加快對外投資步伐、實(shí)施國際化戰(zhàn)略提供了更大的便利，是對國內(nèi)企業(yè)“走出去〞的重要鼓勵(lì)性措施，也是政府管理部門基于對當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國內(nèi)企業(yè)開展現(xiàn)狀、國家外匯儲藏、國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)影響等多種因素綜合考慮后做出的果斷決策。對外直接投資行為的愈加便利化使國內(nèi)企業(yè)“走出去〞面臨新機(jī)遇。

(三)宏觀經(jīng)濟(jì)開展水平?jīng)Q定中國目前處于對外投資的高速增長期。

根據(jù)英國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家鄧寧的實(shí)證分析以及國際經(jīng)驗(yàn)看，隨著經(jīng)濟(jì)的開展、人均CDP水平的提高，一國的凈對外投資具有階段性的規(guī)律。一般會經(jīng)歷四個(gè)階段，其中在于第三階段，即人均GDP為20004000美元時(shí)，企業(yè)對外投資額將大幅上升，增速超過外資流人的增速。凈對外直接投資額仍為負(fù)數(shù)但絕對值不斷變小。中國的人均GDP水平在2021年到達(dá)3650美元，正處于上述分析中的第三階段，即對外投資處于快速成長時(shí)期。實(shí)際情況是中國對外投資額的增速在近3年來也確實(shí)快于外資流入增速。

(四)充足的外匯儲藏為我國對外投資的開展提供了資本保障。

作為第一大外匯儲藏國，今年6月末中國外匯儲藏余額到達(dá)2.45萬億美元，充足的外匯儲藏為我國對外投資的開展提供了資本保障。另一方面，過高的外匯儲藏規(guī)模使中國