注冊會計師會計-注會《會計》模擬試卷7單選題（共12題，共12分）(1.)2×19年，甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生下列交易或事項：(1)購買乙公司5％的少數(shù)股權，支付價款2（江南博哥）00萬元；(2)甲公司以一棟廠房與乙公司的一項其他權益工具投資進行交換，并支付價款20萬元，形成非貨幣性資產(chǎn)交換；(3)甲公司以260萬元的價款將其生產(chǎn)的一臺設備出售給乙公司，該設備的成本為200萬元，乙公司取得后作為固定資產(chǎn)使用；(4)甲公司按面值購買乙公司年末發(fā)行的一批一般公司債券，該債券面值500萬元，票面利率為5％，期限3年。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司對上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量表時的處理，做法不正確的是()。A.事項(1)，甲公司投資活動支付的現(xiàn)金200萬元重分類為籌資活動支付的現(xiàn)金200萬元B.事項(2)，甲公司投資活動支付的現(xiàn)金20萬元與乙公司投資活動收到的現(xiàn)金20萬元抵銷C.事項(3)，甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金260萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金260萬元抵銷D.事項(4)，甲公司投資活動支付的現(xiàn)金500萬元與乙公司籌資活動收到的現(xiàn)金500萬元抵銷正確答案：C參考解析：選項C，乙公司取得設備作為固定資產(chǎn)核算，因此對于乙公司而言支付的價款屬于投資活動，且屬于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，因此是將甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金與乙公司投資活動支付的現(xiàn)金抵銷。(2.)下列各項中，不屬于預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應考慮的因素或內(nèi)容的是()。A.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的預計現(xiàn)金流出B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的預計現(xiàn)金流出D.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的預計現(xiàn)金流出正確答案：D參考解析：預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容及考慮因素包括：（1）為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的預計現(xiàn)金流出；（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；（3）未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出等。未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的預計現(xiàn)金流出不應當包括在內(nèi)。(3.)2×16年1月1日，A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務，合同期為3年（即從2×16年1月1日至2×18年12月31日），客戶每年向A公司支付保潔服務費20萬元（假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價）。合同執(zhí)行至2×17年12月31日，即在第2年末，合同雙方對合同進行了變更，將第三年（即2×18年）的保潔服務費調(diào)整為16萬元（假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價），同時以60萬元的價格將合同期限再延長4年，即延長期限為2×19年1月1日至2×22年12月31日（假定該價格不能反映這4年的保潔服務在合同變更日的單獨售價），即每年的服務費為15萬元（60/4年），于每年年初支付。上述價格均不包含增值稅。A公司2×18年12月31日應確認的收入為()。A.31萬元B.20萬元C.15.2萬元D.15萬元正確答案：C參考解析：在合同開始日，A公司認為其每日為客戶提供的保潔服務是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉(zhuǎn)讓的是一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務，因此將其作為單項履約義務。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認收入20萬元。在合同變更日（2×17年12月31日），由于新增的4年保潔服務的價格不能反映該項服務在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更內(nèi)容不能作為單獨的合同進行會計處理；由于在剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務是可明確區(qū)分，A公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更內(nèi)容合并為一份新合同進行會計處理。該新合同的合同期限為5年，對價為76萬元，即原合同下尚未確認收入的對價16萬元與新增的4年保潔服務相應的對價60萬元之和，新合同中A公司每年確認的收入為15.2萬元（76/5）。(4.)A公司于2×21年2月1日銷售一批商品，共10萬件；每件售價50元，每件成本40元。同時，A公司與客戶簽訂銷售退回條款，約定相關商品如在2x21年4月30日前出現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶可以將相關問題商品退回。