注冊會計師會計-注會《會計》模擬試卷3單選題（共12題，共12分）(1.)2×11年度，甲公司涉及現金流量的交易或事項如下：（1）收到上年度銷售商品價款250萬元；（2）收到發(fā)（江南博哥）行債券的現金1000萬元；（3）收到返還所得稅現金100萬元；（4）支付退休職工統(tǒng)籌退休金150萬元；（5）支付接受勞務費用350萬元；（6）支付為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分750萬元。下列各項關于甲公司現金流量列報的表述中，正確的是()。A.經營活動現金流入250萬元B.經營活動現金流出500萬元C.投資活動現金流出750萬元D.籌資活動現金流入1100萬元正確答案：B參考解析：選項A，經營活動的現金流入是350（250＋100）萬元，收到的稅費返還收入也屬于經營活動的現金流量，在“收到的稅費返還”項目反映；選項C，本題不涉及投資活動的現金流出，事項（6）屬于籌資活動現金流出；選項D，籌資活動的現金流入是1000萬元。(2.)某公司20×9年歸屬于普通股股東的凈利潤為6500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數8000萬股，當年內普通股股數未發(fā)生變化。20×9年1月2日公司按面值發(fā)行1000萬元的可轉換公司債券，票面利率為5%，每100元債券可轉換為105股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率為25%。假設不考慮可轉換公司債券在負債成分和權益成分之間的分拆。20×9年度稀釋的每股收益為()。A.0.81元/股B.0.72元/股C.0.60元/股D.0.75元/股正確答案：B參考解析：基本每股收益＝6500/8000＝0.8125（元/股）；稀釋每股收益的計算：假設轉換所增加的凈利潤＝1000×5%×（1－25%）＝37.5（萬元）；假設轉換所增加的普通股股數＝1000÷100×105＝1050（萬股）；增量股的每股收益＝37.5/1050＝0.036（元/股）；增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉換公司債券具有稀釋作用；稀釋每股收益＝（6500＋37.5）÷（8000＋1050）＝0.72（元/股）。(3.)下列關于商譽減值的說法中，不正確的是()。A.商譽不能夠單獨的產生現金流量B.商譽不能獨立存在，商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試C.測試商譽減值的資產組的賬面價值應包括分攤的商譽的價值D.商譽應與資產組內的其他資產一樣，按比例分攤減值損失正確答案：D參考解析：減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，故選項D的說法不正確。(4.)甲公司2×18年財務報告于2×19年4月10日報出，有關借款資料如下：(1)自A銀行借入的5000萬元借款按照協(xié)議將于5年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，A銀行于2×18年11月1日要求甲公司于2×19年2月1日前償還；2×18年12月31日，甲公司與A銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，A銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款；(2)自B銀行借入的6000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，B銀行于2×18年12月1日要求甲公司于2×19年3月1日前償還；2×19年3月20日，甲公司與B銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，B銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。(3)自C銀行借入的7000萬元借款，按照貸款協(xié)議將于一年內償還，但貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權人同意，并且甲公司打算要展期；(4)自D銀行借入的8000萬元借款按照協(xié)議將于一年內償還，但貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權人同意，但甲公司是否要展期尚未確定。下列各項關于甲公司2×18年度財務報表負債項目列報的表述中錯誤的是()。A.A銀行的5000萬元借款作為非流動負債列報B.B銀行的6000萬元借款作為非流動負債列報C.C銀行的7000萬元借款作為非流動負債列報D.D銀行的8000萬元借款作為流動負債列報正確答案：B參考解析：選項B不正確，企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。但是，如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償的，才應當歸類為非流動負債，因此，B銀行的6000萬元借款作為流動負債列報。