課件制作出納實務*1《出納實務》課程主要內容第一章出納概述第二章出納人員必備的會計基礎知識第三章現(xiàn)金管理實務第四章銀行存款管理實務第五章票據(jù)結算實務第六章支付結算實務*2《出納實務》第一章出納概述*3《出納實務》第一節(jié)出納工作概述一、出納的含義“出納”，出即支出，納則是收入。廣義：既包括各單位會計部門專設出納機構的各項票據(jù)、貨幣資金、有價證券收付業(yè)務處理，票據(jù)、貨幣資金、有價證券的整理和保管，貨幣資金和有價證券的核算等各項工作，也包括各單位業(yè)務部門的貨幣資金收付、保管等方面的工作。狹義：僅指各單位會計部門專設出納崗位或人員的各種工作。*4《出納實務》二、出納工作的特點（一）專業(yè)性（二）政策性（三）時間性（四）社會性*5《出納實務》（一）專業(yè)性出納工作作為會計工作的一個重要崗位，有著專門的操作技術和工作規(guī)則。憑證如何填，日記帳怎樣記都很有學問，就連保險柜的使用與管理也是很講究的。因此要做好出納工作，不僅要掌握其工作要領，而且要熟練使用現(xiàn)代化辦公工具。二、出納工作的特點*6《出納實務》（二）政策性出納工作是一項政策性很強的工作，其工作的每一環(huán)節(jié)都必須依照國家規(guī)定進行?！稌嫹ā贰ⅰ稌嫽A工作規(guī)范》等法規(guī)都把出納工作并入會計工作中，并對出納工作提出具體規(guī)定和要求。例如，辦理現(xiàn)金收付要按照國家現(xiàn)金管理規(guī)定進行，辦理銀行結算業(yè)務要根據(jù)國家銀行結算辦法進行。二、出納工作的特點*7《出納實務》（三）時間性出納工作具有很強的時間性，何時發(fā)放職工工資，何時核對銀行對帳單等，都有嚴格的時間要求，一天都不能延誤。因此，出納人員心里應有個時間表，及時辦理各項工作，保證出納工作質量。二、出納工作的特點*8《出納實務》（四）社會性出納工作擔負著一個單位貨幣資金的收付、存取活動，而這些活動是置身于整個社會經(jīng)濟活動大環(huán)境中的，是和整個社會的經(jīng)濟運轉緊密聯(lián)系的。只要這個單位發(fā)生經(jīng)濟活動，就必然要求出納人員與之發(fā)生經(jīng)濟關系。二、出納工作的特點*9《出納實務》【案例】山海電子公司是一家小企業(yè)，為提高工作效率和節(jié)約人員開支，財務室只有主管會計和出納倆人，其中出納是一位剛從某中專財會專業(yè)畢業(yè)不久的學生。在分工上，出納負責現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應收賬款明細賬的登記工作。這位出納對企業(yè)支付的購料款和收到客戶歸還的銷貨款以種種手段大肆貪污，但在很長一段時間內，居然無人發(fā)現(xiàn)出納的這種行為。一個客戶很長時間未收到貨款，單位才組織有關人員對出納的銀行存款日記賬、應收賬款、應付賬款明細賬進行全面清理，發(fā)現(xiàn)該出納共貪污165000元的款項。三、出納工作的基本原則*10《出納實務》【案例分析】企業(yè)片面強調減少憑證流轉環(huán)節(jié)，將不相容的銀行存款登記賬和債權債務的登記交給出納一人擔任，這在事實上使得不同崗位之間、不同的經(jīng)濟業(yè)務環(huán)節(jié)之間失去了相互制約和相互監(jiān)督的機制，為出納員貪污會對公款創(chuàng)造了條件。如果企業(yè)將銀行存款的登記和債權債務的登記分別設置成兩個崗位，任何一筆款項的收入和支付都必須經(jīng)過兩個，在兩個崗位之間形成相互監(jiān)督、相互制約的機制，出納員就不可能肆無忌憚地進行貪污。三、出納工作的基本原則*11《出納實務》凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管、收入費用及債權債務等賬目的登記（日記賬除外）。錢賬分管原則三、出納工作的基本原則*12《出納實務》四、出納工作的職能（一）收付職能。是最基本職能。（二）反映職能。利用統(tǒng)一的貨幣計量單位，通過其特有的日記賬、各種明細分類賬，對本單位的貨幣資金和有價證券進行詳細地記錄與核算。（三）監(jiān)督職能。對本單位各種經(jīng)濟業(yè)務，特別是貨幣資金收付業(yè)務的合法性、合理性和有效性進行全過程的監(jiān)督。（四）管理職能。管理貨幣資金和有價證券，保證貨幣資金的合理使用和安全、完整。對本單位資金使用效益進行分析研究，為企業(yè)投資決策提供經(jīng)濟信息等。*13《出納實務》五、出納工作的內容（一）貨幣資金核算1.辦理現(xiàn)金收付，審核審批有據(jù)2.辦理銀行結算，規(guī)范使用支票3.認真登日記賬，保證日清月結4.保管庫存現(xiàn)金，保管有價證券5.保管有關印章，規(guī)范使用印章6.復核收入憑證，辦理銷售結算*14《出納實務》（二）往來結算1.辦理往來結算，建立清算制度2.核算其他往來款項，防止壞賬損失（三）工資核算1.執(zhí)行工資計劃，監(jiān)督工資使用2.審核工資單據(jù)，發(fā)放工資獎金3.負責工資核算，提供工資數(shù)據(jù)五、出納工作的內容*15《出納實務》六、出納工作的流程（一）資金收入的流程1.明確收入的金額和來源2.清點收入并開具單據(jù)（二）資金支出的流程1.明確支出的收款人、金額和用途2.付款審批3.辦理付款*16《出納實務》七、出納工作賬務處理組織程序原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證債券投資明細帳股票投資明細帳庫存現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳庫存有價證券報表與報告庫存現(xiàn)金現(xiàn)金總賬銀行對賬單銀行存款總賬*17《出納實務》八、出納工作交接（一）出納工作交接的原因或情形需要更換人員（包括暫時更換）從事出納工作（二）出納工作交接的作用分清責任、保證出納工作前后銜接（三）出納工作交接的內容各種憑證、賬簿、印章及未了事項會計軟件及相關密碼介紹有關事項*18《出納實務》八、出納工作交接（四）出納工作交接的程序1.移交前的準備工作2.出納工作的正式交接會計人員辦理交接手續(xù)，必須由監(jiān)交人員負責監(jiān)交：一般會計人員（包括出納人員）交接，由單位會計機構負責人（會計主管人員）負責監(jiān)交。會計機構負責人（會計主管人員）交接，由單位負責人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。*19《出納實務》（四）出納工作交接的程序3.交接結束時手續(xù)的辦理交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章。移交清冊一般一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。4.出納工作交接的相關責任移交后，移交人對自己經(jīng)辦的已辦理移交的資料負完全責任，不得以資料已移交為由推脫責任。接交人應繼續(xù)使用移交后的賬簿等資料，保持會計記錄的連續(xù)性，不得自行另立賬簿或擅自銷毀移交資料。*八、出納工作交接20《出納實務》第二節(jié)出納人員概述一、出納人員的含義狹義：出納人員僅指會計部門的出納人員。廣義：出納人員既包括會計部門的出納工作人員，也包括業(yè)務部門的各類收款員，也稱收銀員。*21《出納實務》二、出納人員的配備1.各單位根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。不具備條件的，可以委托經(jīng)批準設立的會計咨詢、服務機構進行代理記賬。2.凡是實行獨立核算、在銀行開戶、有經(jīng)常性收入和支出的企業(yè)均應配備專職或兼職的出納人員。出納崗位的設置和人員的具體配備，可根據(jù)單位的規(guī)模及業(yè)務量的大小而定。*22《出納實務》二、出納人員的配備單位規(guī)模崗位設置備注規(guī)模小一人多崗設兼職出納員，但兼職出納員不得兼管收入、費用、債權、債務賬目的登記和稽核以及會計檔案的保管。規(guī)模較大一人一崗設一名專職出納員規(guī)模大一崗多人設多名專職出納員，可分設現(xiàn)金出納員和銀行存款出納員。*出納人員配備的多少，主要取決于本單位出納業(yè)務量的大小及繁簡程度，要以業(yè)務需要為原則，既滿足單位出納工作量的需要，又要避免徒具形式、人浮于事的現(xiàn)象。23《出納實務》三、出納人員的職責1.按照國家有關現(xiàn)金管理和銀行結算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結算業(yè)務。2.嚴格審核有關原始憑證，根據(jù)編制的收付款記賬憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3.按照國家外匯管理和結匯、購匯制度的相關規(guī)定辦理外匯出納業(yè)務。4.掌握銀行存款余額，不得簽發(fā)空頭支票，不得出租、出借銀行賬戶為其他單位辦理結算。5.保證庫存現(xiàn)金和各種有價證券的安全與完整。6.妥善保管有關印章、空白收據(jù)(發(fā)票)和空白支票。*24《出納實務》四、出納人員的權利1.維護財經(jīng)紀律，執(zhí)行財會制度，抵制不合法的收支和弄虛作假行為的權利。2.參與貨幣資金管理的權利3.管好、用好貨幣資金的權利*25《出納實務》26五、出納人員應具備的素質出納人員素質嚴謹細致的工作作風較強的安全意識熟練的專業(yè)技能良好的職業(yè)道德較高的政策水平較高的綜合素質*《出納實務》熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識適應和技能所從事工作的要求。愛崗敬業(yè)廉潔自律客觀公正

