企業(yè)財務會計課程名稱的由來？課程的地位？課程的內(nèi)容

課程內(nèi)容

課程教學認識課程課程地位課程考核課程名稱教學考核課程地位課時安排課程內(nèi)容企業(yè)財務會計1

:

1：

1

:

7兩學期分步核心之核心會計六要素認識課程講授實訓結(jié)合課程教學課程名稱課程第一章

財務會計概述企業(yè)財務會計的目標企業(yè)財務會計的前提企業(yè)財務會計信息質(zhì)量要求企業(yè)財務會計的確認企業(yè)財務會計的計量企業(yè)財務會計報告教學

內(nèi)容本章的教學內(nèi)容反映受托經(jīng)營責任（管理階層）第一節(jié)

企業(yè)財務會計的目標提供決策有用信息（經(jīng)濟決策）?

目標二?

目標一決策有用會計的目標一：

提供決策有用信息投資人決策債權(quán)人決策證券經(jīng)濟人決策供應商、客戶企業(yè)職工國家宏觀管理企業(yè)經(jīng)營管理會計的目標一：

提供決策有用信息決策——管理決策、經(jīng)營決策、投資決策、

信貸決策（1）政府宏觀經(jīng)濟管理決策——制定稅收政策、

制定金融政策、制定價格政策（2）

投資人投資決策——確定投資方向、投資

規(guī)模（3）

企業(yè)管理者經(jīng)營決策——確定經(jīng)營方向、

制定價格標準、確定經(jīng)營模式（4）

債權(quán)人信貸決策——確定信貸方向及規(guī)模（5）

社會大眾經(jīng)濟及工作決策——投資、就業(yè)受托責任履行資產(chǎn)、負債情況收入、費用情況營業(yè)額增長企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

。。利潤指標實現(xiàn)企業(yè)價值實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)2017

太原第二節(jié)

企業(yè)財務會計前提條件第一章

企業(yè)財務會計概述為什么會計核算必須設(shè)定前提條件?會計核算中有許多不確定的情況

。如會計為誰核

算?在多長時間內(nèi)核算?如何確定會計信息報送時間?

是采用貨幣計量還是其他計量方式等

。如果這些不確

定的情況不以一定的方式確定下來，會計核算就無法

進行，

因此，會計核算必須設(shè)定前提條件?！?/p>

會計核算的前提條件也稱會計假設(shè)，

是指為了保證會計工作的正常進行和會計計量，對會計核算的范圍、

內(nèi)容、基本程序和方法所

作的限定。企業(yè)財務會計的前提3

會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)

4持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

2會計主體假設(shè)1一、會計主體假設(shè)·會計主體是指會計人員服務的特定單位

。獨立經(jīng)營、

自負

盈虧的單位都可以成為一個會計主體

。一個法律主體可以是一個會計主體，

但一個會計主體不一定是一個法律主體。獨資企業(yè)公司行政\事業(yè)單位

和社會團體司具有法人資格的公司會計主體獨自

立負

經(jīng)盈營虧法律

主體具有

獨立

法人

資格合伙企業(yè)國有

企業(yè)會計主體假設(shè)的意義·

會計主體假設(shè)限定了會計核算的

空間范圍，

為會計人員的會計核算提供

了立場

。會計主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)以及全部會計核

算原則建立的基礎(chǔ)。?B主體作商品銷售核算：

收入增加

，

債權(quán)增加A主體作材料購入核算：材料增加

，

債務增加A會計主體

A從B購入材料一批

，

款項未付

B會計主體二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的未來，

其

經(jīng)濟活動是持續(xù)正常進行的，

不會面臨破產(chǎn)清算。某會計主體破產(chǎn)清算兩

種

發(fā)

展

趨

勢持續(xù)經(jīng)營發(fā)展持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計核算的時間范圍

。企業(yè)能夠?qū)Y產(chǎn)按取得時的實際成本計價，按期收回應收款，并按照自己的承諾償還所負擔的債務；

對多期受益的費用支出進行攤配等，都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的

。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是“會計分期

”

假設(shè)和實際成本原持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義會計核算的時間范圍持續(xù)經(jīng)營假設(shè)債權(quán)債務的發(fā)生會計分期假設(shè)權(quán)責發(fā)生制配比原則實際成本費用的攤提·三、會計分期假設(shè)·

會計分期是指把會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)

濟活動過程，

劃分為若干個首尾相連、等間距的

時間段，

每一個時間段稱為一個會計期間

。會計

期間分為年度、半年度、季度和月度

。我國《會

計法》規(guī)定以公歷年會度計

會計年度

。

會計年度

12

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12半年度會計中期月度季度中國、德國、

匈牙利

波蘭、瑞士、朝鮮英國、加拿大、

印度

日本、新加坡瑞典、澳大利亞美國、緬甸泰國、斯里蘭卡不同國家的會計年度劃分不規(guī)律分期方法

會計分期1.1—12.314.

1—3.317.

1—6.3010.1—9.30會計分期假設(shè)的意義?會計分期假設(shè)使會計核算可以分期結(jié)算賬目、編制財務會計報告，

及時提供會計信息

。它使權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及成為可能。時性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立編制財務會計報告及時對外報送定期結(jié)賬7

12

本年度企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量如何101149862351計量單位?！へ泿庞嬃渴侵笇λ袝嫷膶ο螅?/p>

采用貨幣作為統(tǒng)一的尺度進行計量

。貨幣計量這一前提條件為會計核算指定了貨幣計量假設(shè)的意義·貨幣是商品的一般等價物，

能用以計量所有會計要素，

也便于綜合

。使實際成本原則、可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建資產(chǎn)收

入

負債費用所有者權(quán)益

利潤

企業(yè)經(jīng)濟活動貨幣計量立成為可能。會計核算應設(shè)定記賬本位幣

。我國《會計法》

規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣

。業(yè)務收

支以人民幣以外的貨幣為主的單位，

也可以選定

某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國

內(nèi)報送的財務會計報告應當折算為人民幣反映。財務會計以幣值不變?yōu)榍疤幔?/p>

即不需要在會

計核算中考虛幣值的正常波動，

更不需要根據(jù)幣

值變動調(diào)整賬面金額

。反之，

如果改變這一原則，

則為通貨膨脹會計。會計核算和監(jiān)督的特

定單位或組織，

界定

會計核算和監(jiān)督的空

間范圍界定了會計信息的

時間段落，

為權(quán)責

發(fā)生制提供了基礎(chǔ)規(guī)定了會計的計量手段，

暗含了兩層意思，

即幣種的唯一性和幣值的不變性。假設(shè)

