aal09-19全面提升企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細化管理水平提升所得稅匯算工作質(zhì)量和效率————北京市國家稅務(wù)局2006年企業(yè)所得稅匯算中將全面使用新的企業(yè)所得稅申報表，同時2006年內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除部分政策進行了相應(yīng)的調(diào)整，為了不因申報表和政策的調(diào)整而給您2006年的申報帶來不便，我局按市局統(tǒng)一部屬，結(jié)合我局的具體情形，為納稅人編寫了《2006年內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)》材料，以便納稅人做好匯算工作，使全年所得稅能及時、準(zhǔn)確入庫。在匯算中遇有咨詢題請您及時與各征收所、治理所進行咨詢。確保匯算工作的順利完成。目錄海淀區(qū)國家稅務(wù)局2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第一部分征收治理注意事項一、企業(yè)所得稅年度納稅申報二、企業(yè)所得稅稅前扣除需報備事項三、關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構(gòu)鑒證報告四、審批權(quán)限調(diào)整咨詢題五、匯算清繳其他注意事項第二部分企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策一、財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的有關(guān)文件二、政策咨詢題解答第三部分企業(yè)所得稅年度申報表填報注意事項一、年度申報表附表資料填寫內(nèi)容的劃分二、年度申報表錄入順序操作指南三、主附表之間的勾稽關(guān)系四、新、舊報表填寫差異注意事項五、關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報執(zhí)行口徑等有關(guān)咨詢題的通知》（國稅函〔2006〕1043號）文件的講明第四部分2006年度重要文件附列一、捐贈的專門政策規(guī)定二、其他重要文件海淀國稅局2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)材料第一部分征管治理注意事項一、企業(yè)所得稅年度納稅申報（一）企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)，按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他有關(guān)所得稅的規(guī)定，自行運算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，按照月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管征收稅務(wù)所辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人對納稅申報數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性負法律責(zé)任。（二）申報期限：實行查帳和核定征收企業(yè)所得稅的納稅人從2007年1月19日起至2007年4月30日止進行年度納稅申報。（三）實行查帳和核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不論盈利或虧損、是否在減稅、免稅期間都應(yīng)按規(guī)定進行所得稅年度匯算清繳申報。（四）按規(guī)定進行年度納稅申報后，發(fā)覺納稅申報數(shù)據(jù)有需修改的，可在年度納稅申報期內(nèi)（4月底前）重新辦理納稅申報。（五）納稅人采取電子方式辦理年度納稅申報的：1、利用網(wǎng)上進行年度納稅申報的納稅人，應(yīng)按規(guī)定時刻在網(wǎng)上完成年度納稅申報。網(wǎng)上申報成功后10日內(nèi)將申報紙質(zhì)資料報送到主管征收所，報送時刻不得超過2007年4月底。不報送者將按《征管法》有關(guān)規(guī)定進行處罰。2、采納IC卡申報的納稅人，應(yīng)按規(guī)定時刻到主管征收所完成年度納稅申報。（六）在填制納稅申報表時，必須先錄入附表信息，由附表信息自動運算帶出主表的大部分項目，主表部分項目手工錄入（例如第4、8、19、25行）。填報時必須按照《企業(yè)所得稅納稅申報表填報講明》中要求的附表之間、主附表之間的邏輯關(guān)系進行填報，在進行儲存時，如果系統(tǒng)有提示需要校驗的邏輯關(guān)系，必須按照要求的邏輯關(guān)系進行修改后方可儲存。（七）經(jīng)批準(zhǔn)實行匯總或合并申報繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)或集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)），應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總各成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》、其他有關(guān)會計報表及各個成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。（八）匯繳企業(yè)應(yīng)按照匯算清繳期限的規(guī)定，要求各個成員企業(yè)按規(guī)定的期限，向匯繳企業(yè)報送有關(guān)資料。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)所在地，主管稅務(wù)機關(guān)審核并加蓋審核確認章。納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳和與稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議的，按《征管法》及其《實施細則》的有關(guān)規(guī)定辦理。（九）凡2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳后涉及到需要退稅的納稅人，于2007年5月8日至7月31日前到主管治理所辦理退稅手續(xù)。（十）納稅人匯算清繳期間需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的稅前扣除事項應(yīng)按規(guī)定及時辦理。財產(chǎn)缺失、金融企業(yè)呆帳缺失需審批的事項超過2007年1月15日的一律不予受理。（十一）納稅人需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的項目，在沒有審核、審批前一律不得在稅前扣除。（十二）納稅人辦理企業(yè)所得稅年度申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列資料：1、企業(yè)所得稅年度申報表及附表；2、企業(yè)會計報表、事業(yè)單位財務(wù)報表；3、稅前扣除需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的，附送稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的稅前核準(zhǔn)列支通知書；4、稅前扣除項目備案表（需備案的事項）；5、上級機關(guān)開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》；6、涉稅事項需附送的中介機構(gòu)鑒證報告；7、企業(yè)所得稅減免稅年審表。注：享受各類型所得稅優(yōu)待政策的減免稅企業(yè)(享受一年期減免稅企業(yè)除外)，應(yīng)在明年一月份申報2006年四季度企業(yè)所得稅時，到主管治理所領(lǐng)取2006年度企業(yè)所得稅減免稅年審表并按年審要求進行年審后，持《企業(yè)所得稅減免稅年審表》進行2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報。二、企業(yè)所得稅稅前扣除需報備事項納稅人如有以下需備案事項，應(yīng)于企業(yè)所得稅年度申報前到主管治理所辦理。企業(yè)所得稅年度申報時需持稅前扣除項目備案表進行年度申報。（一）固定資產(chǎn)加速折舊；（二）事業(yè)單位和社會團體支出項目采取分攤比例法；（三）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)；（四）工效掛鉤稅前扣除工資方法；（五）軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)工資、培訓(xùn)費的扣除；（六）企業(yè)支付職工的一次性補償金；（七）企業(yè)廣告費能夠5年內(nèi)據(jù)實列支及列支往常年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費；（八）社會力量向科研機構(gòu)和高等學(xué)校資助的研究開發(fā)經(jīng)費；（九）農(nóng)村信用社、都市商業(yè)銀行固定資產(chǎn)修理費支出；（十）企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入平均計入應(yīng)納稅所得額；（十一）改變成本運算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法；（十二）都市商業(yè)銀行稅前列支獎金比例;（十三）技術(shù)開發(fā)費加計扣除；（十四）企業(yè)研制新產(chǎn)品購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在30萬元以下的固定資產(chǎn)。三、關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構(gòu)鑒證報告按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構(gòu)鑒證報告的通知》（京國稅發(fā)〔2006〕325號）文件規(guī)定，凡發(fā)生下列事項，應(yīng)附送中介機構(gòu)涉稅鑒證報告：（一）企業(yè)財產(chǎn)缺失。依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)缺失所得稅前扣除治理方法》(國家稅務(wù)總局令第13號)規(guī)定,需要附送中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明的財產(chǎn)缺失稅前扣除審批事項和金融企業(yè)呆帳缺失稅前扣除事項,納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出企業(yè)財產(chǎn)缺失或金融企業(yè)呆帳缺失稅前扣除申請時，應(yīng)附送中介機構(gòu)關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)缺失或金融呆帳缺失的鑒證報告。對未按規(guī)定附送鑒證報告的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)不予受理。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收企業(yè)所得稅咨詢題的通知》(國稅發(fā)［2006］31號)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進行年度納稅申報時，附送中介機構(gòu)對該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情形的鑒證報告。關(guān)于未按規(guī)定附送涉稅鑒證報告的納稅人，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收治理法》的有關(guān)規(guī)定對其進行處理并實行專項檢查。（三）除上述規(guī)定外，凡發(fā)生下列事項，在進行年度納稅申報時附送中介機構(gòu)鑒證報告：1、連續(xù)虧損達到三個納稅年度的納稅人，附送各虧損年度虧損額的鑒證報告；（無額度）2、當(dāng)年虧損超過10萬元（含）的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告；3、當(dāng)年補償虧損的納稅人，應(yīng)附送所補償虧損年度虧損額的鑒證報告；4、本年度實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入在5000萬元(含)以上的納稅人，附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報告。上述情形未附送鑒證報告的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)在受理納稅申報后進行納稅評估或?qū)ｍ棛z查。（四）稅務(wù)機關(guān)不指定任何中介機關(guān)為企業(yè)做審計。四、審批權(quán)限調(diào)整咨詢題（一）財產(chǎn)缺失的審批權(quán)限及程序調(diào)整如下：1、納稅人申請稅前扣除的財產(chǎn)缺失在2000萬元(含)以下的，由區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)。（1）財產(chǎn)缺失在50萬元以上，2000萬元（含）以下的，納稅人應(yīng)于年度終了后十五日內(nèi)，直截了當(dāng)報北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局所得稅治理科審批。