企業(yè)財務(wù)會計

項目八

所有者權(quán)益知識目標(biāo)1.掌握實收資本、2.了解實收資本（股本）的來源及投資者出資方式3.熟悉資本公積的內(nèi)容來源及用途4.熟悉盈余公積的來源和使用5.熟悉留存收益的構(gòu)成6.熟悉利潤分配的步驟能力目標(biāo)1.能正確處理實收資本業(yè)務(wù)2.能正確處理資本公積業(yè)務(wù)核算3.能正確處理盈余公積業(yè)務(wù)核算4.能正確處理利潤分配的核算德育目標(biāo)

以挪威養(yǎng)老基金投資中國企業(yè)為例，開展愛國情感教育，激發(fā)愛國情懷。知識結(jié)構(gòu)圖案例導(dǎo)入2020年6月7日一汽解放晚公告稱，公司擬出資7.65億元增持一汽財務(wù)公司8790萬元注冊資本。目前，公司持有一汽財務(wù)公司4.8億元注冊資本，持股比例為21.81%；增資后，公司共持有一汽財務(wù)公司5.68億元注冊資本，持股比例增加至21.84%。一汽解放表示，一汽財務(wù)公司本次增資是其整體戰(zhàn)略和經(jīng)營發(fā)展的需要，有利于進(jìn)一步增強(qiáng)資本金實力和抵抗風(fēng)險能力，能夠為包括公司在內(nèi)的一汽集團(tuán)成員單位提供更多的貸款、資金支持和更為豐富高效的金融服務(wù)。公司參與此次一汽財務(wù)公司的增資，可繼續(xù)保持公司的股東地位和持股比例，有利于提高公司投資回報率，增加投資收益。任務(wù)一實收資本的核算一、實收資本概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。

任務(wù)一實收資本的核算二、實收資本的核算（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資，應(yīng)以實際收到的貨幣額或存入銀行的開戶金額，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”等科目；按照投資合同或協(xié)議約定的份額，貸記“實收資本”（非股份有限公司）或“股本”（發(fā)行股票面值）實際收到貨幣資產(chǎn)超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額（或股票的面值）部分，貸記“資本公積-資本溢價”或“資本公積-股本溢價”科目。案例【例9-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立某有限責(zé)任公司，注冊資本為200000元，甲乙丙出資比例分別為50%，30%，20%按照章程規(guī)定，甲乙丙分別將100000元，60000元，40000元存入該公司，請編制該公司接受甲乙丙出資的核算為：借：銀行存款200000貸：實收資本-甲公司100000-乙公司60000-丙公司40000案例

【例9-2】某股份有限公司發(fā)型普通股30000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為2元。假定股票發(fā)型成功，股款60000000元已全部收到，不考慮發(fā)型過程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，該股份有限公司發(fā)行股票的核算為：借：銀行存款60000000貸：股本30000000資本公積-股本溢價30000000需要注意的是股份有限公司發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價).案例【例9-3】某有限責(zé)任公司由甲乙投資者分別出資1000000元成立為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，該公司注冊資本由2000000元增加到2500000元，丙企業(yè)以現(xiàn)金出資1000000元，享有該公司20%的注冊資本。不考慮其他因素，該公司接受丙企業(yè)出資的核算為：借：銀行存款1000000貸：實收資本-丙公司500000資本公積-資本溢價500000任務(wù)一實收資本的核算

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（如固定資產(chǎn)存貨無形資產(chǎn)）投入資本時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為非現(xiàn)金型資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”“原材料”“無形資產(chǎn)““應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）”等科目，按投資者協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，貸記“實收資本”或”股本“，投資合同或協(xié)議約定的價值超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，貸記“資本公積-資本溢價”或“資本公積-股本溢價”。案例【例9-4】某有限責(zé)任公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，追加5000000元投資，變更后各投資方保持原投資比例不變。原甲乙丙三位投資人分別按60%，30%，10%的比例追加投資。甲公司投入一批原材料價值3000000元（價格公允），增值稅稅額390000元，乙公司投入的不需要安裝的設(shè)備一臺，合同約定該設(shè)備價值為1500000元，增值稅進(jìn)項稅為195000元，丙公司投入一項專利技術(shù)，價值600000元（價格公允），增值稅稅額48000元，甲乙丙公司均開具增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素，請編制該公司接受追加投資的會計的處理：解析（1）接受甲公司存貨投資借：原材料3000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額390000貸：實收資本-甲公司3000000資本公積-資本溢價390000（2）接受乙公司固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額26000貸：實收資本-乙公司200000資本公積-資本溢價26000

