第一章審計基礎(chǔ)理論BasicTheoryofAuditingHEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例目錄HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)審計概述第二節(jié)審計的分類第三節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展第四節(jié)審計組織和業(yè)務(wù)范圍第五節(jié)審計準(zhǔn)則與職業(yè)道德學(xué)習(xí)目標(biāo)：

理解審計的含義與特征；了解審計的分類以及審計的產(chǎn)生和發(fā)展；明確各類審計的作用和職能；明確審計在社會中的地位。審計學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)

審計概述審計學(xué)理論、方法與案例一、審計的概念

審計是指由相對獨立和有勝任能力的專職機構(gòu)與專業(yè)人員接受委托或授權(quán)，對特定主體的特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料進(jìn)行審查，并將

結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人，以監(jiān)督、鑒證、評價并促進(jìn)受托經(jīng)濟責(zé)任履行

的活動。

本概念揭示了四項內(nèi)容：①審計的主體：專職機構(gòu)和人員；②審計的客體：被審計單位；③審計的對象：被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動；④審計的實施：（審計的依據(jù)、審計的目標(biāo)、審計的職能、審計的目的和審計的性質(zhì)）。

HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例二、審計的特征HEILONGJIANGUNIVERSITY1.獨立性獨立性是本質(zhì)特征，是工作順利進(jìn)行的必要條件

機構(gòu)獨立、人員獨立、工作獨立、經(jīng)濟獨立。

2.權(quán)威性權(quán)威性是保證有效行使審計權(quán)力的必要條件

審計結(jié)論與審計決定具有法律效力。法律賦予的權(quán)威、自身工作樹立的權(quán)威。3.公正性公正性反映了審計工作的基本要求

與權(quán)威性密切相關(guān)。審計學(xué)理論、方法與案例三、審計對象HEILONGJIANGUNIVERSITY

審計對象是指被審計單位的財政、財務(wù)收支狀況及有關(guān)經(jīng)濟活動以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料和其他有關(guān)資料。與審計對象有關(guān)的幾個問題：

1.審計的主體審計的專門機構(gòu)和人員，即審計監(jiān)督的執(zhí)行者。對于不同的審計

類型有不同的審計主體。

2.審計的客體接受審查、監(jiān)督與評價的被審計單位。審計學(xué)理論、方法與案例三、審計對象HEILONGJIANGUNIVERSITY

3.審計的主要內(nèi)容

財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動。

4.審計所依據(jù)的信息載體

形成審計證據(jù)的各種憑證、賬簿、報表以及電子計

算機的磁帶、磁盤等。會計資料和其他有關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象；其反映的被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動是審計對象的本質(zhì)。審計學(xué)理論、方法與案例四、審計目的HEILONGJIANGUNIVERSITY——審計目的是指指審計所要達(dá)到的目標(biāo)和要求。1.國家審計的目的是通過審計財政財務(wù)收支真實、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國家財政經(jīng)濟秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。2.注冊會計師的審計目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。一般目的：合法性、公允性。特殊目的：按照特殊基礎(chǔ)編制的會計報表或其他會計信息進(jìn)行審計。3.內(nèi)部審計的審計目的是評價和改善風(fēng)險管理和公司治理流程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計以“增值”為目的。審計學(xué)理論、方法與案例五、審計的職能和作用HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）審計的職能

是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。它不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，是適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需要所具備的能力。

1.經(jīng)濟監(jiān)督職能——審計最基本的職能。

2.經(jīng)濟評價職能——要有一定的評價標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

3.經(jīng)濟鑒證職能——突出地表現(xiàn)在注冊會計師審計中。（二）審計的作用1.制約作用：是指在完成經(jīng)濟監(jiān)督職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的作用。2.促進(jìn)作用：是指在完成經(jīng)濟評價職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的作用。3.證明作用：是指在完成經(jīng)濟鑒證職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的作用。審計學(xué)理論、方法與案例第二節(jié)審計的分類審計學(xué)理論、方法與案例一、審計的基本分類HEILONGJIANGUNIVERSITY基本分類按審計主體劃分國家審計內(nèi)部審計民間審計按審計的內(nèi)容和目的劃分財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計經(jīng)濟效益審計審計學(xué)理論、方法與案例一、審計的基本分類HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）按審計主體不同分類1.國家審計國家審計是指政府審計，是由國家審計機關(guān)依法實施的審計。2.內(nèi)部審計（必須獨立于財會部門）內(nèi)部審計也稱為部門和單位審計，指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T依照所在部門和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所實施的審計。3.民間審計（必須簽訂審計業(yè)務(wù)約定書）民間審計也稱為社會審計或注冊會計師審計，是經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)、

注冊的社會審計組織受委托人委托所實施的審計。審計學(xué)理論、方法與案例一、審計的基本分類HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）按審計的內(nèi)容和目的分類1.財政財務(wù)審計

亦稱為傳統(tǒng)審計，指對被審計單位財政或財務(wù)收支活動的真實性、合規(guī)性和合法性的審計。——形式上是會計處理的技術(shù)差錯，實質(zhì)是受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。2.財經(jīng)法紀(jì)審計財經(jīng)法紀(jì)審計指對被審計單位貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策、財經(jīng)法紀(jì)情況所進(jìn)行的專案審計。3.經(jīng)濟效益審計（業(yè)務(wù)經(jīng)營、管理、績效）經(jīng)濟效益審計指對被審計單位經(jīng)營成果和資金使用效果等進(jìn)行的審計。審計學(xué)理論、方法與案例二、審計的其他分類HEILONGJIANGUNIVERSITY其他分類按審計范圍劃分全部審計局部審計事前審計綜合審計專項審計按審計實施時間劃分事中審計事后審計按審計動機劃分報送審計就地審計按審計執(zhí)行地點劃分強制審計任意審計按是否通知被審計單位劃分按審計使用技術(shù)和方法劃分預(yù)告審計突擊審計賬表導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲媽W(xué)理論、方法與案例第三節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展審計學(xué)理論、方法與案例一、審計產(chǎn)生的動因HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）理論