（2）財產(chǎn)缺失在50萬元（含）以下的，納稅人應(yīng)于年度終了后十五日內(nèi)，報北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局主管治理所審批。3、納稅人申請稅前扣除財產(chǎn)缺失，應(yīng)當(dāng)出具稅前扣除申請報告及稅收規(guī)定要求的有關(guān)資料，申請報告差不多內(nèi)容包括：納稅人的差不多情形，主管區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局，缺失形成的過程、緣故，缺失的類型、金額、時刻，申請稅前扣除的依據(jù)，對責(zé)任人的處理情形等。（二）金融企業(yè)呆賬缺失的審批權(quán)限及程序調(diào)整如下：1、金融企業(yè)申請稅前扣除的呆賬缺失在2000萬元(含)以下的，由區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)。（1）呆帳缺失在50萬元以上，2000萬元（含）以下的，納稅人應(yīng)于年度終了后十五日內(nèi)，直截了當(dāng)報北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局所得稅治理科審批。（2）呆帳缺失在50萬元（含）以下的，納稅人應(yīng)于年度終了后十五日內(nèi)，報北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局主管治理所審批。3、金融企業(yè)申請稅前扣除呆賬缺失應(yīng)當(dāng)出具稅前扣除申請報告及稅法要求的有關(guān)資料，申請報告差不多內(nèi)容包括：金融企業(yè)的差不多情形，主管區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局，借款人、擔(dān)保人和被投資企業(yè)的差不多情形，貸款發(fā)放及使用情形和投資情形，形成呆賬的要緊緣故以及采取的追繳程序、補救措施和結(jié)果，借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人財產(chǎn)清算、清償和分配情形，貸款或投資人受償及缺失情形，對責(zé)任人的處理情形，申請稅前扣除金額和理由等。（三）一次性住房補貼的審批1、企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房往常參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后可在許多于3年的期間平均扣除。2、企業(yè)發(fā)生符合條件的無房老職工一次性住房補貼，可隨時向主管稅務(wù)機關(guān)申請，最遲不得超過年度終了后十五日。一個納稅年度，企業(yè)應(yīng)集中一次向稅務(wù)機關(guān)申請。3、企業(yè)申請無房老職工一次性住房補貼稅前扣除應(yīng)提供以下資料：（1）企業(yè)無房老職工一次性住房補貼稅前扣除的申請；（2）北京市人民政府住房制度改革辦公室關(guān)于企業(yè)實行住房補貼制度的批復(fù)；（3）企業(yè)職工住房補貼制度的實施方法；（4）企業(yè)住房補貼劃款憑證及北京市住房資金治理中心印制的《住房補貼補繳書》；（5）企業(yè)無房老職工一次性住房補貼運算明細表；（6）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。4、企業(yè)按北京市人民政府住房制度改革辦公室批準(zhǔn)的方法發(fā)放給停止實物分房前參加工作的老職工一次性差額補貼和級差補貼，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)咨詢題的通知》（國稅發(fā)[2001]39號）第六條的規(guī)定可直截了當(dāng)在稅前據(jù)實扣除，不需審批。5、企業(yè)按月發(fā)給無房老職工和停止實物分房以后參加工作的新職工的住房補貼資金，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)咨詢題的通知》（國稅發(fā)[2001]39號）第五條的規(guī)定，可直截了當(dāng)在稅前扣除，不需審批。（四）匯繳企業(yè)按月、季預(yù)繳企業(yè)所得稅審批在北京市的匯繳企業(yè)，應(yīng)采取按當(dāng)期實際實現(xiàn)數(shù)或上年實際實現(xiàn)數(shù)預(yù)交企業(yè)所得稅，凡實行其它預(yù)交方法的，由區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局確定。五、匯算清繳其他注意事項（一）2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，所有實行查帳征收所得稅的納稅人必須報送所得稅申報表主表及有關(guān)附表，每張報表有許多據(jù)均需加蓋公章。許多據(jù)處填零不能為空。（二）為加大對所得稅零申報企業(yè)的治理，2006年匯算清繳期間凡實行查帳征收的企業(yè)，在進行年度申報時主表各行數(shù)據(jù)均為零的及收入總額減扣除項目金額正好為零的企業(yè)，應(yīng)對其零申報情形報送文字講明，并隨同其《年度納稅申報表》一并報主管征收所。（三）實行核定征收的企業(yè)，不需要附送審計報告。（四）為加大對往常年度虧損額的治理，凡納稅人往常年度虧損額有變化的，請于年度申報補償虧損前攜帶虧損額審計報告和單位公章、法人代表章到主管征收所辦理修改虧損額有關(guān)手續(xù)，并要填制〈北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局企業(yè)虧損修改信息表〉一式三份，同時附送當(dāng)年度虧損額的審計報告和所得稅申報表復(fù)印件一份。（五）關(guān)于外區(qū)轉(zhuǎn)入我局企業(yè)的治理1、凡外區(qū)轉(zhuǎn)入的企業(yè)，如果當(dāng)年度有預(yù)交的稅款，必須在本局第一次進行所得稅申報之前到主管征收所辦理預(yù)繳稅款采集有關(guān)手續(xù)，并同時提供以下資料：（1）申請書一份。內(nèi)容包括：轉(zhuǎn)入時刻、原先稅務(wù)局所得稅征收方式、預(yù)繳稅款金額等。（2）預(yù)繳稅款的繳款書復(fù)印件一份（3）原稅務(wù)局最后一次申報的所得稅申報表復(fù)印件一份（4）預(yù)繳稅款入庫的銀行對帳單復(fù)印件一份2、凡外區(qū)轉(zhuǎn)入的企業(yè)，如果往常年度有虧損的需要到主管稅務(wù)所進行虧損額的采集，并同時附送《北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局企業(yè)虧損修改信息表》一式三份和當(dāng)年度虧損額的審計報告及所得稅申報表復(fù)印件一份。（六）企業(yè)在年度中間由內(nèi)資轉(zhuǎn)外資或外資轉(zhuǎn)內(nèi)資的，需進行清算，如果為虧損，按清算數(shù)額確認虧損數(shù)；并在年終匯算清繳時依新的企業(yè)性質(zhì)按適用的所得稅政策進行。虧損數(shù)額采集程序比照外區(qū)轉(zhuǎn)入企業(yè)虧損采集程序。（七）關(guān)于核定征收的認定程序1、按《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行方法〉的通知的通知》（京國稅[2000]061號）文件“企業(yè)所得稅核定征收方式一經(jīng)確定一年內(nèi)不得變動”的規(guī)定，凡已被認定為核定征收的企業(yè)轉(zhuǎn)入本局（包括享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)待的第八稅務(wù)所）后，2006年所得稅一律按核定征收方式進行匯算；有減免稅批復(fù)的，從2007年起執(zhí)行。2、2007年第八稅務(wù)所要對轉(zhuǎn)入本所的原核定征收企業(yè)做文書處理程序，流轉(zhuǎn)到所得稅治理科給予取消。第二部分企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策第一財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的有關(guān)文件一、2006年下發(fā)的比較重要的文件1、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收所得稅咨詢題的通知的通知》（京國稅發(fā)[2006]306號）2、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知的通知》（京國稅發(fā)[2006]261號）3、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅計稅工資政策具體實施有關(guān)咨詢題的通知的通知》（京國稅發(fā)[2006]260號）4、《北京市財政局北京市國家稅務(wù)局北京市地點稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（京財稅發(fā)[2006]2013號）5、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長中央和國務(wù)院各部門機關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限的通知的通知》（京國稅發(fā)[2006]259號）6、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構(gòu)鑒證報告的通知》（京國稅發(fā)[2006]325號）7、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知的通知》（京國稅發(fā)[2006]232號）8、關(guān)于印發(fā)《〈北京市殘疾人就業(yè)保證金征繳治理方法〉實施細則》的通知（京殘工委[2006]25號）9、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于物資運輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅咨詢題的通知的通知》（京國稅發(fā)[2006]157號）10、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)咨詢題的批復(fù)的通知》（京國稅函[2006]412號）11、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅咨詢題的通知的通知》（京國稅函[2006]340號）12、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)無償接收農(nóng)村電力資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅咨詢題的通知的通知》（京國稅函[2006]278號）13、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅收處理咨詢題的通知的通知》（京國稅函[2006]190號）14、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策咨詢題的通知的通知》（京國稅發(fā)[2006]86號）15、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策咨詢題的通知》（京財稅[2006]464號）16、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知的通知》（京國稅發(fā)[2006]89號）17、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)酬勞有關(guān)所得稅政策咨詢題的通知的通知》（京國稅發(fā)[2006]317號）18、《關(guān)于貫徹實施〈企業(yè)年金試行方法〉有關(guān)咨詢題的通知》（京勞社養(yǎng)發(fā)[2006]39號）19、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)待政策的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的通知的通知》（京國稅發(fā)[2006]46號）20、《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范合并繳納企業(yè)所得稅范疇的通知的通知》（京國稅函[2006]55號）21、《北京市國家稅務(wù)局北京市地點稅務(wù)局關(guān)于我市企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率調(diào)整咨詢題的通知》（京國稅發(fā)[2006]318號）二、重要文件政策講解第一、關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)待政策的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)咨詢題有兩個文件,由于第一個文件關(guān)于有些事項表述不夠明確，因此又補充了一個文件:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)待政策的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2006]1號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等咨詢題的補充通知》(國稅發(fā)〔2006〕103號)，要緊內(nèi)容包括:一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，那個標(biāo)準(zhǔn)適用于享受和不享受所得稅優(yōu)待政策的所有內(nèi)資企業(yè)。