(5.)甲公司生產和銷售電視機。2×20年3月，甲公司向零售商乙公司銷售200臺電視機，每臺價格為5000元，合同價款合計100萬元。甲公司向乙公司提供價格保護，同意在未來6個月內，如果同款電視機售價下降則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據以往執(zhí)行類似合同的經驗，預計未來6個月內每臺降價0元、200元、500元和1000元的概率分別為40%、30%、20%和10%。假定不考慮增值稅的影響。甲公司估計的每臺電視機的銷售價格為()元。A.5000B.4740C.5800D.5500正確答案：B參考解析：甲公司估計的每臺電視機的銷售價格=5000-（0×40%+200×30%+500×20%+1000×10%）=4740（元）。(6.)甲公司為境內上市公司，2×19年發(fā)生的有關交易或事項包括：（1）因增資取得母公司投入資金1000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的其他權益工具投資當年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務部門返還的增值稅款100萬元；（4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司2×19年對上述交易或事項會計處理不正確的是()。A.取得其母公司1000萬元投入資金確認為股本及資本公積B.應享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益C.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積D.收到政府虧損補貼500萬元確認為其他收益正確答案：C參考解析：收到返還的增值稅款屬于與收益相關的政府補助，應當于收到時確認為其他收益，選項C錯誤，應選C。(7.)2×19年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2×20年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元，甲公司和乙公司均不再上訴，至2×20年3月31日甲公司未實際支付該款項。甲公司適用的所得稅稅率為15%，按凈利潤的10%提取盈余公積，2×19年年度財務報告批準報出日為2×20年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2×19年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為()萬元。A.150B.153C.170D.135正確答案：B參考解析：該事項導致甲公司2×19年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=（800-600）×（1-15%）×（1-10%）=153（萬元）。(8.)關于新發(fā)行普通股股數計算時間起點的確定，下列說法中錯誤的是()。A.為收取現金而發(fā)行的普通股股數，從應收現金之日起計算B.因債務轉為權益工具而發(fā)行的普通股股數，從停計債務利息之日或結算日起計算C.為收購非現金資產而發(fā)行的普通股股數，從簽訂合同之日起計算D.非同一控制下的企業(yè)合并，作為對價發(fā)行的普通股股數，從購買日起計算正確答案：C參考解析：為收購非現金資產而發(fā)行的普通股股數，從確認收購之日起計算，選項C錯誤。(9.)2×18年6月30日，甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為400萬元。當日，該辦公樓的公允價值為16000萬元，賬面價值為5000萬元。2×18年12月31日，該辦公樓的公允價值為18000萬元。2×19年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并將其對外出售，取得價款19000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司2×19年度損益的影響金額是()。A.1000萬元B.12000萬元C.14000萬元D.12200萬元正確答案：D參考解析：對甲公司2×19年度損益的影響金額=(19000-18000)+(16000-5000)+400／2=12200(萬元)。(10.)下列各項中可以引起資產和所有者權益同時發(fā)生變化的是()。A.實際收到被投資方宣告分派的股票股利B.權益法下確認被投資企業(yè)確認的其他權益工具投資的公允價值變動C.權益法下收到被投資單位實際發(fā)放的利潤或現金股利D.用盈余公積彌補虧損正確答案：B參考解析：選項A，投資方不需要進行賬務處理；選項C，是資產內部發(fā)生變化，不影響所有者權益；選項D，是所有者權益內部發(fā)生變化，不影響資產。選項B的分錄是：借：長期股權投資貸：其他綜合收益選項C的分錄是：借：銀行存款貸：應收股利選項D的分錄是：借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧(11.)