出納員每天都和貨幣資金打交道，要清正廉潔，公私分明，不貪不占，保持廉潔自律的優(yōu)秀品質。廉潔自律是會計職業(yè)道德的前提。應實事求是、客觀公正、堅持原則，正確處理國家、單位和個人的利益關系。保守秘密

應保守本單位商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領導同意外，不能私自向外界提供或泄露單位的會計信息強化服務

要樹立服務的思想意識，在處理各種出納業(yè)務時，出納員應盡量做到尊重、原則、主動、熱情、耐心、周到。出納人員的職業(yè)道德*27《出納實務》六、出納人員的回避制度（一）應當實行回避制度的單位國家機關、國有企業(yè)和事業(yè)單位（二）需要回避的人員單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。（三）需要回避的親屬關系夫妻關系、直系親屬關系以及三代以內旁系血親以及近姻親關系。*28《出納實務》七、出納人員與會計的關系（一）各有分工會計主要負責企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的核算，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的記錄，為企業(yè)經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策提供所需要的核算資料。會計不得管錢管物。出納分管企業(yè)票據(jù)、貨幣資金，以及有價證券等的收付、保管、核算工作。出納人員不得監(jiān)管稽核和會計檔案保管，不得負責收入、費用、債權債務等賬目的登記工作。*29《出納實務》

（二）既互相依賴又互相牽制出納、會計之間有很強的依賴性。他們核算的依據(jù)是相同的，都是會計原始憑證和會計記賬憑證，這些作為記賬憑證的會計憑證必須在出納、會計之間按照一定的順序傳遞；他們相互利用對方的核算資料；共同完成會計任務，不可或缺。他們之間又相互牽制。出納的現(xiàn)金和銀行存款日記賬與會計的現(xiàn)金和銀行存款總分類賬有金額上的等量關系，兩者之間必須相互核對、保持一致，這樣就構成了相互牽制與控制的關系。七、出納與會計的關系*30《出納實務》（三）出納核算是一種特殊的明細核算出納要分別按照現(xiàn)金和銀行存款設置和登記現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，逐筆序時地進行明細核算。七、出納與會計的關系*31《出納實務》（四）出納工作是一種賬實兼管的工作出納既要進行出納賬務處理，設置和登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，又要進行現(xiàn)金、有價證券等實物的管理和銀行存款收付業(yè)務。出納這種賬實兼管不違背“錢賬分管”原則，因為出納管的是一種特殊的明細賬，會計還要設置總分類賬進行總金額的控制。七、出納與會計的關系*32《出納實務》（五）出納工作直接參與經(jīng)濟活動過程貨物價款的收入與支付必須通過出納工作來完成。往來款項的收付、各種有價證券的經(jīng)營及其他金融業(yè)務的辦理，離不開出納人員的參與。其他財務工作一般不直接參與經(jīng)濟活動過程，而只對其進行反映和監(jiān)督。七、出納與會計的關系*33《出納實務》課件制作出納實務*34《出納實務》第二章出納人員必備的會計基礎知識*35《出納實務》第一節(jié)會計憑證一、出納涉及的原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。（一）原始憑證的種類1.按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證自制原始憑證按填制手續(xù)及內容的不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證。2.按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證*36《出納實務》（二）原始憑證的填制要求1.記錄要真實原始憑證上記載的經(jīng)濟業(yè)務必須與實際情況相符合，決不允許有任何歪曲或弄虛作假的情況。2.內容要完整原始憑證的名稱、填制日期、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟業(yè)務的內容、數(shù)量、金額、填制憑證單位和接受憑證單位的有關人員的簽章，等各項內容都必須認真填寫，做到完整、齊全，不得遺漏或簡略。*37《出納實務》3.手續(xù)要完備自制的原始憑證，應有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦單位負責人的簽名或蓋章。從外單位取得的原始憑證，除某些特殊外來原始憑證外，必須蓋有填制單位的公章、財務專用章或發(fā)票專用章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。出納人員在辦理收款業(yè)務后，應在憑證中加蓋“收訖”章；在辦理付款業(yè)務前，應先加蓋“付訖”章。原始憑證作廢時應當加蓋“作廢”戳記，將所有聯(lián)次一起保存，不得撕毀。*（二）原始憑證的填制要求38《出納實務》（二）原始憑證的填制要求4.書寫要清楚、規(guī)范除一式幾聯(lián)的憑證必須用雙面復寫紙?zhí)讓懲?，單頁憑證必須用鋼筆或碳素筆書寫。填制原始憑證，字跡必須清晰、工整，不得潦草，要易于辨認。*39《出納實務》小寫數(shù)字的書寫規(guī)范40《出納實務》小寫數(shù)字的書寫規(guī)范1.書寫數(shù)字應由高位到低位，從左到右，一個一個地認真書寫，各自獨立，不可潦草，不可模棱兩可，不得連筆寫，以免分辨不清。各數(shù)字自成體形，大小勻稱，筆順清晰，合乎手寫體習慣，流暢、自然、不刻板。2.賬表憑證上書寫的阿拉伯數(shù)字時字跡工整，排列整齊有序且有一定的傾斜度（數(shù)字與底線應成60度的傾斜），并以向左下方傾為好。769

