往年注冊會計師-會計考試試卷(一)總分：100分考試時間：90分鐘一、主觀題(每小題10分，共100分)1、(2014年)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項：其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場價格為5元/股，另支付券商傭金1000萬元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實現(xiàn)；20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：(1)確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%股權(quán)投資成本，說明甲公司對該項投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項投資相關(guān)的會計分錄。(2)計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。(2)20×3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購買日，甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權(quán)及一項專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，公允價值合計為12600萬元。購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為36000萬元；A公司所有者權(quán)益賬面價值為26000萬元，具體構(gòu)成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價)4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購買日的公允價值為12600萬元。要求：(3)確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計算甲公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額，確定購買日甲公司個別財務(wù)報表中對A公司60%股權(quán)投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1200萬元(不含增值稅市場價A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按照期末余額的2%計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處要求：(4)編制甲公司20×3年合并財務(wù)報表時，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷要求：(5)編制甲公司20×4年合并財務(wù)報表時，與A公司20×3年內(nèi)部交易相2、甲公司系增值稅一般納稅人，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2×20年4月30日甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一批資產(chǎn)作為對價支付給A公司，A公司將其所持有乙公司80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司。2×20年5月31日，甲公司與A公司的股東大會批準(zhǔn)收購協(xié)議。2×20年6月30日，甲公司將作為對價的資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給A公司，參與合并各方均已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。甲公司于當(dāng)日起控制乙公司財務(wù)(2)2×20年6月30日甲公司作為對價的資產(chǎn)資料如下：①交易性金融資產(chǎn)，賬面價值20000萬元，公允價值29000萬元；②固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)),賬面價值5000萬元，公允價值6000萬元，增值稅銷項稅額為540萬元；購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為42000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為43800萬元。此外甲公司發(fā)生審計、評估、咨詢費(fèi)用330萬元。(3)甲公司與A公司在本次交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在此次企業(yè)合并前，甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。假定不考慮所得稅影響。要求：說明甲公司該項企業(yè)合并的合并類型，確定合并日或購買日和合并商譽(yù)(如果有),并編制相關(guān)會計分錄。3、(2011年)甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：甲公司適用的所得稅稅率為25%,在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×3年10月，乙公司無法償還到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的負(fù)20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣【分析】原錯誤會計分錄為：借：以前年度損益調(diào)整7200借：利潤分配——未分配利潤6480盈余公積720(2)20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項7外提供20×3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的20×3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。原錯誤會計分錄為：借：以前年度損益調(diào)整720貸：利潤分配——未分配利潤648盈余公積724、A公司為上市公司。2×18年12月31日，A公司收購B公司60%的股權(quán)，完成非同一控制下的企業(yè)合并。(1)收購定價的相關(guān)約定如下：①2×18年12月31日支付5000萬元；②自B公司經(jīng)上市公司指定的會計師事務(wù)所完成2×19年度財務(wù)報表審計后1個月A公司支付第二期收購價款，該價款按照B公司2×19年稅后凈利潤的2礎(chǔ)計算。(2)業(yè)績承諾：B公司承諾2×19年實現(xiàn)稅后凈利潤人民幣1000萬元，若2×19年B公司實際完成凈利潤不足1000萬元，B公司原股東承諾向A公司支付其差額的60%。要求：(1)假定A公司在購買日判斷，B公司2×19年實現(xiàn)凈利潤1200萬元為最佳估計數(shù)，①計算購買日合并成本并編制會計分錄；②若2×19年B公司實現(xiàn)凈利潤為1500萬元，編制2×19年個別報表會計分錄；③若2×19年B公司實現(xiàn)凈利潤為800萬元，編制2×19年個別報表會計分(2)假定A公司在購買日判斷，B公司2×19年實現(xiàn)凈利潤800萬元為最佳估計數(shù)，①計算購買日合并成本并編制會計分錄；②若2×19年B公司實現(xiàn)凈利潤為1500萬元，編制2×19年個別報表會計分錄；③若2×19年B公司實現(xiàn)凈利潤為800萬元，編制2×19年個別報表會計分5、18年4月2日，A公司與B公司簽訂購買B公司持有的C公司(非上市公司)70%股權(quán)的合同。假設(shè)A公司與B公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)(1)A公司以銀行存款8000萬元為對價，2×18年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。(2)C公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值僅有一項資產(chǎn)存在差異，即管理用固定資產(chǎn)的賬面價值為8500萬元，公允價值9000萬元。C公司該項固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。(3)C公司2×18年7月1日至12月31日實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元；2×18年8月1日宣告分派現(xiàn)金股利255萬元。(4)A公司2×18年9月銷售100件產(chǎn)品給C公司，每件售價8萬元，每件成本7.5萬元，C公司2×18年對外銷售60件。