內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)講解鐘朝宏四川省注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育2021年培訓(xùn)班16年高校經(jīng)驗(yàn)，3年國企經(jīng)驗(yàn)公開發(fā)表論文40余篇管理學(xué)博士，副教授，碩士生導(dǎo)師，注冊會(huì)計(jì)師Email:zhongQQ：6498653352培訓(xùn)教師：鐘朝宏樂山·

正源為什么要說內(nèi)控事故、災(zāi)難、丑聞…“根本標(biāo)準(zhǔn)〞與“配套指引〞失控導(dǎo)致失??！

1981年，當(dāng)有點(diǎn)口吃的杰克·韋爾奇被任命為GE新總裁后，他跑到洛杉磯附近的一個(gè)小城市去拜訪當(dāng)世最偉大的管理學(xué)家彼得·德魯克，他問的第一個(gè)問題就是：“我怎么控制GE下面的上千家公司？〞一切偉大的治理都是從學(xué)習(xí)控制開始的?！獏菚圆?大敗局?6在你我的身邊……保護(hù)別人與保護(hù)自己5個(gè)目標(biāo)5個(gè)原那么5個(gè)要素50條5個(gè)部門7“根本標(biāo)準(zhǔn)〞的5個(gè)5合規(guī)、資產(chǎn)、報(bào)告、經(jīng)營、戰(zhàn)略全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、本錢效益內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督7章(總那么+五要素+附那么)8“配套指引〞的實(shí)施2021-1-1，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，60多家2021-1-1，滬深主板，1000多家擇機(jī)，中小板和創(chuàng)業(yè)板鼓勵(lì)，非上市大中型企業(yè)9“配套指引〞的結(jié)構(gòu)核心,設(shè)計(jì)/建設(shè)評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引應(yīng)用指引公司管理層CPA,鑒證/審核1.組織架構(gòu)2.開展戰(zhàn)略3.人力資源4.社會(huì)責(zé)任5.企業(yè)文化6~9.資金/資產(chǎn)/采購/銷售；10~13.研發(fā)/工程/擔(dān)保/外包；14.財(cái)務(wù)報(bào)告15.全面預(yù)算16.合同管理17.內(nèi)部信息傳遞18.信息系統(tǒng)5個(gè)控制環(huán)境類4個(gè)控制手段類9個(gè)控制活動(dòng)類++10“配套指引〞的結(jié)構(gòu)核心,設(shè)計(jì)/建設(shè)評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引應(yīng)用指引公司管理層CPA,鑒證/審核咨詢、培訓(xùn)審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師的新業(yè)務(wù)事務(wù)所不能同時(shí)做大企業(yè)的：治理層_“三會(huì)〞管理層_高管、中干有志上位者中小企業(yè)的：所有者，小老板經(jīng)營者11內(nèi)控與誰有關(guān)？專業(yè)人士企業(yè)：財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)師…中介：注冊會(huì)計(jì)師、管理咨詢師、注冊內(nèi)部控制師？…控或被控直接間接12想評(píng)“高級(jí)會(huì)計(jì)師〞嗎？50頁/177，講解“根本標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用指引〞！概述五要素實(shí)施來龍去脈框架體系路線方向1.概述1.1西方內(nèi)控的五段路1.2中國的內(nèi)控之路1.3內(nèi)控理論1.1西方內(nèi)控的五段路到源頭去，到師傅那兒去什么是安然事件、COSO、SOX？美式內(nèi)控有何特色？我們可以學(xué)哪些經(jīng)驗(yàn)？

16內(nèi)部控制的五段路1920~40年代1940~70年代21世紀(jì)以來內(nèi)部牽制內(nèi)控制度全面風(fēng)險(xiǎn)管理復(fù)雜性1980~90年代內(nèi)控結(jié)構(gòu)1990年代內(nèi)控整體框架二分法

三分法

五要素

八要素

?以“物〞為目的；賬目核對；設(shè)立不兼容崗位17內(nèi)部牽制階段1920~40年代1

慮夫掌財(cái)用財(cái)之吏，參漏乾后，或者容奸而肆欺……于是一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉。