作用使會計核算建立在非清算基礎(chǔ)之上,解決資產(chǎn)計價和收益確認問題總結(jié)：

會計假設(shè)為財務會計設(shè)定了哪些前提?貨幣計量會計分期持續(xù)經(jīng)營會計主體2017

太原第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求第一章財務會計概述會計信息質(zhì)量要求?會計信息質(zhì)量特征是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息

質(zhì)量的基本要求

，

是使財務報告中所提供的會計信息對投資者

等使用者決策有用應具備的基本特征

，

包括會計信息首要質(zhì)量

特征和次要質(zhì)量特征。一、客觀性客觀性是指企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，

如實反映符合確認和計量要求的各項會

計要素及其他相關(guān)信息，

保證會計信息真實可靠、

內(nèi)容完整。會計核算停

會計信息報送虛假經(jīng)濟業(yè)務、會計信息;虛假反映：財務狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量正錯誤決策如實反映：財務狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量虛假會計信息真實會計

信息確決策二、相關(guān)性相關(guān)性又稱有用性，

是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使

用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或

者未來的情況作出評價或者預測。職會計

信息因需求不同，

應加

工成通用信息報送其他方面：

社會公眾、客戶、國家宏觀經(jīng)濟管理部門企業(yè)內(nèi)部的

經(jīng)營管理者投資者和債

權(quán)人等國際資金的

流動相關(guān)性與客觀性·可理解性特征要求企業(yè)的會計提供的會計信息應當清晰明了，

便于財務報告使用

者理解和運用。賬簿賬簿原始憑證記賬憑證會計報表四、可比性同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨

意變更,確需變更的,應當在附注中說明.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者類似的交易或者

事項,應當采用規(guī)定的政策,確保會計信息口徑

一致,相互可比不同企業(yè)同

一

企業(yè)可比性要求兩層含義的比較兩者的目的都是要求會計信息的相互可比，

不同

的是，

不同企業(yè)可比性要求要求不同單位同一時期的

會計信息相互可比，稱為“橫向可比

”，

而同一企業(yè)

可比性要求同一單位不同時期的會計信息相互可比，稱為“縱向可比

”。2017

年2016

年2015A單位B單位C單位不同企業(yè)同一企業(yè)↓年?

一筆資金投向哪里2.不同企業(yè)可比性要求的意義及要求會計信息會計信息兩者都遵循國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定會計核算會計核算海爾集團長虹集團相互可比遵循可比性要求,可以使同一企業(yè)不同時期

的會計信息相互可比↓可比性要求要求“企業(yè)的會計處理方法前

后各期應當保持一致，

不得隨意變更

。

”三個年度指標可比，

作為對企業(yè)發(fā)展趨

勢判斷的依據(jù)2000萬1000萬02015年利潤2016年利潤2017年利潤華碩公司企業(yè)會計政策和會計估計如有必要變更，

應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，

以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會

計報表附注中予以說明

。

”會計信息的可比性

要求,要求同一企業(yè)不同時期的會計信息相互

可比。實質(zhì)重于形式原則要求

企業(yè)應當按照交易或事項的

經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，

而不應當僅僅按照它們的法律

形式作為會計核算的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務法律形式會計核算經(jīng)濟實質(zhì)二

者分離重要性原則要求企業(yè)在會計核算過程中

對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，

采用

不同的會計核算方法

。對資產(chǎn)、負債和損

益等有較大影響，

并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，

必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行

處理，

并在財務會計報告中予以充分、準

確地披露；

對于次要的會計事項，

在不影

響會計信息真實性的前提下，

可適當簡化

處理。謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，

應當遵循謹慎

性原則的要求，

不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，

但不得計提秘密準備。·

及時性原則是指會計核算工作要講求

時效

。及時性原則要求會計核算應于經(jīng)濟

業(yè)務發(fā)生的當期進行，

既不能提前也不能

拖后。·

會計核算只有及時進行，

才可以保證會計信息使用

00

提，，單供和利用會×

6月份

7月份8月份

×計信息

。

該業(yè)務應在7月份入賬。價10元

，

用銀行存款支付。第四節(jié)

企業(yè)財務會計的確認第一章

企業(yè)財務會計概述資

產(chǎn)

負

債所有者收

入

費

用

利

潤權(quán)

益資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入銀行存款短期借款

實收資本

主營業(yè)務收入

營業(yè)費用本年利潤固定資產(chǎn)應付賬款盈余公積

其他業(yè)務收入

管理費用

利潤分配企業(yè)財務會計的確認設(shè)置會計科目劃分會計要素了解六要素等式關(guān)系一、會計要素會計要素是對會計對象進行基本分類

形成的若干要素

。用于反映會計主體財務狀況，

確定經(jīng)營成果的基本單位。會計對象會計要素所有者權(quán)益資產(chǎn)負債收入費用利潤財務狀況經(jīng)營成果（一）

資產(chǎn)的確認1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成

的、

由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。如：

企業(yè)的貨幣、機器廠房、原材料、

商品等都是企業(yè)的資產(chǎn)2

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的

跌價的資產(chǎn)其經(jīng)濟利益減少，

則資產(chǎn)是由過去交易或者事項所形成

產(chǎn)的價值減少控制則沒有資產(chǎn)的所有權(quán)，但可以控制與該資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬資業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益擁有表示具有資產(chǎn)的所有權(quán)。13符合資產(chǎn)定義與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量50%＜可能性≤95%3.資產(chǎn)的確認條件4.資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)按照其流動性劃分為：

流動資產(chǎn)、

非流動資產(chǎn)資

產(chǎn)流動資產(chǎn)流動性非流動資產(chǎn)資產(chǎn)的內(nèi)容

——流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、

出售或耗用的資產(chǎn)，或者主要為交易目的而持有，

或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）

變現(xiàn)的資產(chǎn)，

以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能

力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，

主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等。應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金股票投資、債券投資交易性金融資產(chǎn)貨幣資金應收及預付款存貨流動資產(chǎn)長期應收款長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)\油氣資產(chǎn)\生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)\商譽\開發(fā)支出其他資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)\持有至到期投資非流動資產(chǎn)非流動