(5)該合并中C公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其公允價值相等；各公司適用的所得稅稅率均為25%;在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件；不考慮其他因素。(1)計算購買日企業(yè)合并報表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)，并編制購買日合并報表中相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。(2)編制A公司2×18年末合并報表中相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。6、甲公司適用的所得稅稅率為25%,各年實現(xiàn)利潤總額均為10000萬元。自2×19年1月1日起，甲公司自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。(1)2×19年度研發(fā)支出為1500萬元，其中費(fèi)用化支出為500萬元，資本化支出為1000萬元。至2×19年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(2)2×20年發(fā)生資本化支出1400萬元，2×20年7月1日該項專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，均與稅法規(guī)定相同。要求：分別做出甲公司在2×19年末、2×20年末的所得稅會計處理。7、A公司2017年至2020年與無形資產(chǎn)交易和事項有關(guān)的資料如下，假設(shè)不考慮交易產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)(本題答案中的金額單位用萬元表示)。(1)2017年12月23日，以銀行存款540萬元購入一項管理用無形資產(chǎn)。預(yù)計該項無形資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直線法攤銷。(2)2019年12月31日，對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為345萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為380萬元。計提減值準(zhǔn)備后該資產(chǎn)的使用年限及攤銷方法不變。(3)2020年4月19日，A公司將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款413萬元(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄；(2)計算2017年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制會計分錄；(3)計算2018年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值；(4)計算該無形資產(chǎn)2019年末計提的減值準(zhǔn)備金額并編制會計分錄；(5)計算2020年無形資產(chǎn)計提的攤銷金額；(6)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。8、(2017年)2×16年12月20日，甲公司董事會做出訣議，擬關(guān)閉設(shè)在某地區(qū)的一分公司，并對該分公司員工進(jìn)行補(bǔ)償，方案為：對因尚未達(dá)到法定退休年齡提前離開公司的員工給予一次性離職補(bǔ)償30萬元，另外自其達(dá)到法定退休年齡后，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)給予退休后補(bǔ)償。涉及員工80人、每人30萬元的一次性補(bǔ)償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補(bǔ)償將于2×17年1月1日起陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果，甲公司估計該補(bǔ)償義務(wù)的現(xiàn)值為1200萬元。本題不考慮其他因素。要求：就甲公司2×16年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項，說明其應(yīng)進(jìn)行的會計處理并編制相關(guān)會計分錄。9、(2019年)甲公司20×8年度發(fā)生的交易或事項如下：(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一棟寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬元，于每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬元，至出租時已計提折舊1200萬元。按照周邊寫字樓的市場價格估計，該寫字樓的公允價值為9400萬元。12月31日，甲公司收到乙公司支付的當(dāng)年租金400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。12月31日，因租賃市場短期回調(diào)，甲公司上述出租寫字樓的公允價值為9200萬元。股票800萬股，發(fā)行價款4000萬元已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。根據(jù)限制性股票激勵計劃,激勵對象在同時滿足下列條件時，方可解除限制：激勵對象自授予限制性股票當(dāng)日起在甲公司持續(xù)服務(wù)滿3年；年均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%。否則，甲公司將按照授予價格回購激勵對象持有的限制性股票。當(dāng)日，甲公司股票的市場價格為20元/股。20×8年度，甲公司沒有高管人員離開公司，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到13%。甲公司預(yù)計未來2年高管人員也不會有人離開公司，每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn)10%的目標(biāo)。(3)2月10日，甲公司支付價款620萬元購入乙公司股票100萬股(占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)的1%),另支付交易費(fèi)用0.8萬元。購入時，乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按照購入股份比例計算可分得股利46萬元。甲公司將所購入乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。3月2日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利46萬元。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允價值為550萬元。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。根據(jù)上述資料，逐項計算上述交易或事項對甲公司20×8年度其他綜合收益的影響金額，編制相關(guān)會計分錄。10、甲公司2×19年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為70%,如敗訴，據(jù)預(yù)計，甲公司賠償金額200萬元的可能性為60%,而賠償金額100萬元的可能性為40%(假定不考慮訴訟費(fèi))。要求：(1)編制甲公司在2×19年12月31日的相關(guān)會計分錄。(2)假定一：2×20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償220萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。編制2×20年5月7日的相關(guān)會計分錄。(3)假定二：2×20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償190萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付?！就曜詴嫀?會計考試試卷(一)參考答案】1、1.甲公司對A公司投資成本=2000×5=10000(萬元)該項投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，理由是甲公司向A公司董事會派出成員，參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠施加重大影響。借：長期股權(quán)投資10000貸：股本2000資本公積8000借：資本公積1000貸：銀行存款10002.