解析（3）接受丙公司固定資產(chǎn)投資借：無形資產(chǎn)600000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額48000貸：實收資本-丙公司500000資本公積-資本溢價148000思政之窗：【愛國情懷】2021年2月25日全球最大主權(quán)基金-挪威政府全球養(yǎng)老基金持倉全面曝光，加倉中國股票。根據(jù)年報顯示該基金從中國股票投資市值從2361億元升至3205億元，并在2020年對中國股票持倉增加了35.75%，除挪威養(yǎng)老基金外英國及澳大利亞等海外投資機(jī)構(gòu)也對中國A股投資熱情高漲，外界投資人認(rèn)為中國貨幣政策合理，支撐人民幣走強(qiáng)，中國是全球少數(shù)在未來可維持高速增長的經(jīng)濟(jì)體，長期并持續(xù)看好中國未來經(jīng)濟(jì)。任務(wù)一實收資本的核算（三）實收資本（股本）增、減核算一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。任務(wù)一實收資本的核算

（1）實收資本的增加①投資者追加投資：核算方法與投資人初始投入時間相同【例9-5】承【例9-1】為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)某有限責(zé)任公司注冊資本擴(kuò)大為400000，甲乙丙按照原來出資比例分別追加投資，該公司如期收到甲乙丙追加的現(xiàn)金投資。該公司編制如下會計分錄：借：銀行存款200000貸：實收資本-甲公司100000-乙公司60000-丙公司40000任務(wù)一實收資本的核算

②資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目。

案例【例9-6】某有限責(zé)任公司因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，按法定程序，分別將資本公積100000元，轉(zhuǎn)為實收資本，投資者甲乙丙在該公司的投資比例分別為50%，30%，20%，請編制該公司資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計分錄。借：資本公積100000貸：實收資本-甲公司50000-乙公司30000-丙公司20000任務(wù)一實收資本的核算

③盈余公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目?！纠?-7】某有限責(zé)任公司因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，按法定程序，分別將盈余公積200000元，轉(zhuǎn)為實收資本，投資者甲乙丙在該公司的投資比例分別為50%，30%，20%，請編制該公司資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計分錄。借：盈余公積200000貸：實收資本-甲公司100000-乙公司60000-丙公司40000

案例（2）實收資本（股本）的減少①非股份有限公司減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)借實收資本貸銀行存款②股份有限公司則采用收購本公司股票的方式減資。企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，通過“庫存股”科目核算回購股份的金額。減資時，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。如果回購股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目。按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

任務(wù)一實收資本的核算

【例9-8】20X1年12月31日，某股份有限公司股本為50000000元（面值為1元），資本公積（股本溢價）為15000000元，盈余公積為20000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，該公司以現(xiàn)金回購本公司股票10000000股并注銷。假定股票回購價為每股2元，不考慮其他因素，請編制該公司回購股票注銷庫存股的會計分錄。案例案例

（1）回購本公司股份時:庫存股成本=10000000*2=20000000（元）借：庫存股20000000貸：銀行存款20000000（2）注銷本公司股份時:借：股本10000000資本公積-股本溢價10000000貸：庫存股20000000案例

【例9-9】承【例9-8】，假定該上市公司按每股3元回購股票，其他條件不變（1）回購本公司股份時:庫存股成本=10000000*3=30000000（元）借：庫存股30000000貸：銀行存款30000000（2）注銷本公司股份時:借：股本10000000資本公積-股本溢價15000000盈余公積5000000貸：庫存股30000000任務(wù)一實收資本的核算【例9-10】承【例9-8】假定該公司按每股0.8元回購股票，其他條件不變。（1）回購本公司股份時:庫存股成本=10000000*0.8=8000000（元）借：庫存股8000000貸：銀行存款8000000（2）注銷公司股份時:應(yīng)增加的資本公積=10000000*1-10000000*0.8=2000000（元）借：股本10000000貸：庫存股8000000資本公積-資本溢價2000000