理論：信息理論、代理理論、受托責(zé)任理論、保險理論和沖突理論受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。

財產(chǎn)的經(jīng)營管理者接受財產(chǎn)所有者的委托，代其行使經(jīng)營管理權(quán)，并形成責(zé)任關(guān)系。審計學(xué)理論、方法與案例一、審計產(chǎn)生的動因HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）審計關(guān)系人定律審計主體，即審計機構(gòu)和審計人員，為審計第一關(guān)系人，在審計活動中起指導(dǎo)作用，既要接受第三關(guān)系人的委托或授權(quán)，又要對第二關(guān)系人所履行的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審查和評價，但是必須獨立于兩者之間，與第二關(guān)系人及第三關(guān)系人不存在任何經(jīng)濟利益上的聯(lián)系。審計客體，即被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計關(guān)系的第二關(guān)系人。審計授權(quán)或委托人為審計第三關(guān)系人，在審計活動中起決定作用。

審計關(guān)系是指構(gòu)成審計三要素之間的關(guān)系，即審計主、審計課題和審計授權(quán)或委托人之間的關(guān)系。審計學(xué)理論、方法與案例二、審計的歷史演進(jìn)HEILONGJIANGUNIVERSITY1.在奴隸社會和封建社會中，審計的最初形態(tài)是：官廳審計即國家審計。2.在資本主義社會中，審計的形態(tài)是：民間審計。3.19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，在政府內(nèi)部實行中央、地方各級政府的分層管理時所形成的審計形態(tài)是：內(nèi)部審計。審計學(xué)理論、方法與案例第四節(jié)審計組織與業(yè)務(wù)范圍審計學(xué)理論、方法與案例一、國家審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）國家審計機關(guān)的概念

國家審計機關(guān)是指代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，包括國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關(guān)。它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。國家審計機關(guān)從組織形式上看從地域而言從職能上講對外行使權(quán)力的組織對內(nèi)管理事務(wù)的機構(gòu)中央國家審計機關(guān)地方國家審計機關(guān)常設(shè)機構(gòu)派出機構(gòu)審計學(xué)理論、方法與案例一、國家審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）業(yè)務(wù)范圍1.財政收支審計國家審計機關(guān)對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況和下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行和決算情況，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況的真實性、合法性進(jìn)行審計監(jiān)督。2.財務(wù)收支審計國家審計機關(guān)對金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進(jìn)行的審計監(jiān)督。3.績效審計績效審計是指審計人員對政府及其部門和其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟活動，進(jìn)行經(jīng)濟性、效率性和效果性的審查和評價，是對財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。審計學(xué)理論、方法與案例二、民間審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）組織形式

民間審計的組織形式是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所由注冊會計師組成，是承辦法定業(yè)務(wù)的工作機構(gòu)，它不是國家機關(guān)的職能部門，但具有法人資格。

總管注冊會計師行業(yè)在各國的發(fā)展，有以下組織形式：1、獨資會計師事務(wù)所；2、普通合伙制會計師事務(wù)所；3、股份有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所；4、有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所；5、特殊普通合伙會計師事務(wù)所。

△在我國，注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所，才能承辦業(yè)務(wù)。審計學(xué)理論、方法與案例二、民間審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）業(yè)務(wù)范圍

1.鑒證業(yè)務(wù)；

2.相關(guān)業(yè)務(wù)；

△注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告，具有證明效力。注：鑒證業(yè)務(wù)根據(jù)保證程度又分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)不提供任何程度的保證。審計學(xué)理論、方法與案例三、內(nèi)部審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）組織形式

1.國內(nèi)內(nèi)部審計組織形式(1)部門內(nèi)部審計機構(gòu)

(2)單位內(nèi)部審計機構(gòu)

2.國內(nèi)內(nèi)部審計組織形式（1）受本單位主計長（相當(dāng)于我國的總會計師）領(lǐng)導(dǎo)。（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。（3）受本單位董事長下設(shè)的審計委員會兩道。（4）受本單位董事長下設(shè)的審計委員會和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。審計學(xué)理論、方法與案例三、內(nèi)部審計HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）業(yè)務(wù)范圍1.財務(wù)審計主要包括:對會計資料真實性、準(zhǔn)確性以及完善性的審查;對財務(wù)收支的合法性及遵守財經(jīng)法規(guī)情況的審查;對會計組織制度的健全性以及貫徹執(zhí)行情況的審查。2.經(jīng)濟責(zé)任審計包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和年度經(jīng)濟責(zé)任審計。通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計可以檢查相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任人在履職期間是否存在違規(guī)業(yè)務(wù)。3.經(jīng)濟效益審計

開展經(jīng)濟效益審計必須要對部門或者單位的財務(wù)收支、影響起經(jīng)濟效益的各種因素實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫛?/p>

4.內(nèi)部管理審計內(nèi)部管理審計圍繞內(nèi)部控制制度展開。5.專項審計調(diào)查和各項咨詢業(yè)務(wù)審計學(xué)理論、方法與案例第五節(jié)審計準(zhǔn)則與職業(yè)道德審計學(xué)理論、方法與案例一、審計準(zhǔn)則HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）審計準(zhǔn)則（審計標(biāo)準(zhǔn)）的含義

審計準(zhǔn)則是由國家審計部門或注冊會計師職業(yè)團(tuán)體制定的，用于規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。1.審計準(zhǔn)則的意義（1）制約審計人員的行為規(guī)范；（2）指導(dǎo)審計工作的業(yè)務(wù)指南；（3）衡量審計質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)；（4）簽署審計意見的重要依據(jù)。2.審計準(zhǔn)則的作用(1)有利于社會公眾信任感的增強。