資產(chǎn)（二）

負債的確認1.負債的定義負債是指過去的交易、事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。過去的交易事項潛在義務

不是負債現(xiàn)時義務預期導致經(jīng)濟利益流出不是很可能導致經(jīng)濟利益流出——不是負債——

負債1負債是基于過去的交易2

負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務是需要在未來某一時日清償?shù)牧x務現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務通過交付資產(chǎn)或提供勞務來清償。因而其本質(zhì)會帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。50%＜可能性≤95%3.負債的確認條件短期借款應預應付收付賬賬票款款據(jù)

負

債

流動負債預

計

負

債其他應付款應

付

職工

薪

酬應付股利應交稅費長期借款長期應付款應付債券負債非流動所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，

由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的資產(chǎn)是由投資者和

債權(quán)人提供的。資產(chǎn)首先

應該償還負債，剩余的即

是應由所有者享有的。所有者權(quán)益資債權(quán)人投資者產(chǎn)負債=留存收益直接計入所有者

權(quán)益的利得和損失實收資本（注冊資本）資本公積（資本溢價）計入所有者權(quán)益的利得計入所有者權(quán)益的損失盈余公積未分配利潤投入資本投入資本總額

1000萬實收資本實收資本確認注冊資本

800萬資本

溢價

200萬資本公積=損失則是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者

權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流

出

。分計入所者權(quán)益的損失和計入當期損益的損失

。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者

權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入

。

分計入所者權(quán)益的利得和計入當期損益的利得

。直接計入所有者權(quán)益直接計入當期利潤利得與損失非日?；顒訉е碌奈捶峙淅?/p>

潤（已經(jīng)

實現(xiàn)但尚

未分配的

利潤）未分配利潤盈余公積（按一定比

例計提后留

存企業(yè)部分）盈余公積分配給投資者利潤留存收益留存收益企業(yè)清算時，

所有者權(quán)益也只有在清償負債之后才按比例返還給投資人

所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

所有者權(quán)益從數(shù)量上等于資產(chǎn)減去負債后的差額影響所有者權(quán)益變動的因素有三：投入資本

資；

二是發(fā)

留存收益

三是發(fā)計入的利得或損失

所有者權(quán)益不需要償還3.所有者權(quán)益的特點參與經(jīng)營、分配利潤、承擔風險（四）

收入的確認1.收入要素定義收入是指企業(yè)在日?；顒又?/p>

形成的、會導致所有者權(quán)益增加

的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

濟利益的總流入?；蚴马椫?/p>

入產(chǎn)生表現(xiàn)為:資產(chǎn)的增加或

的減少收入所導

致企業(yè)所

有者權(quán)益

的增加與

投資者投

入無關(guān)收入不包括為第三者或客戶代收的款

項收入從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，

而不是從偶發(fā)交易收入是導

致所有者

權(quán)益增加

的經(jīng)濟利

益的總流2.收入要素的特點收入

負債銷售商品提供勞務讓渡資產(chǎn)使用權(quán)非日?；顒?/p>

導致的利得!

!所有者權(quán)益營業(yè)外收入

利潤要素日常活動的含義日?；顒邮杖胍刂鳡I業(yè)務

收入其他業(yè)務

收入投資收益營業(yè)執(zhí)照所列主

營項目收入銷售商品收入營業(yè)執(zhí)照所列兼

營項目收入勞務、租金收入

等現(xiàn)金股利利息收入提供勞務收入銷售商品收入等工商業(yè)服務業(yè)（五）

費用的確認1.費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動

中發(fā)生的,會導致所有者權(quán)益減少的,與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)偶發(fā)活動所導致的經(jīng)濟利益

流出應作為營業(yè)外支出或所有者

權(quán)益的減少，而不作為費用要素，如企業(yè)的罰沒支出、捐贈支出，意外事故自然災害所造成的損失

等。營業(yè)成本已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期間費用費用稅金及附

加財務費用管理費用銷售費用間接費用

當直接費用期損益?利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果

。利潤

包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的

利得和損失等。?從利潤的計量模式看，

利潤金額取決于收入和費

用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量利潤=收入-費用+計入當期利潤的利得-計入當期利潤的損失（一）營業(yè)收入；（二）營業(yè)成本；（三）稅金及附加；（四）管理費用；（五）銷售費用；（六）財務費用；（七）投資收益；（八）公允價值變動損益；（九）

資產(chǎn)減值損失；（十）營業(yè)外收支凈額

（十一）所得稅費用；2.利潤項目營業(yè)

利潤利潤

總額凈利潤負債是企業(yè)承擔的預期帶來經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務所有者權(quán)益是

企業(yè)投資人享

有的剩余權(quán)益收入是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)濟利益的總流入費用是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)濟

利益的總流出負債所有者權(quán)益資產(chǎn)收入會

計六要素費用利潤利潤是企業(yè)一定時期的經(jīng)營成

果，

即經(jīng)濟利益凈流入資產(chǎn)是預期帶來經(jīng)濟利益的資源二、會計等式會計等式也稱會計恒等式，

是運用數(shù)學平衡式描述會計對

象的具體內(nèi)容（會計要素）

之

間數(shù)量關(guān)系的表達式。資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，

因而權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。權(quán)益資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)首先應償還負債，剩余的才是所有者權(quán)益。企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營必須先1.擁有

產(chǎn)、

的資產(chǎn)，資產(chǎn)的提供者對其

所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱之

為“權(quán)益

”。資產(chǎn)

負債資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益負債資產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，

并發(fā)生相關(guān)的費用，

收入與其相關(guān)的費用配比后的結(jié)果就是利潤。利潤收入費用會計六要素——資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)

益、收入、

費用、利潤之間的等式關(guān)系，

全面反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的會計等式

。其表達式有：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入－費用

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入-資產(chǎn)

’=負債

’+所有者權(quán)益+收入－費用+資+產(chǎn)

’=負債

’+所有者權(quán)益+收入+收入發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少月末：

本期發(fā)生的收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)利潤，

會計要素關(guān)系又變形為靜態(tài)會計等式：資產(chǎn)