任務(wù)二資本公積的核算

任務(wù)2資本公積的核算一、資本公積的概述資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。任務(wù)二資本公積的核算（二）資本公積與實收資本（或股本）、留存收益、其他綜合收益的區(qū)別1、資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別（1）從來源和性質(zhì)看。（2）從用途看。2、資本公積與留存收益的區(qū)別3、資本公積與其他綜合收益的區(qū)別任務(wù)二資本公積的核算

（二）資本公積與實收資本（或股本）、留存收益、其他綜合收益的區(qū)別1、資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別（1）從來源和性質(zhì)看。（2）從用途看。2、資本公積與留存收益的區(qū)別3、資本公積與其他綜合收益的區(qū)別任務(wù)二資本公積的核算

二、資本公積的核算資本公積業(yè)務(wù)包括資本溢價（或股本溢價）其他資本公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本（一）資本（股本）溢價企業(yè)創(chuàng)立初期，投資者出資額與注冊資本一致，不會產(chǎn)生資本溢價。但在企業(yè)重組或者加入新的投資者時，常會要求新進(jìn)投資者認(rèn)繳資金大于原來投資者的出資額，才能取得與原來投資者相同的出資比例。因為在企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營后，其資本利潤率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階段。另外，企業(yè)有內(nèi)部積累，新投資者加人企業(yè)后，對這些積累將來也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價。案例【例9-11】某公司由甲、乙兩人共同出資設(shè)立，原注冊資本為3000000元，甲乙兩人持股比例為85%，15%，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，現(xiàn)接受新投資者丙公司，丙出資1200000元，存入企業(yè)賬戶。公司變更登記后注冊資本駕到4000000元，甲乙丙三位投資者出資比例分別為63.75%，11.25%，25%。假定不考慮其他因素，請編制收到丙投資人出資款的會計分錄。借：銀行存款1200000貸：實收資本-丙公司1000000資本公積-資本溢價200000任務(wù)二資本公積的核算

2．股本溢價股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準(zhǔn)折價發(fā)行。與其他類型的企業(yè)不同，股份有限公司在成立時可能會溢價發(fā)行股票，因而在成立之初，就可能會產(chǎn)生股本溢價。股本溢價的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時實際收到的款額超過股票面值總額的部分。在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分計入股本，超出股票面值的溢價收入計入股本溢價。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積，盈余公積不足抵扣的沖減未分配利潤。案例【例9-12】甲股份有限公司首次公開發(fā)行普通股30000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為3元。甲股份有限公司與證券公司約定，按發(fā)行收人的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。該股份有限公司應(yīng)編制如下會計分錄：公司收到證券公司轉(zhuǎn)來的發(fā)行收入=30000000×3×（1-3%）=8730000（元）應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=溢價收入-發(fā)行傭金=30000000×（3-1）-30000000×3×3%=3300000（元）借：銀行存款 33300000貸：股本 30000000資本公積——股本溢價 3300000（二）其他資本公積本書以因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動為例，介紹相關(guān)的其他資本公積的核算。企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按持股比例計算其應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位所有者權(quán)益的增減數(shù)額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和資本公積（其他資本公積）。在處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆投資相關(guān)的其他資本公積。案例【例9-13】甲有限責(zé)任公司于20×1年1月1日向乙公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，對乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。20×1年12月31日，N公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外的所有者權(quán)益增加了2000000。假定除此以外，乙公司的所有者權(quán)益沒有變化，甲有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化，乙公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄甲有限責(zé)任公司對乙公司投資增加的資本公積=2000000×20%=400000（元）借：長期股權(quán)投資——乙公司 400000資：資本公積——其他資本公積 400000任務(wù)二資本公積的核算

（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同時按照原轉(zhuǎn)增資本前的實收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本”（或“股本”）科目下各所有者的明細(xì)分類賬。有關(guān)賬務(wù)處理，參見本章【例9-6】的有關(guān)內(nèi)容。任務(wù)三留存收益的核算一、留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從企業(yè)歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤。任務(wù)三留存收益的核算