(2)有利于審計機構(gòu)聲譽的維護(hù)。

(3)有利于審計人員合法權(quán)益的保障。

(4)有利于審計工作質(zhì)量的提高。

(5)有利于國際審計經(jīng)驗的推行和交流。審計學(xué)理論、方法與案例一、審計準(zhǔn)則HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系1.獨立審計準(zhǔn)則的頒布與實施

是由中國注冊會計師協(xié)會制定，由中華人民共和國財政部頒布的，

指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)業(yè)時應(yīng)遵守的行為規(guī)范。（1）頒布人：中華人民共和國財政部（2）依據(jù)：中華人民共和國注冊會計師法（3）作用：①便于人們理解、判斷審計行為及其水準(zhǔn)。②確立人們對審計結(jié)果的信任。③促使人們尊重審計組織和審計人員的合法權(quán)益。審計學(xué)理論、方法與案例一、審計準(zhǔn)則HEILONGJIANGUNIVERSITY（二）中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系2.注冊會計師審計準(zhǔn)則體系與內(nèi)容（1）注冊會計師審計準(zhǔn)則體系指注冊會計師進(jìn)行民間審計時應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體。性質(zhì)：是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（2）獨立審計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成注冊會計師審計準(zhǔn)則體系注冊會計師審計基本準(zhǔn)則注冊會計師審計基本準(zhǔn)則注冊會計師審計基本準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南審計學(xué)理論、方法與案例一、審計準(zhǔn)則HEILONGJIANGUNIVERSITY(三)內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系

內(nèi)部審計準(zhǔn)則是各類企業(yè)、各級政府機關(guān)以及其他單位的內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時所應(yīng)遵循的原則，是衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的尺度和準(zhǔn)繩，對于提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和工作效率、促進(jìn)內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展具有重要的意義。我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會(ChinaInstituteofInternalAudit，CIIA)依據(jù)《中華人民共和國審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。(四)國家審計準(zhǔn)則體系

國家審計準(zhǔn)則也叫政府審計準(zhǔn)則，是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度，發(fā)揮保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。審計學(xué)理論、方法與案例二、審計人員的職業(yè)道德HEILONGJIANGUNIVERSITY（一）審計職業(yè)道德的含義

審計職業(yè)道德是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標(biāo)準(zhǔn)。（二）中國注冊會計師職業(yè)道德守則

1.誠信

2.獨立性：實質(zhì)、形式

3.客觀和公正

4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

5.保密

6.良好的職業(yè)行為

審計學(xué)理論、方法與案例感謝聆聽！HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例第二章審計職業(yè)規(guī)范與審計人員法律責(zé)任引導(dǎo)案例作為TBW公司的接管者，美國聯(lián)邦儲蓄保險公司于2019年3月與普華永道會計師事務(wù)所達(dá)成和解，普華永道最終賠償聯(lián)邦存款保險公司3.35億美元。2017年12月，美國聯(lián)邦法庭裁定普華永道失責(zé)后，聯(lián)邦存款保險公司曾要求賠償金額6.225億美元。但普華永道不服,直至現(xiàn)在雙方才最終達(dá)成和解。除了普華永道受罰外，殖民銀行的內(nèi)部審計機構(gòu)國富浩華事務(wù)所于2018年4月支付6000萬美元以了結(jié)來自聯(lián)邦存款保險公司的訴訟，TBW公司的外部審計師德勤也曾于2018年2月同意支付1.495億美元來解決指控。普華永道賠了20億元？！將已出售或承諾出售予他人的抵押貸款重復(fù)出售給CBColonial

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2008年前全美第6大銀行Taylor

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Whitaker全美第12大抵押貸款公司CB收到的抵押貸款項目中有些沒有抵押品，有些已經(jīng)違約。ExternalAuditorExternalAuditorInternalAuditor2018年2月28日支付1.495億美元來解決指控2018年4月以6000美元了結(jié)FDIC的訴訟2018年7月，因PWC未能發(fā)現(xiàn)金融危機期間CB重點客戶的欺詐而被要求賠償6.253億美元;2019年3月15日最終判決，賠償3.35億美元。引導(dǎo)案例普華永道賠了20億元？！通過上述案例我們可以看到，涉案的內(nèi)部審計機構(gòu)和外部會計師事務(wù)所均因未勤勉盡責(zé)而承擔(dān)了巨額賠償，得到了應(yīng)有的法律懲罰。那么，我國現(xiàn)存有哪些制度、規(guī)范來約束會計師事務(wù)所和審計人員,使其勤勉履職呢?除了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范外，會計師事務(wù)所和注冊會計師的法律責(zé)任又是如何界定的呢?思考本章小結(jié)1.我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系2.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范3.注冊會計師的法律責(zé)任目錄審計職業(yè)規(guī)范與審計人員法律責(zé)任我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系>>>1會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則目標(biāo)要求我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財務(wù)信息中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）的審計業(yè)務(wù)要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務(wù)報表是否不存在重大錯報漏報提供合理保證執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）的審閱業(yè)務(wù)要求使用詢問和分析程序，對審閱后的財務(wù)報表提供有限保證鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證

保證程度目標(biāo)作用合理保證注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平作為采用積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)有限保證注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平作為采用消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息的審核鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序執(zhí)行商定程序特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告對象方法結(jié)果執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2.