’=負債

’+所有者權(quán)益

’月初：

企業(yè)尚未發(fā)生收入和費用，

會計要素的關(guān)系表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益費用發(fā)生時，其表現(xiàn)

為資產(chǎn)的減少或負債

的增加企業(yè)發(fā)生了收入和費用月中：+-會計科目就是按照經(jīng)濟業(yè)

務的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，

對

會計要素所作的分類。三、會計科目的概念會計科目會計對象會計要素收入

費用利潤權(quán)益所有者資產(chǎn)

負債會計科目可以按其反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同

分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成

本類、損益類

會計科目。損益類

主營業(yè)務收入

、主營業(yè)務成本

、營業(yè)稅金及附加

、其他業(yè)務收入

、其他業(yè)務成本

、管理費用

、財務費用

、銷售費用

、投資收益等所有者

實收資本

、資本公積

、盈余公積

、本年利潤

、

權(quán)益類

利潤分配等資產(chǎn)類

庫存現(xiàn)金

、銀行存款

、應收賬款

、原材料

、

固定資產(chǎn)等費

、應付股利等l

負債類l

短期借款

、應付賬款

、應付職工薪酬

、應交稅

類別會計科目名稱

成本類

生產(chǎn)成本

、制造費用等

1.會計科目的分類會計科目表2.會計科目的級次為了既提供總括核算指標，

又提

供詳細核算指標，

會計科目應分層次

設(shè)置

。會計科目按提供指標的詳細程

度不同，

可以分為總分類科目、

明細

分類科目

。在明細科目中，

可以根據(jù)會計核算和經(jīng)營管理的需要設(shè)置二級

科目、三級科目等?？偡诸惪颇?，

也稱總賬科目或一級科目，

是總括反映會計要素具體內(nèi)容的科目

。如銀行存款、

固定資產(chǎn)、應付賬款等科目。明細分類科目，

也稱明細科目或細目，

是詳細具體地反映會計要素具體內(nèi)容的科目，

它是在某一總賬科目下按照經(jīng)濟管理的

需要設(shè)置的，

是設(shè)置明細分類賬戶的依據(jù)，

用來輔助總賬科目反映詳細、具體的經(jīng)濟內(nèi)容。債權(quán)人應付賬款明

細

分

類

科目總

分

類

科目海天集團紅

光

公司2017年2月

太原第五節(jié)

企業(yè)財務會計的計量第一章

企業(yè)財務會計概述歷史成本公允價值對會計要素

進行計量時，

一般應當采

用歷史成本，

采用其他計

量屬性的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。重置成

本現(xiàn)值財務會計的計量屬性可變現(xiàn)

凈值一、歷史成本計量在歷史成本計量下，

資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，

或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的

公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)

的金額，

或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，

或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金

額計量。二、重置成本計量在重置成本計量下

，

資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金

或者現(xiàn)金等價物的金額計量。舉例：

盤盈固定資產(chǎn)的計量三、可變現(xiàn)凈值計量在可變現(xiàn)凈值計量下

，

資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量舉例：

存貨期末計量例如：

企業(yè)用面粉生產(chǎn)面包

。面粉的成本為1000元，

由面

粉加工成面包的完工成本為200元，

面包的售價為1500元，

銷售

費用為100元。存貨持有目的出售可變現(xiàn)凈值=估計可變現(xiàn)凈值=估計可二變、現(xiàn)可凈變值現(xiàn)計值算售價-估計銷售稅

費售價-估計完工成

本-估計銷售稅費加工產(chǎn)品舉列：例如：

企業(yè)用面粉生產(chǎn)面包

。面粉的成本為1000元，

由面

粉加工成面包的完工成本為200元，

面包的售價為1500元，

面包

的成本為1450元，

銷售費用為100元。面包的可變現(xiàn)凈值=1500-100=1400面粉的可變現(xiàn)凈值=1500-200-100=1200成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

，

是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。以可變現(xiàn)凈值計價存貨期末是否采用可變現(xiàn)凈值計量?面包采用

可變

現(xiàn)凈

值計量以成本計價面采成計粉用本量在現(xiàn)值計量下

，

資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量

。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)

金流出量的折現(xiàn)金額計量。舉例:

分期付款購買房屋例：

購入辦公樓一幢

，

如一次性付清款項，需支付900萬元

，

如分期付款

，

需先支付200萬元

首付

，

剩余的需在連續(xù)五年內(nèi)每年支付200萬元。?你認為房屋的入賬價值是多少?1200萬?現(xiàn)值計量公允價值，

是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，

出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負

債所需支付的價格。第六節(jié)

企業(yè)財務會計報告第一章

企業(yè)財務會計概述一、企業(yè)財務會計報告的

概念財務會計報告，

是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。二、企業(yè)財務會計報告的

構(gòu)成其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料財務會計報告會計報表附注會計報表財務報表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表

利潤表——

資產(chǎn)負債表三、企業(yè)財務會計報告的

特征第一節(jié)

金融資產(chǎn)的概念及分類第二章

金融資產(chǎn)的核算交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。?

內(nèi)容：

現(xiàn)金、股權(quán)投資、應收款項、應

收票據(jù)、貸款、債權(quán)投資應、收

以項及、

生、

投資產(chǎn)（如：

期權(quán)、期貨）

等

。（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)）如期權(quán):付款后取得的一種選擇權(quán),可買可不買金融資產(chǎn)指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具

投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)

的合同權(quán)利

，

以及在有利條件下與其他單位金融工具中形成股權(quán)的

一類工具一、金融資產(chǎn)的概念1．

金融資產(chǎn)的概念發(fā)行方發(fā)行方—合同權(quán)利金融資產(chǎn)的本質(zhì)—衍生金融資產(chǎn)的概念?

衍生

，

指演變而產(chǎn)生

，

從母體物質(zhì)得到的新物質(zhì)。?

