完成審計(jì)工作學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握期初余額審計(jì);2.掌握期后事項(xiàng)審計(jì);3.掌握或有事項(xiàng)審計(jì);4.掌握持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì);5.掌握獲取管理層聲明;6.掌握匯總審計(jì)差異;7.掌握總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表;8.掌握評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果;9.掌握審計(jì)工作底稿復(fù)核。本章內(nèi)容引導(dǎo)案例第一節(jié)期初余額審計(jì)第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)第三節(jié)或有事項(xiàng)審計(jì)第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)第五節(jié)獲取管理層聲明第六節(jié)匯總審計(jì)差異和總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表第七節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)工作底稿復(fù)核本章小結(jié)彌天大謊——中國(guó)安然事件銀廣夏全稱廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司。1994年6月上市的銀廣夏曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景,而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2001年8月,《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文,銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。1.造假情況2002年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定,公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77156.70萬(wàn)元,其中:1998年虛增1776.10萬(wàn)元,由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財(cái)務(wù)資料丟失,利潤(rùn)真實(shí)性無(wú)法確定;1999年虛增17781.86萬(wàn)元,實(shí)際虧損5003.20萬(wàn)元;2000年虛增56704.74萬(wàn)元,實(shí)際虧損14940.10萬(wàn)元;2001年1—6月虛增894萬(wàn)元,實(shí)際虧損2557.10萬(wàn)元。從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié),公司偽造了全部單據(jù),包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。2.疑點(diǎn)(1)利潤(rùn)率高達(dá)46%(2000年),而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤(rùn)率鮮有超過(guò)20%的。(2)如果天津廣夏宣稱的出口屬實(shí),按照我國(guó)稅法,應(yīng)辦理幾千萬(wàn)元的出口退稅,但年報(bào)里根本找不到出口退稅的項(xiàng)目。2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5.43億元,按17%的增值稅稅率計(jì)算,公司應(yīng)當(dāng)計(jì)繳的增值稅至少為9231萬(wàn)元,但公司列報(bào)及披露2000年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù),不但不欠,而且還沒(méi)有抵扣完。2.疑點(diǎn)(3)簽下總金額達(dá)60億元合同的德國(guó)誠(chéng)信公司(FedelityTradingGmBH)只與銀廣夏單線聯(lián)系,據(jù)稱是一家百年老店,事實(shí)上卻是注冊(cè)資本僅為10萬(wàn)德國(guó)馬克的一家小型貿(mào)易公司。(4)原材料購(gòu)買批量很大,都是整數(shù)噸位,一次購(gòu)買上千噸桂皮、生姜,整個(gè)廠區(qū)恐怕都盛不下,而庫(kù)房、工藝不許外人查看。(5)萃取技術(shù)高溫、高壓、高耗電,但水電費(fèi)1999年僅20萬(wàn)元,2000年僅70萬(wàn)元。(6)1998年及以前的財(cái)務(wù)資料全部神秘“消失”。3.審計(jì)失敗(1)銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí),未能抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易,也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司,從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。(2)審計(jì)人員未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序,在天津廣夏的審計(jì)過(guò)程中,將所有詢證函交由公司發(fā)出,而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)審計(jì)人員處。2000年發(fā)出14封詢證函,沒(méi)有收到一封回函。對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款,審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí),未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù),僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。3.審計(jì)失敗(3)審計(jì)人員未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序,例如對(duì)于銀廣夏在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告。(4)天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非審計(jì)人員擔(dān)任,審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí),不具備專業(yè)勝任能力,嚴(yán)重違反《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》的相關(guān)要求。(5)對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策列報(bào)和披露情況,審計(jì)人員沒(méi)有予以應(yīng)有關(guān)注;在收集了真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后未予以必要關(guān)注(例如審計(jì)人員審查的幾份事實(shí)上根本不存在的蓋著“天津東港海關(guān)”字樣的報(bào)關(guān)單上,每種商品前的“出口商品編號(hào)”均為空白,稍通外貿(mào)實(shí)務(wù)常識(shí)的人都能發(fā)現(xiàn),這是違反報(bào)關(guān)單填寫基本要求的)。3.審計(jì)失敗(6)對(duì)境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況,未予以關(guān)注。(7)未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件。(8)未關(guān)注重大不良資產(chǎn)。(9)存在以預(yù)審代替年審、未貫徹三級(jí)復(fù)核制度等重大審計(jì)程序缺陷。思考問(wèn)題根據(jù)該案例,各項(xiàng)審計(jì)工作完成之后,通過(guò)分析程序進(jìn)行總體復(fù)核,能否發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)報(bào)表還存在異常?第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額的含義二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)三、期初余額的審計(jì)程序四、期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)一、期后事項(xiàng)的含義和種類二、財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)三、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)的審計(jì)應(yīng)對(duì)四、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后知悉的事實(shí)的審計(jì)應(yīng)對(duì)一、期后事項(xiàng)的含義和種類(一)財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)(二)財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)三、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)的審計(jì)應(yīng)對(duì)(一)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理(二)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理(三)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理第三節(jié)或有事項(xiàng)審計(jì)一、或有事項(xiàng)的含義二、或有事項(xiàng)的審計(jì)程序三、獲取律師聲明書第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)一、管理層責(zé)任和審計(jì)人員責(zé)任二、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估三、實(shí)施追加審計(jì)程序四、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告四、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告(一)被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性(二)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)?shù)谖骞?jié)獲取管理層聲明一、管理層聲明書的作用二、管理層聲明書的形式三、對(duì)書面聲明可靠性的疑慮四、管理層不提供要求的書面聲明第六節(jié)匯總審計(jì)差異和總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表一、匯總審計(jì)差異(一)編制審計(jì)差異調(diào)整表(二)編制試算平衡表二、財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序第七節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)工作底稿復(fù)核一、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果(一)對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)(二)對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告二、復(fù)核審計(jì)工作底稿(一)項(xiàng)目