代編財務(wù)信息

代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1.目標(biāo)目標(biāo)對象目標(biāo)會計師事務(wù)所建立并保持質(zhì)量控制制度，以合理保證：會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的審計報告。注冊會計師在業(yè)務(wù)層面上實施質(zhì)量控制程序，以合理保證其在審計工作中遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定并出具適合具體情況的審計報告。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2.要求制定會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所制定政策和程序。如培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化、合理保證事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范、對質(zhì)量控制制度各要素的運行情況適當(dāng)記錄、對執(zhí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的質(zhì)量控制會計師事務(wù)所制定有關(guān)客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)的接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在符合有關(guān)條件時才能接受與保持客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所制定監(jiān)控政策和程序，周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范>>>2美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則原則行為守則行為守則解釋道德裁決抽象具體職業(yè)道德行為的理想狀態(tài)職業(yè)道德行為的最低標(biāo)準(zhǔn)闡釋道德行為中的共性問題闡釋道德行為中的特殊問題美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則要求責(zé)任服務(wù)的范圍與性質(zhì)公眾利益正直客觀與獨立應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎理想狀態(tài)不具有強制性努力達(dá)到的目標(biāo)提供了基本的概念標(biāo)準(zhǔn)特點美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則行為守則職業(yè)道德規(guī)范的核心部分職業(yè)道德概念的具體化規(guī)定了職業(yè)道德的最低標(biāo)準(zhǔn)具有強制性

注冊會計師的實際道德行為將處于這兩個標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)區(qū)別行為守則執(zhí)業(yè)人員必須達(dá)到的最低標(biāo)準(zhǔn)道德原則在理想狀態(tài)下執(zhí)業(yè)人員追求的崇高目標(biāo)美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求職業(yè)道德原則行為守則解釋與道德裁決行為守則守則解釋守則的具體說明不具備強制性CPA必須根據(jù)這些條款來修正自己的行為美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德執(zhí)行委員會美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德執(zhí)行委員會道德裁決注冊會計師必須根據(jù)其中的解釋來修正自己的行為行為守則及其解釋在具體情況和案件中的應(yīng)用不具備強制性美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架基本原則要求誠信注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信獨立性注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，必須保持獨立性，否則將難以取信于社會公眾客觀和公正注冊會計師應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力保密注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密良好職業(yè)行為注冊會計師遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架作用解決職業(yè)道德問題的思路和方法指導(dǎo)注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響評價不利影響的嚴(yán)重程度采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃絻?nèi)容美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架不利因素產(chǎn)生不利影響的相應(yīng)原因自身利益經(jīng)濟利益或其他利益對注冊會計師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響自我評價注冊會計師對其以前的判斷或服務(wù)結(jié)果作出不恰當(dāng)?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分過度推介注冊會計師過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見將損害客觀性密切關(guān)系注冊會計師與客戶或工作單位存在長期或親密的關(guān)系而過于傾向他們的利益、或認(rèn)可他們的工作外在壓力注冊會計師受到實際的壓力或感受到壓力而無法客觀執(zhí)行業(yè)務(wù)1.對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架2.應(yīng)對不利影響的防范措施法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施在具體工作中采取的防范措施會計師事務(wù)所層面具體業(yè)務(wù)層面美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則解決道德沖突問題的程序以及可供選擇的措施與道德沖突問題有關(guān)的事實涉及的道德問題3.解決道德沖突問題時應(yīng)考慮的因素美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求基本概念和要求具體情形獨立性實質(zhì)上的獨立性形式上的獨立性實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求基本概念和要求具體情形獨立性要求若因合并或收購，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿跃涂赡苡绊應(yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項與治理層溝通應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨立性要求的情況應(yīng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間獨立于審計客戶若某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其它會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求基本概念和要求具體情形會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬（配偶、子女、父母）不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益不允許的情形1.經(jīng)濟利益方面美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求基本概念和要求具體情形審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取以下措施以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑浩渌H屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益；審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；將該成員調(diào)離審計項目組。先評估后采取措施的情形措施1.經(jīng)濟利益方面美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求基本概念和要求具體情形會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組，或由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作，以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｏ仍u估后采取措施的情形措施1.經(jīng)濟利益方面美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求基本概念和要求具體情形會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響若審計客戶不按照正常的商業(yè)程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保。若按照正常的商業(yè)程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響2.貸款與擔(dān)保美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求基本概念和要求具體情形會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間由于商業(yè)關(guān)系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系，若存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止；若此商業(yè)關(guān)系涉及審計項目組成員，應(yīng)將該成員調(diào)離項目組；若項目組成員的主要近親屬存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在評估不利影響程度后采取措施。會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)。若按正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響；若交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響，會計師事務(wù)所應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取取消交易或降低交易規(guī)?；?qū)⑾嚓P(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組等防范措施消除不利影響后將其降低至可接受的水平。3.家庭關(guān)系美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求基本概念和要求具體情形審計項目組成員與客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的員工（“特定員工”）存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力而產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于：該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以及關(guān)系的密切程度等。1.審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。2.

需評估不利影響程度后再采取相關(guān)措施的情形。審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響（注意與“對財務(wù)報表施加重大影響”區(qū)別）審計項目組成員的其他近親屬處在重要職位或?qū)ω攧?wù)報表施加重大影響審計項目組的成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或私人關(guān)系4.私人關(guān)系美國中國審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求基本概念和要求具體情形5.其它方面2016年注會《審計》教材p.511-533與審計客戶發(fā)生人員交流與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（因后續(xù)是否保持重要聯(lián)系而異）臨時借調(diào)員工審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員兼任審計客戶的董事后高級管理人員（不允許）與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)收費收費結(jié)構(gòu)