衍生金融工具是在貨幣

、債券

、股票等傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上衍化和派生的

，

以杠桿和信用交易為特征的金融工具。衍生金融工具衍生金融工具現(xiàn)金和股權(quán)投資都是企業(yè)的金融資產(chǎn)，

但是在會計準則體系中通過其他會計準則予以了規(guī)范。持有目的三、貨幣資金的核算銀行結(jié)算的七種方式與會計核算結(jié)

算

銀行存款銀行存款應收賬款其他貨

幣資金銀行本票付款方貸記收款方借記支票結(jié)算結(jié)算憑證結(jié)算委托收款托收承付票據(jù)結(jié)算銀行匯票商業(yè)匯票匯兌銀行存款應付票據(jù)銀行存款應收票據(jù)銀行存款容（一）其他貨幣資金的內(nèi)其他貨幣資金增加時：借：

其他貨幣資金——外埠存款等貸：

銀行存款其他貨幣資金使用時：借：

材料采購、原材料等科目貸：

其他貨幣資金（二）其他貨幣資金的核算申請簽發(fā)銀行匯票時借：

其他貨幣資金——銀行匯票存款

貸：

銀行存款使用銀行匯票結(jié)算時借：

材料采購、原材料等

發(fā)票實際金額

應交稅費——應交增值稅（進）

實際稅額

銀行存款

退回多余款貸：

其他貨幣資金銀行匯票按實

際結(jié)算

金額結(jié)

算,多余

款退回銀行匯票結(jié)算的特殊之處第二章

金融資產(chǎn)的核算第二節(jié)

應收款項的核算應收賬款、應收票據(jù)

應收股利、應收利息預付賬款、其他應收款長期應收款應收銷售貨款應收投資回報款預付及其他應收款應收長期銷貨款第二節(jié)

應收款項的核算（1）

總價法總價法是在賒銷業(yè)務發(fā)生時，

應收賬款和銷售收入均以未扣減前的實際售價作為入賬價值

。如商品的銷售價格為1000元，

現(xiàn)金折

扣條件為5/10、3/20、n/30，

則在賒銷成立

時，

應收賬款和銷售收入均按1000元的金額

入賬。（2）

凈價法凈價法是在賒銷業(yè)務發(fā)生時，

應收賬

款和銷售收入均按扣除最大的現(xiàn)金折

扣后的金額入賬

。這種方法是將客戶

取得的現(xiàn)金折扣視為正常現(xiàn)象，

認為

客戶都會提前付款而獲得現(xiàn)金折扣。應收應收賬款賬款增加減少應收賬款業(yè)務也可通過

“預收賬款

”

所屬明細賬進行核算。預收款

（負債）應收款

（資產(chǎn)）應收賬款例：

甲公司5月3日銷售商品，

售價10萬元，

增值稅1.7萬元，

商品已發(fā)出，

款項未收到，

合同

規(guī)定采用現(xiàn)金折扣方式進行結(jié)算，

拆扣條件為

2/10,1/20,N/30。（1）采用總價法，

按未扣減現(xiàn)金折扣的款額入賬借：

應收賬款117000貸：

主營業(yè)務收入

100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）(2)假設(shè)企業(yè)在5月11日收到對方款項，

需發(fā)生2%的現(xiàn)金折扣。在折扣期內(nèi)收到款項發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入當期的財務費用。借：

銀行存款115000（100000*98%+17000）財務費用

2000貸：

應收賬款

117000(3)假設(shè)企業(yè)在5月21日收到對方款項，

需發(fā)生1%的現(xiàn)金折扣。在折扣期內(nèi)收到款項發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入當期的

財務費用。借：

銀行存款116000（100000*99%+17000）財務費用

1000貸：

應收賬款

117000(4)假設(shè)企業(yè)在5月31日收到對方款項，

則不發(fā)生現(xiàn)金折扣，

全額收回應收賬款。借：

銀行存款

117000貸：

應收賬款

117000注：

沒有現(xiàn)金折扣的應收賬款的核算，

與不發(fā)生現(xiàn)金

折扣（即（4）

的核算）是相同的。商業(yè)承兌匯票

商業(yè)匯票銀行承兌匯票（一

）應收票據(jù)的概念及種類不計息

票據(jù)計息票據(jù)商業(yè)匯票為遠期票據(jù)

，

票據(jù)

簽發(fā)后

，

需在

到期日才可收

款

，

因此通過

“應收票據(jù)

”

賬戶核算。應收應收票據(jù)票據(jù)增加收回應收票據(jù)

（資產(chǎn)）應收票據(jù)二、應收票據(jù)的核算1.銷售商品或提供勞務后收到已承兌匯票時：

借：

應收票據(jù)（票面值）貸：

主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅

額）同時：

借：

主營業(yè)務成本貸：

庫存商品如果票據(jù)是用來抵付以前的應收賬款，

則：

借：

應收票據(jù)2．

應收票據(jù)到期日的確定（1）

按月計算票據(jù)到期日的確定?統(tǒng)一按到期月份的對應日計算（2）

按日計算票據(jù)到期日的確定?統(tǒng)一按票據(jù)的實際日歷天數(shù)計算

。在票據(jù)

簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，

只算

其中的一天，

稱為“算頭不算尾

”或“算

尾不算頭

”。?

2013年2月20日簽發(fā)的3個月票據(jù)，

到期日

為2013年5月20日。?

2013年2月20日簽發(fā)的50天票據(jù)，

到期日為

2013年4月11日到期。2月份9天，

3月份31天，

4月份10天，

則

算頭不算尾，

4月11日到期。二、應收票據(jù)的核算3．

不計息應收票據(jù)到期（1）

按票面額收到票據(jù)款項時：借：

銀行存款貸：

應收票據(jù)（2）

未收到票據(jù)款項時：借：

應收賬款貸：

應收票據(jù)注意：

銀行承兌匯票不存在收不到款項的問題4.計息票據(jù)利息的計算?應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值×利率×期限（1）

票據(jù)期限按月計算?

當票據(jù)期限按月計算時，

帶息票據(jù)的利息

應按票面金額、票據(jù)月數(shù)和月利率計算

。其

計算公式為：?應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值×利率×應收

票據(jù)月數(shù)/12（2）

票據(jù)期限按日計算?當票據(jù)期限按日計算時，

帶息票據(jù)的利息應

按票面金額、票據(jù)天數(shù)和日利率計算，

計算

公式為：?

