第四章收入

一、收入

(一)概述

(二)財政補助收入

(三)上級補助收入

(四)事業(yè)收入

(五)經(jīng)營收入

(六附屬單位上繳收入

(七)其他收入

第四章收入

一、收入（一）概述

1.定義：收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位收入的來源有財政補助資金、業(yè)務(wù)收費和社會捐贈等其他渠道的資金。附：新制度下的會計科目

374001財政補助收入

384101

事業(yè)收入

394201上級補助收入

404301附屬單位上繳收入

414401

經(jīng)營收入

424501

其他收入

2.分類：事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。(二)財政補助收入1.概述：財政補助收入是指事業(yè)單位按照部門隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的各類財政撥款。

2.事業(yè)單位根據(jù)財政撥款額度的不同分為：

（1）全額撥款事業(yè)單位：

（2）差額撥款事業(yè)單位：

（3）自收自支事業(yè)單位：

3.分類：（1）按部門預(yù)算管理的要求劃分①基本支出補助：是事業(yè)單位用于維持正常運行和完成日常工作任務(wù)所需要的補助經(jīng)費?？蛇M一步劃分為：

A.人員經(jīng)費。是指用于事業(yè)單位人員方面開支的經(jīng)費。

B.日常公用經(jīng)費。是指用于事業(yè)單位日常公務(wù)活動開支的經(jīng)費。②項目支出補助。是事業(yè)單位在基本經(jīng)費以外完成特定任務(wù)所需要的補助經(jīng)費。（2）事業(yè)單位的財政補助收入，是財政部門的預(yù)算支出，需要按財政預(yù)算支出相關(guān)科目的要求進行分類，設(shè)置類、款、項三級預(yù)算科目。

事業(yè)單位主要涉及教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、節(jié)能環(huán)保、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)等類別。4.賬戶

財政補助收入

——基本支出——人員經(jīng)費（類、款、項）

——日常公用經(jīng)費（類、款、項）

——項目支出（具體項目）

-減少數(shù)

結(jié)轉(zhuǎn)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”數(shù)

+增加數(shù)取得的各類財政撥款數(shù)5.賬務(wù)處理及例題：（1）財政直接支付方式下：對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額

借：事業(yè)支出/存貨/應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入

年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：財政補助收入（2）財政授權(quán)支付方式下：事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度，

借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入

年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的（實際支付數(shù)與下達數(shù)的差額）：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度根據(jù)實際支付數(shù)與未下達的用款額度差額：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政補助收入（3）其他方式下：(未實行國庫集中收付制度及一些特殊財政補助款項的撥付）實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額

借：銀行存款貸：財政補助收入例題：某事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“到賬通知書”，財政部門撥入的項目經(jīng)費

150000元已經(jīng)到賬。

借：銀行存款150000

貸：財政補助收入——項目支出150000（4）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，

借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余存貨

屬于本年度支付的款項，按照退回金額

借：財政補助收入貸：事業(yè)支出存貨（5）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政補助收入貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（三）上級補助收入

1.概述：上級補助收入是指事業(yè)單位收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助資金。

2.分類：按使用要求不同，分為

（1）專項資金收入。是主管部門或上級單位撥入的用于完成特定任務(wù)的款項。專款專用、單獨核算。結(jié)余按規(guī)定上繳或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（2）非專項資金收入。是主管部門或上級單位撥入用于維持正常運行和完成日常工作任務(wù)的款項。無限定用途，結(jié)余可轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余進行分配。

3.賬戶

上級補助收入

——發(fā)放補助單位——補助項目（類、款、項）

-減少數(shù)

(1)專項資金結(jié)轉(zhuǎn)“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

(2)非專項資金結(jié)轉(zhuǎn)”事業(yè)結(jié)余”

+增加數(shù)收到上級補助收入時

3.賬務(wù)處理及例題（1）收到時：

借：銀行存款等貸：上級補助收入（2）期末將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)時：借：上級補助收入—各專項資金收入明細貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（3）期末將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余時：借：上級補助收入—各非專項資金收入明細貸：事業(yè)結(jié)余

