注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》模擬考試5單選題（共25題，共25分）(1.)下列關于風險評估的說法中，錯誤的是（）。A.財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的（江南博哥）控制環(huán)境B.在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當考慮控制的抵銷和遏制作用C.注冊會計師應將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系正確答案：B參考解析：在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。(2.)下列控制活動中，屬于檢查性控制的是()。A.信息技術部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責表在系統(tǒng)中設定用戶權限B.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準的發(fā)貨單辦理出庫C.采購部對新增供應商執(zhí)行背景調查D.財務人員每月末與客戶對賬，并調查差異正確答案：D參考解析：選項ABC均為預防性控制。(3.)下列關于信息技術一般控制和應用控制的說法中，錯誤的是()。A.信息技術一般控制通常對實現(xiàn)部分或全部財務報表認定作出間接貢獻B.信息技術一般控制是基礎，其有效與否直接關系到信息技術應用控制的有效性C.有效的信息技術一般控制確保了應用系統(tǒng)控制和依賴計算機處理的自動會計程序得以持續(xù)有效地運行D.信息技術一般控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)正確答案：D參考解析：信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面；信息技術應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。(4.)下列各項中，屬于檢查性控制的是()。A.計算機程序自動生成收貨報告，同時也更新采購檔案B.對倉庫發(fā)貨所采用的出庫憑證連續(xù)編號C.銷售發(fā)票上的單價根據(jù)價格清單上的信息確定D.每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因正確答案：D參考解析：選項A、B、C屬于預防性控制。(5.)下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是()。A.控制環(huán)境中存在的弱點可能削弱控制的有效性B.有效的控制環(huán)境能夠保證注冊會計師在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行C.在對控制環(huán)境進行了解時不采用穿行測試D.注冊會計師在進行風險評估時，如果認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的正確答案：B參考解析：有效的控制環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定的基礎，選項B錯誤。(6.)下列選項中有關函證的說法正確的是()。A.函證應收賬款可以對存在、準確性、計價和分攤提供可靠的審計證據(jù)B.被審計單位與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好且有效運行，注冊會計師可以適當減少函證的樣本量C.注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平且預期不存在大量的錯誤，沒有理由相信被詢證者不認真對待函證且涉及大量余額較小的賬戶時，注冊會計師可以考慮采用消極式函證方式D.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要，且評估的重大錯報水平為低風險正確答案：C參考解析：選項A，函證應收賬款可以對存在提供可靠的審計證據(jù)，但不能為準確性、計價和分攤認定提供可靠證據(jù)；選項B，注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，不因內部控制設計良好而減少函證的量；選項D，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。(7.)在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，注冊會計師通常不認為具有高度估計不確定性的是（）。A.非常規(guī)事項的會計估計B.未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計C.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計D.注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計正確答案：A參考解析：選項A不一定屬于高度估計不確定性的會計估計。可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子（教材列舉4種情況）很多，比如：（1）高度依賴判斷的會計估計；（2）未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計（選項B）；（3）注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計（選項D）；（4）采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計（選項C）。(8.)舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素，下列不屬于舞弊風險因素的是()。A.動機或壓力B.態(tài)度或借口C.手段D.機會正確答案：C參考解析：舞弊風險因素包括動機或壓力、態(tài)度或借口和機會。(9.)下列有關項目組討論的說法中，不正確的是()。A.所有項目組成員每次均應參與項目組討論B.項目組應當根據(jù)審計的具體情況，持續(xù)交換有關被審計單位財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息C.項目組在討論時應當強調在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤D.項目組應討論被審計單位所面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性正確答案：A參考解析：根據(jù)審計準則，項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也可根據(jù)需要參與討論，而不是每個項目組成員每次均應參與討論，選項A不正確。(10.)下列各項中，不屬于檢查性控制的是()。A.購貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定B.定期編制銀行存款余額調節(jié)表C.每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因D.財務總監(jiān)復核月度毛利率的合理性正確答案：A參考解析：除選項A屬于預防性控制外，其余各項均屬于檢查性控制。(11.)下列各項中，通常不能用來識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的程序是()。A.向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況B.對營業(yè)外支出中的稅收罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試C.檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構或監(jiān)管機構的往來函件D.獲取管理層關于被審計單位遵守法律法規(guī)行為的書面聲明正確答案：D參考解析：被審計單位如果真的存在違反法律法規(guī)的行為，一般也不會承認的，因此獲取遵守法律法規(guī)的書面證明的可靠性較差。(12.)下列各項中，不屬于后任注冊會計師的是()。A.正在考慮接受委托，準備與前任注冊會計師溝通以作決定的注冊會計師B.已經(jīng)接受委托接替前任注冊會計師的注冊會計師C.同一會計師事務所中由其他分部接受委托接替審計的注冊會計師D.重新審計時被審計單位聘請的第二任注冊會計師正確答案：C參考解析：在未發(fā)生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所中的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。(13.)注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，下列各項中，不屬于總體應對措施的是()。A.向項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性B.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素C.在期末而非期中實施更多的審計程序D.增加應收賬款函證的數(shù)量正確答案：D參考解析：選項D，針對的是應收賬款，為針對認定層次重大錯報風險所采取的進一步審計程序，而非針對財務報表層次的重大錯報風險所采取的總體應對措施。(14.)注冊會計師在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣，估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，則其應得出的結論和采取的措施為()。A.注冊會計師應確認總體可接受，不用采取任何措施B.注冊會計師應確認總體不可接受，并修正重大錯報風險評估水平，增加實質性程序的數(shù)量C.注冊會計師應確認總體不可接受，并對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平D.注冊會計師應當結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍正確答案：D參考解析：當估計的總體偏差率上限大大低于可容忍偏差率時，應確認總體可接受。當估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，則總體不能接受，注冊會計師應修正重大錯報風險評估水平，增加實質性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。當估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應當結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風險水平。所以選項ABC均不正確。(15.)針對在審計報告中單設關鍵審計事項部分，以下說法中，錯誤的是（）。A.可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項不在關鍵審計事項部分披露B.關鍵審計事項是以“與治理層溝通的事項”為起點所選擇出的“最為重要的事項”，該事項最為重要，有且只有一項C.沒有得到滿意解決的事項不得在關鍵審計事項部分列示D.注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見正確答案：B參考解析：選項B錯誤，“最為重要的事項”并不意味著只有一項。(16.)下列關于集團財務報表審計的說法中，錯誤的是()。A.集團財務報表審計中，集團項目合伙人需要確信項目參與人員整體上具備適當?shù)膭偃文芰Γ渲许椖繀⑴c人員包括組成部分注冊會計師B.集團項目合伙人對指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務承擔責任C.組成部分財務信息存在錯報，該錯報不會導致集團財務報表發(fā)生重大錯報，組成部分注冊會計師執(zhí)行相關工作沒有發(fā)現(xiàn)該錯報，不構成集團審計中的審計風險D.法律法規(guī)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務報表出具審計報告，此時，集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的目的是為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成組成部分財務報表審計意見的基礎正確答案：D參考解析：集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的目的是為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團財務報表審計意見的基礎。(17.)下列有關“舞弊審計中治理層、管理層與注冊會計師的責任”的表述中，錯誤的是()。A.被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責任B.如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，表明注冊會計師沒有遵守審計準則C.由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險D.在按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證正確答案：B參考解析：如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。(18.)下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是()。A.與審計工作完成日是同一天B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后C.與所審計會計期間截止日是同一天D.