（一）按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)置登記，新注冊成立的企業(yè)。

（二）新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一樣不得超過25％。

其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會計(審計、稅務(wù))事務(wù)所進行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價格，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)待政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25％的，將不再享受有關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)待。辦理設(shè)置登記的企業(yè)，在設(shè)置時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)待政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)待政策。非貨幣資產(chǎn)包括建筑物、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。

三、《通知》公布之日起，按照國家法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)置登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的，按照企業(yè)注冊資本中權(quán)益性投資者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范疇歸屬。即：辦理了設(shè)置登記但不符合新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地點稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負責(zé)征收治理；反之，由企業(yè)所在地的地點稅務(wù)局負責(zé)征收治理；國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地點稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地點稅務(wù)局負責(zé)征收治理。企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地點稅務(wù)局負責(zé)征收治理。四、現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)置的不具有法人資格的分支機構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)，其所得稅的征收治理機關(guān)按現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)確定。（一）不具備獨立核算條件的，由現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收治理。（二）具備獨立核算條件的，區(qū)不不同情形確定主管稅務(wù)機關(guān)。其中，現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)是國家稅務(wù)局的，由該分支機構(gòu)所在地的國家稅務(wù)局負責(zé)征收治理；現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)是地點稅務(wù)局的，由該分支機構(gòu)所在地的地點稅務(wù)局負責(zé)征收治理。五、主管稅務(wù)機關(guān)能夠按照實質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：（一）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)待政策。（二）符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)待政策。六、《通知》及本文件所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不預(yù)備持有到期的債券投資和長期投資等。七、《通知》公布之日前已成立的企業(yè)，按原規(guī)定能夠享受企業(yè)所得稅定期減稅、免稅的，可按原規(guī)定執(zhí)行到期。八、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體咨詢題的通知》(國稅發(fā)[1994]229號)中，有關(guān)“六、新辦企業(yè)的概念”及其認定條件同時廢止。第二、中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅收處理的咨詢題《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅收處理咨詢題的通知》（財稅[2006]18號）對中央企業(yè)2003年至2005年清產(chǎn)核資有關(guān)稅收處理咨詢題的規(guī)定：一、中央企業(yè)清產(chǎn)核資涉及的資產(chǎn)盤盈(含負債潛盈)和資產(chǎn)缺失(含負債缺失)，其企業(yè)所得稅按以下原則處理：企業(yè)清產(chǎn)核資中以獨立納稅人為單位，全部資產(chǎn)盤盈與全部資產(chǎn)缺失直截了當(dāng)相沖抵，凈盤盈可轉(zhuǎn)增國家資本金，不計入應(yīng)納稅所得額，同時承諾有關(guān)資產(chǎn)按重新核定的入賬價值計提折舊；資產(chǎn)凈缺失，可按規(guī)定先逐次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積，沖減不足的，經(jīng)批準(zhǔn)可沖減實收資本(股本)；對減資阻礙企業(yè)資信要求的企業(yè)，具體按照《中央企業(yè)納稅差不多單位清產(chǎn)核資自列損益資產(chǎn)缺失情形表》(詳見附件)所列企業(yè)單位和金額，可分三年期限在企業(yè)所得稅前平均申報扣除。二、本通知自2005年1月1日起執(zhí)行。對通知下發(fā)前此次清產(chǎn)核資盤盈資產(chǎn)已繳納的稅款，可從其下一年度應(yīng)納稅款中予以抵補。北京市清產(chǎn)核資規(guī)定：一、關(guān)于市國資委所屬企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)缺失（全市共涉及國稅部門治理57戶）暫不考慮缺失形成的年度，承諾稅前扣除。二、關(guān)于這次清產(chǎn)核資缺失，企業(yè)可按照自身承擔(dān)能力，分三年稅前扣除，各局可依企業(yè)申請予以批復(fù)。第三、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)待咨詢題為了實施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)進展規(guī)劃綱要（2006-2020）》，國務(wù)院國發(fā)[2006]6號規(guī)定了8項稅收鼓舞措施（還包括鼓舞科研機構(gòu)進展、科技中介服務(wù)機構(gòu)和鼓舞社會資金捐贈創(chuàng)新活動等）?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)待的通知》（財稅[2006]88號）進行貫徹。一、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家打算的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，托付其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直截了當(dāng)有關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行1OO％扣除基礎(chǔ)上，承諾再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。新的規(guī)定擴大了適用范疇，取消了增長10%的規(guī)定。二、關(guān)于職工教育經(jīng)費對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2．5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。適用于所有企業(yè)，之前的余額堅持現(xiàn)狀。三、關(guān)于加速折舊企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨治理，不再提取折舊。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以上的，承諾其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。四、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)待政策自2006年1月1日起，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。上述企業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營后，其獲利年度以第一個獲得利潤的納稅年度開始運算；企業(yè)開辦初期有虧損的，能夠按照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)補償，其獲利年度已補償后有利潤的納稅年度開始運算。第四、延長中央和國務(wù)院各部門機關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限咨詢題《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長中央和國務(wù)院各部門機關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2006]109號）一、對機關(guān)服務(wù)中心為機關(guān)內(nèi)部提供的后勤保證服務(wù)所取得的收入，在2006年年底之前暫免征收企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、都市愛護建設(shè)稅和教育費附加。