A公司銷售當日預計該批商品的退回率為14％；2×21年2月末，A公司根據(jù)最新情況重新預計商品退回率，認為退貨率應調(diào)整為10％。假定不考慮增值稅。A公司因銷售該批商品而應在2×21年2月確認收入的金額為()。A.450萬元B.430萬元C.500萬元D.20萬元正確答案：A參考解析：2×21年2月1日確認收入=10×50×(1-14％)=430(萬元)，2月末按照調(diào)整后最新退貨率應補確認收入=10×50×(14％-10％)=20(萬元)，因此2月份因該項銷售而確認的收入為450萬元。(5.)2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：2×20年2月甲公司以120元/件的價格向乙公司出售A產(chǎn)品2萬件，若不能按期交貨，甲公司需要按照價款總額的10%交納違約金。至2×19年底甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本8萬元，但因原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本上升至130元。不考慮其他因素，2×19年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為()。A.20萬元B.24萬元C.8萬元D.12萬元正確答案：D參考解析：甲公司執(zhí)行合同損失＝（130－120）×2＝20（萬元），甲公司不執(zhí)行合同損失＝120×2×10%＝24（萬元），所以甲公司應選擇執(zhí)行合同。在選擇執(zhí)行合同時，如果存在標的資產(chǎn)的，首先要對標的資產(chǎn)計提減值準備，當預計損失的金額大于減值準備的金額時，差額確認為預計負債。本題中，總的預計損失金額為20萬元，減值為8萬元，剩下的12萬元確認為預計負債。賬務處理為：借：資產(chǎn)減值損失8貸：存貨跌價準備8借：營業(yè)外支出12貸：預計負債12(6.)M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1200股。該權益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預計3年中還將有7人離開。M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是()。A.應確認應付職工薪酬288000元B.應確認應付職工薪酬360000元C.應確認資本公積288000元D.應確認資本公積360000元正確答案：B參考解析：接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。本題中M公司具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。第1年應確認的金額＝（100－3－7）×1200×10×1/3＝360000（元），分錄：借：銷售費用360000貸：應付職工薪酬360000(7.)甲公司為建筑公司，2×19年與客戶簽訂了一項總造價為900萬元的辦公樓建造合同，預計合同總成本為800萬元。甲公司負責工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每年年末與甲公司進行結算。2×19年3月1日，該工程開始進行建造，預計工期兩年。至年末，共發(fā)生材料費用、建筑人員工資等290萬元，預計尚需發(fā)生成本510萬元；客戶向甲公司結算工程款400萬元，至年末已實際收到330萬元。假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，該公司采用成本法確定履約進度，不考慮其他相關因素。甲公司2×19年的相關會計處理，表述不正確的是()。A.甲公司發(fā)生材料費用、人工工資屬于合同履約成本B.甲公司2×19年應確認合同收入330萬元C.甲公司2×19年應結轉(zhuǎn)合同成本290萬元D.甲公司2×19年末合同結算科目貸方余額73.75萬元應列示于合同負債項目正確答案：B參考解析：建造合同履約進度＝290/800×100%＝36.25%，應確認合同收入＝900×36.25%＝326.25（萬元），應結轉(zhuǎn)合同成本＝800×36.25%＝290（萬元），“合同結算”科目的余額為貸方73.75萬元（400－326.25），應在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。因此，選項B不正確。相關會計分錄為：借：合同履約成本290貸：原材料、應付職工薪酬等290借：合同結算——收入結轉(zhuǎn)326.25貸：主營業(yè)務收入326.25借：主營業(yè)務成本290貸：合同履約成本290借：應收賬款400貸：合同結算——價款結算400借：銀行存款330貸：應收賬款330(8.)甲股份有限公司2×18年和2×19年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為13000萬元和15000萬元，2×18年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為40000萬股，2×18年3月1日按市價新發(fā)行普通股21600萬股，12月1日回購普通股9600萬股，以備將來獎勵職工。2×19年10月1日分派股票股利，以2×18年12月31日總股本為基數(shù)每10股送5股，假設不存在其他股數(shù)變動因素。2×19年度比較利潤表中列示的2×18年基本每股收益為()元/股。A.0.21B.0.19C.0.15D.0.23正確答案：C參考解析：甲股份有限公司2×18年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=40000×12/12+21600×10/12-9600×1/12=57200（萬股），2×18年基本每股收益=13000/57200=0.23（元/股）。重新計算的2×18年基本每股收益=0.23÷1.5=0.15（元/股）。(9.)2×20年1月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動的人員發(fā)放工資25萬元，津貼3萬元，按規(guī)定應代扣代繳個人所得稅2萬元，該單位以國庫授權支付方式支付薪酬并上繳代扣的個人所得稅。