業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)及注意事項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)及注意事項(xiàng)

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）明確，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。

作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入具體包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額。納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。

2.其他業(yè)務(wù)收入：包括按照會(huì)計(jì)制度核算的其他業(yè)務(wù)收入，以及在資本公積中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

3.視同銷售收入：視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬（非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面）的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

因此，企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，一定不可忘記視同銷售收入也屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)稅收入基數(shù)的范圍。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的二級(jí)科目業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)劃分收益性支出與資本性支出原則、實(shí)際成本原則、配比原則等會(huì)計(jì)核算的一般原則，對(duì)如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi).現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集，也就是說(shuō)，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月的損益。

為簡(jiǎn)化核算，一般企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出都計(jì)入管理費(fèi)用科目。員工報(bào)銷時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)，貸：現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款等。

如果企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額比較大，涉及部門多，應(yīng)該將銷售部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目，其他部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用科目。會(huì)計(jì)分錄同上。

注意事項(xiàng)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理需把握以下兩點(diǎn)：

（一）注意把握與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍沒(méi)有作出詳細(xì)的解釋，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中指出：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則，如企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)、必須有大量足夠有效的憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述。另在《實(shí)施條例》第二十七條合理的支出中也指出了合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或者業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合等。根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，是不是滿足實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，都需要主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。

（二）在建工程中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算處理

《實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；依據(jù)上述規(guī)定，在建工程發(fā)生的管理費(fèi)用應(yīng)包括工程管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等。由此可見(jiàn)，在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也應(yīng)按照《實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定處理。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，