甲公司因持有A公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400-(2000-800)/10]×9/12×30%=513(萬元)借：長期股權(quán)投資693貸：投資收益513其他綜合收益1803.購買日為20×3年1月2日企業(yè)合并成本=12600+12600=25200(萬元)商譽(yù)=25200-36000×60%=3600(萬元)個別報表中應(yīng)確認(rèn)的損益=12600-(6000-1000)=7600(萬元)借：長期股權(quán)投資12600累計攤銷1000貸：無形資產(chǎn)6000資產(chǎn)處置損益7600合并報表中應(yīng)確認(rèn)計入損益的金額=7600+(12600-10693)+180=9687(萬甲公司在個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=10693+12600=23293(萬購買日合并抵銷分錄：借：股本6667資本公積(4000+10000)14000其他綜合收益2400盈余公積6000未分配利潤6933貸：長期股權(quán)投資(12600+12600)25200少數(shù)股東權(quán)益144004.借：營業(yè)收入1200貸：營業(yè)成本800固定資產(chǎn)400借：固定資產(chǎn)(累計折舊)20貸：管理費(fèi)用(400/10/2)20(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。成本為800萬元，售價為1200萬元；作為管理用固定資產(chǎn)，10年，借：應(yīng)付賬款1200貸：應(yīng)收賬款1200借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)24貸：信用減值損失245.借：年初未分配利潤400貸：固定資產(chǎn)400借：固定資產(chǎn)(累計折舊)20貸：年初未分配利潤20借：固定資產(chǎn)(累計折舊)40貸：管理費(fèi)用40借：信用減值損失24貸：年初未分配利潤242、(1)該項企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在本次交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)購買日為2×20年6月30日。(3)企業(yè)合并成本=29000+6000×(1+9%)=35540(萬元)。(4)購買日合并商譽(yù)=35540-43800×80%=500(萬元)。(5)相關(guān)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資35540貸：交易性金融資產(chǎn)20000投資收益(29000-20000固定資產(chǎn)清理5000資產(chǎn)處置損益(6000-5000)1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)540借：管理費(fèi)用330貸：銀行存款3303、1.甲公司的會計處理不正確。理由：20×4年3月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時，甲公司20×3年度的財務(wù)報表已經(jīng)對外報出，就支付的賠償款7200萬元不能再追溯調(diào)整20×3年度的財務(wù)報表，應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益。更正分錄：借：營業(yè)外支出7200貸：利潤分配——未分配利潤6480盈余公積7202.甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實際收到所得稅返還時，直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整已對外報出的20×3年度財務(wù)報表相關(guān)項目。更正分錄借：利潤分配未分配利潤648盈余公積72貸：其他收益(或所得稅費(fèi)用)720①或有應(yīng)付金額公允價值=1200×2=2400(萬元),或有應(yīng)收金額公允價值為0,合并成本=5000+2400=7400(萬元借：長期股權(quán)投資7400交易性金融負(fù)債2400②A公司應(yīng)交付或有應(yīng)付金額=1500×2=3000(萬元)。實際支付款項時：借：交易性金融負(fù)債2400投資收益6003A公司應(yīng)支付或有應(yīng)付金額=800×2=1600(萬元),應(yīng)收到業(yè)績補(bǔ)償款=(1000-800)×60%=120(萬元)。2×19年12月31日，確認(rèn)應(yīng)收業(yè)績補(bǔ)償實際支付款項時：借：交易性金融負(fù)債2400投資收益800收到業(yè)績補(bǔ)償款時：①或有應(yīng)付金額公允價值=800×2=1600(萬元),或有應(yīng)收金額公允價值=(1000-800)×60%=120(萬元),合并成本=5000+1600-120=6480(萬元)。借：長期股權(quán)投資6480實際支付款項時：投資收益實際支付款項時：5、(1)購買日的合并商譽(yù)=8000-(10000+500)×70%=650(萬元)(1分)調(diào)整抵銷分錄：貸：資本公積500(1分)資本公積1500盈余公積300未分配利潤2700商譽(yù)650少數(shù)股東權(quán)益(10500×30%)3150(1分)該項合并屬于非同一控制企業(yè)合并，合并報表中認(rèn)可資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值；且條件說明，該合并中C公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其公允價值相等，即資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其公允價值，等于合并報表角度的賬面價值，即合并報表角度賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，評估增值的固定資產(chǎn)不需要確認(rèn)遞延所得稅。(2)內(nèi)部交易抵銷分錄：貸：營業(yè)成本800(0.5分)貸：存貨20(0.5分)借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：所得稅費(fèi)用(20×25%)5(0.5分)將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：貸：資本公積500(0.5分)計提折舊：借：管理費(fèi)用25貸：固定資產(chǎn)——累計折舊(500/10×6/12)25(0.5分)按照公允價值口徑調(diào)整后的C公司2×18年后半年的凈利潤=1000-25=975(萬元)(0.5分)合并財務(wù)報表確認(rèn)的投資收益=(975-255)×70%=504(萬元)(0.5分)貸：投資收益504(0.5分)2×18年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值=8000+504=8504(萬元)(0.5分)自購買日持續(xù)計算至期末的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=1000+500+975-255=11220(萬元)(0.5分)長期股權(quán)投資與C公司所有者權(quán)益的抵銷資本公積1500盈余公積400未分配利潤——年末(2700+975-255-100)3320少數(shù)股東權(quán)益(11220×30%)3366(1分)少數(shù)股東損益(975×30%)292.5未分配利潤——年初2700向股東分配利潤255未分配利潤——年末3320(1分)6、(1)甲公司2×19年末所得稅會計處理如下：年末開發(fā)支出賬面價值=1000(萬元)。年末開發(fā)支出計稅基礎(chǔ)=1000×175%=1750(萬元年末可抵扣暫時性差異=750(萬元)。自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時，既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會計利潤，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)交所得稅=(10000-500×75%)×25%=2406.25(萬元)。(2)2×20年年末所得稅會計處理如下：年末無形資產(chǎn)賬面價值=2400-2400/10×6/12=2400-120=2280(萬元)。年末無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2400×175%-2400×175%/10×6/12=2280×175%=3年末累計可抵扣暫時性差異=3990-2280=1710(萬元)。