——宋·朱熹19獲刑無期

她負(fù)責(zé)公章、拆遷款領(lǐng)取表、通知拆遷戶簽字領(lǐng)款；重復(fù)記賬案例揚(yáng)州一家韓資企業(yè)負(fù)責(zé)人在銀行向警方報(bào)案稱，公司出了“家賊〞。28歲的女會(huì)計(jì)利用職務(wù)之便，在一年多時(shí)間內(nèi)瘋狂斂財(cái)67萬余元！16日，該會(huì)計(jì)被刑事拘留。案發(fā)前女會(huì)計(jì)主動(dòng)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款1.9萬元。20案例：工資舞弊今猶在來源：2021年6月18日揚(yáng)子晚報(bào)“罪惡就像一個(gè)漩渦，越陷越深。〞“我一個(gè)女孩子，拿了這么多錢，心里很害怕。為了讓良心好受一點(diǎn)，我向?yàn)?zāi)區(qū)捐款，算是給自己的良心贖罪。〞手段：5名員工離廠，將工資卡上交公司財(cái)務(wù)部門，賈某私自藏匿起來，并獲知了其密碼。21案例：工資舞弊今猶在該公司負(fù)責(zé)人審批工資賬單時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)拿來報(bào)批的是51萬。此前他偶然了解到會(huì)計(jì)報(bào)銀行的是60萬。這才起疑，去銀行查賬。漏洞在哪兒？勞動(dòng)密集企業(yè)，人多，流失率高？22又一個(gè)工資舞弊案北京青年報(bào)，2021-03-0123合規(guī)目標(biāo)：“小會(huì)計(jì)〞玩轉(zhuǎn)2億元卞中其人:其貌不揚(yáng)；獨(dú)來獨(dú)往；沉默寡言；對女友宣稱自己是中國首富24大戲如何上演？案例25公司為什么要拆散杜拉拉？不相容職務(wù)要?jiǎng)e離利益沖突調(diào)查制度區(qū)分關(guān)鍵與非關(guān)鍵崗位男會(huì)計(jì)與女出納？以“表〞為目的內(nèi)控評(píng)價(jià)成為抽樣審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，開始超出會(huì)計(jì)范疇。26內(nèi)部控制制度階段1940~70年代2會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)控制管理控制直接間接要評(píng)價(jià)不評(píng)價(jià)以“法〞為目的水門事件1979反國外賄賂法1979年，SEC新要求27內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1974，尼克松辭職1980~90年代31988年，AICPA，審計(jì)準(zhǔn)那么公告第55號(hào)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)制度控制程序經(jīng)營作風(fēng)、人事政策、責(zé)任會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記、列報(bào)授權(quán)、職責(zé)分工、原始記錄、接觸控制、復(fù)核2829內(nèi)部控制整體框架階段1990年代4美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)30COSO是誰？31COSO立方體：3×5×2監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1值得強(qiáng)調(diào)的新觀點(diǎn)動(dòng)態(tài)：動(dòng)態(tài)過程，管控融合軟化：環(huán)境影響，軟性控制全面：全員控制，強(qiáng)調(diào)責(zé)任平衡：合理保證，本錢效益3233“鹿〞死誰手？從內(nèi)控五要素看三鹿34在其他國家2001，安然事件2002，SOX法案2004，ERM35全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段2000以來5罪過安然：債務(wù)和權(quán)益的假賬安達(dá)信：獨(dú)立性；銷毀審計(jì)檔案對審計(jì)的影響：審計(jì)模式是制度根底還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；如何確保獨(dú)立性36安然事件37SOX法案：亂世重典，逼娼為良其關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的，有可能被處以10~20年監(jiān)禁的重刑——與持槍搶劫的最高刑罰相同。38安然事件和SOX法案的影響?安然、世通、安達(dá)信分析?，原證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國要求公司年報(bào)中包括一份“內(nèi)部控制報(bào)告〞，該報(bào)告應(yīng)：管理層負(fù)責(zé)建立內(nèi)控：明確指出公司管理層對建立和保持一套完整的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序所負(fù)有的責(zé)任；并且管理層評(píng)估內(nèi)控有效性：包含管理層在財(cái)務(wù)年度期末對公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制體系及程序的有效性的評(píng)估。39SOX法案第404條款在美上市的中國企業(yè)截至2021年底，紐約證券交易所的中國上市企業(yè)有52家、納斯達(dá)克為124家、美國證券交易所為8家、美國OTC上市的約有100家。新浪、搜狐、網(wǎng)易、盛大、中國電信、網(wǎng)通、聯(lián)通、中國移動(dòng)、攜程、金融界、百度、分眾傳媒、如家、前程無憂、新華財(cái)經(jīng)媒體、兗州煤礦、上海石化、吉林石化、中石油、中石化、華能、中海油、南方航空、東方航空、廣深鐵路、中鋁、中國人壽、華晨汽車、新東方……搜狐：招聘內(nèi)審總監(jiān)，年薪40萬左右40SOX與“中國企業(yè)的美式挑戰(zhàn)〞41SOX與UT斯達(dá)康案例日本的“金融商品交易法〞，日版SOX香港的“企業(yè)管制常規(guī)守那么〞、“聯(lián)交所證券上市規(guī)那么第21號(hào)應(yīng)用指引〞，要求券商對將要上市的發(fā)行人的內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)檢查42SOX不只是美國的事2003年，中國石油從各部門、專業(yè)公司和下屬單位抽調(diào)30余人，成立內(nèi)部控制工程組?！拔覀兡菚r(shí)候?qū)?nèi)控的了解可以說是零，沒有人知道什么是內(nèi)控，也沒有人知道該怎么做內(nèi)控。〞時(shí)任中國石油內(nèi)控工程組負(fù)責(zé)人、現(xiàn)任中國石油內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部副總經(jīng)理周國芳向記者介紹。2003至2005年，中國石油內(nèi)控建設(shè)的重要工作就是流程描述——梳理、標(biāo)準(zhǔn)化、發(fā)布。但凡中國石油的加油站都是13個(gè)崗位，統(tǒng)一針對23項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施30項(xiàng)控制措施。2005年末，中國石油?內(nèi)部控制管理手冊?完成。43SOX與中石油案例由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。44COSO對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義許多企業(yè)已設(shè)置了CRO——首席風(fēng)險(xiǎn)官為啥？誰做？做啥？2004，COSO出臺(tái)?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)：整體框架?45從內(nèi)部控制到風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制活動(dòng)信息溝通監(jiān)控控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息溝通監(jiān)控更寬增加戰(zhàn)略目標(biāo)，提出新理念：風(fēng)險(xiǎn)組合觀風(fēng)險(xiǎn)偏好風(fēng)險(xiǎn)容忍度46小結(jié)目標(biāo)越來越高，范圍越來越寬；從單一機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，到多方合作；丑聞、災(zāi)難促發(fā)進(jìn)步；美國即西方，美國即國際。規(guī)那么與人情精確與模糊坦率與委婉冒險(xiǎn)與中庸解剖與系統(tǒng)47中國人的特點(diǎn)對于內(nèi)控的影響制度是死的，人是活的水至清那么無魚→混水摸魚不好意思，怕得罪人觀顏察色，見人說人話…1.2中國的內(nèi)控之路什么是中國版薩克斯？中式內(nèi)控有何特色？我們怎么辦？我國企業(yè)的內(nèi)控究竟有哪些毛??？

