企業(yè)銷售合同約定售后回購(gòu)財(cái)稅處理分析企業(yè)銷售合同約定售后回購(gòu)財(cái)稅處理分析

(1)案情介紹

2015年5月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。該批商品成本為160萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元(不含增值稅額)。請(qǐng)分析甲公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理?

(2)財(cái)稅處理分析

在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入〉應(yīng)用指南》對(duì)售后回購(gòu)的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

①甲公司5月1日發(fā)出商品時(shí)。

借：銀行存款234

貸：其他應(yīng)付款200

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

借：發(fā)出商品160

貸：庫(kù)存商品160

②回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，不需要采用實(shí)際利率法，可以用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為4萬(wàn)元[(220-200)÷5]。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：其他應(yīng)付款4

③9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為220萬(wàn)元，增值稅額為37.4萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：其他應(yīng)付款4

借：庫(kù)存商品160

貸：發(fā)出商品160

借：其他應(yīng)付款220

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)37.4

貸：銀行存款257.4

在稅務(wù)處理上，甲公司不確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅，因?yàn)榧缀捅炗喌膮f(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元(不含增值稅額)。這協(xié)議證明了甲公司有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件)第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，甲公司不確認(rèn)收入。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但