應收票據(jù)利息==應收票據(jù)面值×利率×應收

票據(jù)天數(shù)/360二、應收票據(jù)的核算計息票據(jù)，

可以按月計算利息：借：

應收利息貸：

財務費用也可于票據(jù)到期時，

收到本金和利息時：

借：

銀行存款（本息）貸：

應收票據(jù)（面值）財務費用（利息）計息商業(yè)承兌匯票到期，

未收到本息：二、應收票據(jù)的核算5.票據(jù)貼現(xiàn)借：

應收賬款（本息）貸：

應收票據(jù)（面值）財務費用（利息）如果企業(yè)在票據(jù)到期前，

急需要資金，

可通過與銀行簽訂貼現(xiàn)協(xié)議，

辦理票據(jù)貼現(xiàn)

。

貼現(xiàn)屬于票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓行為

。銀行為規(guī)避

風險，

一般只給銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)。持票企業(yè)應到自己的開戶銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)二、應收票據(jù)的核算不計息票據(jù)辦理貼現(xiàn)時：借：

銀行存款（實際收到的款項）財務費用（貼現(xiàn)利息）貸：

應收票據(jù)（票面額）計息票據(jù)辦理貼現(xiàn)時：借：

銀行存款（實際收到的款項）財務費用（票據(jù)票面額小于貼現(xiàn)金額的部

分）貸：

應收票據(jù)（票面額）財務費用（票據(jù)票面額小于貼現(xiàn)金額（2）

應收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算?

其計算公式為：貼現(xiàn)金額

＝票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息

＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天

數(shù)/360票據(jù)到期值

＝票據(jù)本貼

+票據(jù)利息承兌日

到期日貼現(xiàn)期三、預付賬款的核算企業(yè)按合同規(guī)定預付購貨款時：

借：

預付賬款貸：

銀行存款收到貨物，

按實際結(jié)算款項：

借：

原材料應交稅費——應交增值稅

貸：

預付賬款?

補付貨款時：借：

預付賬款貸：

銀行存款收到退回多付貨款時：借：

銀行存款貸：

預付賬款若已預付的款項對方不能提供貨物或服務時，

轉(zhuǎn)入其他應收款賬戶，

協(xié)調(diào)退回。?

在會計實務中，

如果企業(yè)預付賬款業(yè)務不

多時，

可以不設(shè)“預付賬款

”賬戶，

將企

業(yè)預付的購貨款并入“應付賬款

”賬戶進

行核算。?

預付購貨款時：借：

應付賬款貸：

銀行存款?

收到購貨發(fā)票賬單結(jié)算貨款時：借：

原材料、應交稅費四、其他應收款的核算其他應收款是企業(yè)除應收賬款、應

收票據(jù)、預付賬款和長期應收款等以外的其他各種應收暫付款項。1.

內(nèi)容(1)應收的各種賠款、罰款；(2)應收的出租包裝物的租金；(3)應向職工收取的各種墊付款項；(4)備用金；(5)存出保證金，

如租入包裝物支付的押

金；(6)預付賬款轉(zhuǎn)入；(7)其他各種應收、暫付款項。2.核算企業(yè)應設(shè)置“其他應收款

”賬戶，

企業(yè)發(fā)生的各種應收、暫付款項以及預付賬款轉(zhuǎn)入的其他應收款項：例：

支付存出保證金時，借：

其他應收款貸：

庫存現(xiàn)金等例：

收回、核銷時：借：

銀行存款、管理費用貸：

其他應收款備用金核算1.定額備用金拔付：借：

其他應收款——備用金10000貸：

庫存現(xiàn)金

10

000部門用款報銷時：借：

管理費用——差旅費3000貸：

庫存現(xiàn)金3000收回備用金時：借：

庫存現(xiàn)金

10

000備用金的核算2.非定額備用金：

職工申請借款，

費用發(fā)生后報銷預借差旅費：借：

其他應收款

8

000貸：

庫存現(xiàn)金

8

000報銷差旅費：借：

管理費用10000貸：

其他應收款

8

000庫存現(xiàn)金

2

000第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)的核算第二章

金融資產(chǎn)的核算（一）

交易性金融資產(chǎn)目的：

為了近期出售而持有（二）

直接指定為以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產(chǎn)目的：

基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要1.按照取得時的公允價值作為初始確認金額,如果企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等，

實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，

應當單獨確認為應收項目。2.相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。入賬價值=(5.2-0.2)*10000=50000

應收股利=0.2*10000=20003.25宣告發(fā)放股利日，

每

股0.2元購買日,10000股，

每股5.2元5.6股權(quán)登

記日5.10股利發(fā)

放日可收回股利2000元4.2應設(shè)置的賬戶：1.“交易性金融資產(chǎn)

”賬戶交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動2.“應收股利

”賬戶3.“應收利息

”賬戶4.“投資收益

”賬戶5.“公允價值變動損益

”賬戶1.取得交易性金融資產(chǎn)時：買價：

借：

交易性金融資產(chǎn)——成本

50

000應收股利

2000貸：

其他貨幣資金

52000交易費用：借：

投資收益200貸：

其他貨幣資金

2002.當實際收到買價中包含的已宣告而尚未領(lǐng)的現(xiàn)金股利或利息時：借：

銀行存款貸：

應收股利/應收利息3.交易性金融資產(chǎn)持有期間應收的股利、利息：借：

應收股利/應收利息貸：

投資收益實際收到時：借：

銀行存款貸：

應收股利/應收利息企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，

不需進行賬務處理，

但應在備查賬簿中登記

所增加的股份

。取得股票股利后股票的每股

成本降低。4.資產(chǎn)負債表日，

企業(yè)應將交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動記入公允價值變動損益（1）

公允價值上升借：

交易金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：

公允價值變動損益（公允價值低于

其賬面余額的差額）（2）

公允價值下跌公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計5.

