第二節(jié)會計工作管理體制

1我國會計工作管理體制主要有：1.會計工作主管部門——區(qū)分2級財政部門；

2.國家統(tǒng)一的會計制度制度權(quán)限——區(qū)分3個權(quán)限；

3.會計人員管理體系；

4.會計工作的監(jiān)督檢查部門和范圍。2一、財政部門主管會計工作

★《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”。3具體分工如下：（一）國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作

國務(wù)院財政部門主管會計工作的職責(zé)主要包括（大概印象）：

1.擬定有關(guān)加強(qiáng)會計工作管理的法律、法規(guī)草案，制定和執(zhí)行財政、財務(wù)、會計管理的規(guī)章制度；

2.研究、擬定有關(guān)加強(qiáng)會計工作管理的方針、政策；

3.制定國家統(tǒng)一的會計制度；

4.擬定和監(jiān)督執(zhí)行會計規(guī)章制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則，制定和監(jiān)督執(zhí)行政府總預(yù)算、行政和事業(yè)單位及行業(yè)會計制度，指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師和會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)；45.審批、指導(dǎo)和管理社會審計機(jī)構(gòu)，審批外國會計公司駐華代表機(jī)構(gòu)的設(shè)置；

6.審批國務(wù)院有關(guān)部門依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定的，對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；

7.對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的情況實施監(jiān)督檢查；

8.對違反會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，依法予以處罰等。5（二）縣級以上政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作地方各級人民政府財政部門的職責(zé)主要包括：會計人員準(zhǔn)入、上崗培訓(xùn)、繼續(xù)教育、技術(shù)職稱管理等。當(dāng)然也要配合財政部、配合其他有關(guān)部門。

（三）業(yè)務(wù)主管部門和其他政府管理部門在監(jiān)管會計工作中的作用

《會計法》規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！?/p>

另外，國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門的財務(wù)會計機(jī)構(gòu)，對其所屬單位的會計工作負(fù)有指導(dǎo)、管理、監(jiān)督的責(zé)任。6二、會計工作的行政管理

（一）會計制度的制定權(quán)限

★《會計法》規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部（總政治部、總參謀部等則沒有制定權(quán)）可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案?！?/p>

7【2008年·單選題】國家統(tǒng)一的會計制度是由（）制定的

A.全國人大常委會

B.國務(wù)院

C.國務(wù)院財政部門

D.省級或省級以下財政部門『正確答案』C

8（一）國務(wù)院財政部門制定國家統(tǒng)一的會計制度

1.國家統(tǒng)一的會計制度的構(gòu)成（現(xiàn)行）（注意4塊兒及其中的舉例）

（1）會計核算制度——按其性質(zhì)可分為：預(yù)算會計制度和企業(yè)會計制度兩類。

①預(yù)算會計制度以預(yù)算管理為中心，是國家財政和行政、事業(yè)單位進(jìn)行會計核算的規(guī)范。包括：《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》、《財政總預(yù)算會計制度》、《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》等。

②企業(yè)會計制度以生產(chǎn)經(jīng)營管理為中心，是各類型企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行會計核算的規(guī)范。主要有：《企業(yè)會計制度》（企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度）、《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系。

（2）會計工作管理制度

如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《代理記賬管理辦法》、《會計核算軟件管理的幾項規(guī)定（試行）》、《會計檔案管理辦法》，等等。

9（3）會計機(jī)構(gòu)、會計人員管理制度

這類制度主要是為了規(guī)范會計機(jī)構(gòu)、會計人員的職責(zé)、權(quán)限、獎懲和管理體制以及會計人才的選拔等制定的辦法，如《總會計師條例》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》、《會計干部技術(shù)職稱暫行規(guī)定》、《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》等。這些制度規(guī)范的對象是以會計人員為主體，而不是會計業(yè)務(wù)。

（4）會計監(jiān)督制度

會計監(jiān)督制度，是由單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督共同構(gòu)成的、完整的會計監(jiān)督體系，三者缺一不可。

會計監(jiān)督制度必須遵循以下原則（簡單了解）：

1）目的性原則。

2）監(jiān)督性原則。

3）效果性原則。

102.國家統(tǒng)一的會計制度的制定原則（簡單看看）

（1）以國家的財政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度為依據(jù)。

（2）既具有中國特色又充分考慮國際慣例。

（3）系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則主要包括會計制度的縱向系統(tǒng)和橫向系統(tǒng)兩個方面。

（4）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合原則。

（5）滿足經(jīng)濟(jì)管理需要與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合原則。

3.國家統(tǒng)一會計制度的公布

國務(wù)院財政部門制定并印發(fā)“紅頭文件”，然后層層轉(zhuǎn)發(fā)（開始）→在專門的或者指定的報刊和網(wǎng)站上登載，予以公布（現(xiàn)在）。

會計工作相關(guān)人員因應(yīng)該知道而不知道國家統(tǒng)一的會計制度而造成會計行為違法，同樣要承擔(dān)法律責(zé)任。

11（二）國務(wù)院其他部門制定各行業(yè)特殊要求的補(bǔ)充規(guī)定

根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，由國務(wù)院行業(yè)主管部門制定實施國家統(tǒng)一的會計制度的補(bǔ)充規(guī)定，并報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)（保證會計制度的統(tǒng)一性等）。這些具體辦法或補(bǔ)充規(guī)定僅適用于本行業(yè)范圍。

