論謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用摘要：謹慎性原則作為企業(yè)一項重要的會計核算原則的同時，也是企業(yè)必須遵守的原則。謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用可以促使會計人員有效的面對經(jīng)濟活動中存在的不確定因素，有效的應(yīng)付外部環(huán)境的變化，從而將會計處理風險降到最低。本文從會計謹慎性原則內(nèi)涵分析為前提，分析了謹慎性原則的在會計實務(wù)中的會計核算的其他原則的沖突以及其自身局限性，最終得出謹慎性原則的改進思路，從而使謹慎性原則能更好的在會計實務(wù)中得到應(yīng)運。

關(guān)鍵詞：謹慎性原則；會計實務(wù)；會計核算；

一、謹慎性原則的內(nèi)涵分析

謹慎性原則是指企業(yè)為了減少市場經(jīng)濟中的諸多不確定性所帶來的風險，從而要求其會計人員在會計核算與監(jiān)督中采取小心謹慎的態(tài)度，以對抗經(jīng)濟外部環(huán)境所帶來的風險的方法。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展以及全球一體化、國際競爭的不斷加劇，企業(yè)中的財會人員所處的不確定性以及風險性也越來越高。此時，減少會計測量的隨意性，降低財務(wù)報表的風險性以及增加謹慎性原則的應(yīng)用成為了企業(yè)降低風險的必然。謹慎性原則在應(yīng)用過程中可以使企業(yè)充分估計到其所發(fā)生的損失以及產(chǎn)生的費用，而不是僅僅考慮企業(yè)的收入總額以及凈收益事項，從而可以使得企業(yè)的會計信息能夠客觀反應(yīng)、較為慎重，并且在會計核算時也能對企業(yè)的經(jīng)濟狀況做出較為謹慎客觀的分析。同時，當某一項經(jīng)濟事項有兩種以上會計處理方法，并且每一種會計處理方法從理論上以及邏輯上都是正確的情況下，謹慎性原則的應(yīng)用可以使企業(yè)財務(wù)人員在會計核算時對于企業(yè)可能發(fā)生的費用以及損失做出合理的預(yù)測，并且在不影響合理選擇的前提之下，在會計處理時，避免出現(xiàn)企業(yè)高估資產(chǎn)和收益與低估負債的現(xiàn)象，盡可能的選擇不虛增企業(yè)利潤率以及不夸大所有者權(quán)益的處理方法。謹慎性原則應(yīng)用對遏制會計報表的虛假陳述行為有著積極作用。但在我國公司法律制度還不完善、公司法人治理結(jié)構(gòu)還不合理以及內(nèi)部控制不健全的情況下，企業(yè)可以通過謹慎性原則的應(yīng)用達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

二、謹慎性原則與其他會計原則在會計實務(wù)中的沖突

如前所述，由于謹慎性原則自身所具有的傾向性、保守性以及在會計實務(wù)中的隨意性，使得謹慎性原則與其他會計核算的原則之間經(jīng)常會發(fā)生沖突。

(一)謹慎性原則與客觀性原則比較沖突分析

所謂客觀性原則是會計信息質(zhì)量中的基本原則，是其他原則發(fā)生的前提。所謂客觀性原則是指企業(yè)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而保證會計信息的真實性和完整性。而此時，謹慎性原則要求會計工作人員對于未來可能發(fā)生但是還沒有發(fā)生的各項費用以及各項損失做出相關(guān)的預(yù)測。這里很顯然與客觀性原則相沖突。同時，在會計實務(wù)中謹慎性原則在維護出資者自身利益以及企業(yè)的整體利益方面都具有一定的傾向性。也就是說謹慎性原則使得企業(yè)在核算過程中為了追求穩(wěn)定從而達到既定的目標，最終可能會失去客觀性原則的基礎(chǔ)，即，不偏不倚的會計核算的基本目標。

(二)謹慎性原則與相關(guān)性原則比較沖突分析

所謂相關(guān)性原則是在會計核算過程中要求會計信息的使用者與相關(guān)經(jīng)濟政策相互關(guān)聯(lián)，也就是說人們可以利用相關(guān)的會計信息做出判斷從而制定出有關(guān)的經(jīng)濟政策。此時如果會計信息可以幫助使用者評估過去、現(xiàn)在以及預(yù)測將來發(fā)生的事件，那么該會計信息就具有一定的相關(guān)性。而謹慎性的宗旨則是在核算過程中可以少計資產(chǎn)或者收益，但是不能少計負債或者費用。因此謹慎性原則將會使一些具有很高發(fā)生率的未來收益沒有辦法在會計信息中反映，同時也會使一些未來才可能發(fā)生的負債和費用得到了不應(yīng)該的確認。因此，此時過于保守的會計信息將會降低會計信息的相關(guān)性，最終促使會計信息的使用者在使用時不能更好的應(yīng)用所掌握的會計信息。

