增值稅會計【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握增值稅會計的確認(rèn)、計量、記錄與申報理解增值稅會計與財務(wù)會計的關(guān)系了解增值稅的類型及其特點(diǎn)第1節(jié)增值稅稅制要素第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第4節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理本章目錄第5節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理第1節(jié)增值稅稅制要素一、增值稅的基本含義目錄本節(jié)（一）增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供勞務(wù)、服務(wù)的單位和個人,就其應(yīng)稅銷售額計算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。第1節(jié)增值稅稅制要素（二）增值稅的類型目錄固定資產(chǎn)增值稅是否允許扣除生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅收入型增值稅本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素（三）增值稅的特點(diǎn)目錄本節(jié)

1.不重復(fù)增值稅

2.既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收

3.同種產(chǎn)品最終售價相同則其稅負(fù)相同第1節(jié)增值稅稅制要素

3.有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入目錄本節(jié)

4.有利于制定合理的價格政策

5.有利于擴(kuò)大出口

6.有利于平衡進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)（四）增值稅的優(yōu)點(diǎn)

1.能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則

2.有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化第1節(jié)增值稅稅制要素最早征收增值稅的國家是（）【課堂測試】D

A.中國B.美國C.英國D.法國（）增值稅與增值稅的概念比較吻合

A.生產(chǎn)型B.消費(fèi)型C.抵扣型D.收入型目錄本節(jié)D目前我國實(shí)行的是（）增值稅

A.生產(chǎn)型B.消費(fèi)型C.抵扣型D.收入型B第1節(jié)增值稅稅制要素以下各項，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的有（）【課堂測試】ABCDE

A.外購材料支付的增值稅目錄本節(jié)

B.外購機(jī)器設(shè)備支付的增值稅

C.購入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車支付的增值稅

D.購入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車支付的增值稅

E.購入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇支付的增值稅第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)二、增值稅的納稅人在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的單位和個人,為增值稅的納稅人。（一）增值稅納稅人“境內(nèi)”是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi),提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)境外單位或個人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以購買者為扣繳義務(wù)人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的,以承租人或者承包人為納稅人。

“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位;“個人”是指個體工商戶和其他個人(指自然人,下同)。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)（二）小規(guī)模納稅人(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元及以下的。上述情況以外(不含提供應(yīng)稅服務(wù))的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)

(2)提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn),年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的。

(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的行政事業(yè)單位。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)（三）一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理資格登記。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,若符合規(guī)定條件(有固定經(jīng)營場所,能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)核算資料),也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格登記。小規(guī)模納稅人會計核算健全(按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效會計憑證進(jìn)行會計核算),也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格登記。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)納稅人兼有銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的,應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)目前，以下屬于增值稅納稅人的企業(yè)有（）【課堂測試】ABC

A.制造類企業(yè)

B.批發(fā)類企業(yè)

C.零售類企業(yè)

D.服務(wù)類企業(yè)

(1)從事貨物批發(fā)的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。（）第1節(jié)增值稅稅制要素目錄判斷以下敘述是否正確：錯誤

(2)小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請認(rèn)定一般納稅人。（）正確

(3)一般情況下，一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（）正確本節(jié)（一）納稅范圍的一般規(guī)定第1節(jié)增值稅稅制要素目錄三、增值稅的納稅范圍在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供勞務(wù),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),均屬增值稅的納稅范圍。下列非經(jīng)營活動不屬于增值稅的納稅范圍:本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄

(1)行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi):由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

(2)單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)。(3)單位或個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄（二）納稅范圍的特別規(guī)定1.視同銷售(1)視同銷售及其意義。視同銷售行為是指在財務(wù)會計中一般不確認(rèn)銷售收入,但按稅法規(guī)定屬于應(yīng)稅行為,應(yīng)確認(rèn)收入并計算繳納稅款的銷售行為。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄

(2)視同銷售貨物。下列行為視同銷售貨物:1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;2)銷售代銷貨物;3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費(fèi);5)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人;6)企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣、交際應(yīng)酬、職工獎勵、對外捐贈以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的情況。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄

(3)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。單位、個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務(wù),無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn);財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄

2.兼營

納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按以下原則適用稅率或征收率:(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),從高適用稅率。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),從高適用征收率。(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),從高適用稅率。(4)納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄

3.混合銷售

一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。

從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)如企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品并送貨上門,若發(fā)生在2016年4月30日前,不屬于混合銷售,產(chǎn)品銷售額和運(yùn)費(fèi)分別按17%和11%計稅;若發(fā)生在2016年5月1日后,則屬于混合銷售,銷售額和運(yùn)費(fèi)按17%合并計稅。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)

4.不征收增值稅的項目,指不屬于增值稅的征收范圍的項目,包括:(1)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),屬于公益事業(yè)的服務(wù)。(2)存款利息。(3)被保險人獲得的保險賠付。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)(4)房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。(5)在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售甲和乙兩種產(chǎn)品，增值稅稅率分別為17%和13%，但兩種產(chǎn)品未分開核算，則甲乙兩種產(chǎn)品適用的增值稅稅率為（）【課堂測試】A

A.均為17%B.均為13%C.均為15%D.分別為17%和13%第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)以下各項中，屬于增值稅視同銷售行為的有（）【課堂測試】CD

A.將購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目B.將購進(jìn)的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)C.將自制的貨物無償贈送他人D.銷售代銷貨物第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)以下各項中，屬于混合銷售行為的有（）【課堂測試】ABC

A.企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品并送貨上門B.向客戶銷售防盜門并提供安裝服務(wù)C.提供建筑勞務(wù)并向建設(shè)方銷售自產(chǎn)建材D.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)目前，我國增值稅的征稅范圍包括（）【課堂測試】ABCD

A.銷售貨物B.提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)C.進(jìn)口貨物D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)

2.低稅率(1)13%：農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素四、增值稅稅率、征收率（一）增值稅稅率

1.基本稅率：17%。一般納稅人銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素

(2)11%。提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和建筑服務(wù),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)。3.零稅率

(1)出口貨物稅率為零(國務(wù)院另有規(guī)定的除外)。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素

(2)跨境應(yīng)稅行為稅率為零。境內(nèi)單位和個人提供的國際運(yùn)輸、航天運(yùn)輸、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù),境內(nèi)單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率;國際服務(wù)外包,實(shí)行增值稅零稅率或免稅。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素境內(nèi)單位和個人提供期租、程租和濕租服務(wù),如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù),不適用增值稅零稅率,由承租方按規(guī)定申請適用零稅率。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素（二）增值稅的征收率、預(yù)征率

1.3%的征收率。小規(guī)模納稅人以及適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)、公交運(yùn)輸服務(wù)、銷售舊貨等。

2.5%的征收率。小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含個體戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)),應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,按5%的征收率計算應(yīng)納稅額(差額計稅)。小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn),應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額,按5%的征收率計算應(yīng)納稅額。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售或出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,按5%的征收率計稅;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,銷售或出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目,可選擇簡易計稅方法按5%的征收率計稅。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素

3.2%,3%,5%的預(yù)征率

一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計稅方法的,以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除分包款后余額,在服務(wù)發(fā)生地,按2%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目,收到預(yù)收款時按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售老項目,適用一般計稅方法的,以取得的全部價款和價外費(fèi)用,在不動產(chǎn)所在地,按3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,出租其2016年5月1日后自行開發(fā)的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的房地產(chǎn)項目,應(yīng)按3%的預(yù)征率在所在地預(yù)繳稅款。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),選擇適用簡易計稅方法計稅時,征收率為5%;選擇適用一般計稅方法計稅時,按預(yù)征率5%預(yù)繳稅款。一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn),適用一般計稅方法,按預(yù)征率5%預(yù)繳稅款。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素判斷以下敘述是否正確：【課堂測試】圖書適用13%的扣除率。（）錯誤以下各項適用13%增值稅稅率的有（）ABD

A.農(nóng)產(chǎn)品B.自來水

C.居民用電D.飼料目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素【課堂測試】以下各項適用13%增值稅稅率的有（）ABD