（一）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積，公司制企業(yè)的提取比例為10%（非公司制企業(yè)的提取比例可以超過10%）。在確立法定盈余公積的計提基數(shù)時，不包括企業(yè)年初未分配利潤，如果以前年度有虧損（即年初未分配利潤余額為負(fù)數(shù)），應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取取盈余公積。當(dāng)企業(yè)法定盈余公積累計額達(dá)到注冊資本的50%以上時，可以不再提取。任務(wù)三留存收益的核算

任意盈余公積是指企業(yè)提取法定盈余公積后，按照股東會或股東大會決議從凈利潤中提取的任意比例的盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計提的依據(jù)不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據(jù)，后者由企業(yè)的權(quán)利機(jī)構(gòu)自行決定。盈余公積的提取實際上是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。任務(wù)三留存收益的核算

2、盈余公積的用途企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。（1）盈余公積補(bǔ)虧。用盈余公積彌補(bǔ)虧損，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%。任務(wù)三留存收益的核算

（3）盈余公積分配現(xiàn)金股利。企業(yè)當(dāng)年若沒有利潤，原則上不得分配現(xiàn)金股利，一般情況下也不得動用盈余公積向投資者分派股利或利潤。但有時企業(yè)出于維護(hù)信譽(yù)，穩(wěn)定股價等原因，在虧損年度將盈余公積分配現(xiàn)金股利。盈余公積分配現(xiàn)金股利必須符合下列條件：①企業(yè)盈余公積在彌補(bǔ)歷年虧損后仍有結(jié)余；②用盈余公積分配現(xiàn)金股利時，股利率不得超過股票面值的6%；③分配股利后，法定盈余公積不得低于注冊資本的25%。綜上所述，提取盈余公積并不是單獨(dú)將這部分現(xiàn)金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中抽出，盈余公積使用也并不是指實際使用現(xiàn)金。盈余公積的增減，只不過是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換。任務(wù)三留存收益的核算

（二）未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。相對于所有者權(quán)益其他項目，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各自盈余公積和分派利潤后的余額。任務(wù)三留存收益的核算

二、留存收益的賬務(wù)處理留存收益業(yè)務(wù)包括利潤分配、盈余公積的賬務(wù)處理。（一）利潤分配的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目，核算企業(yè)的盈余分配和虧損彌補(bǔ)，反映歷年結(jié)余未分配利潤或未彌補(bǔ)虧損的情況。本科目應(yīng)分別設(shè)置“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補(bǔ)虧”“未分配利潤”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)三留存收益的核算

利潤分配的賬務(wù)處理按順序依次為：（1）轉(zhuǎn)結(jié)本年利潤。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。盈余時，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；虧損時編制相反會計分錄。（2）彌補(bǔ)虧損。現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損后，可以用5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤補(bǔ)虧。無論是稅前補(bǔ)虧還是稅后補(bǔ)虧，均不需進(jìn)行專門會計處理，因為無論虧損還是盈余均在“利潤分配——未分配利潤”科目中核算。當(dāng)然，兩者在計算繳納所得稅時的處理是不同的。稅前利潤彌補(bǔ)虧損可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得稅，稅后利潤彌補(bǔ)虧損不能扣除應(yīng)納稅所得稅。（3）提取法定盈余公積。企業(yè)提取法定盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目。任務(wù)三留存收益的核算

（4）提取任意盈余公積。企業(yè)提取任意盈余公積，借記“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目。（5）分配股利或利潤。分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（利潤）”科目，貸記“應(yīng)付股利（利潤）”科目；分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。（6）期末利潤分配明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)。期末將“利潤分配”科目下其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目，貸記“利潤分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公積/應(yīng)付股利/轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，差額借記或貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配——未分配利潤”科目外“利潤分配”科目下其他明細(xì)科目余額為零。任務(wù)三留存收益的核算

（二）盈余公積的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，反映盈余公積的形成和使用情況，借方反映盈余公積的減少，貸方反映盈余公積的增加，期末余額在貸方，反映實際留存的盈余公積金額，本科目分別設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。案例通過利潤分配從凈利潤中提取的盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時的賬務(wù)處理為：（1）盈余公積補(bǔ)虧。企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目?！纠?-14】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)某股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)放年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)的金額為5000000元。假設(shè)不考慮其他因素，請編制該公司的