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0阿拉伯數(shù)字在一切單據(jù)和賬表上的寫法都和普遍寫法不同，有一定的格式和書寫要求：*41《出納實務》小寫數(shù)字的書寫規(guī)范3.每位數(shù)字（7、9除外）緊靠底線且不要頂滿格（行），約占預留格子（或空行）的2/3位置或1/2位置，每位數(shù)字之間不要連接，但不可預留間隔（以不能增加數(shù)字為好）；每位數(shù)字上方預留的1/3或1/2空格位置，可在訂正錯誤記錄時使用。4.對一組數(shù)字的書寫應按照從左至右的順序進行，不可逆方向書寫；在沒有印刷數(shù)字格的會計書寫中，同一行相鄰數(shù)字之間應空出半個數(shù)字的位置。5.除“4”、“5”以外，其余數(shù)字應一筆寫成，不能人為的增加數(shù)字的筆畫。但注意整個數(shù)字要寫的規(guī)范、流利、工整、清晰、易認不易改。6.除“7”和“9”上低下半格的四分之一、下伸次行上半格的四分之一處外，其他數(shù)字都要靠在底線上書寫，不要懸空。*42《出納實務》小寫數(shù)字的書寫規(guī)范7.“0”要寫成橢圓形，應接近軸對稱與中心對稱的幾何圖形，要由右上角按逆時針方向劃出，既不要寫的太小，又不要開口，不留尾巴，不得寫成D型，也不要寫成C型?！?”的下端應緊靠分位格的左下角?！?”的頂部不封口，寫“∠”時應上抵中線，下至下半格的四分之一處，并注意中豎是最關鍵的一筆，斜度應為60度，否則“4”就寫成正體了?！?”的上半部分應斜伸出上半格的四分之一的高度。“8”上邊要稍小，下邊應稍大，注意起筆應寫成斜“S”型，終筆與起筆交接處應成菱角，以防止將3改為8。*43《出納實務》8.整數(shù)部分按三位一節(jié)的記數(shù)方法。由個位起從右至左，每隔三位用分節(jié)號“，”隔開，并注意分節(jié)號與小數(shù)點的區(qū)別。9.小寫金額數(shù)字前面加“￥”表示人民幣，數(shù)字之后不要再寫“元”。登記賬簿、編制報表時不能使用“￥”符號。*￥23,580,768.91小寫數(shù)字的書寫規(guī)范44《出納實務》10.在無金額分位格的憑證上寫以元為單位的阿拉伯數(shù)字時，除表示單價外金額一律寫到角分。無角分的，角位和分位可寫“00”或符號“-”;有角無分的，分數(shù)應寫“0”，不能用符號“-”代替?！叭嗣駧牌馐拔樵保梢詫懗伞埃?5.00”或“￥75.-”“人民幣陸拾捌元玖角整”應寫成“￥68.90”，不能寫成“￥68.9-”。小寫數(shù)字的書寫規(guī)范*45《出納實務》大寫數(shù)字的書寫規(guī)范大寫數(shù)字，主要用于發(fā)票、支票、匯票、存單等各種重要憑證的書寫，為了易于辨認、防止涂改?！_寫法（可以使用繁體字）：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖拾、佰、仟、萬、億※錯誤寫法：

Ｏ、一、二、三、四、五、六、七、八、九十、百、千、、乙仟萬*46《出納實務》1.中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應加填“人民幣”三字。二、中文大寫數(shù)字書寫的有關規(guī)定人民幣貳仟元整√