A.農(nóng)產(chǎn)品B.自來水

C.居民用電D.飼料以下各項適用11%增值稅稅率的有（）AB

A.交通運(yùn)輸服務(wù)B.郵政服務(wù)

C.電信服務(wù)D.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素【課堂測試】以下各項適用6%增值稅稅率的是（）A

A.銷售(轉(zhuǎn)讓)土地使用權(quán)之外的其他無形資產(chǎn)B.金融服務(wù)C.生活服務(wù)D.租賃服務(wù)目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素五、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限（1）納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。（2）以1日、3日、5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素（3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人,具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素（二）納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)（3）非固定業(yè)戶（4）進(jìn)口貨物（5）其他個人提供建筑服務(wù),銷售或租賃不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)（6）扣繳義務(wù)人目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素判斷以下敘述是否正確：

(1)以１個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。（）【課堂測試】正確

(2)按次繳納增值稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)申報納稅。（）錯誤

(3)進(jìn)口貨物應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（）目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素【課堂測試】錯誤

(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款（）錯誤目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素六、增值稅的優(yōu)惠政策（一）免稅規(guī)定（二）即征即退、先征后退（三）增值稅減征

1.納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨

2.一般納稅人銷售自己使用過的特定固定資產(chǎn)目錄本節(jié)（四）減免增值稅的放棄（五）免征增值稅的起征點(diǎn)七、增值稅發(fā)票管理（一）增值稅發(fā)票（二）增值稅發(fā)票的申領(lǐng)（三）增值稅發(fā)票的開具（四）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證（五）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證方式目錄本節(jié)

（六）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理判斷以下敘述是否正確：

(1)納稅人銷售自己使用過的物品按3%征收率減按2%征收增值稅。（）(2)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按3%征收率減按2%征收增值稅。（）【課堂測試】錯誤錯誤以下各項屬于增值稅免稅項目的有（）

A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品B.批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售蔬菜C.書店銷售圖書D.大學(xué)生銷售自己使用過的物品目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素

(3)免稅貨物的整體稅負(fù)為零。（）【課堂測試】錯誤ABCD目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

1.納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則——收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)。具體判斷標(biāo)志是:貨物和勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售或提供已經(jīng)實(shí)現(xiàn)、銷售款項已經(jīng)收到或已取得索取銷售款項的憑據(jù)。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

2.納稅義務(wù)確認(rèn)的時間點(diǎn)——收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。具體認(rèn)定時,還應(yīng)根據(jù)銷售內(nèi)容(方式)、結(jié)算方式等。、銷售款項已經(jīng)收到或已取得索取銷售款項的憑據(jù)。

(1)直接收款方式

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(4)預(yù)收貨款方式

(5)委托其他納稅人代銷貨物

(6)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(7)納稅人發(fā)生按稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為

(3)采取賒銷和分期收款方式目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報(8)進(jìn)口貨物,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。(9)扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。3.納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則——以先發(fā)生者為準(zhǔn)。對以下情況,哪一個發(fā)生在先,就以那個時間點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù):(1)開具增值稅發(fā)票的時間;(2)實(shí)際收款(包括預(yù)收款)的時間;(3)合同約定的收款時間。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報關(guān)于增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)，以下各項敘述正確的是（）

A.分期收款方式銷售貨物的為發(fā)出貨物的當(dāng)天B.預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天C.代銷貨物為收到代銷清單的當(dāng)天D.先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天【課堂測試】D

(2)銷售額以人民幣計算目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報二、增值稅銷項稅額的計算（一）銷售額的確認(rèn)計量

1.一般銷售額的確認(rèn)計量(1)銷售額的內(nèi)容：全部價款和價外費(fèi)用。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(3)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額:目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

3）按組成計稅價格確定：組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(4)納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額計繳增值稅;如果僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額,或者將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)會計上如何處理,均不得從銷售額中減去折扣額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