自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時，既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會計利潤，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。=(10000+2400/10×6/12-2400×175%/10×6/12)×25%=2477.5(萬元)。7、(1)購入該無形資產(chǎn)的會計分錄：借：無形資產(chǎn)540(2)2017年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額=540/10×1/12=4.5(萬元)借：管理費(fèi)用4.5貸：累計攤銷4.5(3)2018年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=540-540/10×13/12=481.5(萬(4)2019年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=481.5-540/10=427.5(萬元)該無形資產(chǎn)可收回金額為380萬元所以應(yīng)計無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=427.5-380=47.5(萬元)(5)2020年前3個月該無形資產(chǎn)的累計攤銷金額=380/(120-25)×3=12(萬(6)無形資產(chǎn)出售的會計分錄：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備47.5資產(chǎn)處置損益45處置利得=413-(540-124.5-47.5)=45(萬元)8、甲公司應(yīng)將因為分公司關(guān)閉計劃產(chǎn)生的支付給員工的辭退福利，一次性計入確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。對于預(yù)計以后期間陸續(xù)支付的補(bǔ)償金額，按照其現(xiàn)值確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的職工薪酬金額。借：管理費(fèi)用3600(2400+1200)貸：應(yīng)付職工薪酬3600借：應(yīng)付職工薪酬2400貸：銀行存款2400=2600(萬元)。借：投資性房地產(chǎn)—成本9400累計折舊1200貸：固定資產(chǎn)8000其他綜合收益2600借：公允價值變動損益200貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動200借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400貸：股本800資本公積一股本溢價3200借：庫存股4000貸：其他應(yīng)付款4000借：管理費(fèi)用4000[(20-5)×800×1/3]貸：資本公積—其他資本公積4000(3)事項(3)影響其他綜合收益金額=550-(620+0.8-46)=-24.8(萬元)。借：其他權(quán)益工具投資—成本應(yīng)收股利貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動10、(1)2×19年12月31日的相關(guān)會計分錄：借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計負(fù)債200(2)基于假定一，甲公司的會計處理為：借：預(yù)計負(fù)債200貸：銀行存款220[如果尚未支付，貸：其他應(yīng)付款](3)基于假定二，甲公司的會計處理為：貸：銀行存款190[如果尚未支付，貸：其他應(yīng)付款]總分：100分考試時間：90分鐘注意事項：一、主觀題(每小題10分，共100分)1、甲公司適用的所得稅稅率為25%。各年稅前利潤均為10000萬元。2×19年6月30日以5000萬元購入一項固定資產(chǎn)，并于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司在會計核算時估計其使用壽命為5年。按照適用稅法規(guī)定，按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅法均按年限平均法計提折舊，凈殘值均要求：分別做出甲公司在2×19年末和2×20年末的所得稅會計處理。2、(2019年)甲公司沒有子公司，不編制合并報表。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項如下：日，甲公司通過發(fā)行普通股2500萬股(每股面值1元)取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司發(fā)行股票的公允價值為6元/股，甲公司取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50000萬元，公允價值為55000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值均等于公允價值。A辦公樓的賬面余額為30000萬元，已計提折舊15000萬元，公允價值為20000萬元。乙公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用40年，已用20年，自甲公司取得乙公司股權(quán)投資后尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零?！疽蟆扛鶕?jù)資料(1),計算甲公司所持乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。(2)20×7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品成本為250萬元。至20×7年底，乙公司已將該批產(chǎn)品銷售50%,其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。20×7年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益100萬元。【要求】根據(jù)資料(1)和(2),計算甲公司所持乙公司股權(quán)投資20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。(3)20×8年1月1日，甲公司以12000萬元的價格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，款項收存銀行。出售后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值為12000萬元?！疽蟆扛鶕?jù)資料(3),計算甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益，并編制相關(guān)會計分錄。(4)20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價值為14000萬(5)20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)對外出售，取得價款14000萬元?！疽蟆扛鶕?jù)資料(4)和(5),編制甲公司持有并出售乙公司剩余15%股權(quán)3、甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)經(jīng)批準(zhǔn)于2019年1月1日以5010萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目，工程項目于當(dāng)日開工。(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為3年，票面年利率為5%,實際年利率為6%。自2020年起，每年1月1日支付上年度利息。自2020年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票(每股面值為1元),初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉(zhuǎn)換1股股票。2020年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且債券持有者于當(dāng)日將可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。(2)2019年1月1日，支出2000萬元；2019年5月1日，支出2600萬元。2019年8月1日，由于發(fā)生安全事故導(dǎo)致人員傷亡，工程停工。2020年1月1日，工程再次開工，并于當(dāng)日發(fā)生支出600萬元。