逾期收費

或有收費（不允許）其它事項薪酬和業(yè)績評價政策禮品與款待訴訟或訴訟產(chǎn)生威脅注冊會計師的法律責(zé)任>>>3法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任1.法律責(zé)任的含義注冊會計師的法律責(zé)任，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出現(xiàn)違約、過失或欺詐，從而導(dǎo)致對審計委托人、客戶或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任2.法律責(zé)任的成因沒有過失普通過失重大過失欺詐故意錯報缺乏起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎缺乏合理的職業(yè)謹(jǐn)慎保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎自身原因法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任2.法律責(zé)任的成因公眾對政府負(fù)有保護(hù)投資者利益的意識逐漸強化，也越來越注重運用法律的手段來解決利益沖突和糾紛財務(wù)信息使用者對審計人員應(yīng)承擔(dān)必要法律責(zé)任的意識不斷增強隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，企業(yè)活動也愈發(fā)復(fù)雜，使得公司對公眾的報告責(zé)任變得越來越重要會計和審計活動過程的日趨復(fù)雜導(dǎo)致了風(fēng)險性的提高，而審計工作的失誤，尤其是造成一定社會影響和損害的審計失誤，使政府和公眾希望強化懲罰機制社會原因法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任習(xí)慣法下的法律責(zé)任成文法下的法律責(zé)任含義法院運用時的區(qū)別習(xí)慣法不通過立法程序而直接由法院判例引申而出的各項法律在運用習(xí)慣法的案件中，法院可以不按以前的判例而另行創(chuàng)造新的法律成文法由聯(lián)邦或州立法機構(gòu)以文字的形式所制定的法律在運用成文法的案件中，法院只能按法律條文的規(guī)定進(jìn)行精確的解釋法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任習(xí)慣法下的法律責(zé)任成文法下的法律責(zé)任習(xí)慣法下審計人員對審計業(yè)務(wù)委托人的責(zé)任委托單位經(jīng)濟受損審計人員審計人員由于過失或欺詐委托人即便是由于委托單位職工舞弊引起的索賠1.執(zhí)業(yè)時嚴(yán)格遵守了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求、保持了職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎2.審計人員雖有過失，但過失并不是委托單位收到損失的直接原因3.委托單位涉及共同過失舉證抗辯法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任習(xí)慣法下的法律責(zé)任成文法下的法律責(zé)任審計人員提供會計服務(wù)，既不實施審計時所采用的審計程序也不簽發(fā)有關(guān)會計報表公允性的審計意見。但根據(jù)美國以往的判例，審計人員提供會計服務(wù)，對于委托單位仍具有認(rèn)真與謹(jǐn)慎的責(zé)任，同時還認(rèn)為審計人員在提供審計服務(wù)時對發(fā)現(xiàn)的重要問題具有追查義務(wù)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)挪用公款或欺詐之類的非法事件的證據(jù)時，應(yīng)立即提醒客戶。習(xí)慣法下審計人員對會計服務(wù)委托人的責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任習(xí)慣法下的法律責(zé)任成文法下的法律責(zé)任第三方是指那些與審計人員無直接契約關(guān)系、但依賴審計人員審計報告進(jìn)行決策的利益相關(guān)者。聯(lián)邦和各州法院審計人員的重大過失、推定欺詐和欺詐行為需要對所有第三方承擔(dān)責(zé)任審計人員的普通過失是否需要對第三方承擔(dān)責(zé)任存在爭議，原因在于對第三方范圍的界定不同。合約方→已預(yù)見的第三方→可合理預(yù)見的第三方。無爭議有爭議

舉證責(zé)任在原告，即索賠人。審計人員可以“無過失責(zé)任”、“沒有義務(wù)（即沒有合同關(guān)系）”、“缺少因果關(guān)系”進(jìn)行抗辯。習(xí)慣法下審計人員對第三方的責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任習(xí)慣法下的法律責(zé)任成文法下的法律責(zé)任涉及審計人員法律責(zé)任的成文法主要有：1933年頒布的《證券法》1934年頒布的《證券交易法》1995年頒布的《私人證券訴訟改革法》2002年頒布的《薩班斯-奧克斯利法》法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任法律責(zé)任行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書等賠償受害人損失包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等1.法律責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任1.法律責(zé)任2018年7月，大華因其在2013-2015年對佳電股份財務(wù)報表審計過程中未金勤勉職責(zé)，出具的審計報告存在虛假記錄被處罰600萬元。2017年9月，利安達(dá)因在對就好集團(tuán)2013-2015年財務(wù)報表審計時未盡勤勉職責(zé)，出具的審計報告存在虛假記錄被處罰900萬。2017年8月，中興華因在博元投資2012年財務(wù)報表審計師中未盡勤勉職責(zé)，出具的審計報告存在虛假記錄被處罰600萬。2016年7月，立信因在大智慧財務(wù)報表審計中未盡勤勉義務(wù)，出具的審計報告存在虛假記錄。立信會計師事務(wù)所：沒收70萬元，并處以210萬元罰款；對簽字注冊會計師姜維杰、葛勤給予警告并分別處以10萬元罰款。大智慧：被處以責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬元罰款；時任董事長兼總經(jīng)理張長虹等14名責(zé)任人員被給予警告，并處以3萬元至30萬元不等的罰款；張長虹等5名責(zé)任人員被采取5年證券市場禁入措施。行政責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任刑事責(zé)任法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任1.法律責(zé)任截止2018年6月29日，大智慧已收到應(yīng)訴通知書及相關(guān)法律文書合計2348例，法院已受理的原告訴公司索賠金額合計48,099萬元，創(chuàng)國內(nèi)證券民事索賠單一案件訴請索賠金額新高。民事責(zé)任2006年7月31日，曾引起證券市場軒然大波的湖北藍(lán)田股份有限公司(后改名為“生態(tài)農(nóng)業(yè)”)造假案，由武漢市中級人民法院公開宣判：83名原告向11名被告索賠617萬余元，法院判決被告生態(tài)農(nóng)業(yè)公司賠償原告540多萬元；包括華倫會計師事務(wù)所在內(nèi)的其他8名被告，被法院判決對原告的經(jīng)濟損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。法律責(zé)任概述美國注冊會計師法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任法律來源相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相關(guān)司法解釋《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》《刑法》2.法律來源2007年最高人民法院發(fā)布了《司法解釋》，以合理界定會計師事務(wù)所的民事責(zé)任。共13條，主要規(guī)定了事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由、利害關(guān)系人的范圍、訴訟當(dāng)事人的列置、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位、歸責(zé)原則及舉證分配、事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任、認(rèn)定事務(wù)所過失責(zé)任的情形和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。第二章審計流程AuditprocessHEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例目錄HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)審計流程與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷诙?jié)注冊會計師的審計流程第三節(jié)內(nèi)部審計流程第四節(jié)國家審計流程學(xué)習(xí)目標(biāo)：