出售交易性金融資產(chǎn)例：

2016年2月8日，

甲公司購買A公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，

買價10萬元，

交易費

用500元。2016年4月9日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2016年5月5日，

甲公司收到現(xiàn)金股利1萬元

。

2016年12月31日，A股票公允價值為11萬元。2017年2月16日，

甲公司以12萬元的價格出售A股票，

并發(fā)生相關(guān)稅費共計600元。(1)出售時交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為：交易性金融資產(chǎn)——成本10萬——公允價值變動1萬

（2）

出售時該交易性金融資產(chǎn)記入“公

允價值變動損益

”賬戶的金額為1萬元(3）

出售時：借：

銀行存款（實際收到的款項）

119400

貸：

交易性金融資產(chǎn)——成本100000——公允價值變動10000投資收益（差額）9400接上例，

如出售時金融為109000元，

則會計分錄為：借：

銀行存款（實際收到的款項）

109000

投資收益（差額）

1000貸：

交易性金融資產(chǎn)——成本100000——公允價值變動10000如原公允價值變動損益賬戶為借方發(fā)生額，

則會計

分錄為：借：

投資收益貸：

公允價值變動損益（4）將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出借：

公允價值變動損益

10000值稅新增（5）

年末，

計算交納轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應交的增金融商品轉(zhuǎn)讓營改增政策解

釋：金融商品轉(zhuǎn)讓，

是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)

務活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓，

包括：

基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓

?？梢姵蓹?quán)投資之外的其他投

資類產(chǎn)品，

購買之后的轉(zhuǎn)讓，

幾乎都在征稅買入價：賣出價：（5）轉(zhuǎn)讓該股票應納增值稅應納增值稅

＝（12-11）/（1+6%）*6%

＝566.04借：

投資收益

566.04貸：

應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

566.04第二章

金融資產(chǎn)的核算第四節(jié)持有至到期投資持有至到期投資，

是指到期日固定，

回收金額固定或可確定，

且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資

產(chǎn)一、持有至到期投資的確認持有至到期投資的特點有明確意圖持至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖

將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（日期）（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代

投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變

化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預

計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤

余成本的金額清償。（金額）（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持

有至到期的情況。有能力持至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將

具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：(1)沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資

產(chǎn)投資提供資金支持，

以使該金融資產(chǎn)投資持有

至到期。(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將

該金融資產(chǎn)持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限

的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。重分類企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的持有意圖和能力進

行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。二、債券發(fā)行的三種形式及賬戶設(shè)置某企業(yè)購入A債券，

債券面值100萬，

年利率8%，

于每年年末支付利息，

到期一次還本

。假設(shè)發(fā)生相關(guān)費用為0.4萬元，

假設(shè)債券發(fā)行價分別為（1）

100萬（2）

110萬（3）95萬請問在上述不同的情況下，

該企業(yè)的收益各為多

少？（1）發(fā)行價等于面值，

100萬——平價發(fā)行收益=（100萬+100萬*0.08*3）-(100萬+0.4萬)=23.6萬結(jié)論：平價發(fā)行時，

收益=票面利息-相關(guān)費用如不考慮費用，

此時：

票面利率=實際利率（一）債券發(fā)行的三種形式（2）發(fā)行價大于面值，

110萬——溢價發(fā)行收益=（100萬+100萬*0.08*3）-(110萬+0.4萬)=13.6萬結(jié)論：溢價發(fā)行時，

收益=票面利息-溢價-相關(guān)費用

如不考慮費用，

此時：

票面利率>實際利率（一）債券發(fā)行的三種形式（3）發(fā)行價小于面值，

95萬——折價發(fā)行收益=（100萬+100萬*0.08*3）-(95萬+0.4萬)=28.6萬結(jié)論：折價發(fā)行時，

收益=票面利息+折價-相關(guān)費用

如不考慮費用，

此時：

票面利率<實際利率（一）債券發(fā)行的三種形式2.溢價發(fā)行債券

：

發(fā)行價>面值3.折價發(fā)行債券

：

發(fā)行價<面值1.平價發(fā)行債券

：

發(fā)行價=面值收益=票面利息收益=票面利息-（溢價+相關(guān)費用）收益=票面利息+（折價-相關(guān)費用）（一）債券發(fā)行的三種形式（二）賬戶設(shè)置1：

持有至到期投資購買時買價中包含的已到付息期尚未支付的利息應計入“應收利息

”（二）賬戶設(shè)置2：

應收利息合同付息日實際付息日三、持有至到期投資取得的核算（一）分期付款債券取得的核算

1.分期付息債券初始投資成本+持有至到期投資（成本）：

面值持有至到期投資（利息調(diào)整）：初始成本-面值的差額（折價+費用）（溢價-費用）已到付息期尚未支付的利息相關(guān)稅費-記入“應收利息

”賬戶債券買價某企業(yè)于2016年1月7日購入2015年1月1日

發(fā)行的三年期A債券，

債券面值100萬，

年利率

8%，

合同規(guī)定每年年末分期付息，

到期一次還

本，購買時2015年利息已到付息日但實際支付

日為1月12日，

企業(yè)購入A債券支付買價103萬

元，

相關(guān)費用0.4萬元。（一

）分期付息債券取得的核算（一

）分期付息債券取得的核算例題：

初始投資成本債券

相關(guān)+-買價

稅費103

0.4

初始成本：

103.4-8=95.4萬

“應收利息

”：

8萬面值：

100萬，

利息調(diào)整：

折價4.6萬已到付息期尚未支付的利息借：

持有至到期投資——A債券——成本100萬

應收利息——A債券8萬貸：

持有至到期投資——A債券——利息調(diào)整4.6萬

其他貨幣資金——存出投資款103.4萬（一

）分期付息債券取得的核算（一

）分期付息債券取得的核算改題：

某企業(yè)于2016年1月7日購入2015年1月

1日發(fā)行的三年期A債券，

債券面值100萬，

年利率

8%，

合同規(guī)定每年年末分期付息，

到期一次還本，

購買時2015年利息已到付息日但實際支付日為1月

12日，

企業(yè)購入A債券支付買價118萬元，

相關(guān)費用0.4萬元。解析：

初始成本=118+0.4-8=110.4萬

面值：

100萬利息調(diào)整：

110.4-100=10.4萬（溢價）借：

持有至到期投資——A債券——成本100萬——A債券——利息調(diào)整10.4萬應收利息——A債券

8萬貸：

其他貨幣資金——存出投資款118.4萬（一

）分期付息債券取得的核算（二）一次到期還本付息債券取得核算1.一次到期還本付息債券初始投資成本債券買價+相關(guān)稅費利息調(diào)整=初始成本-面值-應計利息記入“持有至到期投資——應計利息

”