（四）事業(yè)收入1.概述：事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。

其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。

2.賬戶：

事業(yè)收入

——業(yè)務(wù)類別——收費項目（類、款、項）

-（1）專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

（2）非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”

+確認數(shù)

3.賬務(wù)處理和例題：（1）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入：①收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸:應(yīng)繳財政專戶款

②向財政專戶上繳款項時

借:應(yīng)繳財政專戶款貸:銀行存款

③收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時

借:銀行存款貸：事業(yè)收入（2）其他事業(yè)收入

①收到事業(yè)收入時

借:銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入

②涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營收入”科目。

2.賬戶：

經(jīng)營收入

——業(yè)務(wù)類別——收費項目（類、款、項）-結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營結(jié)余”數(shù)+確認數(shù)3.賬務(wù)處理及例題（1）經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應(yīng)收的金額確認收入。

實現(xiàn)經(jīng)營收入時

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸:經(jīng)營收入屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入時：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸:經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入時：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸:經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）

（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余

（六）附屬單位上繳收入1.概述：附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。2.賬戶：（七）其他收入

1.概述：其他收入是指事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入。

2.核算內(nèi)容

3.賬戶：

其他收入

——類別或項目（類、款、項）-（1）專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

（2）非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”+確認數(shù)

4.賬務(wù)處理與例題：略

二、支出：（一）概述

定義：支出或者費用是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營活動和其他活動中發(fā)生的資金耗費，以及產(chǎn)生的各項損失，均可確認為事業(yè)單位的支出。

附：新制度下的會計科目435001事業(yè)支出

500101財政撥款支出

500102非財政撥款支出

445101上繳上級支出

455102對附屬單位補助支出465201經(jīng)營支出

475301其他支出

（二）事業(yè)支出1.含義：事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。事業(yè)支出與事業(yè)收入相對應(yīng)，是事業(yè)單位支出的核心內(nèi)容。2.賬戶：事業(yè)支出

——財政補助支出

——非財政專項資金支出

——其他資金支出

+確認數(shù)-①財政補助支出結(jié)轉(zhuǎn)到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

②非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

③其他資金支出結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余

②

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出

——項目支出（非財政專項資金支出）③借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出——其他資金支出

——基本支出（其他資金支出）

——項目支出（其他資金支出）4.例題：略

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出

——項目支出（非財政專項資金支出）③借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出——其他資金支出

——基本支出（其他資金支出）

——項目支出（其他資金支出）4.例題：略

（三）經(jīng)營支出1.含義：是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。確認的兩個條件：一是在專業(yè)服務(wù)和輔助服務(wù)活動之外所發(fā)生的支出；二是非獨立核算單位發(fā)生的支出。

獨立核算附屬單位的經(jīng)營活動，應(yīng)按會計制度規(guī)定單獨進行核算，不通過事業(yè)單位的“經(jīng)營支出”科目反映。獨立核算附屬單位上繳上級單位款項所形成的支出為上繳上級支出。

2.賬戶：

經(jīng)營支出

——類別——費用項目（類、款、項）+確認數(shù)-期末結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營結(jié)余”數(shù)

3.賬務(wù)處理：（1）為專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動人員計提薪酬時：

借:經(jīng)營支出貸:應(yīng)付職工薪酬（2）在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動領(lǐng)用、發(fā)出的存貨時：

借：經(jīng)營支出貸：存貨

（3）在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的其他各項支出時：

借：經(jīng)營支出貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)繳稅費

（四）上繳上級支出：1.含義：上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。屬于非財政性資金支出，事業(yè)單位需要上繳上級單位的款項通常是事業(yè)單位的事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入。2.賬戶：上繳上級支出

——上級單位名稱——繳款項目（類、款、項）

+實際上繳數(shù)-結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”數(shù)3.例題：略（五）對附屬單位補助支出：1.含義：對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。2.賬戶：