對于甲企業(yè)而言，下列各項業(yè)務中，應按照職工薪酬進行會計處理的是()。A.由于疫情影響，為了進行正常工作，復工后甲企業(yè)給員工發(fā)放的口罩、酒精等防護用品B.甲企業(yè)為其員工提供的無息貸款本金C.甲企業(yè)為其管理人員設立的遞延獎金計劃D.甲企業(yè)在自用辦公樓中設立的健身房正確答案：C參考解析：選項A，屬于企業(yè)提供給員工的勞保用品；選項B，無息貸款本金不屬于職工薪酬；選項D，健身房應按照固定資產核算，不屬于職工薪酬。(12.)2×20年4月8日，甲公司就欠乙公司的1000萬元貨款進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬股償還債務。假設普通股每股面值1元，該股份的公允價值為900萬元（不考慮相關稅費）。乙公司對應收賬款計提了80萬元的壞賬準備，公允價值為900萬元，取得股權后對甲公司經營和財務決策能產生重大影響。甲公司于8月5日辦妥了增資批準手續(xù)。對于上述債權債務，甲公司和乙公司均以攤余成本進行后續(xù)計量。不考慮其他因素，下列表述正確的有()。A.甲公司應確認營業(yè)外收入100萬元B.乙公司因放棄債權而享有股份的入賬價值為900萬元C.甲公司計入資本公積——股本溢價為900萬元D.乙公司應確認營業(yè)外支出80萬元正確答案：B參考解析：選項A，甲公司應確認投資收益，不確認營業(yè)外收入；選項D，應收賬款終止確認時，其對應的壞賬準備也要一并轉銷。債務人（甲公司）的會計處理：借：應付賬款——乙公司1000貸：股本400（400×1）資本公積——股本溢價500（900－400）投資收益100（1000－900）債權人（乙公司）的會計處理：借：長期股權投資900壞賬準備80投資收益20貸：應收賬款——甲公司1000多選題（共10題，共10分）(13.)關于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的有()。A.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本B.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產支出相掛鉤C.在資本化期間內，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本D.在資本化期間內，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當予以費用化正確答案：A、B、D參考解析：選項B，在資本化期間內，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產支出沒有關系；選項C，一般借款匯兌差額不能資本化，都應予以費用化，計入財務費用。(14.)甲公司是乙公司、丙公司的母公司。2×14年度，甲公司發(fā)生了如下與現金流量相關的事項：（1）以5000萬元銀行存款購買A公司80%的股權，購買日，A公司自有現金及現金等價物6000萬元；（2）追加對乙公司20%的股權投資，支付價款2350萬元；（3）甲公司向乙公司銷售商品一批，收到價稅合計款項5650萬元；（4）處置聯(lián)營企業(yè)C公司取得價款2500萬元，處置當日，C公司個別報表中現金及現金等價物總額為2000萬元；（5）處置丙公司全部股權取得價款3500萬元，其中，丙公司個別報表中現金及現金等價物總額為2800萬元。不考慮其他因素，甲公司編制2×14年度合并現金流量表時，下列處理正確的有()。A.投資活動現金流出0B.投資活動現金流入4200萬元C.經營活動現金流入5650萬元D.籌資活動現金流出2350萬元正確答案：A、B、D參考解析：事項（1），購買子公司支付價款5000萬元小于子公司持有的現金及現金等價物6000萬元，應該在“收到其他與投資活動有關的現金”項目列示1000萬元；事項（2），因購買子公司少數股權，在合并報表中“支付其他與籌資活動有關的現金”項目列示2350萬元；事項（3），甲乙公司是母子公司關系，雙方發(fā)生的內部交易需要抵銷掉，因此對合并現金流量表經營活動現金流量的影響為0；事項（4）在“收回投資收到的現金”項目中列示2500萬元；事項（5）在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”項目中列示700（3500－2800）萬元。因此，投資活動現金流入＝1000＋2500＋700＝4200（萬元）；籌資活動現金流出2350萬元；經營活動現金流入和流出均為0；不涉及投資活動的現金流出。(15.)下列各企業(yè)的處置業(yè)務（假定均已符合持有待售條件），在2×19年末符合終止經營定義的有()。A.甲公司（連鎖餐飲企業(yè)）2×19年12月1日與A公司簽訂處置某一餐廳的協(xié)議，該餐廳為甲公司在當地100家連鎖餐廳中的一家B.乙公司（藥品生產及批發(fā)企業(yè)）2×19年12月1日與B公司簽訂處置位于某地區(qū)的子公司的協(xié)議，該子公司負責乙公司在當地的所有批發(fā)業(yè)務C.