2020年12月31日，工程驗收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。(1)編制2019年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。(2)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。(3)計算2019年專門借款應(yīng)予資本化的金額，并編制與利息費(fèi)用相關(guān)的會計分(4)編制2020年1月1日支付債券利息及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股有4、乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年1月1日，乙公司與甲公司簽訂一項購貨合同，乙公司向其出售一臺大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，乙公司采用分期收款方式銷售。該設(shè)備價款共計6000萬元(不含增值稅),分6期平均收取，首期款項1000萬元于2×20年1月1日收到，其余款項在5年期間平均收取，每年的收款日期為當(dāng)年12月31日。收到款項時開出增值稅發(fā)票。商品成本為3000萬元。假定折現(xiàn)率為10%,按照現(xiàn)值確認(rèn)的會計收入為4790.8萬元。假定乙公司2×20年實現(xiàn)的利潤總額為10000萬元。要求：(1)編制乙公司2×20年1月1日的相關(guān)會計分錄；(2)編制乙公司2×20年12月31日的相關(guān)會計分錄；(3)做出乙公司在2×20年12月31日的相關(guān)所得稅處理。5、(2016年)甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年度財務(wù)報告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。(1)根據(jù)上述資料。逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目).(2)根據(jù)資料(1),判斷甲公司合并財務(wù)報表中該股權(quán)激勵政策計劃的類型，并說明理由。(3)根據(jù)資料(5),判斷甲公司合并財務(wù)報表中該辦公樓應(yīng)劃分的資產(chǎn)類(1)2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000份乙公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定：每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為8元/股。該股票期權(quán)在授予日(2×15年7月1日)的公允價值為14元/份。2×15年12月31日的公允價值為16元/份。截至2×15年年末，20名高管人員司，估計未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：借：管理費(fèi)用63貸：資本公積——其他資本公積63(2)2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止，廣告費(fèi)用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價款。合同簽訂第二天，甲公司價款，另外30%價款于2×16年1月支付。截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會計處理如下：(3)為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨甲公司的會計處理如下：(4)2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將作為債權(quán)投資的丁公司債券出售30%,出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，由于企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更將所持有丁公司債券的剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該債權(quán)投資于出售30%之前的賬面余額為8500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計剩余債券的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如交易性金融資產(chǎn)6400貸：債權(quán)投資8500(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進(jìn)行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額借：資產(chǎn)減值損失6000貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，截至2×15年6月30日，已計提折舊10年，預(yù)計凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400借：其他業(yè)務(wù)支出375貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊375(6)2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元；如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個月內(nèi)收回款項，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲公司將應(yīng)收大華公司的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司；己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了1000萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款9000壞賬準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款9500財務(wù)費(fèi)用5006、(2015年)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合，減少同業(yè)競爭實施了一項企業(yè)合并，與該項企業(yè)合并及合并后相關(guān)的交易事項如3月20日，甲公司與其控股股東(P公司)及獨(dú)立第三方S公司分別簽訂股權(quán)購買協(xié)議，從P公司購買其持有的乙公司60%股權(quán)，從S公司購買其持有的乙公司40%少數(shù)股權(quán)，兩項股權(quán)交易分別談判，分別確定有關(guān)交易條款。甲公司自P公司取得乙公司60%股權(quán)作價7200萬元，以定向發(fā)行本公司普通股為對價，雙方約定甲公司普通股價格為4元/股，甲公司向P公司定向發(fā)行1800萬股，甲公司自S公司取得乙公司40%股權(quán)作價5000萬元，以銀行存款支付。7月1日，甲公司向P公司定向發(fā)行1800萬股普通股，甲公司用于購買乙公司40%股權(quán)的款項通過銀行劃付給S公司，相關(guān)股權(quán)于當(dāng)日辦理了工商變更手續(xù)，甲公司對乙公司董事進(jìn)行改選。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為8000萬元。要求1:判斷甲公司合并乙公司交易的性質(zhì)，并說明理由。要求2:確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與確認(rèn)該項股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。7、A公司為增值稅一般納稅人，其存貨和機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率均為13%。2×14年至2×15年發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)2×14年1月1日開始安裝一條生產(chǎn)線。購入該生產(chǎn)線所需的各種設(shè)備，共支付價款800萬元，增值稅金額104萬元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬元(不考慮進(jìn)項稅額抵扣問題),運(yùn)輸途中發(fā)生保險費(fèi)70萬元，款項已通過銀行存款支付。