證監(jiān)會(huì)證券公司內(nèi)部控制指引2001-1中國人民銀行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引2002-9財(cái)政部7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范(試行)2001~04中注協(xié)企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見2002-2銀監(jiān)會(huì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法2004-8上交所上交所上市公司內(nèi)部控制指引2006-5深交所深交所上市公司內(nèi)部控制指引2006-9國資委中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引2006-6五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2008-5-22五部委企業(yè)內(nèi)部控制配套指引2010-4-2649中國的內(nèi)控開展：主要標(biāo)準(zhǔn)50中國式內(nèi)控強(qiáng)制要求披露內(nèi)控制度實(shí)施情況，結(jié)果卻被許多公司不理不睬。業(yè)績好的公司披露得多；注冊會(huì)計(jì)師鑒證報(bào)告，全部通過，都沒有重大缺陷！“報(bào)喜不報(bào)憂，家丑不外揚(yáng)〞“要我做〞，不是“我要做〞51上交所2006年指引的執(zhí)行情況要求：2021-7-1，上市公司實(shí)施52“根本標(biāo)準(zhǔn)〞的為難“兄弟們，上！〞到底審不審？實(shí)施了嗎？不實(shí)施怎么辦？COSO[民間組織]的主席LarryRittenberg，美國威斯康辛大學(xué)安永教授53頭兒54事兒2021-10，中國神華內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的根底性成果2021-6-15，所屬2家企業(yè)挪用煤礦維簡費(fèi)4924萬元，用于購置非生產(chǎn)用車輛、辦公設(shè)備等支出2021年6月25日-28日，由中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦、中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)辦的中國神華內(nèi)控專題培訓(xùn)班案例用友NC內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案暨用友NC5.5產(chǎn)品上海立信·銳思穆迪KMV公司研發(fā)的RiskAnalyst(風(fēng)險(xiǎn)分析)簡體中文版將進(jìn)入中國SAP明確表示可以提供一攬子解決方案55內(nèi)控軟件商動(dòng)起來了海外上市公司整體水平高，特別是銀行業(yè)但關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告，以“合規(guī)〞為終極目標(biāo)，流于形式；重細(xì)節(jié)，戰(zhàn)略、意識(shí)上并未改變內(nèi)地上市公司及非上市大中型企業(yè)自愿為主，目標(biāo)很現(xiàn)實(shí)，關(guān)注自身重點(diǎn)消防員式，缺少體系；基層員工不積極；急功近利，內(nèi)控讓步于短期的利潤、“避稅〞；治理缺失；財(cái)務(wù)根底薄弱…非上市中小企業(yè)56中國式內(nèi)控的問題57中國式內(nèi)控的問題58解決“中國式內(nèi)控問題〞的方法1.3內(nèi)控理論內(nèi)控的定義與類型、目標(biāo)與作用內(nèi)控真的重要嗎？內(nèi)控是做什么的？內(nèi)控能做什么、不能做什么？