丙公司（連鎖酒店集團）2×19年12月1日與C公司簽訂處置協(xié)議，向其轉讓某一專為轉售而取得的子公司D.丁公司（服裝生產及銷售集團）2×19年12月1日與D公司簽訂處置某地區(qū)營業(yè)網點的協(xié)議，該營業(yè)網點負責當地所有銷售業(yè)務，至2×19年末，該網點已停止全部經營項目，辭退全部員工，但部分員工工資尚未結算，預計2×20年1月可結清正確答案：B、C、D參考解析：選項A，該餐廳僅是眾多餐廳中普通的一家，并不具備一定的規(guī)模，所以該處置不構成終止經營；選項B，該子公司負責當地所有批發(fā)業(yè)務，代表獨立的主要業(yè)務，因此構成終止經營；選項C，專為轉售而取得的子公司屬于能夠單獨區(qū)分的組成部分，該處置業(yè)務構成終止經營；選項D，雖然部分工資尚未結算，但是由于經營業(yè)務已全部結束，未結清項目并不構成主營業(yè)務的延續(xù)，因此該子公司的經營已經終止。(16.)甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×19年12月31日，甲公司將收回租賃期屆滿的一項投資性房地產進行處置，取得價款7500萬元。該項投資性房地產在處置前的賬面價值為7200萬元（其中成本為7800萬元，公允價值變動600萬元），甲公司因處置該項投資性房地產，下列說法正確的有()。A.應確認處置損益300萬元B.應確認投資收益－300萬元C.應確認其他業(yè)務成本7200萬元D.應增加公允價值變動收益600萬元正確答案：A、D參考解析：處置投資性房地產應確認的處置損益＝7500－7200＝300（萬元）相關的會計處理為：借：銀行存款7500貸：其他業(yè)務收入7500借：其他業(yè)務成本7200投資性房地產——公允價值變動600貸：投資性房地產——成本7800借：其他業(yè)務成本600貸：公允價值變動損益600處置公允價值模式計量的投資性房地產，除了將賬面價值轉入其他業(yè)務成本外，還要將公允價值變動損益轉入其他業(yè)務成本，所以影響其他業(yè)務成本的金額為7200＋600＝7800（萬元）。(17.)甲公司在2×19年發(fā)生或發(fā)現的下列交易或事項中，其會計處理影響甲公司2×19年所有者權益變動表留存收益項目本年年初金額的有()。A.接受母公司的現金捐贈100萬元B.上年度末已被劃分為持有待售的對某聯(lián)營企業(yè)的股權投資，在本年度已不再滿足持有待售條件，在本年進行追溯調整，確定在該聯(lián)營企業(yè)上年度實現的凈利潤中，本企業(yè)按持股比例享有20萬元C.本年發(fā)現其持有的交易性金融資產在上年度發(fā)生了公允價值變動收益150萬元，但上期未予確認D.子公司在2×19年宣告分配上年度現金股利，甲公司按持股比例可獲得500萬元正確答案：B、C參考解析：選項A，計入資本公積，不影響留存收益；選項B，增加期初留存收益20萬元；選項C，增加留存收益150萬元；選項D，直接確認當期投資收益500萬元。(18.)下列關于財政直接支付和授權支付的說法中，正確的有()。A.對于財政直接支付的資金，單位應于收到銀行對賬單時，確認財政撥款收入B.單位收到“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列金額，借記“銀行存款”“事業(yè)支出”或“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目C.財政授權支付方式下，年末應當依據銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，在預算會計中借記“資金結存——財政應返還額度”科目，貸記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目；同時在財務會計中，借記“財政應返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目D.財政直接支付方式下，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付數的差額，在預算會計中借記“資金結存——財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”；同時在財務會計中借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”正確答案：C、D參考解析：選項A，對于財政直接支付的資金，單位應于收到“財政直接支付入賬通知書”時，確認財政撥款收入；選項B，單位收到“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列金額，會計考前超壓卷，金考典軟件考前更新，下載鏈接www.在預算會計中借記“資金結存——零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目；同時在財務會計中借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目。(19.)下列各項中，應該重新計算各項報表期間每股收益的有()。A.報告年度以盈余公積轉為股本B.報告年度資產負債表日后期間分拆股份C.