假定不考慮其他因素，該單位2×20年1月會計處理不正確的是()。A.當月應實際支付的職工薪酬金額為26萬元B.代扣個人所得稅時，應貸記“其他應交稅費——應交個人所得稅”科目C.實際支付職工薪酬時，財務會計中應貸記“財政撥款收入”科目，預算會計中應貸記“財政撥款預算收入”D.上繳代扣的個人所得稅時，財務會計中應貸記“零余額賬戶用款額度”科目，預算會計中應貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度”正確答案：C參考解析：當月應實際支付的職工薪酬金額＝25＋3－2＝26（萬元），選項A正確；該單位以國庫授權支付方式支付薪酬并上繳代扣的個人所得稅，因此實際支付職工薪酬和上繳代扣個人所得稅時，財務會計中均應貸記“零余額賬戶用款額度”，預算會計中均應貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度”，選項C不正確，選項D正確。①計算應付職工薪酬時：借：業(yè)務活動費用28貸：應付職工薪酬28②代扣個人所得稅時：借：應付職工薪酬2貸：其他應交稅費——應交個人所得稅2③實際支付職工薪酬：借：應付職工薪酬26貸：零余額賬戶用款額度26同時，借：事業(yè)支出26貸：資金結存——零余額賬戶用款額度26④上繳代扣的個人所得稅時：借：其他應交稅費——應交個人所得稅2貸：零余額賬戶用款額度2同時，借：事業(yè)支出2貸：資金結存——零余額賬戶用款額度2(10.)甲公司2×19年9月份與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，約定于2×20年1月向其銷售500件A商品，合同價款為每件1萬元。該商品自9月15日起開始生產(chǎn)，至年末已生產(chǎn)600件，由于原材料成本上漲，導致產(chǎn)品成本上漲為每件1.5萬元。當日，該商品的市場價格為每件1.2萬元。甲公司向乙公司銷售A商品預計銷售費用為每件0.05萬元，向其他客戶銷售A商品預計銷售費用為每件0.08萬元。假定不考慮增值稅等因素影響，甲公司2×19年末A商品可變現(xiàn)凈值為()。A.867萬元B.570萬元C.587萬元D.672萬元正確答案：C參考解析：有合同部分（500件）的可變現(xiàn)凈值＝500×（1－0.05）＝475（萬元），無合同部分（100件）的可變現(xiàn)凈值＝100×（1.2－0.08）＝112（萬元），因此甲公司2×19年末A商品可變現(xiàn)凈值＝475＋112＝587（萬元）。(11.)2020年12月31日，甲公司應付乙公司的貨款120萬元到期。甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難。預計短期內(nèi)無法支付該筆貨款。當日，甲公司與乙公司就該筆貨款簽訂了一項債務重組協(xié)議，協(xié)議約定乙公司減免甲公司20萬元的債務，剩余債務延期兩年支付，延期期間內(nèi)，甲公司需按3％的年利率(等于實際利率)向乙公司支付利息，剩余債務在債務重組日的公允價值為100萬元。在重組前，乙公司已對該項應收賬款計提壞賬準備10萬元，乙公司所放棄債權的公允價值為100萬元。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。A.甲公司在債務重組日應確認的重組債務為106萬元B.甲公司在債務重組日應確認的損益為20萬元C.乙公司應按金融工具準則的相關規(guī)定確認和計量重組債權D.乙公司在債務重組日應確認的重組債權為100萬元正確答案：A參考解析：甲公司在債務重組日應確認的重組債務金額為剩余債務在債務重組日的公允價值，即100萬元；甲公司在債務重組日應確認的損益=所清償債務的賬面價值120-重組債務的確認金額100=20(萬元)。(12.)下列金融負債和權益工具的區(qū)分表述不正確的是()。A.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應當歸類為金融負債B.如果永續(xù)債合同條款規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，應當歸類為權益工具C.對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具的分類，對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是權益工具，否則，該非衍生工具是金融負債D.對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算，則該衍生工具是權益工具正確答案：B參考解析：選項B不正確，永續(xù)債合同條款規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，通常構成間接義務，不應當歸類為權益工具。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司2×16年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為12000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2×19年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金600萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為10400萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。A.該辦公樓應于2×19年計提折舊300萬元B.該辦公樓應于租賃期開始日確認公允價值變動損益-100萬元C.該辦公樓應于租賃期開始日按10500萬元確認為投資性房地產(chǎn)D.