人民幣貳仟元整人民幣：貳仟元整×

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人民幣貳仟元整×

大寫數(shù)字的書寫規(guī)范*47《出納實務》2.“整”或“正”字的書寫規(guī)定中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應當寫“整”或“正”字（必須要有）中文大寫金額數(shù)字到“角”為止的，可以不寫“整”或“正”字（也可以寫，即可寫可不寫）中文大寫金額到“分”為止，“分”后面不寫“整”或“正”。人民幣伍佰捌拾叁元整人民幣伍佰捌拾叁元陸角伍分人民幣伍佰捌拾叁元陸角（整）大寫數(shù)字的書寫規(guī)范*48《出納實務》3.“0”的書寫規(guī)定（1）小寫金額數(shù)字尾部不管有一個還是連續(xù)幾個“0”，大寫金額到非零數(shù)位后用“整（正）”字結束，不需用“零”來表示。（2）小寫金額數(shù)字中間只有一個“0”的，大寫金額數(shù)字要寫成“零”字。（3）小寫金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”的，大寫金額數(shù)字只寫一個“零”字。大寫數(shù)字的書寫規(guī)范人民幣貳佰元整人民幣叁佰零陸元柒角玖分人民幣玖仟零捌元叁角陸分￥200.00￥306.79￥9,008.36*49《出納實務》3.“0”的書寫規(guī)定（4）阿拉伯小寫金額數(shù)字萬位或元位是“0”,但千位、角不是“0”,中文大寫可以只寫一個“零”，也可以不寫“零”。大寫數(shù)字的書寫規(guī)范人民幣貳仟柒佰捌拾元(零)叁角貳分￥2780.32人民幣壹拾萬(零)柒仟元(零)伍角叁分￥107000.53*50《出納實務》4.數(shù)位字前必須有數(shù)量字大寫金額“拾”、“佰”、“仟”、“萬”等數(shù)位字前必須冠有數(shù)量字“壹”、“貳”、“叁”……“玖”等，不可省略。￥16.30人民幣壹拾陸元叁角整￥211.03人民幣貳佰壹拾壹元零叁分大寫數(shù)字的書寫規(guī)范*51《出納實務》票據(jù)出票日期的書寫規(guī)范票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。使用小寫填寫的，銀行不予受理；大寫日期未按規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的由出票人自行承擔?！鶓谇懊婕印傲恪保涸路?---1月、2月和10月日期----1日-9日和10、20、30日※應在前加“壹”：月份----11月、12月日期----11日-19日*52《出納實務》月份大寫日期大寫1月2月零壹月零貳月1日～9日零壹日～零玖日3月～9月叁月～玖月10日20日30日零壹拾日零貳拾日零叁拾日10月零壹拾月11日～19日壹拾壹日～壹拾玖日11月12月壹拾壹月壹拾貳月21日～29日31日貳拾壹日～貳拾玖日叁拾壹票據(jù)出票日期的書寫規(guī)范53１月15日零壹月壹拾伍日10月20日零壹拾月零貳拾日3月31日叁月叁拾壹日大寫日期的書寫要求票據(jù)出票日期的書寫規(guī)范*54《出納實務》5.填制要及時各種原始憑證必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時及時填寫，原始憑證上的日期一律以填制當日日期為準。原始應按規(guī)定的程序及時送交財務部門，由財務部門加以審核并據(jù)以編制記賬憑證。*（二）原始憑證的填制要求55《出納實務》（三）原始憑證的填制方法1.自制原始憑證的填制方法2.外來原始憑證的填制方法*56《出納實務》（四）原始憑證的審核及更正*合規(guī)性準確性完整性真實性審核內容1.原始憑證的審核內容57《出納實務》（1）合規(guī)性審核審核原始憑證是否符合國家和單位的有關法規(guī)、制度規(guī)定，有無弄虛作假、違法亂紀、貪污舞弊等行為。*超過規(guī)定比例和限額的部分也是不合法的如果是假發(fā)票是不合法的不允許報銷的發(fā)票也是不合法的58《出納實務》（2）真實性審核審核原始憑證所反映的經(jīng)濟內容與實際情況是否相符，當事人、時間、地點、經(jīng)濟業(yè)務內容、金額、數(shù)量等是否真實。*填制日期是否真實當事單位及當事人是否真實數(shù)量單價是否真實業(yè)務內容是否真實59《出納實務》一式幾聯(lián)的原始憑證必須用復寫，并連續(xù)編號*從背面看開票是否套了復寫紙60《出納實務》（3）完整性審核審核憑證各項內容是否完整，簽章是否齊全，手續(xù)是否齊備，憑證聯(lián)次是否正確等。從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章或發(fā)票專用章61從個人處取得的原始憑證應有填制人員的簽名或蓋章（3）完整性審核*62《出納實務》自制原始憑證一定要有完整的簽審手續(xù)（3）完整性審核63（3）完整性審核對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章64（4）準確性審核數(shù)字計算是否準確內容填寫是否清晰有無涂改、刮擦、挖補等行為審核憑證各項內容是否準確，大小寫是否相符，書寫及計算是否正確，有無涂改現(xiàn)象等。652.原始憑證審核結果的處理（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；（2）對于不真實不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；（3）對于真實合法合理但記載不準確、內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。*66《出納實務》（1）原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。（2）原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。（3）原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由開具原始憑證的單位重新開具。（4）原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。3.原始憑證錯誤的更正*67《出納實務》（五）原始憑證的整理1.大小適中的附件，主要是進行“毛邊”修理。2.過寬過長的附件，應進行縱向和橫向的折疊。*68《出納實務》（五）原始憑證的整理3.過窄過短的附件，在進行必要的加工后，按一定次序和類別排列，再并從右至左橫向粘貼于原始憑證粘貼單上，同類、同金額的單據(jù)盡量粘在一起，同時在粘貼單上注明張數(shù)和合計金額。*69《出納實務》（五）原始憑證的整理4.原始憑證附在記賬憑證后面時不按面積大小來排序，而應與記賬憑證所記載的內容順序一致。5.如果有的原始憑證不僅面積大，而且數(shù)量多，可以單獨裝訂，并在記賬憑證上注明保管地點。*70《出納實務》（六）原始憑證的粘貼1.應按照用途進行分類整理，同類的原始憑證應按時間發(fā)生的先后順序粘貼。2.同類原始憑證如果數(shù)量較多、大小不一，應按憑證規(guī)格的大小進行分類，同一張單據(jù)粘貼單上所粘貼的憑證盡量保持大小一致。如果同類票據(jù)大小不一樣，可以在同一張粘貼紙上按照先大后小的順序粘貼。3.在單據(jù)粘貼單上粘貼憑證時，應由上而下、從左至右、呈魚鱗狀均勻排列粘貼。4.應使用優(yōu)質膠水進行粘貼，以保證粘貼效果。5.原始憑證粘貼完畢，需將憑證張數(shù)、合計金額填列完整，經(jīng)辦人在票據(jù)上簽名，做到書寫工整、規(guī)范、清晰，計算正確。*71《出納實務》二、出納涉及的記賬憑證（一）記賬憑證的種類1.按照用途分類，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證專用記賬憑證又可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。2.按照填列會計科目的數(shù)目分類，分為單式記賬憑證和復式記賬憑證3.按照記賬憑證包括的內容分類，分為單一記賬憑證、匯總記賬憑證和科目匯總表*72《出納實務》（二）記賬憑證的填制要求1.應依據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，也可以根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證填制，還可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將反映不同業(yè)務內容的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。2.應正確選擇記賬憑證的填制種類在同一項經(jīng)濟業(yè)務中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務，又有轉賬業(yè)務時，應相應地填制收付款憑證和轉賬憑證。涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉業(yè)務，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復記賬，如現(xiàn)金存入銀行只填制一張現(xiàn)金付款憑證。*73《出納實務》3.根據(jù)管理的需要填寫記賬憑證的日期（1）現(xiàn)金收、付款憑證，以財會部門收到現(xiàn)金、付出現(xiàn)金的日期填寫。（2）銀行存款收款憑證，一般按財會部門收到銀行進賬單或銀行回執(zhí)的戳記日期填寫，當實際收到的進賬單日期與銀行戳記日期相隔較遠，或次月初收到上月的銀行收款憑證，可按財會部門實際辦理轉賬業(yè)務的日期填寫；銀行存款付款憑證，一般以財會部門開出銀行存款付出單據(jù)的日期或承付的日期填寫。（3）月末計提、分配費用、成本計算、轉賬等業(yè)務大多是在下月初進行，但所填日期應當填寫當月最后一日的日期。*（二）記賬憑證的填制要求74《出納實務》4.按正確的編號方法對記賬憑證編號（1）總字編號法：即將所有的記賬憑證不分業(yè)務內容順序編號。適用于采用通用記賬憑證格式，經(jīng)濟業(yè)務較少的單位。（2）三類編號法：即按照收款業(yè)務、付款業(yè)務和轉賬業(yè)務分別順序編號，如收字第×號、付字第×號、轉字第×號，適用于采用專用記賬憑證的單位。（3）五類編號法：按照現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款分別順序編號，如現(xiàn)收字第×號、銀收字第×號、現(xiàn)付字第×號、銀付字第×號、轉字第×號。適用于采用專用記賬憑證且收付款業(yè)務較多的單位。（4）分數(shù)編號法：如一筆業(yè)務需填制一張以上記賬憑證，編號采用分數(shù)編號法，如“轉字5”“轉字第5”“轉字第5”。*132333（二）記賬憑證的填制要求75《出納實務》5.應正確計算并填寫記賬憑證附件的張數(shù)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證并注明張數(shù)。沒有經(jīng)過匯總的原始憑證按自然張數(shù)計算，經(jīng)過匯總的原始憑證按匯總單張數(shù)計算。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附有原始憑證復印件。如果一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位，并將該原始憑證及分割單副本附在記賬憑證后面。*（二）記賬憑證的填制要求76《出納實務》6.摘要的填寫要簡明扼要記賬憑證的摘要欄既是對經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明，又是登記賬簿的需要。記賬憑證摘要的填寫質量能反映會計基礎工作的質量和會計人員的業(yè)務素質，直接影響會計賬簿的質量，進而影響會計查詢、統(tǒng)計匯總工作。記賬憑證摘要的總體填寫要求是：簡明扼要，突出中心，詳略得當，說明問題。*（二）記賬憑證的填制要求77《出納實務》7.要正確編制會計分錄會計科目應填寫會計科目的全稱或會計科目的名稱和編號，不得簡寫或只填會計科目的編號而不填名稱。需填明細科目的，應在明細科目欄填寫明細科目的名稱。轉賬憑證和通用記賬憑證應按先“借”后“貸”的順序填列，不得填制“有借無貸”或“有貸無借”的會計分錄。除填明應借、應貸的會計科目及金額外，還應填明一級科目或總賬科目所屬的明細科目，一級科目、二級科目或明細科目賬戶的對應關系、金額都應正確無誤。*（二）記賬憑證的填制要求78《出納實務》8.記賬憑證的填制手續(xù)應完備記賬憑證填制完成經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。制單、審核、出納、記賬、復核、會計主管等相關人員應簽名或蓋章。對已經(jīng)入賬的記賬憑證，應在憑證相應地方畫“√”表示已經(jīng)入賬。（二）記賬憑證的填制要求*79《出納實務》9.記賬憑證若發(fā)生錯誤應重新填制已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字、調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。（二）記賬憑證的填制要求*80《出納實務》（三）記賬憑證的填制方法1.收款憑證的填制方法。左上方填列借方科目，科目應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；憑證內的貸方科目應填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的科目。2.付款憑證的填制方法。左上方填列貸方科目，科目應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；在憑證內所反映的借方科目應填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的科目。3.轉賬憑證的填制方法。將經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目全部填列在憑證內，借方科目在先，貸方科目在后，將各會計科目所記應借應貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內，借、貸方金額合計數(shù)應該相等。