二、對機關(guān)服務(wù)中心為機關(guān)以外提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定征稅。

三、機關(guān)服務(wù)中心以安置分流人員為主開辦的經(jīng)濟實體從事經(jīng)營、服務(wù)活動，可享受國家統(tǒng)一規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)待政策。

四、全國人大常委會和全國政協(xié)所屬機構(gòu)、中央黨校、全國總工會、共青團中央、全國婦聯(lián)、全國臺聯(lián)、中國記協(xié)以及地點省級黨委、人大、政府、政協(xié)等機關(guān)后勤體制改革后，可比照上述規(guī)定執(zhí)行。

五、本通知的具體執(zhí)行方法連續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于國務(wù)院各部門機關(guān)后勤體制改革有關(guān)稅收政策具體咨詢題的通知》(國稅發(fā)[2000]153號)執(zhí)行。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于國務(wù)院各部門機關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策咨詢題的通知》(財稅字[1999]43號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中央各部門機關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策咨詢題的通知》(財稅[2001]122號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長國務(wù)院各部門機關(guān)服務(wù)中心有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限的通知》(財稅[2004]42號)同時廢止。第五、計稅工資調(diào)整咨詢題涉及兩個文件，第一個是政策文件：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號）和一個操作文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅計稅工資政策具體實施有關(guān)咨詢題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕137號)。

一、自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，承諾在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個月扣除。

二、各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在不高于20%的幅度內(nèi)調(diào)增計稅工資扣除限額的規(guī)定停止執(zhí)行。

三、原按國家規(guī)定可按照工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的原則（以下簡稱“兩個低于”原則），執(zhí)行工效掛鉤方法的國有及國有控股企業(yè)可連續(xù)適用工效掛鉤方法。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。

四、國有及國有控股和改組改制后的金融保險企業(yè)計稅工資，能夠比照工效掛鉤方法，按照“兩個低于”原則，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定。

五、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動酬勞及其他有關(guān)支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應(yīng)計入企業(yè)的工資總額。

六、本通知自2006年7月1日起執(zhí)行。高新技術(shù)企業(yè)自2006年1月1日起不再實行“兩率”操縱的計稅工資方法，實行限額計稅工資方法。高新技術(shù)企業(yè)2006年上半年（即1月1日至6月30日）企業(yè)所得稅稅前扣除的計稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每月960元，2006年下半年（即7月1日至12月31日）稅前扣除的計稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元。300元通訊費的稅前扣除規(guī)定仍保留。第六、規(guī)范匯總合并納稅企業(yè)范疇的咨詢題《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范合并繳納企業(yè)所得稅范疇的通知》（國稅函[2006]48號）一、嚴(yán)格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定。按照現(xiàn)行規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅必須經(jīng)國家稅務(wù)總局審批。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定，不得越權(quán)審批。凡越權(quán)自行審批匯總納稅或擴大匯總納稅范疇的，必須予以糾正。二、下列企業(yè)可按規(guī)定申請匯總納稅：（一）國務(wù)院確定的120家大型試點企業(yè)集團；（二）國務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點企業(yè)集團政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團；（三）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及事實上施細則規(guī)定的鐵路運營、民航運輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險企業(yè)（含證券等非銀行金融機構(gòu)）；（四）文化體制改革的試點企業(yè)集團；（五）匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)。三、非獨立核算分支機構(gòu)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及事實上施細則的有關(guān)規(guī)定，由核算地統(tǒng)一納稅。對核算地發(fā)生爭議的，分情形處理：（一）總分機構(gòu)均在一省范疇內(nèi)的，由省級稅務(wù)機關(guān)明確納稅申報所在地；（二）總分機構(gòu)跨省市的，由國家稅務(wù)總局明確納稅申報所在地。第七、關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅咨詢題《國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅咨詢題的通知》(國稅函〔2006〕270號)一、物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范疇內(nèi)設(shè)置的跨區(qū)域機構(gòu)（包括場所、網(wǎng)點），凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范治理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機構(gòu)，不得納入統(tǒng)一納稅范疇，應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。二、上述物流企業(yè)，是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運輸（或運輸代理）和倉儲兩種以上經(jīng)營范疇，能夠提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息治理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政治理部門登記注冊，實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟組織。三、物流企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，由總部（總機構(gòu)）向所在地省級主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)省級主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，通知有關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行。四、物流企業(yè)申請統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)在申請統(tǒng)一納稅年度的3月31日往常，向總部所在地省級主管稅務(wù)局提出統(tǒng)一納稅的申請報告，并附送總部和跨區(qū)域機構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證（復(fù)印件）、企業(yè)章程、企業(yè)財務(wù)核算制度、總部與其跨區(qū)域機構(gòu)的資產(chǎn)關(guān)系證明、總部上年度會計報表和納稅申報表、跨區(qū)域機構(gòu)名單及所在地等資料。五、統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的物流企業(yè)（包括總部和跨區(qū)域機構(gòu)）所在地的主管稅務(wù)機關(guān)，要按照國家稅務(wù)總局有關(guān)對匯總合并納稅企業(yè)實施治理的文件精神，加大對總部和跨區(qū)域機構(gòu)的稅收治理和監(jiān)督。第八、關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)咨詢題《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2006]107號）自2006年月1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。第九、國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)無償接收農(nóng)村電力資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅咨詢題的通知(國稅函〔2006〕322號)按照一些地區(qū)反映的供電企業(yè)在農(nóng)電治理體制改革中顯現(xiàn)的涉稅情形，現(xiàn)就供電企業(yè)無償接收農(nóng)村電力資產(chǎn)的有關(guān)企業(yè)所得稅咨詢題通知如下：一、對供電企業(yè)按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家計委關(guān)于改造農(nóng)村電網(wǎng)改革農(nóng)電治理體制實現(xiàn)城鄉(xiāng)同網(wǎng)同價請示的通知》（國辦發(fā)〔1998〕134號）和《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于加快農(nóng)村電力體制改革加大農(nóng)村電力治理意見的通知》（國發(fā)〔1999〕2號）的規(guī)定無償接收的農(nóng)村電力資產(chǎn)，并轉(zhuǎn)增國家資本金的，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅；供電企業(yè)無償接收的農(nóng)村電力固定資產(chǎn)，按規(guī)定提取的折舊承諾在所得稅前扣除。二、對供電企業(yè)在接收農(nóng)村電力資產(chǎn)時同意的用工人員的工資等費用，供電企業(yè)可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在所得稅前扣除；對支付給未被同意人員的各種費用（包括分流人員的一次性補償金），供電企業(yè)不得在所得稅前扣除。第十、固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)咨詢題《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)咨詢題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕452號)按照企業(yè)會計制度和有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，工作量法是按照實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，與年限平均法同屬直線折舊法。在會計處理上按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊的納稅人，可按照《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》第二十七條的規(guī)定進行稅務(wù)處理。第十一、關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施意見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策咨詢題的通知》（財稅[2005]186號）為促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，按照《國務(wù)院關(guān)于進一步加大就業(yè)再就業(yè)工作的通知》(國發(fā)[2005]36號)精神，經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)就下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策咨詢題通知如下：

一、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)待證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、都市愛護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)待。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20％，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照本地區(qū)實際情形在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。北京市為4800元。