報告年度以發(fā)行股份為對價實現非同一控制下企業(yè)合并D.報告年度因發(fā)現企業(yè)前期重大會計差錯而對財務報告進行調整正確答案：A、B、D參考解析：選項C，通過發(fā)行股票實現非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)的資產與所有者權益均發(fā)生變動，不需要重新計算各列報期的每股收益。(20.)關于無形資產的攤銷方法，下列表述中正確的有()。A.企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期實現方式做出決定B.企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權,且合同明確規(guī)定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效，則特許權按所產生的收入為基礎進行攤銷C.企業(yè)采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法D.無形資產攤銷方法的改變屬于會計政策變更正確答案：B、C參考解析：是預期消耗方式，不是預期實現方式，選項A錯誤；無形資產攤銷方法的改變屬于會計估計變更，選項D錯誤。(21.)在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，構成甲公司關聯(lián)方的有()。A.受甲公司的母公司共同控制的丁公司B.甲公司外聘的會計師事務所C.甲公司持有25%股權并派出1名董事的戊公司D.甲公司與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)正確答案：A、C、D參考解析：選項B，會計師事務所與甲公司不構成關聯(lián)方關系。(22.)下列會計要素計量屬性的相關描述中，正確的有()。A.歷史成本通常反映的是資產或負債過去的價值B.公允價值通常反映的是資產或負債的現時成本或現時價值C.可變現凈值是指在日?；顒又幸灶A計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值D.存在棄置義務的固定資產入賬成本的計量采用歷史成本的計量屬性正確答案：A、B、C參考解析：選項D，存在棄置義務的固定資產入賬成本的計量采用現值的計量屬性，存在棄置義務的固定資產，計算入賬成本時需要加上棄置費用的現值，因此采用現值的計量屬性。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司記賬本位幣為人民幣，2×18年12月31日，以1000萬美元（與公允價值相等）購入乙公司債券，該債券剩余五年到期，合同面值為1250萬美元，票面年利率為4.72%，購入時實際年利率為10%，每年12月31日收到利息，甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×18年12月31日和2×19年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認后信用風險未顯著增加，每年年末按該金融工具未來12個月的預期信用損失的金額計量其損失準備余額分別為50萬美元和40萬美元。2×19年12月31日該債券投資公允價值為1050萬美元。有關匯率如下：2×18年12月31日，1美元=6.6元人民幣；2×19年12月31日，1美元=7.0元人民幣。假定每期確認以記賬本位幣反映的利息收入時按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。要求：（1）編制2×18年12月31日取得債券投資及確認預期信用損失的會計分錄。（2）計算2×19年應確認的利息收入、2×19年應確認的匯兌差額、2×19年“其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動”發(fā)生額、2×19年預期信用損失準備發(fā)生額，并編制相關會計分錄。正確答案：參考解析：（1）借：其他債權投資6600（1000×6.6）貸：銀行存款6600借：信用減值損失330（50×6.6）貸：其他綜合收益——信用減值準備330（2）2×19年12月31日收到債券利息=1250×4.72%=59（萬美元），折合成人民幣=59×7=413（萬元人民幣）；根據實際利率法確定的利息收入=1000×10%=100（萬美元），折合成人民幣=100×7=700（萬元人民幣）。2×19年12月31日該債券投資公允價值變動前美元戶賬面余額=1000+1000×10%-1250×4.72%=1041（萬美元），確認為損益的債券匯兌收益=1041×7-（1000×6.6+700-413）=400（萬元人民幣）。2×19年12月31日該債券投資公允價值為1050萬美元，折合人民幣賬面價值=1050×7=7350（萬元人民幣）；2×19年12月31日該債券投資公允價值變動前美元戶賬面余額為1041萬美元，折合人民幣賬面余額=1041×7=7287（萬元人民幣）；應確認“其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動”余額=7350-7287=63（萬元人民幣），本期“其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動”發(fā)生額=63-0=63（萬元人民幣）；預期信用損失準備發(fā)生額=40×7-50×6.6=-50（萬元人民幣）。