*81《出納實務》（四）記賬憑證的審核1.記賬憑證附件的審核審核記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，內容是否合法；記賬憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務與所附原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務是否相符，其金額與原始憑證的金額或金額合計數(shù)是否一致。2.記賬憑證內容的審核審核記賬憑證中應借、應貸賬戶名稱是否正確，使用的會計科目是否符合會計制度的規(guī)定，金額計算是否準確；摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全。3.記賬憑證手續(xù)的審核審核記賬憑證的手續(xù)是否完整，應填項目是否填列齊全，有關人員是否都已簽章，如有手續(xù)不完備的應補辦完整方可入賬。*82《出納實務》第二節(jié)賬簿會計賬簿簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業(yè)、單位經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍。一、賬簿的種類（一）按性質和用途分類分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿（二）按外在形式分類分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿（三）按賬頁格式分類分為兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式賬簿*83《出納實務》二、出納賬簿的種類現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬有價證券明細賬備查賬簿*84《出納實務》三、出納賬簿的啟用會計人員在啟用新的賬簿時，應在賬簿的扉頁上填制“賬簿啟用表”和“經(jīng)管賬簿人員一覽表”，并加蓋單位公章以及會計主管和記賬人員私章。記賬人員或會計機構負責人、會計主管人員調動工作或因故離職時，應辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內，填寫交接日期和交接人員或監(jiān)交人員姓名并由于交接雙方人員簽名或蓋章。啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編號；啟用活頁式賬簿，應當按照賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編號。粘貼印花稅票。記載資金的賬簿，應按實收資本和資本公積的合計金額萬分之五貼花；其他賬簿暫免征稅。*85《出納實務》*86《出納實務》四、賬簿的登記方法1.各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。2.應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。文字和數(shù)字必須規(guī)范、整潔，應占格1/2。3.正常登賬要用藍黑墨水或碳素墨水，特殊記賬需使用紅墨水。4.凡結出余額后，應當在“借或貸”欄內注明“借”或“貸”。5.登記完畢后要在記賬憑證上簽章，并打“√”表示已經(jīng)記賬。6.賬頁結轉時，應注明合計數(shù)及余額，并在最后一行和下頁第一行有關欄內的摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣。7.登記發(fā)生錯誤時，必須按規(guī)定方法更正。*87《出納實務》如系文字寫錯，則可以只更正個別錯字；如系數(shù)字寫錯，則必須將錯誤數(shù)字全部注銷，不能只更正該數(shù)字中個別錯誤數(shù)碼；必須在注銷處加蓋記賬人員的印章，以明確經(jīng)濟責任。*更正的方法——劃線更正法88《出納實務》五、出納賬簿的對賬和結賬（一）對賬對賬就是按照一定的方法和手續(xù)核對賬目，主要是對賬簿登記進行核對、檢查。對賬主要包括以下幾個方面內容：1.賬證核對2.賬賬核對3.賬實核對*89《出納實務》（二）結賬1.結賬的程序（1）結賬前，檢查本期日常發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務是否均已填制或取得了會計憑證，是否按規(guī)定程序登記入賬，有無錯記、漏記、重記。（2）檢查單位是否按照“權責發(fā)生制”“配比”的原則，進行賬項調整。（3）檢查各項費用、成本和收入、成果是否均已在有關賬戶之間完成了結轉，是否真實地反映當期的財務成果。*90《出納實務》912.結賬的分類和方法月結*91《出納實務》922.結賬的分類和方法季結*92《出納實務》932.結賬的分類和方法年結*93《出納實務》六、錯賬的查找與更正（一）出納工作中常見的差錯類型1.會計原理、原則運用錯誤在會計憑證的填制、會計科目的設置、會計核算形式的選用、會計處理程序的設計等會計核算的各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)不符合會計原理、原則、準則規(guī)定的錯誤。2.記賬錯誤主要表現(xiàn)為漏記、重記、錯記三種。3.計算錯誤主要表現(xiàn)為運用計算公式錯誤；選擇計算方法錯誤；選定計量單位錯誤等。*94《出納實務》（二）錯賬的查找方法1.順查法（亦稱正查法）順查法是按照賬務處理的順序，從原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、編制會計報表全部過程進行查找的一種方法。2.逆查法（亦稱反查法）這種方法是按照賬務處理相反的順序，從會計報表、會計賬簿、記賬憑證、原始憑證的過程進行查找的一種方法。3.抽查法抽查法是對整個賬簿記錄抽取其中某部分進行局部檢查的一種方法。當出現(xiàn)差錯時，可根據(jù)具體情況分段，重點查找。將某一部分賬簿記錄同有關的記賬憑證和原始憑證進行核對。*95《出納實務》（1）差數(shù)法：按照錯賬的差數(shù)查找錯賬。如出納員推測可能是漏記、重記的差錯，可用“差數(shù)法”，即根據(jù)核對不相符的差額進行查找。如日記賬余額比總賬余額少300元，出納員推斷可能是漏計了一筆300元的憑證，則可以查找金額為300元的憑證。如多300元，出納員推測屬于重記，則同樣可查找是否將金額為300元的憑證重復登記。（二）錯賬的查找方法*96《出納實務》（2）尾數(shù)法：查看角位、分位的數(shù)字查找錯賬。如果差錯數(shù)字只在角位、分位，可只查看角位、分位的數(shù)字，其它的數(shù)字不必一一檢查，就可以縮小查找范圍。如只差0.06元，只需看一下尾數(shù)有“0.06”的金額，看是否已將其登記入賬。優(yōu)點：可以節(jié)省時間，減少工作量。（二）錯賬的查找方法*97《出納實務》（3）除2法：以差數(shù)除以2來查找差錯。如推測可能是記反方向，則賬簿中反映的錯誤差額必定是偶數(shù)，可用“除2法”即用不相符的差數(shù)除以2，如被除盡，然后根據(jù)商數(shù)從賬簿記錄中去查找差錯。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金少記了164元，推測可能是記反方向，則將164除以2得出82，從賬簿記錄中去找金額為82的賬目進行核對即可。（二）錯賬的查找方法*98《出納實務》（4）除9法：即用不相符的差數(shù)除以9，如被除盡，則根據(jù)商數(shù)檢查是否有相同數(shù)字移位，如無相同數(shù)，則考慮是否為相鄰兩個數(shù)字顛倒。數(shù)字移位的查找方法：如將40元誤記為400元，錯位的差異數(shù)為360，使其原數(shù)擴大了9倍，將差數(shù)除9為40就是移位數(shù)。數(shù)字顛倒的查找方法：如將12345誤記為12354，差額為9，說明數(shù)字顛倒錯誤發(fā)生在十位和個位之間?；驅?2345誤記為12435，差額為90，是10倍，則數(shù)字顛倒錯誤發(fā)生在百位和十位之間。（二）錯賬的查找方法*99《出納實務》（三）錯賬的更正1.劃線更正法2.紅字更正法3.補充登記法*100《出納實務》七、賬簿的更換年度結賬后，將本年度賬簿中的余額結轉到下一年度對應的新賬簿中去，然后將本年度的全部賬簿整理歸檔。結轉賬簿年度余額時，在本賬簿中最后一筆記錄（即本年累計）的下一行“摘要”欄注明“結轉下年”，將計算出的年末余額記入余額方向相反的“借方”或“貸方”欄內。下一個會計年度要對所有賬簿進行重新開設。登記第一筆經(jīng)濟業(yè)務之前，應首先將本賬簿的上年余額列示出來，其方法是在新開設的賬簿的第一行填寫“月、日、上年結余”，將上年余額列入“余額”欄，并標明余額方向，余額方向應同上一個會計年度本賬簿的余額方向相同。*101《出納實務》第三節(jié)出納報告單出納應根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細賬等核算資料，定期編制“出納報告單”，以報告本企業(yè)一定時期庫存現(xiàn)金、銀行存款和有價證券等的收支和結存情況，并據(jù)以與總賬會計核對期末余額。*102《出納實務》出納報告單的編制要求1.出納報告單報告期可與本單位總賬會計匯總記賬周期相一致，如果本單位總賬10天匯總一次，則出納報告單10天編制一次。2.上期結存數(shù)是指報告期前一期期末結存數(shù)，即本期報告期前一天的賬面結存金額，也是上一期出納報告單的“本期結存”數(shù)。3.本期收入按賬面本期合計借方數(shù)字填列。4.合計是上期結存與本期收入的合計數(shù)字。5.本期支出按賬面本期合計貸方數(shù)字填列。6.本期結存是指本期期末賬面結存數(shù)字，它等于“合計數(shù)字”減去“本期支出”數(shù)字。本期結存必須與賬面實際結存數(shù)一致。*103《出納實務》第四節(jié)會計檔案一、會計檔案的內容會計檔案是指單位在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。各單位的預算、計劃、制度等文件資料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。*104《出納實務》二、會計檔案的管理部門財政部和國家檔案局主管全國會計檔案工作，共同制定全國統(tǒng)一的會計檔案工作制度，對全國會計檔案工作實行監(jiān)督和指導。縣級以上地方人民政府財政部門和檔案行政管理部門管理本行政區(qū)域內的會計檔案工作，并對本行政區(qū)域內會計檔案工作實行監(jiān)督和指導。單位的檔案機構或者檔案工作人員所屬機構（統(tǒng)稱單位檔案管理機構）負責管理本單位的會計檔案，單位也可以委托具備檔案管理條件的機構代為管理會計檔案。*105《出納實務》三、會計檔案的歸檔（一）歸檔部門單位的會計機構或會計人員所屬機構(以下統(tǒng)稱單位會計管理機構)按照歸檔范圍和歸檔要求，負責定期將應當歸檔的會計資料整理立卷，編制會計檔案保管清冊。*106《出納實務》（二）歸檔范圍1.會計憑證，包括原始憑證、記賬憑證。2.會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿。3.財務會計報告，包括月度、季度、半年度、年度財務會計報告。4.其他會計資料，包括銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。*107《出納實務》（三）會計檔案的歸檔要求同時滿足一定條件的，單位內部形成的屬于歸檔范圍的電子會計資料可僅以電子形式保存，形成電子會計檔案。滿足規(guī)定條件的，單位從外部接收的電子會計資料附有符合《中華人民共和國電子簽名法》規(guī)定的電子簽名的，可僅以電子形式歸檔保存，形成電子會計檔案。*108《出納實務》四、會計檔案的移交（一）單位內部會計檔案移交當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構臨時保管一年，再移交單位檔案管理機構保管。因工作需要確需推遲移交的，應當經(jīng)單位檔案管理機構同意。單位會計管理機構臨時保管會計檔案最長不超過三年。（二）單位之間會計檔案移交單位之間交接會計檔案時，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續(xù)。交接會計檔案時，交接雙方應當按照會計檔案移交清冊所列內容逐項交接，并由交接雙方的單位有關負責人負責監(jiān)督。*109《出納實務》五、會計檔案的利用單位應嚴格按照相關制度利用會計檔案，在進行會計檔案查閱、復制、借出時履行登記手續(xù)，嚴禁篡改和損壞。單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關規(guī)定必須借出的，應當嚴格按照規(guī)定辦理相關手續(xù)。會計檔案借用單位應當妥善保管和利用借入的會計檔案，確保借入會計檔案的安全完整，并在規(guī)定時間內歸還。*110《出納實務》六、會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年?！咀⒁狻俊稌嫏n案管理辦法》規(guī)定的會計檔案保管期限為最低保管期限。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。*111《出納實務》序號檔案名稱保管期限備注一會計憑證1原始憑證30年2記賬憑證30年二會計賬簿3總賬30年4明細賬30年5日記賬30年6固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年7其他輔助性賬簿30年三財務會計報告8月度、季度、半年度財務會計報告10年9年度財務會計報告永久四其他會計資料10銀行存款余額調節(jié)表10年11銀行對賬單10年12納稅申報表10年13會計檔案移交清冊30年14會計檔案保管清冊永久15會計檔案銷毀清冊永久16會計檔案鑒定意見書永久*112《出納實務》七、會計檔案的鑒定和銷毀（一）會計檔案的鑒定1.會計檔案鑒定工作應當由單位檔案管理機構牽頭，組織單位會計、審計、紀檢監(jiān)察等機構或人員共同進行。2.對已到保管期限的會計檔案應當定期進行鑒定，并形成會計檔案鑒定意見書。3.