出租辦公樓2×19年取得的300萬元租金收入應確認其他業(yè)務收入正確答案：A、B、D參考解析：2×19年應計提的折舊=12000÷20×6/12=300（萬元），選項A正確；辦公樓出租前的賬面價值=12000-12000/20×2.5=10500（萬元），出租日辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按租賃期開始日的公允價值10400萬元確認為投資性房地產(chǎn)，公允價值小于賬面價值的差額應確認公允價值變動損益-100萬元（10400-10500），選項B正確，選項C錯誤；出租辦公樓2×19年取得的租金收入300萬元應確認為其他業(yè)務收入，選項D正確。(14.)關于涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中，不考慮補價及相關稅費，下列說法正確的有()。A.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照換入的各項資產(chǎn)公允價值相對比例，將換入資產(chǎn)公允價值總額進行分攤，確定各項換入資產(chǎn)的成本B.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的情況下，應以各項換入資產(chǎn)的公允價值確定各項換入資產(chǎn)的成本C.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠計量，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額分攤至各項換入資產(chǎn)，確定各項換入資產(chǎn)的成本D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，對同時換出的多項資產(chǎn)，各項換出資產(chǎn)終止確認時均不確認損益正確答案：B、C、D參考解析：選項A，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分攤，確定各項換入資產(chǎn)的成本。(15.)下列有關無形資產(chǎn)會計處理的說法中，正確的有()。A.非房地產(chǎn)企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)B.自行研發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入賬價值C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不應計入無形資產(chǎn)初始成本D.無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，不構成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本正確答案：A、C、D參考解析：選項B，自行研發(fā)無形資產(chǎn)計入當期損益的開發(fā)費用，在無形資產(chǎn)開發(fā)成功申請取得無形資產(chǎn)時，不得轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的入賬價值。選項D，比如研發(fā)人員因為疏忽在晚上下班時忘記關閉研發(fā)所用相關儀器設備，而導致這些儀器設備整晚上都在空閑運轉(zhuǎn)而耗用的支出，這個就屬于“可辨認的無效和初始運作損失”，這些支出不構成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。(16.)下列有關金融資產(chǎn)的重分類的說法，正確的有()。A.作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券不可以重分類為債權投資B.債權投資可以重分類為其他債權投資C.其他債權投資可以重分類為債權投資D.其他債權投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)正確答案：B、C、D參考解析：選項A，作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券可以重分類為債權投資。(17.)甲公司自行建造的C建筑物于2×17年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并于當日直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×19年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除稅法規(guī)定折舊后的金額作為其計稅基礎，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預計凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2×19年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%，假定無其他納稅調(diào)整事項。甲公司下列會計處理中正確的有()。A.2×19年確認遞延所得稅負債210萬元B.2×19年12月31日遞延所得稅負債余額為470萬元C.2×19年應交所得稅為3625萬元D.2×19年所得稅費用為3750萬元正確答案：A、B、D參考解析：2×19年投資性房地產(chǎn)增加的應納稅暫時性差異=500（公允價值變動收益）+6800/20（2×19年按稅法規(guī)定應計提的折舊額）=840（萬元），應確認遞延所得稅負債=840×25%=210（萬元），選項A正確；2×19年12月31日應納稅暫時性差異余額=1200（累計公允價值變動收益）+6800/20×2（至2×19年12月31日按稅法規(guī)定累計應計提折舊）=1880（萬元），遞延所得稅負債余額=1880×25%=470（萬元），選項B正確；2×19年應交所得稅=（15000-840）×25%=3540（萬元），選項C錯誤；2×19年所得稅費用=3540+210=3750（萬元），選項D正確。(18.)