在安裝過程中領(lǐng)用原材料100萬元，其進(jìn)項稅額為13萬元，共發(fā)生人工成本100萬元(假定全部為計提安裝工人工資),安裝期間確認(rèn)的借款費(fèi)用為5萬元。為使該生產(chǎn)線達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)以銀行存款支付測試費(fèi)8萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)12萬元；同時支付員工培訓(xùn)費(fèi)8萬元。至2×14年6月30日，該生產(chǎn)線完工并投入使用。該生產(chǎn)線整體預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(2)2×15年12月31日，甲公司對該生產(chǎn)線計提減值準(zhǔn)備35萬元。2×16年1月10日該生產(chǎn)線中的某臺設(shè)備因操作失誤報廢，甲公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該報廢設(shè)備的原值220萬元，未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同日，甲公司購入替換的新設(shè)備購買價款為240萬元(不含增值稅),增值稅31.2萬元，另發(fā)生安裝費(fèi)用5萬元，以銀行存款支付；舊設(shè)備的處置價款為8萬元。2×16年6月30日安裝完成，該生產(chǎn)線整體預(yù)計剩余使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(3)2×17年6月30日，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，董事會決定從2×17年7月1日起，將該生產(chǎn)線的預(yù)計使用年限由改造后的8年改為6年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。(1)計算2×14年該生產(chǎn)線安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時初始入賬價值，并編制相關(guān)的會計分錄。(2)計算2×16年該生產(chǎn)線改造完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時賬面價值，并編制相關(guān)的會計分錄。(3)簡述2×17年甲公司變更該生產(chǎn)線折舊年限的處理原則，計算甲公司2×17年因該生產(chǎn)線應(yīng)該計提的折舊金額。8、甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率甲公司于2×18年12月31日，為建造某工程項目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美元借款100萬元，年利率為6%,期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用、利息收入或投資收益。合同約定，每年1月5日支付上年利息，到期還本。工程于2×19年1月1日開始實體建造，并于當(dāng)日支付相關(guān)價款。2×20年6月30日完工。2×20年1月5日，甲公司實際支付利息時，共以美元銀行存款支付6萬美元利息。美元兌換人民幣的市場匯率如下：2×18年12月31日為1:6.90;2×19年1月1日為1:6.91;2×19年12(1)計算甲公司2×19年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會計分(2)編制甲公司2×20年1月5日實際支付利息時的會計分錄。(3)計算甲公司2×20年6月30日的利息及匯兌差額資本化金額。9、(2017年)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下：8月20日，甲公司以一項土地使用權(quán)為對價，自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權(quán)),另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價3000萬元。當(dāng)日甲公司土地使用權(quán)成本為12000萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為19000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元，所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元(含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽(yù)1200萬元)。取得乙公司60%股權(quán)當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)，甲公司能夠?qū)σ夜緦嶋H控制。要求：就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項，說明是否影響甲公司2×16年利潤表中列報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。10、某兒童基金會2017年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)8月24日，與某企業(yè)簽訂一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，該企業(yè)向該基金會捐贈5000萬元，其中4000萬元用于資助貧困地區(qū)的兒童教育，1000萬元用于此次捐贈活動的宣傳和管理，款項將在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)匯至該兒童基金會(2)根據(jù)此協(xié)議，9月2日，該基金會收到捐款5000萬元，款項存入銀行。(3)9月4日，該基金會將4000萬元用于資助貧困地區(qū)的兒童教育，并發(fā)生了30萬元的管理費(fèi)用。(4)9月14日，該基金會與該企業(yè)又簽訂一份補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈活動結(jié)余款項中的100萬元由該兒童基金會自由支配。至年末此結(jié)余未支出。(5)10月30日，該兒童基金會收到政府補(bǔ)助款100萬元，已轉(zhuǎn)入該基金會的銀行賬戶，此款項專門用于某市兒童流感疫苗相關(guān)款項支付。(6)11月30日，兒童基金會接受了某企業(yè)捐贈3600萬元，未限定用途，相關(guān)款項已收存銀行。(1)編制該兒童基金會上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄；(2)不考慮期初余額的影響，計算2017年限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。一、主觀題1、甲公司2×19年末、2×20年末所得稅會計處理如下：年末資產(chǎn)賬面價值=5000-5000/5×6/12=4500(萬元)。年末資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=5000-5000/10×6/12=4750(萬元)。年末可抵扣暫時性差異余額=4750-4500=250(萬元)。年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=250×25%=62.5(萬元)。年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=62.5-0=62.5(萬元)。確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=-62.5(萬元)。應(yīng)交所得稅=(10000+會計折舊5000/5×6/12-稅法折舊5000/10×6/12)×25%=2562.5(萬元)。確認(rèn)所得稅費(fèi)用=2562.5-62.5=2500(萬元)。借：所得稅費(fèi)用2500遞延所得稅資產(chǎn)62.5年末資產(chǎn)賬面價值=5000-5000/5×1.5=3500(萬元)。年末資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=5000-5000/10×1.5=4250(萬元)。年末累計可抵扣暫時性差異=4250-3500=750(萬元)。年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=750×25%=187.5(萬元)。年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=187.5-62.5=125(萬元)。確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=-125(萬元)。