按上述標(biāo)準(zhǔn)運算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、都市愛護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

對2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)待方式連續(xù)享受減免稅政策至期滿。

二、對持《再就業(yè)優(yōu)待證》人員從事個體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、

桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、都市愛護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的以事實上際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應(yīng)以上述扣減限額為限。

對2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅優(yōu)待的個體經(jīng)營人員，從2006年1月1日起按上述政策規(guī)定執(zhí)行，原政策優(yōu)待規(guī)定停止執(zhí)行。

三、對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟實體(從事金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外)，凡符合以下條件的，經(jīng)有關(guān)部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

1、利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；

2、獨立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實行產(chǎn)權(quán)主體多元化；

3、吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數(shù)30％以上(含30％)，從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數(shù)70％以上(含70％)；

4、與安置的職工變更或簽訂新的勞動合同。

四、本通知所稱的下崗失業(yè)人員是指：1、國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2、國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；3、國有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))下崗職工；4、享受最低生活保證且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。

五、本通知所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))是指20世紀(jì)70、80年代，由國有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，要緊向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。

廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。對專門困難的廠辦大集體企業(yè)關(guān)閉或依法破產(chǎn)需要安置的人員，有條件的地區(qū)也可納入《再就業(yè)優(yōu)待證》發(fā)放范疇，具體方法由省級人民政府制定。

本通知所稱的服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)。

六、上述優(yōu)待政策審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日。稅收優(yōu)待政策在2008年底之前執(zhí)行未到期的，可連續(xù)享受至3年期滿為止。此前規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準(zhǔn)。如果企業(yè)既適用本通知規(guī)定的優(yōu)待政策，又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)待政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)待的政策，但不能累加執(zhí)行。