甲公司2×19年12月31日持有的部分資產(chǎn)和負債項目包括：（1）乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預計將于2×21年5月完工并交付乙公司；（2）因內(nèi)部研發(fā)活動予以資本化的開發(fā)支出1200萬元，該開發(fā)活動形成的資產(chǎn)至2×19年底尚未達到預定用途；（3）將于2×20年3月31日到期的銀行借款5000萬元，甲公司于2×20年1月20日與銀行達成協(xié)議，銀行同意將其展期2年；（4）賬齡在1年以上的應收賬款2000萬元，不考慮其他因素，上述資產(chǎn)和負債在甲公司2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中應當作為流動性項目列報的有()。A.應收賬款B.開發(fā)支出C.乙公司定制的產(chǎn)品D.銀行借款正確答案：A、C、D參考解析：選項B屬于非流動資產(chǎn)。(19.)出租人取得的與經(jīng)營租賃有關的可變租賃付款額，應進行的會計處理不正確的有()。A.應于取得可變租賃付款額時，將其計入租賃收款額B.如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入租賃收款額C.如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入銷售費用D.除與指數(shù)或比率掛鉤的以外，其他情況應當在實際發(fā)生時計入當期損益正確答案：A、C參考解析：出租人取得的與經(jīng)營租賃有關的可變租賃付款額，如果是與指數(shù)或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入租賃收款額；除此之外的，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。因此，選項AC不正確。(20.)下列關于與收益相關的政府補助的說法中，正確的有()。A.用于補償企業(yè)以后期間相關成本費用或損失且客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件的，應當確認遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本B.用于補償企業(yè)以后期間相關成本費用或損失且客觀情況暫時無法確定企業(yè)是否滿足政府補助所附條件的，收到時應先確認為其他應付款C.實際收到用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關成本費用或損失的補助資金時，應當按照實際收到的金額計入當期損益或沖減相關成本D.用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，則企業(yè)不能進行任何會計處理正確答案：A、B、C參考解析：選項D，用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，但企業(yè)在符合了相關政策規(guī)定后就相應獲得了收款權，且與之相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的，企業(yè)應當確認為應收款項，計入當期損益或沖減相關成本。(21.)某上市公司2×17年度的財務會計報告批準報出日為2×18年4月30日，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理的有()。A.2×18年1月份銷售的商品，因不符合質(zhì)量要求，在2×18年3月份被退回B.2×18年2月發(fā)現(xiàn)2×17年無形資產(chǎn)少提攤銷，達到重要性要求C.2×18年3月發(fā)現(xiàn)2×16年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求D.2×18年3月發(fā)生重大訴訟正確答案：B、C參考解析：選項A，該業(yè)務在日后期間新發(fā)生，屬于當期業(yè)務；選項BC，資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯，這一事項是指資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數(shù)字；選項D，屬于非調(diào)整事項中的資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。(22.)下列經(jīng)濟業(yè)務或事項中，不違背可比性要求的有()。A.如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期消耗方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應當相應改變固定資產(chǎn)折舊方法B.鑒于開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則，將對被投資企業(yè)無控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資改按金融資產(chǎn)核算C.由于固定資產(chǎn)購建完成并達到預定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化改為費用化核算D.某項專利技術已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當期損益正確答案：A、B、C、D問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司為一大型零售連鎖企業(yè)，成立于2×20年1月1日，2×20年發(fā)生相關業(yè)務如下：（1）甲公司成立初始，即推行一項購物積分計劃。根據(jù)該計劃，顧客每消費1元即可獲得1個積分，不足1元不積分。每個積分在下次開始購物時可以抵減0.01元。購物積分有效期至當年年末。截至2×20年1月31日，顧客累計消費金額為200200.86元，累計銷售商品成本為168000元。由于每單不滿1元部分不贈積分，甲公司逐筆計算后得到本月贈送積分累計金額為200000個，根據(jù)市場調(diào)查結果，甲企業(yè)預計積分在到期前的使用率為95%。當月，顧客已使用積分18000個。甲公司認為授予顧客的積分為顧客提供了一項重大權利。（2）截至2×20年2月末，該部分積分顧客累計使用了38000個，甲公司對該部分積分的使用率進行了重新估計，仍然預計顧客將會使用95%的積分。