教學(xué)目標(biāo) 理解審計流程的含義與作用；掌握審計審計流程的模式；掌握注冊會計師報表審計流程；掌握內(nèi)部審計與國家審計流程。審計學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)

審計流程與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲媽W(xué)理論、方法與案例一、審計流程

廣義：廣義的審計流程一般可劃分為三個階段，分別為

審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)階段。狹義：狹義審計程序是指審計人員在實施審計的具體工

作中所采取的審計方法。HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例本節(jié)所述及為廣義審計流程二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚且詫徲嬶L(fēng)險為出發(fā)點，通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個

環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，調(diào)整審計策略和審計資源分布，使審計成為不斷克服

和降低風(fēng)險的過程。

1.傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段審計風(fēng)險=固有風(fēng)險??控制風(fēng)險??檢查風(fēng)險

2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險??檢查風(fēng)險

財務(wù)報表層次認(rèn)定層次HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲婬EILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬃鞒處淼淖兓诙?jié)注冊會計師的審計流程審計學(xué)理論、方法與案例HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例簽訂審計業(yè)務(wù)約定書了解客戶編制審計計劃實質(zhì)性程序重大錯報風(fēng)險評估控制測試出具審計報告形成審計意見完成外勤審計復(fù)核審計工作底稿準(zhǔn)備實施終結(jié)審計過程主要工作匯總圖一、接受審計業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY(一)初步業(yè)務(wù)活動

針對建立與保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況(包括評價獨立性)，就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見。(二)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

1.審計業(yè)務(wù)約定書的含義

審計業(yè)務(wù)約定書(EngagementLetter)是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用于記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

審計學(xué)理論、方法與案例經(jīng)濟合同性質(zhì)，簽訂后具有法律效力一、接受審計業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例2.審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)；（2）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和會計制度；（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；

（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；（6）審計報告的格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7）說明由于測試的性質(zhì)和審計的其他故有限制以及內(nèi)部控制的故有局限性，審計報告不可避免地存在某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；

（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；（13）違約責(zé)任；

（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。一、接受審計業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例3.審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮(1)詳細(xì)說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告。

(2)對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式。(3)說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。(4)計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成。(5)管理層確認(rèn)將提供書面聲明。(6)管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作。(7)管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實。

一、接受審計業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例(8)收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。(9)管理層確認(rèn)收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。(10)在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排。(11)對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排。(12)在首次審計的情況下，與前任注冊會計師(如存在)溝通的安排。(13)說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制。(14)注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。(15)向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)。二、計劃審計工作HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例

審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作劃。（1）總體審計計劃

對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。（2）具體審計計劃

依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所規(guī)定的各項審計程序的性質(zhì)、時間、范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。二、計劃審計工作HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例審計計劃總體審計策略具體審計計劃

確定審計業(yè)務(wù)的范圍、審計工作的時間安排和方向，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計計劃三、實施風(fēng)險評估程序HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例

實施風(fēng)險評估程序指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。

注：風(fēng)險評估程序是必要程序，不可省略實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：

1.了解被審計單位及其環(huán)境;

2.識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。四、實施控制測試和實質(zhì)性程序HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例

注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計流程，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。注：風(fēng)險評估和實質(zhì)性程序必須執(zhí)行，控制測試可視情況選擇執(zhí)行五、完成審計工作和編制審計報告HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例

本階段主要工作有:審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項;考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明;匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露;復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表;與管理層和治理層溝通;評價審計證據(jù)，形成審計意見;編制審計報告等。第三節(jié)內(nèi)部審計流程審計學(xué)理論、方法與案例一、內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例

內(nèi)部審計計劃是指內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員為完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，對審計工作或者具體審計項目做出的安排?！飳徲嬘媱澋姆N類年度審計計劃：對年度的審計任務(wù)的事先規(guī)劃項目審計計劃：對具體項目的綜合安排審計方案：對具體項目的審計程序及時間等的安排應(yīng)在實施前送達(dá)，特殊審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達(dá)。（一）內(nèi)部審計計劃一、內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（二）審計通知書1.審計通知書概念：是指內(nèi)部審計機構(gòu)在實施審計之前，告知被審計

單位或者人員接受審計的書面文件。2.審計通知書作用：正式書面告知、消除誤解、增強配合3.審計通知書的編制依據(jù)：根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)后的年度審計計劃和其他授

權(quán)或者委托文件編制審計通知書。4.審計通知書的內(nèi)容：項目名稱、被審計單位名稱、審計范圍和內(nèi)容、

時間、協(xié)助要求、成員名單以及內(nèi)審機構(gòu)印章和簽發(fā)日期。5.審計通知書的送達(dá)時間(1)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前（特殊審計業(yè)務(wù)可在審計時送達(dá)）(2)審計通知書送達(dá)被審計單位，必要時可以抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門二、內(nèi)部審計實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（一）控制測試內(nèi)部控制健全性測試是評價被審計單位各項業(yè)務(wù)活動是否建立了內(nèi)部控制制度;各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權(quán)責(zé)利對稱);控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全;關(guān)鍵控制點是否存在;控制強點與控制弱點。內(nèi)部控制有效性測試是評價內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無多余和必必要的控制;關(guān)鍵控制點是否發(fā)揮作用;內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到。(二)實質(zhì)性測試