國家今后對稅收制度進行改革，有關(guān)稅收優(yōu)待政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局勞動和社會保證部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）要緊是一個操作文件。第十二、企業(yè)所得稅核定征收政策《北京市國家稅務(wù)局、北京市地點稅務(wù)局關(guān)于我市企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率調(diào)整咨詢題的通知》（京國稅發(fā)[2006]318號，以下簡稱京國稅發(fā)[2006]318號）下發(fā)后，一是使我市長期以來國、地稅定率征收企業(yè)應(yīng)稅所得率不統(tǒng)一的咨詢題得到解決，國、地稅定率征收企業(yè)的稅負趨于一致；二是使我市定率征收企業(yè)的整體稅負下降。針對這一情形，結(jié)合歷年來國家稅務(wù)總局和我市對實施核定征收工作的具體規(guī)定，現(xiàn)將2007年實施核定征收的有關(guān)政策規(guī)定明確、講明如下：一、核定征收企業(yè)的范疇依據(jù)文件：《中華人民共和國稅收征收治理法》第三十五條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第四十七條；《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行方法〉的通知的通知》（京國稅[2000]061號）;《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行方法〉的通知的補充通知》（京國稅發(fā)[2003]58號）；《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范疇的通知〉的通知》（京國稅發(fā)[2005]244號）。（一）核定征收企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)1.按照稅收法律法規(guī)規(guī)定能夠不設(shè)帳簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；2.只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的；3.只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；4.收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；5.帳目設(shè)置和核算盡管符合規(guī)定，但并未按規(guī)定儲存有關(guān)帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；6.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。（二）不得實行核定征收企業(yè)的范疇按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<核定征收企業(yè)所得稅暫行方法>的通知的補充通知》（京國稅發(fā)[2003]058號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅咨詢題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）的規(guī)定，并按照國家稅務(wù)總局在全國企業(yè)所得稅工作會上對核定征收企業(yè)范疇的意見，下列納稅人不得實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅：1、取得《高新技術(shù)企業(yè)認定證書》的高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)；2、享受《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策咨詢題的通知的通知》（京國稅發(fā)[2003]9號）中規(guī)定優(yōu)待政策的企業(yè)；3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；4、會計、稅務(wù)師事務(wù)所5、增值稅一樣納稅人、金融企業(yè)、匯總（合并）納稅企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企業(yè)。二、定率征收企業(yè)收入總額的確認（一）收入總額包括的內(nèi)容按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，實行定率征收能準(zhǔn)確核算收入的企業(yè)其收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入。在實際工作中，為了便于操作，定率征收企業(yè)的收入總額按照新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（主表）收入總額包括的內(nèi)容和填報口徑把握，各項內(nèi)容和填報口徑如下：1、銷售（營業(yè)）收入：包括納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及按照稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入。納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，從銷售（營業(yè)）收入中抵減。2、投資收益：包括納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性所得。債權(quán)性投資利息收入填報各項債權(quán)性投資應(yīng)計的利息，包括國債利息收入；股息性所得填報股權(quán)性投資取得的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計股息性質(zhì)的所得。金額不需要還原運算。免稅的國債利息收入和股息性所得不計入投資收益。3、投資轉(zhuǎn)讓凈收入：包括各項投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的收入（包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（公允價值）之和）扣除有關(guān)稅費后的金額。4、補貼收入：包括納稅人收到的各項財政補貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等。5、其他收入：包括除上述收入以外按照稅收規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認的其他收入。包括按照會計制度核算的“營業(yè)外收入”，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、同意捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及按照稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認的其他收入。（二）不計入收入總額的內(nèi)容按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)咨詢題的通知》（國稅函[2006]1043號）第一條第（十）款的規(guī)定，免稅所得以及事業(yè)單位的免稅項目收入不計入核定征收企業(yè)的收入總額。三、應(yīng)稅所得率自2007年1月1日起，我市實行定率征收企業(yè)所得稅的納稅人，其應(yīng)稅所得率不再區(qū)分城近郊和遠郊區(qū)縣，一律按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：應(yīng)稅所得率表行業(yè)應(yīng)稅所得率（%）工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)6建筑業(yè)9飲食服務(wù)業(yè)9娛樂業(yè)19其他企業(yè)9四、適用稅率（一）33%。年應(yīng)納稅所得稅額在10萬元（不含）以上的按33%的法定稅率計征企業(yè)所得稅。（二）27%。年應(yīng)納稅所得稅額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅；（三）18%。對年應(yīng)納稅所得稅額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；（四）其經(jīng)營期不足一年的，按實際經(jīng)營期累計的應(yīng)納稅所得額換算成全年數(shù)額來確定適用稅率。五、補償往常年度虧損咨詢題核定征收與查賬征收是兩種不同的征收方式，實行查賬征收年度發(fā)生的虧損不能用實行核定征收年度按應(yīng)稅所得率運算出的所得補償，能夠用以后實行查賬征收方式年度實現(xiàn)的所得補償；實行核定征收期間納稅人自行運算的虧損，不得用納稅人以后年度實現(xiàn)的納稅所得補償。六、核定征收企業(yè)的納稅申報實行新的企業(yè)所得稅納稅申報表后，核定征收企業(yè)自2006年四季度申報起開始使用《企業(yè)所得稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）》進行季度和年度申報。七、核定征收企業(yè)的匯算清繳按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<核定征收企業(yè)所得稅暫行方法>的通知》（國稅發(fā)[2000]038號）中的規(guī)定，實行定率征收的納稅人應(yīng)進行匯算清繳；實行定額征收的納稅人不進行匯算清繳。第十三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策近幾年國家為使房地產(chǎn)企業(yè)按照健康的軌道運行和進展相應(yīng)出臺專門多政策，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策確實是隨著房地產(chǎn)企業(yè)的進展逐步進行調(diào)整、補充、完善，充分發(fā)揮房地產(chǎn)稅收在國家經(jīng)濟運行中的杠桿作用，在今年的3月下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅咨詢題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號），11月下發(fā)了《北京市國家稅務(wù)局、北京市地點稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅咨詢題的通知》（京國稅發(fā)[2006]306號），以上兩個文對原《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅咨詢題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號）中的規(guī)定進行了部分調(diào)整和補充，現(xiàn)將新舊政策的要緊差異和企業(yè)反映上來的咨詢題以及稅務(wù)檢查中發(fā)覺的咨詢題，介紹如下：一、新舊政策的要緊差異（一）對預(yù)售收入的估量營業(yè)利潤率作了適當(dāng)調(diào)整。國稅發(fā)[2003]83號文規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售收入應(yīng)按不低于15%的估量營業(yè)利潤率繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2006]31號文和京國稅發(fā)[2006]306號文對這一規(guī)定作了兩點調(diào)整：一是將預(yù)售收入的估量營業(yè)利潤率修改為估量計稅毛利率，明確規(guī)定營業(yè)稅金及附加和期間費用能夠從當(dāng)期稅前扣除；二是按開發(fā)項目的性質(zhì)將開發(fā)產(chǎn)品區(qū)分為經(jīng)濟適用房項目和非經(jīng)濟適用房項目，北京市國家稅務(wù)局按照國家稅務(wù)總局文件精神，結(jié)合北京市的具體情形規(guī)定經(jīng)濟適用房項目的估量計稅毛利率為6%,非經(jīng)濟適用房項目的估量計稅毛利率為20％。（二）明確了預(yù)售收入與銷售收入的界限和收入的范疇。國稅發(fā)[2006]31號文和京國稅發(fā)[2006]306號文明確了開發(fā)產(chǎn)品完工前取得的收入為預(yù)售收收入，明確了預(yù)售收收入和銷售收入的范疇（應(yīng)包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益）（三）規(guī)定了開發(fā)產(chǎn)品的完工標(biāo)準(zhǔn)。國稅發(fā)[2006]31號文第二條第一款規(guī)定，凡符合下列條件之一的，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已完工：一是竣工證明已報房地產(chǎn)治理部門備案的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；二是已開始投入使用的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；三是已取得了初始產(chǎn)權(quán)登記證明的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象），而國稅發(fā)[2003]83號未對開發(fā)產(chǎn)品的完工標(biāo)準(zhǔn)進行明確。之因此對開發(fā)產(chǎn)品完工標(biāo)準(zhǔn)進行界定，要緊是為了幸免企業(yè)為本單位利益在完工標(biāo)準(zhǔn)上隨意確定，顯現(xiàn)如下情形：當(dāng)估量計稅毛利率高于實際利潤率時，往往會對已完工開發(fā)產(chǎn)品主動結(jié)算成本進行完工清算，相反，一旦顯現(xiàn)估量計稅毛利率低于實際利潤率的情形，就會延遲完工清算時刻，顯現(xiàn)不清算的現(xiàn)象。因此，必須從稅收角度規(guī)定開發(fā)產(chǎn)品的完工標(biāo)準(zhǔn)，以保證開發(fā)企業(yè)及時清算。（四）明確了開發(fā)產(chǎn)品完工前和完工后涉及的稅務(wù)處理事宜京國稅發(fā)[2006]306號文規(guī)定：1、開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預(yù)售收入進行初始納稅申報時，須向其主管稅務(wù)機關(guān)附報由北京市進展和改革委員會及北京市建設(shè)委員會等有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)濟適用房項目立項的文件和其他有關(guān)證明材料。2、開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)于年度納稅申報前將其完工情形報告或“竣工證明”復(fù)印件或“初始產(chǎn)權(quán)證明”復(fù)印件報主管稅務(wù)機關(guān)，（“竣工證明”是指報北京市各級建設(shè)委員會備案的竣工驗收備案表）。在年度納稅申報時，開發(fā)企業(yè)須出具有關(guān)機構(gòu)（稅務(wù)師事務(wù)所或?qū)徲嫀煻悇?wù)所）對該項開發(fā)產(chǎn)品實際收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情形的稅務(wù)鑒定報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他資料。上述差異調(diào)整情形鑒定報告的差不多內(nèi)容包括：開發(fā)項目的地理位置及概況、占地面積、開發(fā)用途、初始開發(fā)時刻、完工時刻、可售面積及已售面積、預(yù)售收入及其毛利額、實際銷售收入及其毛利額、開發(fā)成本及事實上際銷售成本等。3、開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進行年度納稅申報時，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情形表（一）》（詳見附件一）和《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情形表（二）》（詳見附件二）。