（3）截至2×20年3月末，該部分積分顧客累計使用了50000個，甲公司對該部分積分的使用率進行了重新估計，預計顧客將會使用90%的積分。假定上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費的影響。（1）根據(jù)上述資料，判斷甲企業(yè)授予顧客積分是否構成單項履約義務，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×20年1月因使用獎勵積分應確認收入的金額，并編制甲企業(yè)1月份的會計分錄。（3）根據(jù)資料（2），計算甲公司2×20年2月因使用獎勵積分應確認收入的金額，并編制甲企業(yè)2月份的會計分錄。（4）根據(jù)資料（3），判斷積分使用率發(fā)生變化后是否需要追溯調(diào)整，并說明理由。如果需要追溯，編制追溯調(diào)整分錄以及3月份積分確認收入的分錄；如果不需要追溯，編制3月份積分確認收入的分錄。正確答案：參考解析：（1）理由：因為甲企業(yè)認為授予顧客的積分為顧客提供了一項重大權利，因此，應當作為單項履約義務。（0.5分）（2）因為授予顧客積分構成單項履約義務，因此，甲企業(yè)應當按照商品和積分的單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤。顧客購買商品的單獨售價＝200200.86（元）考慮積分的使用率，積分的單獨售價＝200000×0.01×95%＝1900（元）商品分攤的交易價格＝[200200.86÷（200200.86＋1900）]×200200.86＝198318.72（元）（1分）積分分攤的交易價格＝[1900÷（200200.86＋1900）]×200200.86＝1882.14（元）（1分）已使用積分當月應確認收入＝18000÷（200000×95%）×1882.14＝178.31（元）（1分）相關會計分錄：借：銀行存款200200.86貸：主營業(yè)務收入198318.72合同負債1882.14（1.5分）借：主營業(yè)務成本168000貸：庫存商品168000（0.5分）借：合同負債178.31貸：主營業(yè)務收入178.31（1分）（3）2月份因使用積分應確認的收入＝38000÷（200000×95%）×1882.14－178.31＝198.12（元）（0.5分）相關會計分錄：借：合同負債198.12貸：主營業(yè)務收入198.12（0.5分）（4）不需要追溯。（0.5分）理由：積分使用率發(fā)生變化屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。（0.5分）3月份因使用積分應確認的收入＝50000÷（200000×90%）×1882.14－178.31－198.12＝146.39（元）（0.5分）相關會計分錄：借：合同負債146.39貸：主營業(yè)務收入146.39（0.5分）(24.)甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同，甲公司租賃某寫字樓用于管理人員辦公，租賃期間為2×20年1月1日－2×23年12月31日，年租金為150萬元，其中第一年為免租期，租賃期內(nèi)租金總額為450萬元，自2×21年起，于每年年末支付。甲公司為取得該租賃合同而用銀行存款支付給中介的傭金費用為20萬元。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。甲公司無優(yōu)惠購買選擇權，不考慮其他因素。[（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，3）＝2.6730；（P/F，6%，3）＝0.8396]（1）計算甲公司因該上述租賃交易而確認的使用權資產(chǎn)與租賃負債的金額；（2）編制甲公司租賃期內(nèi)相應的會計分錄，并計算每年年末租賃負債的賬面余額。正確答案：參考解析：（1）甲公司應確認的使用權資產(chǎn)＝150×（P/A，6%，3）/（1＋6%）＋20＝150×2.6730/（1＋6%）＋20＝398.25（萬元）；（1分）甲公司應確認的租賃負債＝150×（P/A，6%，3）/（1＋6%）＝150×2.6730/（1＋6%）＝378.25（萬元）。（1分）（2）租賃期開始日：借：使用權資產(chǎn)398.25租賃負債——未確認融資費用71.75貸：租賃負債——租賃付款額450銀行存款20（0.5分）2×20年年末：借：管理費用99.56貸：使用權資產(chǎn)累計折舊（398.25/4）99.56（0.5分）借：財務費用22.70貸：租賃負債——未確認融資費用（378.25×6%）22.70（0.5分）2×20年年末租賃負債的賬面余額＝378.25＋22.70＝400.95（萬元）（0.5分）2×21年年末：借：管理費用99.56貸：使用權資產(chǎn)累計折舊99.56（0.5分）借：財務費用（400.95×6%）24.06貸：租賃負債——未確認融資費用24.06（0.5分）借：租賃負債——租賃付款額150貸：銀行存款150（0.5分）2×21年年末租賃負債的賬面余額＝400.95＋24.06－150＝275.01（萬元）（0.5分）2×22年年末：借：管理費用99.56貸：使用權資產(chǎn)累計折舊99.56（0.5分）借：財務費用16.50貸：租賃負債——未確認融資費用（275.01×6%）16.50（0.5分）借：租賃負債——租賃付款額150貸：銀行存款150（0.5分）2×22年年末租賃負債的賬面余額＝275.01＋16.50－150＝141.51（萬元）（0.5分）2×23年年末：借：管理費用99.57貸：使用權資產(chǎn)累計折舊99.57（0.5分）借：財務費用（71.75－22.70－24.06－16.50）8.49貸：租賃負債——未確認融資費用8.49（0.5分）借：租賃負債——租賃付款額150貸：銀行存款150（0.5分）2×23年年末，向乙公司支付當年度的租金后，租賃負債的賬面余額＝0（0.5分）(25.)甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×17年至2×19年發(fā)生的對外投資業(yè)務資料如下。