+=內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)開展戰(zhàn)略。為什么控制控制什么誰來控制+幫助達(dá)成組織目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn):人，財(cái)物，信息董事會(huì)、經(jīng)理層、員工層61內(nèi)控是什么……

不是口號(hào)標(biāo)語不是制度手冊不是萬能補(bǔ)藥不是公證處多了一份程序，多了一份制約，才多了一份平安、多了一份保障。(過去)按控制目的分：會(huì)計(jì)控制與管理控制按層次：戰(zhàn)略控制→管理控制→作業(yè)控制按控制的重要性分：主導(dǎo)控制與補(bǔ)償性控制(替代性控制)按控制方式分：預(yù)防性控制：事前，讓錯(cuò)弊不會(huì)發(fā)生發(fā)現(xiàn)性控制：事后，查明可能已發(fā)生的錯(cuò)弊〔也譯檢查性，Detective〕糾正性控制：事后，對已查明錯(cuò)弊予以糾正人工控制與自動(dòng)化控制62內(nèi)部控制的類型63內(nèi)部控制的類型事前事中事后預(yù)防性控制●●●

檢查性控制●

●

●糾正性控制●

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●補(bǔ)償性控制●

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反響控制：預(yù)算考核、責(zé)任會(huì)計(jì)等64前饋與反響控制系統(tǒng)操作過程調(diào)節(jié)器標(biāo)準(zhǔn)或尺度計(jì)量調(diào)整比較輸入輸出前饋控制：指在某項(xiàng)工作進(jìn)行之前，計(jì)量和預(yù)測那些可以影響工作績效的各種因素，并與標(biāo)準(zhǔn)比較，在工作之前采取糾正措施。如，預(yù)算編制中的調(diào)整…【圖略】防護(hù)性控制：在執(zhí)行工作的過程之中，內(nèi)嵌于流程。報(bào)表審計(jì)COSO1994ERM2004基本規(guī)范戰(zhàn)略目標(biāo)

經(jīng)營目標(biāo)

報(bào)告目標(biāo)

合規(guī)目標(biāo)

安全目標(biāo)

舞弊

65內(nèi)控的目標(biāo)66內(nèi)控目標(biāo)的關(guān)系企業(yè)生存與開展戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)分解反映資產(chǎn)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)前提保證衛(wèi)士保安謀士高參67內(nèi)控源于審計(jì)，以平安為核心報(bào)表審計(jì)平安財(cái)物平安——資產(chǎn)目標(biāo)干部平安——合規(guī)目標(biāo)效率戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)反舞弊報(bào)告目標(biāo)舞弊是指以成心的行為獲得不公平的或者非法的收益，包括虛假