審計基礎(chǔ)與實務(wù)終結(jié)審計終結(jié)審計

期后事項的審計1.期后事項的概念

期后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。期后事項可以按時段劃分為三個時段：第一個時段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計報告日，第二個時段是審計報告日后至財務(wù)報表報出日，第三個時段是財務(wù)報表報出日后。資產(chǎn)負(fù)債表日是指財務(wù)報表涵蓋的最近期間的截止日期；財務(wù)報表批準(zhǔn)日是指被審計單位董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報表報出的日期；財務(wù)報表報出日是指被審計單位對外披露已審計財務(wù)報表的日期。2.期后事項的種類

根據(jù)期后事項對財務(wù)報表和審計報告產(chǎn)生的影響，可以將期后事項分為兩類：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。這類事項的出現(xiàn)補充說明了資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額的正確性，注冊會計師在進(jìn)行報表審計時，需要關(guān)注這類事項對被審計單位報表數(shù)據(jù)的影響。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某些事項，雖然對被審計年度資產(chǎn)負(fù)債表日的會計數(shù)據(jù)沒有直接影響，但可能影響被審計單位未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為了保證會計報表使用者能夠全面、正確地理解報表信息，應(yīng)當(dāng)以附注的形式披露這類信息。3.期后事項的審計程序

（1）截至審計報告日發(fā)生的期后事項注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。注冊會汁師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露事項的審計程序。（2）截至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進(jìn)行專門查詢。在審計報告日至財務(wù)報表報出日期間，管理層有責(zé)任告知注冊會計師可能影響財務(wù)報表的事實。在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

（3）財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表做出查詢。如果知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層進(jìn)行討論。同時，根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。

或有事項的審計

1.或有事項的含義

或有事項，是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。2.或有事項的審計

（1）詢問被審計單位管理層及有關(guān)人員（2）向被審計單位管理層索取下列資料，作必要的審核和評價：（3）向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項的確認(rèn)證據(jù)。（4）復(fù)核上期和稅務(wù)機構(gòu)的稅收結(jié)算報告。（5）向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計單位或有事項的詢證函。（6）審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等方面的記錄。（7）復(fù)核現(xiàn)存的審計工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有事項的資料。（8）查詢被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務(wù)承諾，并向被審計單位管理層詢問。（9）確定或有事項的確認(rèn)和計量是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l3號——或有事項》第二章“確認(rèn)與計量”的規(guī)定。（10）向被審計單位管理層獲取書面聲明，保證其已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對其全部或有事項作了恰當(dāng)反映。（11）確定或有事項在財務(wù)報表上的披露是否遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l3號——或有事項》第三章“披露”的規(guī)定。3.或有事項對審計報告的影響

如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位管理層對或有事項作出的估計是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并可在意見段之后增加強調(diào)事項段，以強調(diào)重大或有事項。 如果認(rèn)為被審計單位管理層對或有事項作出的估計不合理，或披露不適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。 如果審計范圍受到被審計單位或客觀條件的限制，注冊會計師無法就或有事項獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

持續(xù)經(jīng)營審計

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?？深A(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月。在計劃和實施審計程序以及評價其結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性。1.管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的評估

根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況的未來結(jié)果作出判斷，這些事項或情況的未來結(jié)果具有固有的不確定性。被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。2.注冊會計師實施持續(xù)經(jīng)營審計的主要內(nèi)容

注冊會計師的責(zé)任是考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財務(wù)報表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。 （1）計劃審計工作與實施風(fēng)險評估程序時對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮①管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估的情形下注冊會計師的審計程序。

②管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估的情形下注冊會計師的審計程序。 （2）針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況實施的進(jìn)一步審計程序

①復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計劃②實施相關(guān)審計程序

（3）出具審計報告時對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，，并考慮對審計報告的影響。注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所做出的判斷主要有以下三種類型：①被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模虎诒粚徲媶挝粚⒉荒艹掷m(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制；③被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，以其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表；④管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或評估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月。

比較數(shù)據(jù)1.注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項：（1）比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。（2）比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。2.出具審計報告時對比較數(shù)據(jù)的考慮

（1）應(yīng)當(dāng)在審計報告意見段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（2）可以在審計報告強調(diào)事項段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（3）應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（4）不需在審計報告中特別提及比較數(shù)據(jù)的情形

含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息

1.其他信息的含義

其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。其他信息主要包括：(1)被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告；(2)財務(wù)數(shù)據(jù)摘要；(3)就業(yè)數(shù)據(jù)；(4)計劃的資本性支出；(5)財務(wù)比率；(6)董事和高級管理人員的姓名；(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。2.其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息存在重大不一致

重大不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。重大不一致可能會導(dǎo)致注冊會計師對根據(jù)以前獲取的審計證據(jù)得出的審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對形成審計意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改。3.對事實的重大錯報

在閱讀其他信息以發(fā)現(xiàn)重大不一致時注冊會計師可能會注意到明顯的對事實的重大錯報。對事實的重大錯報是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重要信息做出了不正確的表述或列報。如果注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項。4.盡早閱讀所有其他信息

當(dāng)在審計報告日前無法獲取所有其他信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改已審計財務(wù)報表或其他信息。

首次接受委托時對期初余額的審計1.期初余額的概念

期初余額，是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期初余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。對首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；被審計企業(yè)一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸驅(qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅òㄅ叮?.期初余額的審計程序

在確定有關(guān)期初余額的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項： （1）被審計單位運用的會計政策（2）上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計3.審計結(jié)論和報告

如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。 如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

出具審計報告前的其他工作

1.編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表

在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測試、財務(wù)報表項目的實質(zhì)性程序和特殊項目的審計后，對審計項目組成員在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的不一致，即審計差異內(nèi)容，審計項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計單位進(jìn)行調(diào)整。使經(jīng)審計的財務(wù)報表所載信息能夠公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這一對審計差異內(nèi)容的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計的財務(wù)報表”的過程，主要是通過編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。2.取得管理層聲明

（1）管理層聲明的作用管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。管理層聲明具有以下兩個基本作用：一是明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；二是提供審計證據(jù)。

（2）將管理層聲明作為審計證據(jù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項獲取書面聲明：

①管理層認(rèn)可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任。

②管理層認(rèn)為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。未更正錯報項目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。③在某些情況下，如果除通過詢問外，預(yù)期不能獲取其他審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明。

注冊會計師要求管理層提供的書面聲明可僅限于單獨或匯總起來對財務(wù)報表