經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應當重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。*113《出納實務》1.編制銷毀清冊。經(jīng)鑒定可以銷毀的會計檔案，單位檔案管理機構應當編制會計檔案銷毀清冊。2.簽署銷毀意見。單位負責人、檔案管理機構負責人、會計管理機構負責人、檔案管理機構經(jīng)辦人、會計管理機構經(jīng)辦人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。3.組織銷毀工作。單位檔案管理機構負責組織會計檔案銷毀工作，并與會計管理機構共同派員監(jiān)銷。4.電子會計檔案的銷毀。應當符合國家有關電子檔案的規(guī)定，并由單位檔案管理機構、會計管理機構和信息系統(tǒng)管理機構共同派員監(jiān)銷。*（二）會計檔案的銷毀114《出納實務》（三）不得銷毀的會計檔案1.保管期滿但未結清的債權債務會計憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀。2.不得銷毀的會計檔案，屬于紙質會計檔案的，應當單獨抽出立卷，屬于電子會計檔案的，應當單獨轉存，保管到未了事項完結時為止。3.單獨抽出立卷或轉存的會計檔案，應當在會計檔案鑒定意見書、會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。*115《出納實務》八、特殊情況下會計檔案的處置1.單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或其他原因而終止的，在終止或辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會計檔案，按照國家檔案管理的有關規(guī)定處置。2.單位分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案應當由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可以查閱、復制與其業(yè)務相關的會計檔案。3.單位分立后原單位解散的，其會計檔案應當經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或按照國家檔案管理的有關規(guī)定處置，各方可以查閱、復制與其業(yè)務相關的會計檔案。4.單位分立中未結清的會計事項所涉及的會計憑證，應當單獨抽出由業(yè)務相關方保存，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。*116《出納實務》5.單位因業(yè)務移交其他單位辦理所涉及的會計檔案，應當由原單位保管，承接業(yè)務單位可以查閱、復制與其業(yè)務相關的會計檔案。對其中未結清的會計事項所涉及的會計憑證，應當單獨抽出由承接業(yè)務單位保存，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。6.單位合并后原各單位解散或者一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計檔案應當由合并后的單位統(tǒng)一保管。單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應當由原各單位保管。7.建設單位在項目建設期間形成的會計檔案，需要移交給建設項目接受單位的，應當在辦理竣工財務決算后及時移交，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。*八、特殊情況下會計檔案的處置117《出納實務》課件制作出納實務*118《出納實務》第三章現(xiàn)金管理實務*119《出納實務》第一節(jié)庫存現(xiàn)金管理現(xiàn)金是指隨時可作為流通與支付手段的票證，不論其是法定貨幣或信用票據(jù)，只要具有購買或支付能力，均可視為現(xiàn)金?，F(xiàn)金有廣義和狹義之分：廣義的現(xiàn)金是指隨時可以作為流通和支付手段的票證。不論是法定貨幣和信用票據(jù)，只要具有購買或支付能力，均可視為現(xiàn)金，包括庫存紙幣、硬幣、銀行存款、流通證券等。狹義的現(xiàn)金僅指由企業(yè)出納人員保管，作為零星業(yè)務開支之用的庫存現(xiàn)金，包括企業(yè)所擁有的硬幣、紙幣和部分外幣。在會計核算中的現(xiàn)金，是指狹義的現(xiàn)金，又稱庫存現(xiàn)金。*120《出納實務》（一）現(xiàn)金結算的概念現(xiàn)金結算是指在商品交易、勞務供應等經(jīng)濟往來中,直接使用現(xiàn)金進行應收應付款結算的一種行為。一、現(xiàn)金結算概述*121《出納實務》1.直接便利2.不安全性3.不易宏觀控制和管理4.費用較高（二）現(xiàn)金結算的特點*122《出納實務》主要適用于單位與個人之間的款項收付,以及單位之間的轉賬結算起點金額以下的零星小額收付。機關、團體、部隊、全民所有制和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位購置國家規(guī)定的專項控制商品，必須采取轉賬結算方式，不得使用現(xiàn)金。（三）現(xiàn)金結算的適用范圍*123《出納實務》（一）現(xiàn)金使用范圍1.職工工資、津貼；2.個人勞務報酬；3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；6.出差人員必需隨身攜帶的差旅費；7.結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；8.中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。二、現(xiàn)金管理規(guī)定*124《出納實務》（二）現(xiàn)金結算的渠道1.付款人直接將現(xiàn)金支付給收款人2.付款人委托銀行、非銀行金融機構將現(xiàn)金支付給收款人。注意：（1）現(xiàn)金使用范圍中的第5-6項，不管支付多少金額，都可以由付款人直接支付現(xiàn)金給收款人（第1種渠道）。（2）現(xiàn)金使用范圍中的第1項-4項，超過1000元的部分，應當以現(xiàn)金支票或銀行本票支付，即委托銀行等將現(xiàn)金支付給收款人（第2中渠道）。【注意】如果第1項-4項確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。*125《出納實務》錢賬分管原則2日清月結原則4收付合法原則31收付兩清原則33（三）現(xiàn)金管理的基本原則*126《出納實務》（四）庫存現(xiàn)金限額管理1.概念為加強對現(xiàn)金的管理，保證各單位現(xiàn)金的安全，又促使貨幣回籠，及時開支，國家規(guī)定由開戶銀行給各單位核定一個保留現(xiàn)金的最高額度，即庫存現(xiàn)金限額。2.核定對象（1）凡在銀行開戶的單位都要核定限額。（2）對沒有在銀行單獨開立賬戶的附屬單位也要實行現(xiàn)金管理，必須保留的現(xiàn)金也要核定限額，其限額包括在開戶單位的庫存限額之內。（3）商業(yè)和服務行業(yè)的找零備用金也要根據(jù)營業(yè)額核定定額，但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額之內。*127《出納實務》3.核定標準（1）一般以開戶單位3～5天的日常零星開支數(shù)額作為該單位的庫存現(xiàn)金限額。（2）邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫存現(xiàn)金限額可適當放寬至5天以上，但最多不得超過15天的零星開支需要。（四）庫存現(xiàn)金限額管理*128《出納實務》4.庫存現(xiàn)金限額的核定程序按規(guī)定庫存現(xiàn)金限額每年核定一次。其核定程序如下：（1）由開戶單位與開戶銀行協(xié)商核定庫存現(xiàn)金限額公式：庫存現(xiàn)金限額＝每日零星支出額×核定天數(shù)其中：每日零星支出額＝年現(xiàn)金正常支出總額÷年平均天數(shù)（一年按360天計算）（2）由開戶單位填寫“庫存現(xiàn)金限額申請批準書”（四）庫存現(xiàn)金限額管理*129《出納實務》【例3-1】2019年12月10日，杭州花溪服飾有限公司擬向銀行申請核定本單位2020年庫存現(xiàn)金限額。預計2020年需用現(xiàn)金支付職工薪酬2700000元，零星材料采購需用900000元，附屬單位需用現(xiàn)金360000元，企業(yè)無日常非零星現(xiàn)金支出項目。出納人員經(jīng)與開戶銀行協(xié)商，核定本企業(yè)的庫存現(xiàn)金保留天數(shù)為4天。（四）庫存現(xiàn)金限額管理*130《出納實務》131預計每年現(xiàn)金支付工資薪金270萬元預計每年現(xiàn)金支付材料采購90萬元預計每年現(xiàn)金支付其他支出36萬元與銀行商定現(xiàn)金保留4天3000010000450044000杭州花溪服飾有限公司工行杭州市眾安支行1023310021730059358270÷360×4=3(萬元)90÷360×4=1(萬元)36÷360×4=0.4(萬元)30000+10000+4000=44000（元）*131（七）現(xiàn)金限額管理規(guī)定4.庫存現(xiàn)金限額的核定程序（3）開戶單位將庫存現(xiàn)金限額申請批準書報送單位主管部門，經(jīng)主管部門簽署意見后，再報開戶銀行審查批準。開戶銀行經(jīng)過審查、核對和綜合平衡后，在申請審批書填寫批準限額數(shù)。（四）庫存現(xiàn)金限額管理*132《出納實務》133預計每年現(xiàn)金支付工資薪金270萬元預計每年現(xiàn)金支付材料采購90萬元預計每年現(xiàn)金支付其他支出36萬元與銀行商定現(xiàn)金保留4天3000010000450044000杭州花溪服飾有限公司工行杭州市眾安支行102331002173005935830000100004500440005.限額管理（1）開戶單位憑開戶銀行批準的限額數(shù)作為庫存現(xiàn)金限額。（2）每日現(xiàn)金的結余數(shù)不得超過核定的限額，所有超過限額的現(xiàn)金必須于當天送存銀行。（3）庫存現(xiàn)金用完后或留存的庫存現(xiàn)金低于庫存限額，除可以用非業(yè)務性的零星現(xiàn)金收入（如退回差旅費，出售廢品收入等現(xiàn)金收入）來補充外，均應向銀行領取現(xiàn)金補足限額。（4）單位向開戶銀行領取部分，不能超過補充限額不足部分。（5）單位向開戶行領取零星現(xiàn)金時，在現(xiàn)金支票用途欄應注明“備用金”字樣，不屬于備用金范圍需要的現(xiàn)金，應另開現(xiàn)金支票領取。（四）庫存現(xiàn)金限額管理*134《出納實務》（五）現(xiàn)金管理“八不準”原則不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得白條抵庫不準謊報用途套取現(xiàn)金不準單位間相互借用現(xiàn)金不準利用銀行賬戶代其他單位和個人名義存入或支取現(xiàn)金不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義儲蓄，即不得公款私存不準保留賬外公款，即不得私設小金庫不準發(fā)行變相貨幣，不準以任何內部票券代替人民幣在市場上流通不準未經(jīng)批準坐支或未按開戶銀行核定的范圍和限額坐支現(xiàn)金。*135《出納實務》（六）現(xiàn)金收支日常管理1.開戶單位現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行，當日送存確實有困難的，由開戶銀行確定送存時間。送存現(xiàn)金，必須注明送存現(xiàn)金的來源。2.開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金?！咀⒁狻恳蛱厥馇闆r需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位必須按月向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。*136《出納實務》3.開戶單位根據(jù)規(guī)定從開戶銀行提取現(xiàn)金，應如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審核后予以支付現(xiàn)金。4.因采購地點不確定、交通不便、生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位就當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審核后予以支付現(xiàn)金。（六）現(xiàn)金收支日常管理*137《出納實務》第二節(jié)現(xiàn)金收入業(yè)務一、現(xiàn)金收入的基本規(guī)定（一）現(xiàn)金來源必須合理合法（二）收入現(xiàn)金必須堅持先收款后開收據(jù)（三）開戶單位庫存現(xiàn)金一律實行限額管理*138《出納實務》二、現(xiàn)金收入的原始憑證（一）現(xiàn)金收入原始憑證的種類（二）開具現(xiàn)金收入原始憑證應當注意的事項（三）現(xiàn)金收入憑證的復核*139《出納實務》三、現(xiàn)金收入的結算流程（一）從銀行提取現(xiàn)金的流程（二）出納部門直接收款的流程（三）收款員、營業(yè)員收款后交出納人員的流程*140《出納實務》四、現(xiàn)金收入的結算流程（一）從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務的核算【例3-2】2020年1月3日，杭州花溪服飾有限公司出納張欣開具現(xiàn)金支票一張，提取備用金13，000元，支付密碼器生成的支付密碼為2872200395314697。*141《出納實務》【業(yè)務辦理】步驟1：購買空白支票。出納填寫“空白支票請購單”。*142《出納實務》【業(yè)務辦理】步驟1：購買空白支票。銀行審核，收取工本費，發(fā)放空白支票。*143《出納實務》票據(jù)號碼*144《出納實務》【業(yè)務辦理】步驟1：購買空白支票。在現(xiàn)金支票使用登記簿登記。日期購入支票號碼使用支票號碼領用人金額用途備注