（三）中國人民解放軍總后勤部制定軍隊實施的具體辦法。

需要強(qiáng)調(diào)的是，不管是國務(wù)院有關(guān)部門，還是中國人民解放軍總后勤部，其具體辦法的制定內(nèi)容仍然要求依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，不得與其相抵觸。12（二）會計市場（會計資源市場）管理（簡單了解）會計信息質(zhì)量以及會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，關(guān)系到國家和社會公眾利益。（注意判斷）

政府對會計市場的管理主要體現(xiàn)在：

1.會計市場準(zhǔn)入

（1）《會計法》規(guī)定，★從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書——門檻，執(zhí)業(yè)資質(zhì)。

2）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的省級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)設(shè)立，并取得由財政部統(tǒng)一印制的會計審計許可證。

（3）代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣以上人民政府財政部門批準(zhǔn)設(shè)立，并取得由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證。

131415（4）對于不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或會計人員條件的單位應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)。

2.會計鑒證——從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格。

3.市場管理和市場退出。

16（三）會計專業(yè)人才評價1.會計專業(yè)職務(wù)

《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定，我國的會計專業(yè)職務(wù)分為：高級會計師、會計師、助理會計師、會計員4級。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。

2.會計專業(yè)技術(shù)資格——初級資格、中級資格和高級資格。初級和中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試；高級會計資格的取得實行考試與評審相結(jié)合制度。

3.會計領(lǐng)軍（后備）人才評價

財政部2007年制定了《全國會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)十年規(guī)劃》，在全國范圍內(nèi)有計劃地按4類、爭取用10年左右的時間培養(yǎng)1000名左右會計領(lǐng)軍人才，擔(dān)負(fù)會計行業(yè)的領(lǐng)軍重任。

17（四）會計監(jiān)督檢查18三、會計工作的自律管理（簡單了解）行業(yè)組織

（一）中國注冊會計師協(xié)會

（二）中國會計學(xué)會

【2010·判斷題】某學(xué)生準(zhǔn)備報考注冊會計師，并認(rèn)為只要考試合格就可以從事會計工作。（）『正確答案』×

19四、單位會計工作管理

（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作

★《會計法》規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。即單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體。20單位負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：

一、單位的法定代表人（也稱法人代表），是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理）、公司制企業(yè)的董事長、國家機(jī)關(guān)的最高行政官員等；

二、依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個人獨資企業(yè)的投資人等。（有限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的兩種“一把手”）。21222324★1.單位負(fù)責(zé)人對會計工作負(fù)責(zé)的具體內(nèi)容（會計法和其他法律、其他行政法規(guī)的規(guī)定）：

（1）對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

（2）組織領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)、會計人員和其他人員嚴(yán)格遵守《會計法》的各項規(guī)定。

（3）支持、保護(hù)、獎勵敢于堅持原則，依法履行職責(zé)，抵制違法違紀(jì)行為的會計人員。

（4）在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，并保證其真實、完整。

（5）建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制制度。

（6）保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

（7）對發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符而會計機(jī)構(gòu)、會計人員無權(quán)自行處理的報告作出查處決定，并對處理權(quán)限以外的會計事項負(fù)有上報、請求處理的責(zé)任。

（8）如實向委托的注冊會計師事務(wù)所提供資料，不得以任何方式要求或示意注冊會計師出具不實或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗＃?）組織本單位接受有關(guān)會計監(jiān)督部門依法進(jìn)行的監(jiān)督。

（10）依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計人員。25單位負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。★所有會計人員必須具備法定的從業(yè)資格——會計從業(yè)資格證書，其中會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或指定的會計主管人員，除取得會計從業(yè)資格證書+具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。不具備設(shè)置條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。262.單位負(fù)責(zé)人違法應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（會計法規(guī)定）

（1）授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的上述會計資料的，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可處以5千元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

授意——暗示；指使——明示；強(qiáng)令——強(qiáng)迫。27習(xí)題【例題·單選題】在采購辦公用品過程中，辦公室主任李某指使采購員張某偽造購物發(fā)票，多報銷1000元。對該行為，縣級以上財政部門可以對李某進(jìn)行的處罰是（）。

A.通報，2000元以上20000元以下的罰款

B.通報，3000元以上30000元以下的罰款

C.通報，5000元以上10000元以下的罰款

D.5000元以上50000元以下的罰款『正確答案』D

28（2）單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。

29（二）會計人員的選拔任用由所在單位負(fù)責(zé)1.各單位應(yīng)該根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計工作崗位，并對本單位會計人員的任免、輪崗、提拔和調(diào)用負(fù)責(zé)。

2.會計工作崗位一般包括：

（1）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員崗位；

（2）出納崗位；

（3）財產(chǎn)物資核算

（4）工資核算；

（5）成本費用核算；

（6）財務(wù)成果核算崗位；

（7）資金核算崗位；

（8）往來結(jié)算；

（9）總賬報表崗位；

（10）稽核崗位；

（11）會計檔案管理崗位。30開展會計電算化的單位，應(yīng)當(dāng)建立會計電算化崗位責(zé)任制，明確各個工作崗位的職責(zé)范圍。

★3.會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位的現(xiàn)金和有價證券必須由出納經(jīng)管。

4.單位在銀行的預(yù)留印鑒不得由同一人管理。

31325.會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換。

各單位應(yīng)對認(rèn)真執(zhí)行會計法律制度、忠于職守、堅持原則、作出顯著成就的會計人員給予精神和物質(zhì)獎勵。

33【2010·多選題】會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，除出納不得兼任稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)債務(wù)的記賬工作外，會計工作崗位設(shè)置可以（）

A.一人一崗

B.一人多崗

C.一崗多人

D.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位『正確答案』ABCD

【例題·多選題】根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