（1）2×17年7月1日，甲公司以一批存貨為對價再次取得對A公司25%的股權投資，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于當日開出增值稅專用發(fā)票，注明價款3200萬元，增值稅額416萬元。該存貨的成本為2600萬元，未計提減值準備。同日，甲公司對A公司的董事會進行改組，改組后A公司的董事會由9名成員構成，甲公司派駐6名董事且其中一名任董事長。購買日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，賬面價值為14300萬元（其中，股本5000萬元，資本公積3500萬元，其他綜合收益1200萬元，盈余公積460萬元，未分配利潤4140萬元），該差異由一項管理用固定資產(chǎn)造成。該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。在此之前，甲公司持有A公司45%的股權投資為甲公司于2×16年1月1日，以一項固定資產(chǎn)自A公司的原股東處取得，自當日起能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（等于賬面價值）。該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，其公允價值為5000萬元。該辦公樓的原值為3200萬元，已計提累計折舊400萬元，未計提減值準備。此前，甲公司和A公司不具有任何關聯(lián)方關系。假定不考慮固定資產(chǎn)相關的增值稅。購買日，甲公司持有A公司45%股權的市場價格為7584萬元。（2）2×18年9月，甲公司因投資失敗產(chǎn)生財務危機。為應對該財務危機，減少其產(chǎn)生的損失，甲公司于2×19年1月1日與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司以10000萬元的價款將其持有的對A公司65%的股權出售給丙公司，相關手續(xù)于2×19年4月30日辦理完成。甲公司對A公司剩余股權投資不具有控制、共同控制或重大影響，且該股權投資為非交易性權益工具投資。剩余5%的股權的公允價值為720萬元。（3）其他資料：假定上述公司均按凈利潤的10%計提盈余公積。投資期間均未發(fā)生內(nèi)部交易。①2×16年1月1日到2×17年7月1日，A公司累計實現(xiàn)凈利潤2500萬元（各期均勻?qū)崿F(xiàn)），實現(xiàn)其他綜合收益300萬元（各期均勻?qū)崿F(xiàn)，且均可以在滿足條件時重分類進損益）；2×17年3月30日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。②2×17年7月1日至年末，A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未發(fā)生其他所有者權益。③2×18年度A公司累計實現(xiàn)凈利潤3000萬元，實現(xiàn)其他綜合收益1200萬元（均可以在滿足條件時重分類進損益）。2×18年3月1日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元。④2×19年1月1日至4月30日，A公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，未發(fā)生其他權益變動。不考慮其他因素。（1）計算2×17年7月1日個別報表中甲公司取得A公司股權投資的初始投資成本；編制個別報表中增資相關的會計分錄。（2）計算購買日該股權投資的企業(yè)合并成本以及合并商譽金額；編制甲公司購買日合并報表中的相關分錄。（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司2×18年年末合并報表中的調(diào)整抵銷分錄（不考慮追加投資日重新計量的會計分錄）。（4）根據(jù)資料（2），假定甲公司于2×18年12月31日與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司以10000萬元的價款將其持有的對A公司65%的股權出售給丙公司,說明甲公司2×18年對A公司股權投資在個別報表中的列報項目，并說明原因。（5）根據(jù)上述資料，計算甲公司2×19年處置該股權投資的在個別報表中確認的處置投資收益；并編制相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）原45%股權的賬面價值＝5000＋（12000×45%－5000）＋（2500＋300－500）×45%＝6435（萬元）（0.5分），因此，甲公司取得對A公司股權投資的初始投資成本＝6435＋（3200＋416）＝10051（萬元）。（1分）相關的會計分錄為：借：長期股權投資10051貸：長期股權投資——投資成本5400——損益調(diào)整900[（2500-500）×45%]——其他綜合收益135（300×45%）主營業(yè)務收入3200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）416（1分）借：主營業(yè)務成本2600貸：庫存商品2600（0.5分）（2）企業(yè)合并成本＝7584＋3200＋416＝11200（萬元）（1分）企業(yè)合并商譽＝11200－14000×（45%＋25%）＝1400（萬元）（1分）合并報表中的相關分錄為：①對個別報表中的股權投資按照公允價值重新計量，并將原股權投資確認的其他綜合收益等轉(zhuǎn)入投資收益：借：長期股權投資1149（7584-6435）貸：投資收益1149（1分）注：6435萬元為原股權投資購買日在個別報表中的賬面價值。