現(xiàn)金支票使用登記簿2020.01.0312341001～12341025*145《出納實務》【業(yè)務辦理】步驟1：購買空白支票。編制記賬憑證，登記日記賬。*146《出納實務》12020112594786313銀付12000期初余額購買現(xiàn)金支票25945863【業(yè)務辦理】步驟1：購買空白支票。編制記賬憑證，登記日記賬。*147《出納實務》【業(yè)務辦理】步驟2：領用現(xiàn)金支票。出納根據(jù)領用的現(xiàn)金支票填寫“現(xiàn)金支票使用登記簿”。

現(xiàn)金支票使用登記簿【例3-2】2020年1月3日，杭州花溪服飾有限公司出納張欣開具現(xiàn)金支票一張，提取備用金13,000元，支付密碼器生成的支付密碼為2872200395314697。（一）從銀行提取業(yè)務的核算2020.01.0312341001張欣13,000.00備用金日期購入支票號碼使用支票號碼領用人金額用途備注2020.01.0312341001～12341025￥*148《出納實務》202013杭州花溪服飾有限公司￥13,000.00備用金貳零貳零零壹零叁杭州花溪服飾有限公司壹萬叁仟元整￥1300000備用金這里是填寫支付密碼的位置,每一張現(xiàn)金支票對應一個密碼2872200395314697工行杭州市眾安支行1023310021730059358步驟3：簽發(fā)現(xiàn)金支票。出納填寫現(xiàn)金支票，財務負責人在“現(xiàn)金支票正聯(lián)”加蓋公司財務專用章及法人印章。撕下正聯(lián)交予收款人，將存根聯(lián)留作本單位記賬憑證附件。*149《出納實務》或或或或章簽名法人代表代理人個人在票據(jù)和結算憑證上的簽章：本人的簽名或蓋章單位、銀行在票據(jù)和結算憑證上的簽章：該單位、銀行的財務專用章或公章加其法定代表人或者其授權代理人的簽名或蓋章*150《出納實務》202013杭州花溪服飾有限公司￥13,000.00備用金貳零貳零零壹零叁杭州花溪服飾有限公司壹萬叁仟元整￥1300000備用金2872200395314697工行杭州市眾安支行1023310021730059358步驟3：簽發(fā)現(xiàn)金支票。出納填寫現(xiàn)金支票，財務負責人在“現(xiàn)金支票正聯(lián)”加蓋公司財務專用章及法人印章。撕下正聯(lián)交予收款人，將存根聯(lián)留作本單位記賬憑證附件。從這里撕開*151《出納實務》202013步驟4：辦理提現(xiàn)手續(xù)。在現(xiàn)金支票背面加蓋預留銀行簽章，送交開戶銀行辦理提現(xiàn)。*152《出納實務》出票人（存款人）付款人(出票人開戶銀行)收款人①簽發(fā)支票②送交支票取現(xiàn)③辦理付款現(xiàn)金支票結算流程圖*153《出納實務》202013銀付21本單位提取備用金庫存現(xiàn)金銀行存款