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日正確答案：B參考解析：書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。(19.)下列關于評價會計估計的合理性并確定錯報的說法中，錯誤的是()。A.當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報B.與會計估計相關的錯報可能由事實錯報、推斷錯報和判斷錯報共同導致C.對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當評價在適用的財務報告編制基礎下，財務報表對估計不確定性的披露的充分性D.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結果正確答案：D參考解析：注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”結果，而非“可能”的結果。(20.)下列關于實質性程序的說法中，錯誤的是()。A.實質性程序包括實質性分析程序和細節(jié)測試B.如果評估的重大錯報風險很低，即使交易金額重大，注冊會計師也可以不實施實質性程序C.實質性程序是財務報表審計中必須實施的審計程序D.如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試正確答案：B參考解析：無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設計和實施實質性程序。(21.)下列關于應收賬款詢證函的表述中，正確的是()。A.詢證函應以會計師事務所的名義寄發(fā)B.消極式詢證函，未收到回函則應重新寄發(fā)詢證函C.應收賬款詢證函可以作為催款信函D.注冊會計師應嚴格控制應收賬款詢證函的收發(fā)過程正確答案：D參考解析：選項A，詢證函應以被審計單位的名義寄發(fā)；消極式詢證函，只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函；選項C，詢證函僅為復核賬面之用，并非催款結算。(22.)注冊會計師在對應付賬款進行實質性程序時用到的下列實質性分析程序的表述中不正確的是()A.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因B.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性C.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性D.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位應付賬款的波動情況正確答案：D參考解析：分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。(23.)下列有關存貨監(jiān)盤的相關說法中，錯誤的是()。A.如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師必須在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤，除非監(jiān)盤不可行B.存貨監(jiān)盤可以用作控制測試或者實質性程序C.存貨監(jiān)盤的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，主要針對的是存在認定，對存貨的完整性以及準確性、計價和分攤認定也能提供部分證據(jù)D.當只有少數(shù)項目構成了存貨的主要部分時，注冊會計師應當選擇將存貨監(jiān)盤用作控制測試正確答案：D參考解析：如果只有少數(shù)項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師可能選擇將存貨監(jiān)盤用作實質性程序。(24.)下列關于值得關注的內部控制缺陷的說法中，錯誤的是()。A.所有的內部控制缺陷都值得注冊會計師關注B.注冊會計師應以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷C.必要的時候，注冊會計師可能向管理層通報內部控制缺陷D.某項控制運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報屬于內部控制缺陷正確答案：A參考解析：并不是所有的內部控制缺陷都值得注冊會計師關注，注冊會計師值得關注的是單獨或連同其他缺陷不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表發(fā)生重大錯報的缺陷。(25.)下列有關后任注冊會計師的說法中錯誤的是()。A.當會計師事務所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師B.在未發(fā)生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所的先后負責同一審計項目的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇C.前任注冊會計師不包括對前期財務報表執(zhí)行審閱的注冊會計師D.企業(yè)對注冊會計師審計服務公開招標時參加競標的各個會計師事務所是后任注冊會計師正確答案：D參考解析：后任注冊會計師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位財務報表進行審計的注冊會計師，參加競標的會計師事務所并不屬于后任注冊會計師。多選題（共10題，共10分）(26.)如果注冊會計師擬信賴的內部控制自上年度財務報表審計后一直未發(fā)生變化，下列說法中正確的有()。A.如果控制環(huán)境薄弱則應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)B.當環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應的變動、但控制卻沒有做出相應變動時，則不應再信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)C.針對旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制D.當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，則可能在本期審計中繼續(xù)測試該控制的運行有效性正確答案：A、B、C、D參考解析：以上不同情況的說法均為正確。選項A，如果控制環(huán)境薄弱，應當縮短測試的時間獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或者基于謹慎性不信賴以前獲取的證據(jù)。選項B，如果環(huán)境發(fā)生變化并且需要控制發(fā)生相應地改變，但是控制沒有變動，說明控制已經(jīng)不適應于相應的情況了，因此不應再信賴內部控制。選項C，對于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師擬信賴的情況下，應在每次審計中均進行測試。