4、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大對開發(fā)企業(yè)的納稅評估和檢查。國稅發(fā)[2006]31號文明確對開發(fā)企業(yè)的已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，或未對事實上際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額之間的差額進行納稅調(diào)整的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收治理法》的有關(guān)規(guī)定對其進行處理。5、國家稅務(wù)總局的國稅發(fā)[2006]31號文和北京市國稅局、北京市地稅局京國稅發(fā)[2006]306號文的執(zhí)行時刻是2006年1月1日，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的2006年取得的預(yù)售收入的估量計稅毛利率現(xiàn)20%與原15%的差額，年度申報時應(yīng)作納稅調(diào)增處理。（五）對開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本作了原則規(guī)定。開發(fā)產(chǎn)品完工以后，按什么標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算成本就成為下一步稅收征管工作中至關(guān)重要的一環(huán)。開發(fā)產(chǎn)品不同于標(biāo)準(zhǔn)化的工業(yè)產(chǎn)品，其成本對象的確定具有不可比性、多樣性和復(fù)雜性等特點，個案特點比較明顯，因此，開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算既不能簡單的套用一樣稅收原則，也不能完全按會計制度執(zhí)行。為了防止開發(fā)企業(yè)通過隨意確定成本對象或混淆成本界線等方式躲避納稅義務(wù)，并為成本對象的準(zhǔn)確、合理計量提供基礎(chǔ)，應(yīng)單獨制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的計稅成本標(biāo)準(zhǔn)。針對此情形，國稅發(fā)[2006]31號文規(guī)定了計稅成本結(jié)算的一樣原則、要緊成本項目的核算方法和扣除標(biāo)準(zhǔn)等三方面內(nèi)容。（六）規(guī)定了成本費用項目核算和稅前扣除原則。對公共配套設(shè)施費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、建筑安裝工程費、開發(fā)間接費用等要緊成本項目，國稅發(fā)[2006]31號文規(guī)定了其核算和稅前扣除原則：屬于該成本對象完工前實際發(fā)生的，可直截了當(dāng)攤?cè)氤杀緦ο?；屬于成本對象完工后實際發(fā)生的,第一應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間分攤，再將由已完工成本對象負擔(dān)的部分，在已實現(xiàn)銷售的可售面積和未實現(xiàn)銷售的可售面積之間進行分攤，其中，應(yīng)由已實現(xiàn)銷售的可售面積分攤的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。開發(fā)企業(yè)應(yīng)在開發(fā)產(chǎn)品完工年度及時結(jié)算完工產(chǎn)品的計稅成本，未取得合法憑證的應(yīng)對費用和稅收未明確規(guī)定能夠稅前扣除的預(yù)提費用不得計入開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本。（七）對新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費（以下簡稱“三費”）稅前扣除做出了新規(guī)定?；鶖?shù)咨詢題按照《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的“三費”是按銷售收入的一定比例在稅前據(jù)實扣除的。這一規(guī)定關(guān)于新辦的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來講不合理咨詢題較為突出，要緊體現(xiàn)在以下兩個方面：一是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事的開發(fā)活動包括征地拆遷、規(guī)劃設(shè)計、組織施工、竣工驗收、產(chǎn)品銷售等開發(fā)經(jīng)營全過程，因此，開發(fā)項目從第一筆投入至取得第一筆銷售收入，需要一個較長周期，而這一期間發(fā)生的“三費”，則由于沒有銷售收入而無法在稅前扣除；二是“三費”支出要緊發(fā)生在開發(fā)前期，這是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的一個明顯特點，但這一期間又恰恰沒有銷售收入。鑒于這種情形，為合明白得決房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的三項費用扣除咨詢題，國稅發(fā)[2006]31號文規(guī)定：新辦的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆銷售開發(fā)產(chǎn)品收入之前發(fā)生的“三費”，能夠向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但最長不得超過3年。（八）增加了防止資本弱化和關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定。開發(fā)企業(yè)將臨時閑置不用的自有資金通過合法方式拆借給其他企業(yè)使用，也是提升資金使用效率的另一途徑，因此，應(yīng)準(zhǔn)予借入企業(yè)扣除其支付的利息。然而，為了防止開發(fā)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，國稅發(fā)[2006]31號文規(guī)定，依法借給全資企業(yè)的，全資企業(yè)支付的利息不得在稅前扣除；依法借給全資企業(yè)以外其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的，關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金金額在其注冊資本50％以內(nèi)（含50％）的部分，可在按金融機構(gòu)同類同期貸款基準(zhǔn)利率運算的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)據(jù)實扣除；超過注冊資本50％的部分，其超過部分負擔(dān)的利息支出，不得扣除。（九）對新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和以銷售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品（包括代理銷售）為主的企業(yè)享受減免稅作了限制。為了規(guī)范新辦開發(fā)企業(yè)的減免稅行為，防止開發(fā)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅，國稅發(fā)[2006]31號文規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)待，同時規(guī)定以銷售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品（包括代理銷售）為主的企業(yè)也不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)待。（十）明確對開發(fā)企業(yè)一律不得實行事先核定征收的征收方式。國稅發(fā)[2006]31號文結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點，規(guī)定對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得事先按核定征收方式征收企業(yè)所得稅，必須是符合稅收征管法第35條規(guī)定的情形的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，才可對其往常的納稅事項按核定征收方式征收企業(yè)所得稅。二、落實對開發(fā)業(yè)務(wù)征稅政策中反映出的幾個咨詢題（一）關(guān)于2006年往常已具備31號文所規(guī)定的完工條件但未做完工處理的開發(fā)產(chǎn)品，其完工時刻是確認在2006年依舊確認在往常年度？按照國稅發(fā)[2006]31號的規(guī)定，往常沒有明確規(guī)定且尚未進行處理的稅務(wù)事項按照國稅發(fā)[2006]31號執(zhí)行，由于國稅發(fā)[2003]83號中沒有明確開發(fā)產(chǎn)品完工的具體標(biāo)準(zhǔn)，因此關(guān)于2006年往常已具備31號文中所規(guī)定的完工條件但未做完工處理的開發(fā)產(chǎn)品，其完工時刻確認在2006年。（二）廣告費的扣除咨詢題1、新辦開發(fā)企業(yè)取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的廣告費能夠向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，新辦開發(fā)企業(yè)是指何時新辦的企業(yè)？新辦開發(fā)企業(yè)是指2006年1月1日以后成立的開發(fā)企業(yè)。2、新辦開發(fā)企業(yè)取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的廣告費是否能夠無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)？按照國稅發(fā)[2006]31號的規(guī)定，新辦開發(fā)企業(yè)取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的與建筑銷售開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的廣告費能夠向后結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。3、往常年度成立的開發(fā)企業(yè)發(fā)生的廣告費，當(dāng)年不能扣除的是否能夠無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)？2006年1月1日往常成立的開發(fā)企業(yè)發(fā)生的與建筑銷售開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的廣告費，能夠按照《企業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除方法》的規(guī)定，當(dāng)年不能扣除的無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4、新辦開發(fā)企業(yè)取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之后發(fā)生的廣告費，當(dāng)年不能扣除的是否能夠無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)？能夠按照《企業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除方法》的規(guī)定，當(dāng)年不能扣除的無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)給房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司的傭金支出在稅前列支是否有固定的比例，列支的有關(guān)憑證有哪些？目前企業(yè)所得稅政策中沒有對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司的傭金比例做限制，開發(fā)企業(yè)符合《企業(yè)所得稅稅前扣除方法》（國稅發(fā)[2000]84號）第五十三條規(guī)定支付的傭金，能夠憑房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司開具的正式發(fā)票從稅前扣除。三、會計制度中的有關(guān)規(guī)定（一）開發(fā)產(chǎn)品的分類按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品一樣分為七類，具體為：1、土地。是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為出租或有償轉(zhuǎn)讓而開發(fā)的商品性建設(shè)場地。企業(yè)為建設(shè)商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房而開發(fā)的自用建設(shè)場地屬于企業(yè)的中間產(chǎn)品，不能列入開發(fā)產(chǎn)品。但如果企業(yè)開發(fā)完工的自用建設(shè)場地近期不使用，能夠臨時視同最終產(chǎn)品。2、房屋。是指為銷售而開發(fā)建設(shè)的商品房、為出租而開發(fā)建設(shè)的出租房、為安置被拆遷居民周轉(zhuǎn)使用而開發(fā)建設(shè)的周轉(zhuǎn)房和受其他單位托付代為開發(fā)的房屋。3、配套設(shè)施。是指屬于都市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施。具體包括：（1）開發(fā)項目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供暖、供氣的增容及交通道路；（2）開發(fā)項目內(nèi)的營業(yè)性公共配套設(shè)施，如銀行、商店、郵局等；（3）開發(fā)項目內(nèi)非營業(yè)性公共配套設(shè)施，如中小學(xué)、醫(yī)院、文化站等。4、代建工程。是指企業(yè)同意其他單位托付，代為開發(fā)建設(shè)的各種工程，包括建設(shè)場地、房屋及其他工程等。5、分期收款開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)以分期收款方式銷售的在全部款項收回之前其全部或部分產(chǎn)權(quán)仍歸屬企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品。6、出租開發(fā)產(chǎn)品。是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用開發(fā)完成的土地和房屋，進行商業(yè)性出租的開發(fā)產(chǎn)品。其特點是以盈利為目的，以收取租金作為經(jīng)營獲利的手段。7、周轉(zhuǎn)房。是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用、產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的各種房屋。具體包括：1、在開發(fā)建設(shè)過程中已明確其為安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋；2、企業(yè)開發(fā)完成的商品房，在尚未銷售往常用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋；3、企業(yè)搭建的用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的臨時性簡易房屋。（二）開發(fā)成本的分類按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用及其他開發(fā)費用。具體內(nèi)容如下：1、土地征用及拆遷補償費。包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С觥仓脛舆w用房支出等。2、前期工程費。包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”（通水、通電、通路、清理平坦建設(shè)場地）等支出。