實質(zhì)性測試包括業(yè)務(wù)活動效益性測試和財務(wù)收支合法性測試。內(nèi)審人員可采用詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計算等方法。二、內(nèi)部審計實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（三）審計工作底稿與審計日志

審計工作底稿是審計業(yè)務(wù)的具體記錄，其內(nèi)容包括：被審計單位名稱；審計事項名稱；審計事項期間；審計事項描述與結(jié)果記錄；審計結(jié)論；執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日期；復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期與復(fù)核意見；索引號及頁；審計標(biāo)識；審計工作底稿應(yīng)實行多層次復(fù)核。審計日志是審計人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括：審計事項名稱；實施的審計步驟與方法；審計查閱的資料名稱和數(shù)量；審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；其他需要記錄的情況。(四)中期審計報告

中期審計報告是指內(nèi)部審計人員在現(xiàn)場審計過程中就某些領(lǐng)域的審計發(fā)現(xiàn)與被審計單位適當(dāng)層次的管理人員進(jìn)行交流，并要求他們在規(guī)定期限內(nèi)給予書面答復(fù)的一種報告形式。三、內(nèi)部審計報告階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（一）結(jié)果溝通1.審計結(jié)果溝通的重要性：審計結(jié)果溝通是出具審計報告前的必要程序（審計報告正式提交前進(jìn)行溝通）2.審計結(jié)果溝通的方式：書面或者口頭方式（書面溝通結(jié)果需存檔）3.審計結(jié)果溝通的內(nèi)容：審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計意見、審計建議（二）審計報告1.含義：是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計流程后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，就被審計事項做出審計結(jié)論，提出審計意見和審計建議的書面文件，是審計工作的最終成果。2.作用：載體、重要信息來源、經(jīng)濟鑒證、促進(jìn)組織規(guī)范、重要依據(jù)。3.形式：簡式審計報告和詳式審計報告4.內(nèi)容：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期、其他四、后續(xù)審計階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（一）后續(xù)審計的含義

后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評價活動。(二)后續(xù)審計的作用后續(xù)審計能夠提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計職能作用；后續(xù)審計可以為被審計對象革除管理上的弊端；后續(xù)審計是內(nèi)部審計工作自身規(guī)范的一部分，有利于明確組織內(nèi)部責(zé)權(quán)劃分。(三)責(zé)任區(qū)分被審計單位管理層的責(zé)任內(nèi)部審計人員的責(zé)任內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的責(zé)任

第四節(jié)國家審計流程審計學(xué)理論、方法與案例一、準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（一）編制審計項目計劃1.審計項目計劃含義

審計項目計劃是指審計機關(guān)每年對審計項目(包括專項審計調(diào)查項目)做出的統(tǒng)一安排，也稱年度審計項目計劃。2.審計項目計劃分類（1）自行安排項目：本級機關(guān)審計管轄和分工范圍內(nèi)，自行安排開展審計的項目。（2）上級機關(guān)統(tǒng)一組織項目。（3）授權(quán)審計項目：上級審計機關(guān)授權(quán)下級審計機關(guān)審計的項目。（4）政府交辦項目：本級政府(有時還有黨委)或其下屬部門授權(quán)或委托開展的審計項目。一、準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（二）確定被審計單位

國家審計機關(guān)應(yīng)按照審計項目計劃的時間安排，確定相應(yīng)的被審計單位和倍審計項目。在實施執(zhí)行過程中，如果上級交辦或其他臨時需要審計的項目，則審計部門可對原被審計項目計劃進(jìn)行調(diào)整，并報請審計機關(guān)批準(zhǔn)執(zhí)行。（三）組織審計力量

實施項目審計需要配備審計人員，組成審計小組。審計小組是審計機構(gòu)派出審計人員實施具體審計項目的組織形式，至少要2人以上。一、準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（五）審計通知書

審計通知書必須以審計機關(guān)的名義制作和送達(dá)，審計通知書必須在實施審計3日前送達(dá)被審計單位?？芍苯映滞ㄖ獣鴮嵤徲嫷奶厥馇闆r：辦理交辦的緊急審計事項、發(fā)現(xiàn)被審計單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)需要突擊審計、其他不宜提前三日送達(dá)審計通知書。

送達(dá)方式：可直接送達(dá)或郵寄。二、實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（一）實施審計深入調(diào)查調(diào)整方案進(jìn)行符合性測試實施實質(zhì)性測試編制審計工作底稿二、實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（二）提出審計報告1.審計報告的意義審計工作及其成果的總結(jié)，也是出具審計意見書和做出審計決定的基礎(chǔ)。2.審計報告的內(nèi)容(1)審計任務(wù)的說明(2)被審計單位的基本情況(3)審計的基本情況(4)總體審計評價(5)審計發(fā)現(xiàn)的問題(6)審計意見和建議二、實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例(三)征求被審計單位意見審計小組討論修改后的審計報告要送交被審計單位征求意見。如果被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)未提出審計意見，可視作其對審計報告無異議。三、終結(jié)階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（一）審定審計報告

審定審計報告是審計機關(guān)對審計報告所列內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核審理，做出最后判斷，形成最終評價的過程

(二)出具審計意見書

審計意見書是對審計事項做出評價并提出審計意見和建議的書面文件。1.審計意見書的作用：是審計機關(guān)評價審計事項，表達(dá)審計意見的載體;是被審計單位糾正

違法違規(guī)問題的依據(jù);是被審計單位據(jù)以改進(jìn)工作的參考。2.審計意見書的基本內(nèi)容：標(biāo)題、主送單位、正文、落款和日期等3.審計意見書的編制：審計機關(guān)在收到審計報告之日起30日內(nèi)向被審計單位下達(dá)審計意見書。三、終結(jié)階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（三）審定決定審計機關(guān)審定審計報告后，對被審計單位違反國家財經(jīng)法規(guī)，需要依法處理、處罰的問題，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定