選項D，如果人工控制成分較大，由于人工控制不如信息技術控制的穩(wěn)定性好，可能存在更多的控制偏差，注冊會計師可以根據(jù)相應的情況，選擇對其進行測試。(27.)注冊會計師編制審計工作底稿的目的包括()。A.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作B.提供充分、適當?shù)挠涗涀鳛閷徲媹蟾娴幕AC.既有利于項目組內部復核，同時也有利于項目質量控制復核D.提供證據(jù)證明其按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作正確答案：A、B、C、D參考解析：審計工作底稿的主要目的體現(xiàn)在作為審計報告的基礎和提供證據(jù)，選項BD正確；同時審計工作底稿有利于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)相關規(guī)定實施質量控制復核與檢查，選項C正確；另外，審計工作底稿還有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作，選項A正確。(28.)下列人員中，可以稱為注冊會計師的專家的有（）。A.資產(chǎn)評估師B.稅務專家C.IT專家D.會計專家正確答案：A、B、C參考解析：注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項D錯誤。(29.)注冊會計師在確定被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力對審計報告的影響時，需要考慮的因素包括()。A.被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表是否適當B.是否存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況有關的重大不確定性C.在存在重大不確定性的情況下，是否已在財務報表中作出充分披露D.對于超出管理層評估期間可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師除詢問外是否已經(jīng)實施追加的審計程序識別正確答案：A、B、C參考解析：選項D，除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施任何審計程序，以識別超出管理層期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。(30.)關于前后任注冊會計師的溝通，以下有關說法中，正確的有()。A.在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務B.溝通的前提是征得被審計單位的同意C.溝通必須要采用書面的方式進行D.前后任注冊會計師均應當對溝通過程中獲知的信息保密正確答案：A、B、D參考解析：前后任溝通時，溝通既可以采用書面的方式進行，也可以采用口頭方式進行(31.)下列各項中，屬于在歸檔期間對審計工作底稿做出事務性變動的有()。A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可D.記錄在審計報告日后獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)正確答案：A、B、C參考解析：如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；（4）記錄在審計報告“日前”獲取的、與項目組相關成員進行談論并達成一致意見的審計證據(jù)。(32.)在審計過程中，注冊會計師為了對財務報表形成審計意見而實施的其他審計程序，可能會識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，這些審計程序可能包括()。A.閱讀董事會會議紀要B.向管理層詢問訴訟、索賠及評估情況C.對某類交易、賬戶余額實施細節(jié)測試D.向被審計單位的律師詢問正確答案：A、B、C、D參考解析：上述選項均正確。除此之外，還包括向外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況等。(33.)下列關于了解和測試與特別風險相關的內部控制的說法中，正確的有()。A.評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行B.如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性C.如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試一次控制的有效性D.如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與被審計單位治理層溝通正確答案：A、B、D參考解析：對于旨在減輕特別風險的內部控制，注冊會計師不得依賴以前期間獲取的審計證據(jù)，故選項C錯誤。(34.)下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有()。A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷B.已確定的重要報表項目的實際執(zhí)行的重要性C.被審計單位管理層拒絕對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評估D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)的可能導致財務報表重大錯報的員工舞弊行為正確答案：A、C、D參考解析：選項ACD屬于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題或遇到的困難，應當與治理層溝通。選項B注冊會計師可以與被審計治理層溝通在審計中對重要性概念的運用，但不能溝通重要性水平金額。(35.)下列關于錯報的說法中，正確的有()。A.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計之間的差異，構成事實錯報B.管理層作出的點估計大于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最大值，構成錯報C.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的點估計，構成錯報D.會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異，構成錯報正確答案：B、C參考解析：選項A，管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計之間的差異，屬于判斷錯報；選項D，會計估計的結果也是一種預計，因此會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異不一定構成錯報。問答題（共7題，共7分）(36.)A注冊會計師是甲公司2018年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在應對評估的重大錯報風險時,需要設計和實施函證程序。