會計分錄如下：①確認利息收入借：其他債權投資287應收利息413貸：投資收益700借：銀行存款413貸：應收利息413②確認匯兌差額借：其他債權投資400貸：財務費用400③確認公允價值變動借：其他債權投資63貸：其他綜合收益63④轉回預期信用損失借：其他綜合收益——信用減值準備50（50×6.6-40×7）貸：信用減值損失50(24.)甲公司為一上市的集團公司，原持有乙公司30％股權，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司2×19年及2×20年發(fā)生的相關交易事項如下：(1)2×19年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東丙公司處受讓乙公司50％股權，受讓價格為26000萬元，款項已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為36000萬元，公允價值為40000萬元(含原未確認的無形資產公允價值4000萬元)，除原未確認的無形資產外，其他各項可辨認資產及負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權，自購買日開始尚可使用10年，無殘值，采用直線法攤銷(假定其攤銷計入管理費用)。甲公司受讓乙公司50％后，共計持有乙公司80％股權，能夠對乙公司實施控制。甲公司受讓乙公司50％股權時，所持乙公司30％股權的賬面價值為10800萬元，其中投資成本9000萬元，損益調整1740萬元，其他權益變動60萬元；公允價值為12400萬元。(2)2×19年1月1日，乙公司個別財務報表中所有者權益的賬面價值為36000萬元。其中實收資本30000萬元，資本公積200萬元，盈余公積580萬元，未分配利潤5220萬元。2×19年度，乙公司個別財務報表實現凈利潤1000萬元，因投資性房地產轉換增加其他綜合收益120萬元。(3)2×20年1月1日，甲公司向丁公司轉讓所持乙公司股權70％，轉讓價格為40000萬元，款項已經收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余10％股權的公允價值為5000萬元。轉讓乙公司70％股權后，甲公司不能對乙公司實施控制、共同控制和重大影響，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。其他相關資料：①甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無任何關聯(lián)方關系。甲公司受讓乙公司50％股權后，甲公司與乙公司無內部交易。②乙公司按照凈利潤的10％計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。2×19年度及2×20年度，乙公司未向股東分配利潤。③不考慮相關稅費及其他因素。要求：(1)根據資料(1)，計算甲公司2×19年度個別報表中受讓乙公司50％股權后長期股權投資的初始投資成本，并編制與取得該股權相關的會計分錄。(2)根據資料(1)，計算甲公司2×19年度合并財務報表中因購買乙公司發(fā)生的合并成本及應列報的商譽。(3)根據資料(1)，計算甲公司2×19年度合并財務報表中因購買乙公司50％股權應確認的投資收益。(4)根據資料(1)和(2)編制甲公司2×19年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整抵銷分錄。(5)根據上述資料，計算甲公司2×20年度個別財務報表中因處置70％股權應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。(6)根據上述資料，計算甲公司2×20年度合并財務報表中因處置70％股權應確認的投資收益。正確答案：參考解析：(1)甲公司2×19年度個別報表中受讓乙公司50％股權后長期股權投資的初始投資成本=原投資賬面價值10800萬元+新增投資公允價值26000萬元=36800(萬元)。借：長期股權投資36800貸：長期股權投資—投資成本9000—損益調整1740—其他權益變動60銀行存款26000原投資采用權益法核算，增資后達到控制改為成本法核算，因個別報表中均為長期股權投資項目，所以原權益法核算確認的資本公積不轉入投資收益。(2)合并成本=原投資在購買日的公允價值12400萬元+新增投資公允價值26000萬元=38400(萬元)；商譽=38400-40000×80％=6400(萬元)。(3)應確認的投資收益=12400-10800+60=1660(萬元)。(4)借：無形資產4000貸：資本公積4000借：管理費用400貸：無形資產400借：長期股權投資1600(12400-10800)貸：投資收益1600借：資本公積60貸：投資收益60【提示】合并報表中認為將原采用權益法核算的股權投資對外出售，再按公允價值回購，因此將原投資由賬面價值10800萬元調整到公允價值12400萬元，并將原權益法核算確認的資本公積60萬元轉入投資收益。