借：其他綜合收益135貸：投資收益135（0.5分）②將購買日子公司的資產(chǎn)、負債調(diào)整為公允價值：借：資本公積300貸：固定資產(chǎn)300（0.5分）③將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷借：股本5000資本公積（3500－300）3200其他綜合收益1200盈余公積460未分配利潤4140商譽1400貸：長期股權投資11200少數(shù)股東權益4200（1分）（3）調(diào)整抵銷分錄如下：借：資本公積300貸：固定資產(chǎn)300（0.5分）借：固定資產(chǎn)30（300/5/2）貸：年初未分配利潤30（0.25分）借：固定資產(chǎn)60（300/5）貸：管理費用60（0.25分）2×17年下半年調(diào)整后的凈利潤＝1000＋300/5×6/12＝1030（萬元）（0.25分）2×18年調(diào)整后的凈利潤＝3000＋300/5＝3060（萬元）（0.25分）借：長期股權投資（1030×70%）721貸：年初未分配利潤721（0.25分）借：長期股權投資（3060×70%）2142貸：投資收益2142（0.25分）借：投資收益（1000×70%）700貸：長期股權投資700（0.5分）借：長期股權投資（1200×70%）840貸：其他綜合收益840（0.5分）至2×18年年末，長期股權投資的賬面價值＝11200＋721＋2142－700＋840＝14203（萬元）。借：股本5000資本公積3200其他綜合收益（1200＋1200）2400盈余公積（460＋1000×10%＋3000×10%）860未分配利潤（4140＋1030＋3060－1000－1000×10%－3000×10%）6830商譽1400貸：長期股權投資14203少數(shù)股東權益5487（1分）借：投資收益2142（3060×70%）少數(shù)股東損益918未分配利潤——年初（4140＋1030－1000×10%）5070貸：提取盈余公積300向股東分配利潤1000未分配利潤——年末6830（1分）（4）甲公司2×18年年末，應將對A公司的全部股權投資在“持有待售資產(chǎn)”項目列示。（0.5分）理由：2×18年年末，甲公司與丙公司簽訂了協(xié)議，約定將65%的股權出售給丙公司，出售后將喪失對A公司的控制權，且該合同將在一年內(nèi)完成，因此應該將其擁有的對A公司的全部股權在“持有待售資產(chǎn)”項目進行列示。（1分）（5）個別報表中應確認的處置投資收益＝（10000－10051×65%/70%）＋（720－10051×5%/70%）＋其他綜合收益（300×45%）＝804（萬元）；或：（10000＋720）－10051＋135＝804（萬元），（1分）相關會計分錄為：借：銀行存款10000貸：持有待售資產(chǎn)（10051×65%/70%）9333.07投資收益666.93（1分）借：其他權益工具投資——成本720貸：持有待售資產(chǎn)（10051×5%/70%）717.93投資收益2.07（1分）或合并寫：借：銀行存款10000其他權益工具投資——成本720貸：持有待售資產(chǎn)10051投資收益669借：其他綜合收益135貸：投資收益135（0.5分）在2×18年年末，企業(yè)應將對A公司的股權投資劃分為持有待售類別，按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量；個別報表中，該股權投資的賬面價值為10051萬元；公允價值減去出售費用后的凈額＝10000＋720＝10720（萬元），前者小于后者，不需要計提減值準備。因此劃分為持有待售當日的分錄為：借：持有待售資產(chǎn)10051貸：長期股權投資10051相關手續(xù)辦理完成當日，結轉(zhuǎn)持有待售資產(chǎn)的賬面價值即可。(26.)甲公司為上市公司，2×19年10月至12月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）10月1日，甲公司委托乙公司代銷A產(chǎn)品500件。協(xié)議價格為每件1萬元，成本為每件0.8萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按照不超過1.2萬元/件的價格對外銷售給顧客，按照實際銷售數(shù)量與每件1萬元的價格向甲公司結算商品銷售款，實際銷售價格與協(xié)議價格（每件1萬元）之間的差價由乙公司享有；1年內(nèi)未對外出售的部分，可以退回給甲公司，商品質(zhì)量和后續(xù)服務等均由甲公司負責，乙公司負責銷售該商品并與消費者結算貨款；乙公司將該批商品發(fā)出給消費者時，消費者獲得該批商品的控制權。截至12月31日，乙公司累積銷售A產(chǎn)品300件，銷售均價為每件1.1萬元，乙公司向甲公司結算銷售貨款300萬元。（2）10月10日，甲公司向丙公司賒銷一批B產(chǎn)品，銷售價款總額為450萬元，該批產(chǎn)品的成本為300萬元。甲公司在銷售時已獲悉丙公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期款項很難收回，但是為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將B產(chǎn)品發(fā)運給了丙公司。截至12月31日尚未收到貨款。（3）11月5日，甲公司將持有的賬面價值為340萬元的其他債權投資出售給丁公司，售價為400萬元，款項于當日收存銀行。該其他債權投資的初始入賬金額為320萬元，已確認其他綜合收益20萬元（均為以前年度確認）。（4）甲公司與戊公司簽訂合同，為其開發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)。合同約定，為確保信息安全以及軟件開發(fā)完成后能夠迅速與戊公司系統(tǒng)對接，甲公司需在戊公司辦公現(xiàn)場通過戊公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進行軟件開發(fā)，開發(fā)過程中所形成的全部電腦程序、代碼等應存儲于戊公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中，開發(fā)人員不得將程序代碼等轉(zhuǎn)存至其他電腦中，開發(fā)過程中形成的程序、文檔等所有權和知識產(chǎn)權歸戊公司所有。如果甲公司被中途更換，其他供應商無法利用甲公司已完成工作，而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。戊公司對甲公司開發(fā)過程中形成的代碼和程序沒有合理用途，戊公司并不能夠利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔，并從中獲取經(jīng)濟利益。戊公司將組織里程碑驗收和終驗，并按照合同約定分階段付款，其中預付款比例為合同價款的5%，里