應(yīng)交所得稅=(10000+會計折舊5000/5-稅法折舊5000/10)×25%=2625(萬確認(rèn)所得稅費(fèi)用=2625-125=2500(萬元)。借：所得稅費(fèi)用25002、1.甲公司所持乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=2500×6=15000(萬元)初始投資成本15000萬元，享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額==16500(萬元),初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)按差額1500萬元調(diào)增長期股權(quán)投資，同時計入營業(yè)外收入。2.乙公司20×7年調(diào)整后的凈利潤=3600-[20000-(30000-15000)]/20250)×(1-50%)=3325(萬元)甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3325×30%=997.5(萬元)甲公司20×7年確認(rèn)的乙公司其他綜合收益變動份額=100×30%=30(萬元)借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益303.甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)投資產(chǎn)生的損益=(12000+12000)-(16500+997.5+30)+30=6502.5(萬元)投資收益3236.25貸：長期股權(quán)投資——投資成本8250投資收益3236.25借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動2000-公允價值變動2000貸：盈余公積2003、(1)負(fù)債成分的公允價值=5000×5%×(P/A,6%,3)+5000×(P/F,6%,3)=4866.25(萬元),權(quán)益成分的公允價值=5010-4866.25=143.75(萬元)。應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)133.75貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000(2)資本化期間：2019年1月1日至2019年7月31日以及2020年1月1日至2020年12月31日。理由：2019年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動開始，符合借款費(fèi)用開始資本化的條件；2019年8月1日至12月31日期間因安全月，應(yīng)暫停資本化；2020年1月1日工程再次開工，并發(fā)生資產(chǎn)支出，應(yīng)重新開始資本化；2020年12月31日工程驗收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停(3)2019年可轉(zhuǎn)換公司債券利息費(fèi)用=4866.25×6%=291.98(萬元);應(yīng)付利息=5000×5%=250(萬元);利息調(diào)整攤銷額=291.98-250=41.98(萬元);2019年用于短期投資在資本化期間取得的收益=(4866.25-2000)×0.5%×4+(4866.25-2000-2600)×0.5%×3=61.32(萬元),用于短期投資在費(fèi)用化期間取得的收益=(4866.25-2000-2600)×0.5%×5=6.66(萬元);2019年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=4866.25×6%×7/12-財務(wù)費(fèi)用115應(yīng)收利息67.98(61.32+6.66)貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)41.98應(yīng)付利息250發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券取得專門借款用于工程建設(shè)，可以理解為發(fā)行債券及權(quán)益工具兩部分取得資金，對應(yīng)權(quán)益工具的143.75萬元，屬于發(fā)行權(quán)益工具籌集資金，不屬于借款，所以在計算借款費(fèi)用資本化金額及閑置資金收益時，均不考慮權(quán)益工①2020年1月1日支付債券利息借：應(yīng)付利息轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=5000÷10=500(萬股借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)其他權(quán)益工具應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)資本公積——股本溢價4、(1)2×20年1月1日：4551.98(差額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)130貸：庫存商品3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1302×20年12月31日長期應(yīng)收款的不含稅賬面價值=(6000-1000×2)-(1209.2-379.08)=3169.88(萬元)。(3)2×20年12月31日的所得稅處理：稅法確認(rèn)的銷售收入為2000(6000/6×2)萬元；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1000(3000/6×2)萬元。會計確認(rèn)的銷售收入為4790.8萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本為3000萬元-379.08萬元。匯算清繳時需納稅調(diào)減-1169.88【-會計利潤(4790379.08)+稅法利潤(2000-1000)萬元】。年末長期應(yīng)收款的不含稅賬面價值=3169.88(萬元)。年末長期應(yīng)收款的計稅基礎(chǔ)=0。應(yīng)納稅暫時性差異=3169.88(萬元)。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=3169.88×25%=792.47(萬元)。年末存貨賬面價值=0。年末存貨計稅基礎(chǔ)=3000-1000=2000(萬元)。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元應(yīng)交所得稅=(10000-1169.88)×25%=2207.53(萬元)。所得稅費(fèi)用=2207.53+792.47-500=2500(萬元)。5、事項(1):甲公司的會計處理不正確。理由：母公司授予子公司員工的股份支付，母公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，需先以現(xiàn)金購入其他方的股權(quán)，然后再進(jìn)行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理；2×15年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(20-2)×2萬份×16×1/4×6/12=72(萬元)。借：資本公積——其他資本公積63貸：管理費(fèi)用63借：長期股權(quán)投資72貸：應(yīng)付職工薪酬72事項(2):甲公司的會計處理不正確。理由：因播出期間為1年，屬于時段義務(wù)，需要在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入，截至2×15年12月31日，甲事項(3):甲公司的會計處理不正確。理由：為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，甲公司與母公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計入所有者權(quán)益(資本公積)。更正分錄：貸：資本公積5000事項(4):甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)將一項以攤余成類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。更正分事項(5):甲公司的會計處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)的減值回金額進(jìn)行比較確定的，可收回金額以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰高計量，辦公樓的可收回金額是32500萬元，應(yīng)計提減值損失=(45000-9000)-32500=3500(萬元)。