借：長期股權投資576貸：投資收益480[(1000-400)×80％]其他綜合收益96(120×80％)借：實收資本30000資本公積4200(200+4000)其他綜合收益120盈余公積680(580+100)年末未分配利潤5720(5220+1000-100-400)商譽6400貸：長期股權投資38976(38400+576)少數股東權益8144[(30000+4200+120+680+5720)×20％]借：投資收益480少數股東損益120[(1000-400)×20％]年初未分配利潤5220貸：提取盈余公積100年末未分配利潤5720(5)甲公司2×20年度個別財務報表中因處置70％股權應確認的投資收益=(40000-36800×70％／80％)+60+(5000-36800×10％／80％)=8260(萬元)。借：銀行存款40000貸：長期股權投資32200投資收益7800借：資本公積60貸：投資收益60借：交易性金融資產5000貸：長期股權投資4600投資收益400【提示】因處置70％股權投資，股權投資由長期股權投資改為交易性金融資產，個別報表中認為將全部股權投資對外出售，剩余10％股權投資按公允價值購入，因此，在個別報表中應將原權益法核算時產生的資本公積60萬元全部轉入投資收益。值得說明的是，若處置40％股權投資，剩余40％股權投資具有重大影響，則原權益法核算確認的資本公積應按比例轉入投資收益，即30萬元(60×40％／80％)。(6)甲公司2×20年度合并財務報表中因處置70％股權應確認的投資收益=40000+5000-(36000+4000+1000+120-400)×80％-6400+120×80％=6120(萬元)。(25.)甲公司為一家上市公司，其在2×18年至2×19年發(fā)生如下投資業(yè)務：（1）2×18年1月1日，甲公司自深交所購入A公司發(fā)行在外的債券1000萬份，每份面值4元，票面年利率為10%。該債券為2×17年1月1日發(fā)行，期限為6年，次年1月5日支付當年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購買價款合計4600萬元（包括應收利息400萬元），另支付交易費用474萬元，實際利率為6%。甲公司根據管理該金融資產的業(yè)務模式將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。初始確認時，甲公司已經確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產。（2）2×18年1月1日，甲公司購入B公司當日發(fā)行的一批5年期債券，面值5000萬元，實際支付價款為4639.52萬元（含交易費用9.52萬元），票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。甲公司根據合同現金流量特征及管理該項金融資產的業(yè)務模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產，初始確認時確定的實際利率為12%。該債券持有期間未發(fā)生預期信用損失。（3）2×18年3月10日，甲公司購買C公司發(fā)行的股票300萬股，成交價每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占C公司表決權資本的5%。甲公司取得該股票后將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（4）2×18年年末，甲公司根據當前市場價格等相關信息確定A公司債券的期末公允價值為4650萬元；C公司股票每股市價為15元。（5）2×19年年末，甲公司根據當前市場相關信息確定A公司債券的公允價值為4300萬元。甲公司認為，該工具的信用風險自初始確認后并無顯著增加，應按12個月內預期信用損失計量損失準備，損失準備金額為100萬元。2×19年C公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，2×19年年末C公司股票的收盤價格為每股市價為6元。（6）2×20年1月20日，甲公司以4500萬元的價格將持有A公司的債券出售，并于當日收到價款。其他資料：稅法規(guī)定，金融資產初始入賬價值以及攤余成本的計算和會計采用一致的方法，但金融資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%（除題目有要求以外，未作要求的均不需要考慮所得稅對賬務處理以及計算的影響）。假定不考慮其他因素。（計算結果保留兩位小數）（1）根據資料（1）－（3），計算甲公司取得各項金融工具的初始入賬價值，并分別編制初始計量的相關會計分錄。（2）根據資料（1）－（4），計算甲公司2×18年度因各項債券和股票投資影響當期損益或其他綜合收益的金額，并分別編制當年度后續(xù)計量的相關會計分錄。（3）根據資料（4）和其他資料，計算2×18年年末甲公司因持有上述投資產生的所得稅影響，并編制相關的會計分錄。