2.特定銷售額的確認(rèn)計量。

(1)貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。(2)直接收費(fèi)金融服務(wù),以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(3)金融商品轉(zhuǎn)讓,按賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,若年末仍為負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價,可以選擇按加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算,選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(4)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。(5)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(6)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。(7)一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù),以其取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(8)提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用(不得開具專用發(fā)票)后的余額為銷售額。(9)提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(10)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外),以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。(11)納稅人按上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證(屬于增值稅扣稅憑證的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣);否則,不得扣除。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,適用一般計稅方法計稅,其銷售額的計算公式如下:

（二）含稅銷售額的換算銷售額＝含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

銷售額=(全部價款和價外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價款)÷(1+11%)當(dāng)期允許扣除的土地價款=當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積×支付的土地價款目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報（三）銷項稅額及其計算銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后,按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額＝銷售額×稅率目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報[例3－2]某運(yùn)輸企業(yè)系增值稅一般納稅人,除提供運(yùn)輸服務(wù)外,同時還提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以選擇簡易辦法按照3%的征收率計算繳納增值稅。某月與客戶簽訂運(yùn)輸合同,運(yùn)費(fèi)與裝卸搬運(yùn)費(fèi)合并計價,合同金額2萬元。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報不含稅銷售額=20000÷(1+11%)=18018.02(元)銷項稅額=18018.02×11%=1981.98(元)如果合同分別計價、分別開票,合同總金額不變,假定運(yùn)費(fèi)占70%、裝卸搬運(yùn)費(fèi)占30%,增值稅計算如下:運(yùn)費(fèi)銷項稅額=20000×70%÷(1+11%)×11%=1387.39(元)裝卸搬運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅=20000×30%÷(1+3%)×3%=174.76(元)目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報甲公司為一般納稅人，經(jīng)營家電產(chǎn)品，1月份銷售收入100萬元，收取包裝物租金5萬元、包裝物押金1萬元，沒收逾期包裝物押金2萬元，稅率17%，則1月份銷項稅額為（）萬元?！菊n堂測試】D

A.17B.17.85C.18.19D.18.02目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報三、增值稅進(jìn)項稅額的計算（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)

1.防偽稅控專用發(fā)票

2.海關(guān)完稅憑證

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的抵扣（一）進(jìn)項稅額的含義目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(2)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)涉及行業(yè)：以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè)扣除率:納稅人在銷售時貨物的適用稅率

(1)進(jìn)項稅額＝買價×扣除率(13%)目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報4.一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈、實(shí)物投資、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方購入)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額(簡稱“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”),憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書從銷項稅額中抵扣?！肮潭ㄙY產(chǎn)”是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報5.納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,確實(shí)未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入、未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報6.增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在財務(wù)會計中按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應(yīng)按規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變(應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證),用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的,按下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額:可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報可抵扣進(jìn)項稅額的60%部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣,40%部分為待抵扣進(jìn)項稅額,于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。7.從境外單位或個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(三)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的申報

1.增值稅專用發(fā)票：在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證,并在通過認(rèn)證的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額。

2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

(1)先比對后抵扣：當(dāng)月申請稽核比對

(2)未實(shí)行先比對后抵扣：180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

3.接受勞務(wù)、服務(wù):在勞務(wù)、服務(wù)費(fèi)支付后才能申報抵扣

4.對企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物,則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進(jìn)項稅額的時限。5.一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證(包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書)逾期,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報上報,由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。

(四)不得抵扣進(jìn)項稅額

(1)用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利、個人消費(fèi)(交際應(yīng)酬消費(fèi)等)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(2)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(4)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。(6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。一類是進(jìn)項稅額直接計入相關(guān)成本費(fèi)用。(1)采用簡易計稅方法的納稅人;(2)采用一般計稅方法的納稅人,在涉稅行為發(fā)生時就能明確是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費(fèi),即使取得的是專用發(fā)票,其進(jìn)項稅額也應(yīng)直接計入相關(guān)成本費(fèi)用。另一類是進(jìn)項稅額抵扣后,因資產(chǎn)改變用途,用于不得抵扣項目,或計稅方法改為簡易計稅方法,原已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(五)不得抵扣進(jìn)項稅額的分類進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算方法有直接計算轉(zhuǎn)出法、還原計算轉(zhuǎn)出法和比例計算轉(zhuǎn)出法。(1)已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn),用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等情況的,按以下公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額(即進(jìn)項轉(zhuǎn)出,下同):不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值×適用稅率目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(六)不得抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