1.審計決定的作用：審計決定是審計機關(guān)行使處理處罰權(quán)力的手段，是

被審計單位糾正審計中發(fā)現(xiàn)的違法亂紀(jì)問題的依據(jù)。

2.審計決定的內(nèi)容：標(biāo)題、主送單位、正文、落款和日期等

3.審計決定的編制步驟：確定需要做出審計處理、處罰決定的事項、確

定審計處理、處罰事項的性質(zhì)、依法做出處理、

處罰、草擬和復(fù)核審計決定。

三、終結(jié)階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（四）進(jìn)行后續(xù)審計

后續(xù)審計是指在審計決定發(fā)出后的規(guī)定期限內(nèi)，對被審計單位執(zhí)行審計決定的情況所進(jìn)行的審計。確保審計決定的貫徹執(zhí)行，維護(hù)審計監(jiān)督的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。通過后續(xù)審計可驗證審計結(jié)論的正確性，提高審計工作質(zhì)量。（五）受理審計行政復(fù)議審計行政復(fù)議是行政復(fù)議的一種，是審計行政復(fù)議機關(guān)根據(jù)審計行政相對人的申請，依法解決審計爭議的活動。審計行政復(fù)議是為了維護(hù)和監(jiān)督審計機關(guān)依法行使審計職權(quán)，防止和糾正違法或不當(dāng)?shù)木唧w審計行政行為，保護(hù)被審計單位的權(quán)益。審計聽證審計行政復(fù)議審計處理處罰后續(xù)審計步驟感謝聆聽！HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例第三章內(nèi)部控制原理PrinciplesofInternalControlHEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例目錄HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三節(jié)內(nèi)部控制評價指引第四節(jié)內(nèi)部控制審計指引學(xué)習(xí)目標(biāo):

了解內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程；了解COSO內(nèi)部控制的整體框架；熟悉我國內(nèi)部控制規(guī)范的體系；熟悉我國內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容；熟悉我國內(nèi)部控制評價指引的基本內(nèi)容；熟悉我國內(nèi)部控制審計指引的基本內(nèi)容。

審計學(xué)理論、方法與案例第一節(jié)

內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展審計學(xué)理論、方法與案例一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分為五個階段：20世紀(jì)40年代前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代至21世紀(jì)；21世紀(jì)至今。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（一）內(nèi)部牽制階段——20世紀(jì)40年代前1905年提出內(nèi)部牽制，由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會計紀(jì)錄和人員輪換。定義內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本職工作時，獨立地對其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性（1930）主要特點：以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（一）內(nèi)部牽制階段——20世紀(jì)40年代前

內(nèi)部牽制概念建立在下面的兩個基本假設(shè)的基礎(chǔ)之上：一是兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣的錯誤的可能性是很小的；二是兩個或兩個以上的人或部門有意識的串通舞弊的可能性大大低于一個人或一個部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制機制有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論

的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（一）內(nèi)部牽制階段——20世紀(jì)40年代前

20世紀(jì)40年代末至70年代初，正式提出了“內(nèi)部控制”術(shù)語，是內(nèi)部控制理論的第二階段。

1949年《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)各要素及其對管理當(dāng)局和注冊會計師的重要性》定義:內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，審核會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理政策。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（二）內(nèi)部控制制度階段——20世紀(jì)40年代至70年代1958年，第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》（AICPA）：將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理制度兩類。

內(nèi)部會計控制包括組織的計劃及與保護(hù)該組織的財產(chǎn)和保證會計記錄的可信性有關(guān)的程序和記錄，以確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實施都可以得到管理部門的批準(zhǔn)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)得到完善記錄、賬面記錄和實物每隔一段適當(dāng)?shù)臅r期相互核對等。內(nèi)部會計控制可分為三種：實物控制、紀(jì)律控制、基礎(chǔ)控制。內(nèi)部管理控制包括組織的計劃和為提高經(jīng)營效率、保證企業(yè)既定管理政策的實施而采取的所有措施和方法；它與記錄通常有間接的聯(lián)系。管理控制的主要目的是為了保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)、管理政策的實施、經(jīng)營效率的提高，并為內(nèi)部會計控制提供基礎(chǔ)。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例

20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制理論演變?yōu)椤皟?nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，是內(nèi)部控制理論的第三階段，即內(nèi)部控制的發(fā)展時期。《會計報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》（AICPA于1988年5月發(fā)布的審計準(zhǔn)則公告第55號）：①首次提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”這一概念，并取代了原來的“內(nèi)部控制制度”概念；②將內(nèi)部控制定義為“為合理保證實現(xiàn)企業(yè)的具體目標(biāo)而建立的一系列政策和程序”；③認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度、控制程序等三個要素組成。（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段——20世紀(jì)80年代至90年代一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段——20世紀(jì)80年代至90年代控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱，直接決定著企業(yè)其它控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч嬛贫仁瞧髽I(yè)為了認(rèn)定、匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易，明確相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的各種方法和記錄。控制程序是指為了合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序的總和。一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論、方法與案例（四）內(nèi)部控制整合框架階段——20世紀(jì)90年代至21世紀(jì)初COSO內(nèi)部控制框架

1985年，美國注冊會計師協(xié)會、會計協(xié)會、財務(wù)主管協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建反虛假財務(wù)報告委員會，基于該委員會的建議，其贊助機構(gòu)成立COSO委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。

1992年9月，COSO委員會提出了報告《內(nèi)部控制——整體框架》（1994年進(jìn)行了增補），即COSO內(nèi)部控制框架。美國SEC唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架?！端_班斯法案