更正分錄為：借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500企業(yè)應(yīng)該計提的折舊金額=32500/(50-10)×6/12=406.25(萬元)借：其他業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)支出)31.25貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊31.25事項(6):甲公司的會計處理不正確。理由：銀行對該應(yīng)收賬款有向甲公司追償?shù)臋?quán)利，所以應(yīng)收賬款不滿足終止確認(rèn)的條件，應(yīng)將收到的款項確認(rèn)為短期借款。更正分財務(wù)費(fèi)用5006、1.甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司合并前后均受P公司最終控制，且非暫時性的，因此甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。2.長期股權(quán)投資的初始投資成本=8000×60%=4800(萬元)追加投資后，長期股權(quán)投資的賬面價值=4800+5000=9800(萬元)借：長期股權(quán)投資9800資本公積3000(4800-1800)7、2×14年該生產(chǎn)線安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時成本=800+10+70+100+100+8+12=1100(萬元)(1分)貸：銀行存款984(0.5分)銀行存款20(0.5分)借：管理費(fèi)用8借：財務(wù)費(fèi)用5貸：應(yīng)付利息5(0.5分)貸：在建工程1100(0.5分)intendeduse,thecostisDr:GeneraladministrativeexCr:Interestpayable5(2)2×15年12月31日更新改造前固定資產(chǎn)的賬面價值為1100-1100/10×1.5-35=900(萬元)(0.5分)被替換部分的賬面價值=220-220/1100×1100/10×1.5-220/1100×35=180(萬元)(0.5分)2×16年6月30日，該生產(chǎn)線安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的賬240+5=965(萬元)(1分)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35累計折舊165貸：固定資產(chǎn)1100(0.5分)貸：銀行存款283.4(0.5分)營業(yè)外支出172貸：在建工程180(0.5分)貸：在建工程965(0.5分)Thebookvalueofthereplacedpartsare220-220/1100×1100/10×1.5-220/1intendeduse,it'sbookCr:Constructioninprocess965(6分)(3)固定資產(chǎn)折舊年限以及折舊方法變更屬于會計估計變更，應(yīng)從2×17年7月1日起按照重新預(yù)計的使用年限以及折舊方法計算折舊額。(1分)該生產(chǎn)線2×16年折舊額=965/8/12×6=60.31(萬元)2×17年1至6月份的折舊額=965/8/12×6=60.31(萬元)(0.5分)2×17年6月30日該生產(chǎn)線的賬面價值=965-60.31×2=844.38(萬元)(0.5分)2×17年7至12月份的折舊額=844.38×5/(1+2+3+4+5)×6/12=142×17年甲公司應(yīng)計提的折舊=60.31+140.73=201.04(萬元)(0.5分)accountingestimates.TheYuan)(5分)8、(1)計算2×19年資本化金額：①實際利息費(fèi)用=100×6%×6.95=6×6.95=41.7(萬元人民幣)。貸：應(yīng)付利息41.72外幣專門借款本金及利息匯兌差額=100×(6.95-6.90)+6×((2)2×20年1月5日實際支付利息時借：應(yīng)付利息41.7(余額)(3)甲公司2×20年6月30日的利息及匯兌差額資本化金①應(yīng)付利息=100×6%×1/2×6.93=3×6.93=20.79(萬元人民幣)。貸：應(yīng)付利息20.792外幣本金及利息匯兌差額=100×(6.93-6.95)+3×(6.93-民幣)。9、該項交易中，甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的入賬價值與支付對價賬面價值差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價)。不影響收益。會計處理為：借：長期股權(quán)投資4800(8000×60%)資本公積900010、(1)①8月24日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處29月2日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈收入。貸：捐贈收入——限定性收入5000(1分)管理費(fèi)用30貸：銀行存款4030(1分)貸：捐贈收入——非限定性收入4030(1分)貸：捐贈收入——非限定性收入100(1分)510月30日貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入100(1分)611月30日貸：捐贈收入——非限定性收入3600(1分)限定性凈資產(chǎn)=5000-4030-100+100=970(萬元)(1分)非限定性凈資產(chǎn)=-4030+4030+100+3600=3700(萬元)(1分)借：捐贈收入——限定性收入870(5000-4030-100)政府補(bǔ)助收入——限定性收入100貸：限定性凈資產(chǎn)970(1分)借：捐贈收入——非限定性收入7730(4030+100+3600)管理費(fèi)用30非限定性凈資產(chǎn)3700(1分)總分：100分考試時間：90分鐘注意事項：一、主觀題(每小題10分，共100分)1、A公司是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。(1)根據(jù)國家有關(guān)部門要求，A公司代國家進(jìn)口LED半導(dǎo)體材料，按國家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進(jìn)口價格的80%出售給政府指定的生產(chǎn)照明產(chǎn)品的企業(yè)，進(jìn)銷差價由財政補(bǔ)貼。2×17年1月，進(jìn)口LED半導(dǎo)體材料100噸，價格為1200萬元/噸，全部材料收到并入庫。2×17年2月，將進(jìn)口LED半導(dǎo)體材料全部銷售給其他企業(yè)取得貨款收入96000萬元。2×17年末，該企業(yè)收到國家財政支付的進(jìn)銷差價補(bǔ)償款24000萬元。(2)A公司作為一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)，其參與了國家組織的高效照明產(chǎn)品推廣的招標(biāo)會，并以8000萬元的價格中標(biāo)，其中財政補(bǔ)貼資金為5000萬元，將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶的價格為3000萬元，并按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財政補(bǔ)貼資金。2×17年度，A公司按照合同要求全部將高效照明產(chǎn)品發(fā)出，取得終端用戶貨款及獲得財政資金共計8000萬元，該批高效照明產(chǎn)品的成本為6000萬元。公司向銀行貸款1250萬元，期限5年，按年計息，每年年末付息，到期一次還本并支付最后一期利息。由于該筆貸款資金將被用于國家扶植的高效照明產(chǎn)業(yè)，符合財政貼息條件，所以貸款利率顯著低于A公司取得同類貸款的市場利率。假設(shè)A公司取得同類貸款的市場利率為10%。A公司與銀行簽訂的上述貸款合同約定的年利率為4.72%,A公司按年向銀行支付貸款利息。財政按年向銀行撥付貼息。貼息后實際支付的年利率為4.72%,貸款前兩年利息費(fèi)用滿足資本化條件，計入相關(guān)在建工程的成本。假定借款的公允價值為1000萬元。(4)2×18年1月1日A公司向銀行貸款1000萬元，期限3年，按年計息，每年年末付息，到期一次還本。該筆貸款資金將被用于國家扶植高效照明產(chǎn)業(yè)，符合財政貼息條件。A公司與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為8%。以付息憑證向財政申請貼息資金，財政貼息年利率為4%,財政部門按年與A公司結(jié)算貼息資金。A公司取得該貸款用于建造生產(chǎn)車間，且2×18年屬于資本化期間。(1)根據(jù)資料(1),說明A公司取得的進(jìn)銷差價補(bǔ)償是否屬于