(2)已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失、改變用途,轉(zhuǎn)用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的,按以下公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額=(已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額)×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的,應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減;待抵扣進(jìn)項稅額按原允許抵扣的屬期納入抵扣。不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的,應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減,并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。待抵扣進(jìn)項稅額的余額按原允許抵扣的屬期納入抵扣。(3)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的,應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分進(jìn)項稅額的,不得抵扣進(jìn)項稅額按以下方法計算:目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅銷售額+免稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額(4)平銷返利的返還收入。企業(yè)向供貨方收取的凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如按一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅稅額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報應(yīng)沖減進(jìn)項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率(七)允許抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入的計算納稅人原來用于免征增值稅項目、集體福利、個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)改變用途,用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目,或納稅人由簡易計稅項目改為一般計稅項目,應(yīng)依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證,在目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報改變用途或方法的次月,按以下公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額:可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%按上式計算的可抵扣進(jìn)項稅額,其中的60%于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣,40%作為待抵扣進(jìn)項稅額,于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報可以作為增值稅扣稅憑證的有（）【課堂測試】ACD

A.增值稅專用發(fā)票B.普通發(fā)票

C.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書D.農(nóng)產(chǎn)品收購憑證目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報甲公司專門從事食用植物油的生產(chǎn)與銷售，10月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購大豆共計100噸，收購發(fā)票注明的價款為600000元，則甲公司10月份可抵扣的進(jìn)項稅額為（）元?！菊n堂測試】B

A.102000B.78000C.87179.49D.69026.55目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報（）取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在開具之日起（）日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的（）申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額A

A.一般納稅人B.小規(guī)模納稅人C.增值稅納稅人D.30E.90F.180G.當(dāng)月H.次月FH目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報以下各項屬于不得抵扣進(jìn)項稅額的有（）AE

A.外購貨物用于個人消費(fèi)

B.自制貨物用于集體福利

C.自制貨物用于利潤分配

D.外購貨物無償贈送他人

E.外購貨物非正常損失目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報甲公司2013年12月購入生產(chǎn)用機(jī)器一臺，專用發(fā)票注明的價款為100000元，增值稅17000元，已按規(guī)定申報抵扣。會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0。2015年1月該設(shè)備發(fā)生非正常損失，則當(dāng)月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為（）元。D

A.0B.17000C.11333.33D.10955.56目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

2015年1月，甲公司一批產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，已知該批產(chǎn)品成本100000元，其中包括耗用的外購免稅農(nóng)產(chǎn)品43500元，則當(dāng)月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為（）元。D

A.0B.17000C.5655D.6500目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算一般計稅方法下,當(dāng)期銷項稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額后的余額即為應(yīng)納稅額,計算程序是:應(yīng)抵扣稅額=進(jìn)項稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退應(yīng)退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額-實(shí)際抵扣稅額目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

【例3-3】騰翔廣告公司（一般納稅人，稅率6%）10月份簽訂一項價稅合計80萬元的廣告業(yè)務(wù)，并向廣告主開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給Ａ廣告發(fā)布者（一般納稅人）發(fā)布費(fèi)25萬元，收到增值稅專用發(fā)票，價稅合計25萬元；支付給B廣告公司（小規(guī)模納稅人）發(fā)布費(fèi)5萬元，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，價稅合計5萬元。計算該廣告公司應(yīng)納增值稅。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