（4）根據資料（5）和其他資料，計算甲公司2×19年因各項債券和股票投資影響當期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計量的相關會計分錄。（5）根據資料（6）和其他資料，編制甲公司處置A公司債券的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）①甲公司取得A公司債券的初始入賬價值＝4600＋474－400＝4674（萬元），購入時的分錄為：借：其他債權投資——成本4000——利息調整674應收利息400貸：銀行存款5074（1分）②甲公司購入B公司債券的初始入賬價值＝4639.52（萬元），購入時的分錄為：借：債權投資——成本5000貸：銀行存款4639.52債權投資——利息調整360.48（1分）③甲公司取得C公司股票的初始入賬價值＝300×（14.8－0.2）＝4380（萬元），購入時的分錄為：借：交易性金融資產——成本4380應收股利60投資收益10貸：銀行存款4450（2分）（2）影響當期損益的金額＝4674×6%＋4639.52×12%＋300×15－4380－10＝947.18（萬元）；影響其他綜合收益的金額＝4650－（4674＋4674×6%－400）＝95.56（萬元）。（2分）A公司債券的會計分錄：借：應收利息（4000×10%）400貸：投資收益（4674×6%）280.44其他債權投資——利息調整119.56借：其他債權投資——公允價值變動[4650－（4674－119.56）]95.56貸：其他綜合收益95.56（2分）B公司債券的會計分錄：借：應收利息（5000×10%）500債權投資——利息調整56.74貸：投資收益（4639.52×12%）556.74（2分）C公司股票的會計分錄：借：交易性金融資產——公允價值變動120貸：公允價值變動損益120（2分）（3）①持有A公司債券投資：2×18年年末的賬面價值＝4650（萬元）；計稅基礎＝4674＋280.44－400＝4554.44（萬元）；應納稅暫時性差異余額＝4650－4554.44＝95.56（萬元）；應確認遞延所得稅負債的金額＝95.56×25%－0＝23.89（萬元）；②持有B公司債券投資，賬面價值和計稅基礎相等，不產生暫時性差異。③對C公司股票投資：2×18年年末的賬面價值＝300×15＝4500（萬元）；計稅基礎＝4380（萬元）；應納稅暫時性差異余額＝4500－4380＝120（萬元）；應確認遞延所得稅負債的金額＝120×25%＝30（萬元）；相關會計分錄為：借：其他綜合收益23.89所得稅費用30貸：遞延所得稅負債53.89（2分）（4）影響損益的金額＝（4674＋280.44－400）×6%－100＋（4639.52＋556.74－500）×12%＋（6×300－15×300）＝－1963.18（萬元）；（1分）影響其他綜合收益的金額＝4300－（4650＋273.27－400）＋100＝－123.27（萬元）。（1分）A公司債券的會計分錄：借：應收利息400貸：投資收益273.27其他債權投資——利息調整126.73借：其他綜合收益223.27貸：其他債權投資——公允價值變動223.27借：信用減值損失100貸：其他綜合收益——信用減值準備100B公司債券的會計分錄：借：應收利息500債權投資——利息調整63.55貸：投資收益563.55C公司股票的會計分錄：借：公允價值變動損益2700貸：交易性金融資產——公允價值變動2700（5）會計分錄：借：銀行存款4500其他債權投資——公允價值變動127.71貸：其他債權投資——成本4000——利息調整（674－119.56－126.73）427.71投資收益200借：投資收益27.71貸：其他綜合收益（223.27－95.56－100）27.71（2分）(26.)A公司為上市公司，主要生產銷售各種大、中型醫(yī)療器械。A公司2×19年度財務會計報告批準報出日為2×20年3月31日,匯算清繳日為2×20年3月30日。A公司2×20年在上年度財務報告報出之前發(fā)現或發(fā)生以下交易或事項。（1）2×19年，A公司因銷售一批中型醫(yī)療器械給B公司，產生應收B公司賬款1600萬元，至年末賬款仍未收到。經調查得知，B公司2×19年發(fā)生重大財務困難，A公司會計人員預計該筆賬款的60%很可能無法收回，但A公司管理層固執(zhí)的認為憑借與B公司的良好合作關系，此賬款一定會如數收回，所以2×19年末A公司僅對該筆賬款按照5%的比例計提了壞賬準備。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣，實際發(fā)生減值損失時，才允許稅前扣除。（2）2×19年10月6日，A公司因侵權被C公司告上法庭，C公司要求A公司賠償專利侵權損失1000萬元。至2×19年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，A公司就該訴訟事項于2×19年度確認預計負債600萬元。2×20年2月5日，法院作出判決，A公司須賠償C公司專利侵權損失800萬元，A公司服從判決，不再上訴，并于當日支付賠償款。稅法規(guī)定，未決訴訟的損失在實際發(fā)生時可稅前扣除。（3）2×19年末，為