(三)謹慎性原則與一致性原則以及可比性原則比較沖突分析

所謂一致性原則是指要求會計人員在會計核算時的方法前后各期要保持一致，并且不得隨意變更。所謂可比性原則是指企業(yè)在會計核算過程中需要按照規(guī)定的會計處理方法來進行核算，并且口徑一致相互可比。此時，謹慎性原則則要求企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況去改變會計的核算方法，這顯然與可比性原則以及一致性原則發(fā)生了沖突。例如，在會計實務(wù)中采用成本與市價孰低法對存貨進行計價時，同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動，其計價基礎(chǔ)不斷改變，即當本期成本低于市價時，按成本計價；當下一期市價低于成本時，又按市價計價。這樣，破壞了會計的一致性原則，使企業(yè)本身前后各期之間缺乏統(tǒng)一性。

三、謹慎性原則在會計實務(wù)中的局限性分析

(一)稅收法律制度與會計法律制度的差異

現(xiàn)行稅收法律制度與會計法律制度的差異導(dǎo)致了謹慎性原則的應(yīng)用。例如，現(xiàn)行稅法中對于稅前列支的費用與會計制度的固定是不一致的。此時，當計提減值準備時還需要繳納企業(yè)所得稅稅款，增加企業(yè)的現(xiàn)金流出，從而限制了謹慎性原則的應(yīng)用。同時，在會計核算過程中按照會計制度的要求，當期的保修費用，按照權(quán)責發(fā)生制可以于產(chǎn)品銷售的當期計提，但是現(xiàn)行的所得稅稅法中規(guī)定必須在實際發(fā)生時從應(yīng)稅所得中扣減。這就會使得當期的費用明顯增加，所得稅卻未能進行相應(yīng)的抵減，最終造成當期利潤虛減，違背會計核算中的謹慎性原則。因此，為了能解決企業(yè)會計實務(wù)中的實際問題，我們應(yīng)當盡可能的縮小稅收法律制度與會計法律制度的差異，避免出現(xiàn)稅法規(guī)定違背會計制度的現(xiàn)象。

(二)謹慎性原則在會計實務(wù)中具有很強的主觀性

眾所周知，謹慎性原則在實務(wù)操作中具有很強的主觀性。究其原因主要是因為會計人員的會計職業(yè)判斷能力以及自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)的差異性。這個差異性同時還會導(dǎo)致會計信息的不可驗證性。例如，根據(jù)會計法律規(guī)定，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。但是由于無法取得發(fā)票，此時如何計算？怎樣計算？都需要會計人員的主觀判斷，并且取決于會計人員的職業(yè)判斷能力的高低。這樣將會使得會計核算中的客觀性大打折扣，出現(xiàn)核算成果的偏差。

四、謹慎性原則在會計實務(wù)中改進措施

(一)謹慎性原則在會計實務(wù)中需循序漸進

如前所述，謹慎性原則涉及諸多利益者的相關(guān)利益，并且貫穿于整個會計工作領(lǐng)域當中。此時，在謹慎性原則的驅(qū)動下，企業(yè)為了減少風險，勢必會減少企業(yè)利潤，在一定程度上會間接的減少國家的財政收入。因此，筆者認為有關(guān)部門應(yīng)當盡快制定謹慎性原則的實施細則和操作指南，并且加強有關(guān)部門對于謹慎性原則應(yīng)用的監(jiān)管，按照其發(fā)展軌跡，逐步有效的、循序漸進的按計劃進行。

(二)謹慎性原則與會計信息披露相結(jié)合

由于謹慎性原則自身存在的不確定因素以及在對會計實務(wù)判定時所持有的主觀判斷經(jīng)常會應(yīng)用在具體的會計處理事項實務(wù)中。同時，不同的會計處理方法將會產(chǎn)生不同的會計信息，最終使得會計信息使用者受到不同程度的影響。因此，筆者認為，在會計核算過程中凡是與謹慎性原則有關(guān)的會計處理內(nèi)容我們都應(yīng)該在對外提供的財務(wù)會計報告中進行全面的闡述，包括謹慎性原則應(yīng)當應(yīng)用在何領(lǐng)域、以及謹慎性原則對于會計核算中會計處理方法選擇方面的影響，最終使得應(yīng)用會計信息的人員能夠通過主觀判斷以及會計信息的客觀反應(yīng)做出正確的決策。

(三)謹慎性原則中“度”的把握

謹慎性原則在應(yīng)用過程中會產(chǎn)生兩面性。兩面性的融合其實就是“度”的把握。此時，過度使用謹慎性原則以及減少使用謹慎性原則都會降低謹慎性原則的優(yōu)點，使企業(yè)的財務(wù)情況不能得到充分的反映，從而誤導(dǎo)使用會計信息的人員在決策時做出錯誤的判斷。此時，謹慎性原則中的“度”的把握是非常重要的。只有找到其二者的平衡點才能促使謹慎性原則發(fā)揮到極致。

(四)提高