3、建筑安裝工程費。包括企業(yè)以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費和以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。4、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費。包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。其中，開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、照明工程通常稱為“七通”。5、公共配套設(shè)施費。包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。6、開發(fā)間接費用。是指企業(yè)直截了當(dāng)組織治理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動愛護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。7、其他開發(fā)費用。包括企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品成本的以上各項之外的支出。如企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前所發(fā)生的利息等借款費用，以及其他難以歸入以上各個項目的開支等。附：北京市國家稅務(wù)局、北京市地點稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅咨詢題的通知的通知京國稅發(fā)[2006]306號各區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局、地點稅務(wù)局：現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅咨詢題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）（以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補充如下，請一并貫徹執(zhí)行。一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱開發(fā)企業(yè)）在開發(fā)產(chǎn)品未完工前預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益）應(yīng)作為開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入。二、開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的確認比照《通知》第二條第（五）款1至4項的規(guī)定執(zhí)行。三、開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預(yù)售收入進行初始納稅申報時，須向其主管稅務(wù)機關(guān)附報由北京市進展和改革委員會及北京市建設(shè)委員會等有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)濟適用房項目立項的文件和其他有關(guān)證明材料。四、在我市行政區(qū)域內(nèi)的開發(fā)企業(yè)，其經(jīng)濟適用房項目預(yù)售收入的計稅毛利率為6%；非經(jīng)濟適用房項目預(yù)售收入的計稅毛利率為20%。五、《通知》第二條第（一）款第1項中的“竣工證明”是指報北京市各級建設(shè)委員會備案的竣工驗收備案表。六、開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進行年度納稅申報時，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情形表（一）》（詳見附件一）和《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情形表（二）》（詳見附件二）。七、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大對開發(fā)企業(yè)的納稅評估和檢查。對開發(fā)企業(yè)的已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，或未對事實上際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額之間的差額進行納稅調(diào)整的，應(yīng)嚴(yán)格按照《通知》第二條第（二）款的規(guī)定進行處理。八、《通知》第六條第（三）款中的開發(fā)產(chǎn)品成本利潤率為30%，并據(jù)此運算開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的銷售收入。九、開發(fā)企業(yè)應(yīng)在開發(fā)產(chǎn)品完工年度及時結(jié)算完工產(chǎn)品的計稅成本，未取得合法憑證的應(yīng)對費用和稅收未明確規(guī)定能夠稅前扣除的預(yù)提費用不得計入開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本。十、《通知》第十條中“以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品為主”的企業(yè)是指銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上，或者銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入在企業(yè)各項收入中居于首位的企業(yè)。附件一：開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情形表（一）附件二：開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情形表（二）附件一開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情形表（一）完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱:完工（視同完工）時刻：金額單位：元納稅人名稱:聯(lián)系電話:開發(fā)項目名稱:開發(fā)項目的地理位置:開發(fā)項目用途:開發(fā)項目占地面積:開發(fā)項目規(guī)劃建筑面積:開發(fā)項目初始開發(fā)時刻:項目行次金額開發(fā)成本項目已完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本（請?zhí)钋樾伪矶?其中：計入完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本的應(yīng)對和預(yù)提費用（請?zhí)钋樾伪矶?完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本中稅法規(guī)定不承諾稅前扣除的金額（請?zhí)钋樾伪矶?完工開發(fā)產(chǎn)品計稅成本（4=1-3）（請?zhí)钋樾伪矶?實際銷售毛利額的運算可售面積(平方米）5可售面積單位計稅成本（6=4/5）6已實現(xiàn)銷售的可售面積(平方米）7已銷開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入8已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本（9=6*7）9已銷開發(fā)產(chǎn)品的毛利額（10=8-9）10預(yù)售毛利額的運算開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入11估量毛利率（%）12開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售毛利額（13=11*12）13實際銷售與預(yù)售毛利額的差異（14=10-13）14納稅人代表簽章：納稅人單位公章：填表日期：《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情形表（一）》填表講明一、填報的范疇和總體要求采納預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）（以下簡稱開發(fā)產(chǎn)品）的開發(fā)企業(yè)，其預(yù)售的開發(fā)產(chǎn)品完工后運算實際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額之間的差額時填報此表。開發(fā)企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同的開發(fā)產(chǎn)品分不填列此表，完工后銷售的開發(fā)產(chǎn)品、代建工程項目和配套設(shè)施不填此表。二、表頭項目1、“完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱”：填寫開發(fā)企業(yè)已完工開發(fā)產(chǎn)品（包括視同完工的開發(fā)產(chǎn)品）的名稱。2、“完工（視同完工）時刻”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工或視同完工的時刻。3、“納稅人名稱”：填寫稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。4、“開發(fā)項目名稱”：填寫完工開發(fā)產(chǎn)品所在開發(fā)項目的名稱。三、開發(fā)成本項目1、第1行“已完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本”：填寫已完工開發(fā)產(chǎn)品或核算的成本對象發(fā)生的會計成本，不含應(yīng)計入期間費用的成本費用。2、第2行“其中：計入完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本的應(yīng)對和預(yù)提費用”：填寫計入完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本的各項應(yīng)對費用和預(yù)提費用。3、第3行“完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本中稅法規(guī)定不承諾稅前扣除的金額”：填寫開發(fā)企業(yè)按照財務(wù)會計規(guī)定核算的完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本與稅法承諾企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定不一致而進行納稅調(diào)整的金額。4、第4行“完工開發(fā)產(chǎn)品計稅成本”：填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的符合稅法規(guī)定承諾企業(yè)所得稅稅前扣除的成本費用額。該行為第1行減第3行的余額。四、實際銷售毛利額的運算1、第6行“可售面積單位計稅成本”：填寫能夠?qū)ν怃N售的開發(fā)產(chǎn)品單位面積應(yīng)負擔(dān)的計稅成本。2、第7行“已實現(xiàn)銷售的可售面積”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工時已實現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品面積。3、第8行“已銷開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工后開發(fā)企業(yè)將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入的金額，不含開發(fā)企業(yè)未采納預(yù)售方式銷售完工開發(fā)產(chǎn)品而取得的收入、代建工程收入、出租開發(fā)產(chǎn)品收入等收入。4、第9行“已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工后開發(fā)企業(yè)將預(yù)售轉(zhuǎn)為銷售的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的計稅成本。5、第10行“已銷開發(fā)產(chǎn)品毛利額”：填寫開發(fā)企業(yè)年度內(nèi)由預(yù)售轉(zhuǎn)為銷售的開發(fā)產(chǎn)品實際實現(xiàn)的毛利額。五、預(yù)售毛利額的運算第11行“開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入”：填寫開發(fā)企業(yè)在預(yù)售時期取得的與該項完工開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的收入。六、實際銷售與預(yù)售毛利額的差異1、第12行“估量毛利率”：經(jīng)濟適用房項目的估量毛利率按6%填寫，非經(jīng)濟適用房項目的估量毛利率按20%填寫。2、第14行“實際銷售與預(yù)售收入毛利額的差異”：填寫開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品實際實現(xiàn)的毛利額與其預(yù)售毛利額之間的差額。實際毛利額大于估量毛利額時以正數(shù)填寫，實際毛利額小于估量毛利額時以負數(shù)填寫。附件二開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情形表（二）完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱：金額單位：元行次項目完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本會計成本中稅法規(guī)定不承諾稅前扣除的金額完工開發(fā)產(chǎn)品計稅成本(1)(2)(3)=(1)-(2)1完工開發(fā)產(chǎn)品成本合計(1=2+3+4+5+6+7+8)2一、土地征用及拆遷費3二、前期工程費4三、建筑安裝工程費5四、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費6五、公共配套設(shè)施費7六、開發(fā)間接費8七、其他開發(fā)費用9計入完工開發(fā)產(chǎn)品成本的各項應(yīng)對和預(yù)提費用項目——————101112131415…….16小計（16=10+11+12+……）納稅人代表簽章：納稅人單位公章：填表日期：《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情形表（二）》填表講明一、本表填寫完工開發(fā)產(chǎn)品成本的具體構(gòu)成項目。開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照開發(fā)成本、開發(fā)間接費用等會計明細科目填列本表的“完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本”項，再按照稅法的規(guī)定對完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本進行納稅調(diào)整，運算出完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本二、“完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱”：填寫開發(fā)企業(yè)已完工開發(fā)產(chǎn)品（包括視同完工的開發(fā)產(chǎn)品）的名稱。三、有關(guān)項目填寫講明（一）各行填寫講明1、第2行“土地征用及拆遷費”：填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。2、第3行“前期工程費”：填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”（通水、通電、通路、清理平坦建設(shè)場地）等支出。3、第4行“建筑安裝工程費”：填寫開發(fā)企業(yè)以出包方式支付給承包單位的建筑安裝