【答案】

（1）銷項稅額＝800000÷（1＋6%）×6％＝45283.02（元）

（2）進(jìn)項稅額=250000÷（1＋6%）×6％+50000÷（1＋3％）×3％=15607.25（元）

（3）應(yīng)納增值稅額=45283.02-15607.25=29675.77（元）

【例3-4】某建筑公司為在某市設(shè)立的建筑集團(tuán)有限公司,系增值稅一般納稅人。2016年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù):目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報（二）簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率購進(jìn)辦公樓1棟,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款1100萬元,增值稅額121萬元;購進(jìn)鋼材等商品取得增值稅專用發(fā)票,注明價款8500萬元,增值稅額14459萬元;從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款3.5萬元;從個體戶張某處購得沙石料50萬元,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票;支付銀行貸款利息100萬元;支付私募債券利息200萬元;支付來客用餐費(fèi)用10萬元。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報銷售3年前在本市開工的建筑服務(wù),開具專用發(fā)票,注明價款1200萬元;銷售當(dāng)月在本市開工的建筑服務(wù),開具專用發(fā)票,注明價款17000萬元、增值稅額1870萬元;為本市某敬老院無償建造一棟老年公寓,價值460萬元;公司異地工程項目部在南京提供建筑服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票,注明價款1550萬元、增值稅額170.5萬元;在緬甸提供建筑服務(wù),取得收入折合人民幣240萬元。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

【答案】1.進(jìn)項稅額的計算。(1)購進(jìn)辦公樓當(dāng)月可抵扣進(jìn)項稅額=121×60%=72.6(萬元)2016年5月1日后,取得并在財務(wù)會計中按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報(2)購進(jìn)鋼材等商品進(jìn)項稅額為1445萬元。(3)收購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=3.5×13%=0.455(萬元)(4)購沙石料進(jìn)項稅額=50÷(1+3%)×3%=1.4563(萬元)(5)支付銀行貸款利息和私募債券利息屬于貸款服務(wù),不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。(6)支付來客用餐費(fèi)用屬于餐飲服務(wù),不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報可抵扣進(jìn)項稅額合計=72.6+1445+0.455+1.4563=1519.5113(萬元)2.銷項稅額的計算(1)3年前開工的建筑服務(wù)銷項稅額=1200×3%=36(萬元)(2)當(dāng)月開工的建筑服務(wù)的銷項稅額=17000×11%=1870(萬元)目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報(3)無償建造一棟老年公寓,屬公益事業(yè),不視同銷售,不繳納增值稅。(4)異地工程項目部銷售建筑服務(wù),按2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅31萬元(1550×2%),在公司所在地應(yīng)交增值稅139.5萬元(170.5-31)。(5)在緬甸銷售建筑服務(wù),取得收入折合人民幣240萬元,屬于工程項目在境外的建筑服務(wù),免征增值稅。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報當(dāng)月銷項稅額合計=36+1870+139.5=2045.5(萬元)3.應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=2045.5-1519.5113=525.9887(萬元)五、增值稅的申報與繳納目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計量與申報

一、增值稅會計賬表的設(shè)置目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（一）一般納稅人增值稅會計賬戶的設(shè)置為了核算增值稅，一般納稅人需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級賬戶下設(shè)若干二級賬戶和三級賬戶，具體設(shè)置如下所示：目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅未交增值稅預(yù)繳增值稅待抵扣進(jìn)項稅額待認(rèn)證進(jìn)項稅額增值稅留抵稅額增值稅檢查調(diào)整進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額銷項稅額抵減已交稅金減免稅款出口退稅出口退稅抵減應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶的設(shè)置目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級賬戶（三）增值稅會計賬表的設(shè)置1.一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置

（1）按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)項目設(shè)置多欄賬

（2）按明細(xì)項目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算

2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”賬戶可設(shè)借、貸、余三欄式明細(xì)賬二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處理一般納稅人購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)服務(wù)、無形資產(chǎn),按應(yīng)計成本費(fèi)用的金額,借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額按現(xiàn)行規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的,應(yīng)按取得成本,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理等,按當(dāng)期可抵扣增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”,對后期可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等。尚未抵扣的進(jìn)項稅額在后期允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證的,應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議價格暫估入賬,借記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等,按以后可抵扣增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等。待取得扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”。（一）國內(nèi)采購貨物進(jìn)項稅額的會計處理

目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

【例3-5】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，價格為11元／千克，增值稅進(jìn)項稅額為9350元；支付運(yùn)輸費(fèi)用600元（不含稅），進(jìn)項稅額66元，采用驗單付款。