1300000

￥1300000現(xiàn)金支票12341001張欣張欣步驟5：編制記賬憑證。出納將現(xiàn)金支票存根傳給會計編制記賬憑證，或由出納編制付款憑證并交會計審核。*154《出納實務》步驟6：登記日記賬。出納員根據(jù)審核無誤的記賬憑證序時登記銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬。1202013銀付21300000提取備用金24645863112594786313銀付12000期初余額購買現(xiàn)金支票25945863*155《出納實務》120201153784613銀付213000001837846承前頁提取備用金12341001步驟5：登記日記賬。出納員根據(jù)審核無誤的記賬憑證序時登記銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬。*156《出納實務》1.營業(yè)收入業(yè)務的核算【例3-3】2020年1月4日，杭州花溪服飾有限公司向杭州樂凱貿(mào)易有限公司銷售職業(yè)裝20套，含稅單價339元，收取客戶現(xiàn)金貨款6780元。（二）日?，F(xiàn)金收入業(yè)務的核算*157《出納實務》1.營業(yè)收入業(yè)務的核算第一步，受理并審核收款憑據(jù)。第二步，清點現(xiàn)金，并在銷售清單上加蓋“現(xiàn)金收訖”章。*158《出納實務》1.營業(yè)收入業(yè)務的核算第三步，開具銷售發(fā)票。第四步，編制記賬憑證。*159《出納實務》1.營業(yè)收入業(yè)務的核算第五步，登記現(xiàn)金日記賬。120201153784613銀付213000001837846承前頁提取備用金1234100111現(xiàn)收收到樂凱貿(mào)易貨款67800025158461*160《出納實務》【業(yè)務辦理】步驟1：受理收款業(yè)務。出納查看收款依據(jù)（罰款通知）是否齊備，確定來源是否合理合法，確定收款的具體金額（500元）。步驟2：當面清點現(xiàn)金。出納根據(jù)確定的收款金額500元，當著交款人的面清點現(xiàn)金，并將清點無誤的現(xiàn)金放到現(xiàn)金箱里，做到一筆一清?！纠?-5】2020年1月4日，杭州花溪服飾有限公司收到職工李青因違反企業(yè)有關制度按規(guī)定交納的罰款500元。2.非營業(yè)收入業(yè)務的核算*161《出納實務》步驟3：開具收款收據(jù)。一式三聯(lián)的收款收據(jù)需墊復寫紙用圓珠筆套寫,并在收款收據(jù)第二聯(lián)(收據(jù)聯(lián))加蓋“財務專用章”,第三聯(lián)(會計聯(lián))加蓋“現(xiàn)金收訖”章2.非營業(yè)收入業(yè)務的核算202014職工李青伍零零零零500.00√李青張欣罰款NO.0000001*162《出納實務》*步驟3：開具收款收據(jù)。一式三聯(lián)的收款收據(jù)需墊復寫紙用圓珠筆套寫,并在收款收據(jù)第二聯(lián)(收據(jù)聯(lián))加蓋“財務專用章”,第三聯(lián)(會計聯(lián))加蓋“現(xiàn)金收訖”章2.非營業(yè)收入業(yè)務的核算202014伍零零零零500.00√現(xiàn)金收訖李青張欣罰款員工李青NO.0000001163《出納實務》*步驟4：編制記賬憑證。根據(jù)收款收據(jù)第三聯(lián)(會計聯(lián)),由會計編制記賬憑證，或由出納編制收款憑證交會計復核。2.非營業(yè)收入業(yè)務的核算202014現(xiàn)收11李青收到罰款營業(yè)外收入庫存現(xiàn)金

50000

￥50000現(xiàn)金張欣張欣罰款收入164《出納實務》2.非營業(yè)收入業(yè)務的核算120201153784613銀付213000001837846承前頁提取備用金1234100111現(xiàn)收收到樂凱貿(mào)易貨款67800025158461步驟5：登記日記賬。出納員根據(jù)審核無誤后的記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬。14現(xiàn)收收到李青交來的罰款5000025658462*165《出納實務》第三節(jié)現(xiàn)金支出業(yè)務一、現(xiàn)金支出的基本規(guī)定（一）現(xiàn)金支出的合法性（二）現(xiàn)金支出手續(xù)的完備性（三）不得套取現(xiàn)金用于支付*166《出納實務》二、現(xiàn)金支出的原始憑證（一）現(xiàn)金支出原始憑證的種類（二）現(xiàn)金付款憑證的復核*167《出納實務》三、交存現(xiàn)金的結算流程及辦理（一）向銀行交存現(xiàn)金的程序1.整理票幣2.填寫現(xiàn)金存款憑證（現(xiàn)金繳款單、現(xiàn)金解款單、現(xiàn)金進賬單）3.到銀行交存現(xiàn)金，取回交存現(xiàn)金的回單4.編制記賬憑證5.登記日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）*168《出納實務》【業(yè)務辦理】步驟1：整理現(xiàn)金。出納員在將現(xiàn)金送存銀行前，對送存的現(xiàn)金按照票面面額進行分類整理，合計出需要存款的金額?！纠?-7】2020年1月4日，出納把當天收到的現(xiàn)金貨款6780