賬戶該債券在前手已經(jīng)產(chǎn)生的利息（二）一次到期還本付息債券取得核算承上例：

某企業(yè)于2016年1月7日購入2015年1月1

日發(fā)行的三年期A債券，

債券面值100萬，

年利率

8%，

合同規(guī)定到期一次還本付息，

企業(yè)購入A債

券支付買價118萬元，

相關(guān)費用0.4萬元。解析：

初始成本=118+0.4=118.4萬面值：

100萬，

應計利息：

8萬利息調(diào)整：

118.4-100-8=10.4萬（溢價）借：

持有至到期投資——A債券——成本100萬持有至到期投資——A債券——利息調(diào)整10.4萬

持有至到期投資——A債券——應計利息8萬貸：

其他貨幣資金——存出投資款118.4萬（二）一次到期還本付息債券取得核算2.采用實際利率法確定投資收益3.確定利息調(diào)整的金額四、持有至到期投資持有期間的核算1.確定票面利息借：

應收利息（分期付息債券票面利息）持有至到期投資——應計利息（一次付息債券票面

利息）貸：

投資收益（實際利率法）借：貸：

持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價）持有至到期投資——利息調(diào)整（折價）會計分錄計息日計算票面利息：票面利息=面值*票面利率*計息期間計息日進行票面利息的核算：一次付息債券：

持有至到期投資——應計利息

分期付息債券：

應收利息1.持有至到期投資票面利息的計算計息日進行投資收益的核算：將實際投資收益計入：

投資收益賬戶貸方計息日按實際利率法計算投資收益：投資收益=期初攤余成本*實際利率*計息期間2.采用實際利率法計算投資收益投資收益=期初攤余成本*實際利率*計息期間投資收益=期初實際債權(quán)*實際利率*計息期間通過一定的計算取得按債券發(fā)行合同和實

際情況2.采用實際利率法計算投資收益金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始

確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金②加上或減去采用實際利率法將該初始確認

金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計

攤銷額③扣除已發(fā)生的減值損失攤余成本例1：

甲公司2008年1月3日從交易市場購入乙公司

2008年1月1日發(fā)行的三年期債券，

該債券票面利率為4%，

每年12月31日支付本年度利息，

到期日為2010年12月31

日，

到期日一次歸還本金和最后一次付息

。

甲公司購入

債券的面值為1

000

000元，

實際支付價款947

500元，另支付相關(guān)稅費20

000元

。

甲公司購入債券后將其劃分

為持有至到期投資，

購入債券的實際利率為5.199%

。假

定按年計提利息，

利息不以復利計算。期初攤余成本的計算=期初實際債權(quán)

年份

年

際

實際利率

（

）

（

）

年末

際債

權(quán)權(quán)實實少少息息付付減減利利應應權(quán)權(quán)面面期期債債票票本本加加益益際際增增收收實實權(quán)權(quán)資資期期債債投投本本權(quán)權(quán)實實債債初初1967500.005.199%50300.3340000.00977800.332977800.335.199%50835.8440000.00988636.173988636.175.199%51363.8340000.001000000.00例2：

甲公司2008年1月3日從交易市場購入乙公司2008

年1月1日發(fā)行的三年期債券，

該債券票面利率為4%，每年12月31日支付本年度利息，

到期日為2010年12月31日，

到期日一次歸還本金和最后一次付息，

每年年末

償還本金20000元

。

甲公司購入債券的面值為1000000

元，

實際支付價款947500元，

另支付相關(guān)稅費20000元

。

甲公司購入債券后將其劃分為持有至到期投資，

購

入債券的實際利率為7.243951%

。假定按年計提利息，利息不以復利計算。期初攤余成本的計算=期初實際債權(quán)2

977585.23

7.243951%

70815.8040000.0020000.00988401.033

988401.03

7.243951%

71599.2940000.0020000.001000000.321

967500.00

7.243951%

70085.2340000.0020000.00977585.23年末實際債

權(quán)實際利率本期應付票面利息（債權(quán)減

少）本期償還

本金額年初實際

債權(quán)本期實際投資收益（債權(quán)增

加）年份例3：

甲公司2008年1月3日從交易市場購入乙公司2008

年1月1日發(fā)行的三年期債券，

該債券票面利率為4%，

到

期日為2010年12月31日，

到期日一次歸還付息

。

甲公司

購入債券的面值為1000000元，

實際支付價款947500

元，

另支付相關(guān)稅費20000元

。

甲公司購入債券后將其劃分為持有至到期投資，

購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息，

利息不以復利計算。期初攤余成本的計算=期初實際債權(quán)21015875.005.000%50793.7540000.001066668.7531066668.755.000%53333.4440000.001120002.191

967500.005.000%48375.0040000.001015875.00本期實際

投資收益

（債權(quán)增加）本期票面利息

（未帶來債

權(quán)減少）年初實際

債權(quán)年末實際

債權(quán)實際利率年份實際利率，

是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期

間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，

折現(xiàn)

為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。實際利率應當在取得持有至到期投資時確

定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用

的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率票面利率=實際利率票面利率>實際利率票面利率<實際利率收益=票面利息收益=票面利息-（溢價+相關(guān)費用）收益=票面利息+（折價-相關(guān)費用）溢價發(fā)行債券折價發(fā)行債券平價發(fā)行債券實際利率例1：

甲公司2008年1月3日從交易市場購入乙公司2008

年1月1日發(fā)行的三年期債券，

該債券票面利率為4%，每年12月31日支付本年度利息，

到期日為2010年12月31日，

到期日一次歸還本金和最后一次付息

。

甲公司購

入債券的面值為1000000元，

實際支付價款947500元，

另支付相關(guān)稅費20000元

。

甲公司購入債券后將其劃分

為持有至到期投資，

購入債券的實際利率為5.199%。假定按年計提利息，

利息不以復利計算。實際利率967500=40000/（1+R）

+40000/（1+R）

2+

1120000/（1+R）

3求R=

5.

199

%流入40000流入

1040000支付

967500流入400002008.122009.122010.122008.1實際利率例2：

甲公司2008年1月3日從交易市場購入乙公司2008

年1月1日發(fā)行的三年期債券，

該債券票面利率為4%，每年12月31日支付本年度利息，

到期日為2010年12月31日，

到期日一次歸還本金和最后一次付息，

每年年末

償還本金20000元

。

甲公司購入債券的面值為1000000

元，

實際支付價款947500元，

另支付相關(guān)稅費20000元

。

甲公司購入債券后將其劃分為持有至到期投資，

購

入債券的實際利率為7.243951%

。假定按年計提利息，利息不以復利計算。實際利率967500=60000/（1+R）

+