【答案】借：在途物資（光明工廠）55600應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 9416貸：銀行存款65016目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

【例3-6】天華工廠10月收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票,因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營用電和職工生活用電是一個電表,增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個人消費(fèi)的部分。10月該企業(yè)用電總價20000元,其中:生產(chǎn)用電的電價為18000元,職工生活用電的電價是2000元。電力公司開來的增值稅專用發(fā)票,電價20000元,稅額3400元,價稅合計23400元。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

【答案】借:制造費(fèi)用18000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3060

應(yīng)付職工薪酬2340貸:銀行存款23400目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【例3-8】某零售商業(yè)企業(yè)向本市無線電廠購入150臺DVD，不含稅售價是1000元／臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款150000元，增值稅額25500元。設(shè)每臺DVD含稅售價為1560元。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【答案】借：材料采購—××無線電廠150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）25500貸：銀行存款175500借：庫存商品—××DVD

234000貸：材料采購—××無線電廠150000商品進(jìn)銷差價84000目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【例3-9】某乳業(yè)公司生產(chǎn)淡奶粉。4月收購鮮奶1755噸,根據(jù)檢測的平均干物質(zhì)含量為11.12%,月末平均收購價格為3000元/噸,本月共生產(chǎn)淡奶粉180噸。6月份銷售45噸,平均售價為29500元/噸,平均單位成本為21600元/噸。企業(yè)采用投入產(chǎn)出法計算抵扣鮮奶進(jìn)項稅額,當(dāng)?shù)貒惥趾硕ㄔ摴镜谭圻m用的鮮奶單耗率為8.115噸?！敬鸢浮?月份的增值稅計算如下:核定可抵扣進(jìn)項稅額=45×8.115×3000÷(1+17%)×17%=159178.85銷項稅額=45×[29500÷(1+17%)×17%]=192884.4應(yīng)申報繳納增值稅額=192884.4-159178.85=33705.55目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理借:銀行存款等(45×29500)1327500貸:主營業(yè)務(wù)收入1327500同時,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。借:主營業(yè)務(wù)成本(45×21600)972000貸:庫存商品972000月末結(jié)算時,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單耗率計算應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額,編制《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核算單》據(jù)以目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理做會計分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)159178.85貸:主營業(yè)務(wù)成本159178.85目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

（二）國外進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額的會計處理目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【例3-10】某商業(yè)企業(yè)由國外進(jìn)口Ａ商品一批，完稅價格400000美元，采取匯付結(jié)算方式，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％；支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)2400元（不含稅）。該企業(yè)開出人民幣轉(zhuǎn)賬支票2400000元，從銀行購入400000美元，轉(zhuǎn)入美元存款戶。當(dāng)日外匯牌價1：6?！敬鸢浮浚?）購入外匯時借：銀行存款—美元戶2400000貸：銀行存款—人民幣2400000（2）支付貨款時借：材料采購2400000貸：銀行存款———美元戶2400000目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（3）支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時應(yīng)納關(guān)稅=2400000×20%＝480000（元）組成計稅價格=2400000+480000＝2880000（元）進(jìn)項稅額＝2880000×17%=489600（元）借：材料采購480000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）489600貸：銀行存款969600目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（4）支付國內(nèi)運(yùn)費(fèi)時借：材料采購（或管理費(fèi)用）2400應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）264貸：銀行存款2664（5）結(jié)轉(zhuǎn)采購成本借：庫存商品—Ａ商品2882400貸：材料采購2882400目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項稅額的會計處理目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

【例3-11】Ｍ公司接受參加聯(lián)營的Ａ企業(yè)以原材料作為投資，開出一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉庫驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：貨款256410元，稅額43590元，價稅合計300000元；假設(shè)確認(rèn)Ａ企業(yè)的注冊資本份額為250000元。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【答案】借：原材料256410應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）43590貸：實(shí)收資本———Ａ企業(yè)250000資本公積———資本溢價50000目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的會計處理

