【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)季節(jié)工、臨時(shí)工提供服務(wù)是否開具勞務(wù)發(fā)票？如果企業(yè)與季節(jié)工、臨時(shí)工簽訂勞動(dòng)合同，則季節(jié)工、臨時(shí)工屬于企業(yè)聘用的員工，根據(jù)國(guó)稅(2012)15號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所支付的工資可以列入工資薪酬在稅前扣除，也就是說季節(jié)工、臨時(shí)工為企業(yè)提供的勞務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)不需取得發(fā)票，憑季節(jié)工、臨時(shí)工簽字的工資單及扣稅憑證等資料稅前扣除。

如果企業(yè)與季節(jié)工、臨時(shí)工未簽訂勞動(dòng)合同，季節(jié)工、臨時(shí)工不屬于企業(yè)聘用的員工。季節(jié)工、臨時(shí)工為企業(yè)提供勞務(wù)，屬于提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。按照《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額?！逼髽I(yè)應(yīng)取得發(fā)票。

地方政策——江蘇省地稅局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳之年終結(jié)賬應(yīng)關(guān)注的財(cái)稅事項(xiàng)《中國(guó)稅務(wù)》2013年第3期，其中有篇總局所得稅司的文章《納稅人不可不知的所得稅新政》：勞務(wù)派遣用工費(fèi)用稅務(wù)處理更細(xì)化，分兩種情況：

一是企業(yè)直接向派遣員工本人支付費(fèi)用的，按規(guī)定區(qū)分工資薪金和職工福利費(fèi)用支出。

二是企業(yè)向派遣方支付費(fèi)用的，凡沒有區(qū)分工資和福利費(fèi)用的，可全部作為工資薪金支出稅前扣除，并計(jì)入工資薪金總額;如果用工企業(yè)向派遣員工額外支付的加班工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)等支出，按規(guī)定區(qū)分工資薪金和職工福利費(fèi)支出。

一、政策規(guī)定

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

二、政策解讀

1.明確了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出或職工福利費(fèi)支出在稅前扣除，其中屬于工資薪金支出的部分，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用的扣除的依據(jù)。

2.明確區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及五險(xiǎn)一金等，企業(yè)要準(zhǔn)確區(qū)分工資薪金支出與職工福利費(fèi)支出，不得把屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)的支出作為工資薪金支出，從而加大三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。

3.不以是否簽訂勞務(wù)合同作為本企業(yè)任職或受雇員工的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。其中，并沒有明確勞務(wù)合同是作為任職或受雇的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，而是以為企業(yè)提供連續(xù)的、全職的，直接從事與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)為判斷依據(jù)。

4.區(qū)分任職受雇和兼職的區(qū)別。企業(yè)為任職或受雇員工提供勞務(wù)所支付的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金在稅前扣除，企業(yè)為兼職人員提供的屬個(gè)人所得稅法中規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬范圍的設(shè)計(jì)、咨詢等勞務(wù)所支付的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，并且不能作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除依據(jù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融會(huì)貫通的工作，所以建議要全面地補(bǔ)充各個(gè)方面的知識(shí)，而不僅局限于本職工作;堅(jiān)持一天學(xué)一點(diǎn)，然后在學(xué)習(xí)的過程