審計工作底稿中記載的相關情況如下：（1）A注冊會計師擬根據(jù)評估的重大錯報風險作出函證決策：凡評估的重大錯報風險為高水平，都應對相關認定實施函證程序。（2）根據(jù)以往年度消極式函證回函率較高的情況，A注冊會計師認為甲公司客戶能認真對待函證，擬提高2018年度審計中消極式函證的比例。（3）為證實應付賬款的完整性認定，A注冊會計師在選取擬函證的供應商時，將以往從供應商清單中選取改為從應付賬款明細賬中選取，以提高函證程序的不可預見性。（4）甲公司2018年年初有銀行賬戶90個，2018年度新增10個，注銷5個。A注冊會計師確定的函證對象為2018年年末的全部95個賬戶，其中包括17個零余額賬戶。（5）A注冊會計師沒有對可能存在爭議的應收賬款賬戶進行函證，但在審計工作底稿中說明了理由。要求：分別針對上述情況，指出A注冊會計師作出的函證決策和實施的函證程序是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。作出函證決策時，還應當考慮函證程序是否適用于所審計的認定，并考慮實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平。（2）不恰當。消極式函證回函率較高表明應收賬款差錯率較高，不符合消極式函證的條件，注冊會計師在本期財務報表審計中，函證時不應當采取消極式函證。（3）不恰當。從應付賬款明細賬中選取供應商實施函證的做法降低了審計證據(jù)對應付賬款完整性的相關性。（4）不恰當。函證對象應當包括2018年度內注銷的5個銀行賬戶。（5）不恰當。注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。(37.)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2017年度財務報表審計項目合伙人，甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。ABC會計師事務所和XYZ會計師事務所處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在審計中遇到下列事項：（1）A注冊會計師的母親通過銀行購買了價值1000元銀行公開發(fā)行的理財產(chǎn)品，承接業(yè)務后A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該理財產(chǎn)品投資了甲公司的債券基金，母親已經(jīng)答應會盡快處置。（2）在審計甲公司2017年度的財務報表過程中，發(fā)現(xiàn)項目組以外的B注冊會計師的妻子在甲公司擔任董事會秘書，A注冊會計師認為不會對獨立性產(chǎn)生不利影響，所以未采取防范措施。（3）甲公司年末會計人員緊缺，于是聘請XYZ會計師事務所的B注冊會計師幫忙提供編制會計記錄和財務報表的相關服務，具體業(yè)務為根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表，A注冊會計師認為該服務屬于日常性、機械性的工作，未采取防范措施。（4）審計期間，ABC會計師事務所打算開立新的分所，資金尚有缺口，甲公司管理層得知后，愿意為ABC會計師事務所提供擔保，從銀行貸款100萬元。（5）審計項目組成員C曾在甲公司擔任會計主管，于2017年1月20日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不違反。A注冊會計師的母親擁有被審計單位非重大間接經(jīng)濟利益，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。（2）違反。會計師事務所項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關系，可能會因自身利益、密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。（3）違反。甲公司為上市公司，即使網(wǎng)絡事務所為其提供的是日常性和機械性的工作，仍會對獨立性產(chǎn)生不利影響。（4）違反。甲公司不屬于銀行或類似金融機構，其向事務所提供擔保將會對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。（5）違反。項目組成員在報表涵蓋期間擔任被審計單位的會計主管，會因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。(38.)甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事生產(chǎn)和銷售汽車服務，于2017年7月在紐交所成功上市。甲公司委托ABC會計師事務所繼續(xù)審計其2018年度財務報表，A注冊會計師為本次審計的項目合伙人，XYZ咨詢公司為ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在審計過程中遇到的相關事項摘錄如下：（1）A注冊會計師曾作為項目合伙人審計了甲公司2013年～2017年的財務報表，事務所考慮A注冊會計師對甲公司比較了解，故繼續(xù)委派其作為2018年財務報表的項目合伙人進行審計。（2）A注冊會計師與甲公司達成口頭協(xié)議，由項目組成員為甲公司推薦其新型轎車，推薦成功后，甲公司承諾額外增加相應金額的審計費用。（3）ABC會計師事務所合伙人X不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內部職工股20000股。（4）項目組成員B注冊會計師兩年前為甲公司財務主管，離職后與甲公司沒有任何往來或者經(jīng)濟利益上的牽連。（5）會計師事務所的合伙人C于2016年12月31日退休后，繼續(xù)擔任事務所的專業(yè)顧問。并且，自2018年7月1日起擔任甲公司獨立董事。（6）甲公司聘請XYZ咨詢公司為其提供與操作信息技術系統(tǒng)相關的服務，該信息技術系統(tǒng)構成財務報告內部控制的重要組成部分，且其生成的信息對會計記錄影響重大。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關職業(yè)道德和獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內。正確答案：參考解析：(39.)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2019年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡。審計項目組在審計過程中遇到下列事項：（1）B注冊會計師是與A注冊會計師同處一個分部的其他合伙人，B注冊會計師的父親在二級市場買入并持有甲公司不重要子公司丙公司的股票20000股。（2）A注冊會計師從2013年開始擔任甲公司年度財務報表審計的項目合伙人。由于自身原因，A注冊會計師未能參與甲公司2014年的審計業(yè)務。（3）甲公司聘請XYZ會計師事務所提供評估服務，以幫助其進行稅務籌劃，已知評估的結果不對財務報表產(chǎn)生直接影響。