【例3-12】天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)雜費(fèi)400元（含稅）。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【答案】（1）發(fā)出材料時借：委托加工物資16000貸：原材料16000目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（2）支付加工費(fèi)和增值稅額時借：委托加工物資3600應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）612貸：銀行存款4212目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（3）支付往返運(yùn)雜費(fèi)時進(jìn)項稅額＝400÷（1+11%）×11％＝39.64（元）借：委托加工物資360.36應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）39.64

貸：銀行存款400目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時借：包裝物———木箱19960.36貸：委托加工物資19960.36目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（五）購建固定資產(chǎn)(動產(chǎn)、不動產(chǎn))進(jìn)項稅額的會計處理【例3-13】Ｍ公司從某企業(yè)采購需安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明價款40萬元，增值稅6.8萬元；支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)0.5萬元，增值稅550元。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【答案】借：在建工程405000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68550貸：銀行存款473550目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【例3-15】天喜公司系增值稅一般納稅人,8月購進(jìn)倉庫一棟,購入價1110萬元,取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項稅額的計算:進(jìn)項稅額=1110÷(1+11%)×11%=110(萬元)當(dāng)年8月,可抵扣進(jìn)項稅額=110×60%=66(萬元)下年8月,可抵扣進(jìn)項稅額=110×40%=44(萬元)當(dāng)年8月會計分錄如下:

目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理借:固定資產(chǎn)——××倉庫10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)660000

——待抵扣進(jìn)項稅額440000貸:銀行存款11100000下年8月會計分錄如下:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)440000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額440000目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理(六)小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的會計處理小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制,因此,不論收到普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票,其所付稅款均不應(yīng)單獨(dú)反映,可直接計入采購成本。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

三、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（一）購進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的會計處理【例3-17】某企業(yè)8月購進(jìn)一批鋼材112噸，進(jìn)價為3500元／噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價392000元，進(jìn)項稅額66640元，款已支付，貨物已驗收入庫，已作相應(yīng)會計處理。9月因改建擴(kuò)建工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購入生產(chǎn)用鋼材28噸。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【答案】借：在建工程114660貸：原材料—鋼材98000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 16660（二）用于免稅項目的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【例3-18】某超市為增值稅一般納稅人。上年12月增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”中蔬菜、水果金額共計88000元。按有關(guān)規(guī)定，從當(dāng)年１月份起，蔬菜、水果分別屬于免稅貨物和應(yīng)稅貨物。該超市1月份銷售蔬菜240000元、水果160000元，共發(fā)生電費(fèi)8000元和運(yùn)輸費(fèi)6000元（不含稅），取得符合規(guī)定的抵扣憑據(jù)，但無法在水果與蔬菜之間進(jìn)行劃分。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【答案】期初留抵稅額中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=88000×240000÷（240000＋160000）=52800（元）本月發(fā)生的電費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣進(jìn)項稅額=8000×17％＋6000×11％=2020（元）目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理本月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=2020×240000÷400000=1212（元）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出合計數(shù)=52800＋1212＝54012（元）借：主營業(yè)務(wù)成本—蔬菜54012貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 54012目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理（三）非正常損失貨物進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

【例3-19】某酒廠為增值稅一般納稅人,本月外購食用酒精150噸,每噸不含稅價7600元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額1140000元、稅額193800元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅運(yùn)費(fèi)金額45000元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅裝卸費(fèi)金額25000元。月末盤存時發(fā)現(xiàn),因管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜5噸,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理【答案】應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=5×7600×17%+45000×11%÷150×5+25000×6%÷150×5=6460+165+50=6675(元)目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理(1)反映被盜發(fā)生時借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢44675貸:原材料——食用酒精38000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)6675(2)報經(jīng)批準(zhǔn)后借:營業(yè)外支出——非正常損失44675貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢44675目錄本節(jié)第4節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理一、現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理

【例3-20】天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，售價為600元／件，增值稅額36720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。貨款尚未收到。

(一)一般銷售方式銷項稅額的會計處理目錄本節(jié)第4節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理【答案】借：應(yīng)收賬款—光明工廠253720貸：主營業(yè)務(wù)收入216000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）