（4）會計師事務所的合伙人C于2017年1月1日退休后，根據(jù)政策連續(xù)兩年年每年可享受10萬元的離職醫(yī)療保障，未與事務所存在其他聯(lián)系。C自2019年10月1日起擔任甲公司高級管理人員。（5）A注冊會計師為甲公司的分支機構乙提供了日常性、機械性的編制會計記錄和財務報表的服務，并且乙機構從總體上對被審計財務報表來說不具有重要性。（6）甲公司與ABC會計師事務所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務，由會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內。正確答案：參考解析：(40.)ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：（1）主任會計師可以委派副主任會計師負責會計師事務所的質量控制工作，二者共同對會計師事務所質量控制制度承擔最終責任。（2）事務所應當每三年至少一次，將質量控制制度的監(jiān)控結果，傳達給項目合伙人及其他適當人員。（3）事務所規(guī)定每年至少一次向事務所的所有員工獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。（4）如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，應當以最晚完成審計工作的日期為準，在之后的60天內完成工作底稿的歸檔。（5）如未經(jīng)被審計客戶的許可，會計師事務所不得泄露客戶的信息給他人，即使是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)。（6）注冊會計師在審計工作底稿中就其執(zhí)行的項目質量控制復核作出以下記錄：1）有關項目質量控制復核政策的所要求的程序已得到執(zhí)行；2）沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為審計項目組做出的重大判斷和得出的結論不適當；3）項目質量控制復核在出具報告前業(yè)已完成。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。（0.5分）會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。（0.5分）（2）不恰當。（0.5分）事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監(jiān)控結果，傳達給項目合伙人及其他適當人員。（0.5分）引申：周期最長不超過三年，在每個周期內，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。（3）不恰當。（0.5分）事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德需求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。（0.5分）（4）不恰當。（0.5分）應當在規(guī)定的歸檔期限內分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。（0.5分）（5）不恰當。（0.5分）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所可以為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，即使未經(jīng)客戶許可。（0.5分）（6）恰當。（1分）(41.)ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：（1）事務所由于資源有限，尚未制定質量控制政策和程序，但領導層已通過行動示范和信息傳達，強調了質量控制政策和程序的重要性。（2）在執(zhí)行審計過程中，項目合伙人可以向項目質量控制復核人員咨詢。（3）事務所在執(zhí)行審計業(yè)務時雇傭的專家同樣需要保持獨立性，因此事務所應當向雇傭的專家獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。（4）業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所，為了謹慎起見，會計師事務所不應允許客戶獲取業(yè)務工作底稿的內容。（5）會計師事務所應當制定政策和程序，對上市公司的財務報表審計業(yè)務及會計師事務所認為必要的特定業(yè)務實施項目質量控制復核。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。（0.5分）事務所應當投入足夠的資源制定和執(zhí)行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。（0.7分）（2）恰當。（1.2分）（3）不恰當。（0.5分）對于事務所雇傭的專家，獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函并非是必須的。（0.7分）（4）不恰當。（0.5分）會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務工作底稿中的內容。（0.7分）（5）不恰當。（0.5分）對所有上市實體財務報表審計業(yè)務實施項目質量控制復核。（0.7分）(42.)ABC會計師事務所常年審計上市公司甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）的年度財務報表，甲公司主要從事房地產(chǎn)行業(yè)。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2019年度財務報表審計的項目合伙人。已知確定的甲公司2019年財務報表整體的重要性為500萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計項目組了解到的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：（1）由于2018年銷售業(yè)務未達到董事會制定的收入目標，甲公司于2019年年初更換了大批負責各個地區(qū)銷售業(yè)務的銷售經(jīng)理，提拔一批新的年輕員工擔任各地區(qū)的銷售經(jīng)理。已知2019年房地產(chǎn)行業(yè)的市場環(huán)境沒有大的變化。（2）甲公司于2019年7月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在2020年6月底前拆除。（3）甲公司預計2020年原材料價格仍然會持續(xù)上漲，于是為了滿足2020年第一季度的生產(chǎn)需要，于2019年12月大量采購建房材料，然而，根據(jù)國家經(jīng)濟監(jiān)控數(shù)據(jù)顯示，2020年元旦開始，原材料價格有回落跡象。（4）2019年10月，由于甲公司在一低樓層居民樓前建蓋違章建筑，影響了當?shù)鼐用竦纳?。居民已?jīng)對甲公司提起訴訟，并對甲公司提出巨額賠償?shù)囊?，甲公司律師認為，根