第三章會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念1.定義：會計科目是指對會計要素的詳細內(nèi)容停止分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。2.意義：會計科目是停止各項會計記載和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義?！?〕會計科目是復式記賬的基礎?！?〕會計科目是編制記賬憑證的基礎?！?〕會計科目為本錢計算與財富清查提供了前提條件?！?〕會計科目為編制會計報表提供了方便。二、會計科目的分類〔留意分類規(guī)范〕1.會計科目按其所提供信息的詳細水平及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目?！步滩臅?次提到總分類與明細分類：科目、賬戶、賬簿〕總分類科目是對會計要素詳細內(nèi)容停止總括分類、提供總括信息的會計科目，如〝應收賬款〞、〝應付賬款〞、〝原資料〞等。明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更詳細會計信息的科目，如〝應收賬款〞科目按債務人稱號或姓名設置明細科目，反映應收賬款的詳細對象。關于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。留意：并不是一切的總分類科目都有明細科目，如庫存現(xiàn)金。2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同關于執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、一切者權益類、本錢類和損益類六大類。關于未執(zhí)行?企業(yè)會計準那么?的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負債類、一切者權益類、本錢類和損益類五大類。共同類科目是指能夠具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也能夠具有負債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結果：當核算結果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；假設核算結果出現(xiàn)貸方余額，那么作為負債類科目。我國新發(fā)布的?企業(yè)會計準那么運用指南?就是依照上述分類停止的，依據(jù)?企業(yè)會計準那么運用指南?，普通工商企業(yè)運用的會計科目如下：〔以√標志的為后邊分錄用到的〕會計科目參照表〔書〕普通來說，含〝應收〞等字科目的為資產(chǎn)類，含〝應付〞或〝應交〞等字的科目為負債類。下面羅列一些會計科目的運用原那么：〔一〕資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。二、企業(yè)添加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記〝銀行存款〞等科目；增加庫存現(xiàn)金作相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。二、企業(yè)添加銀行存款，借記本科目，貸記〝庫存現(xiàn)金〞、〝應收賬款〞等科目；增加銀行存款做相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。買賣性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。應收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預付賬款一、本科目核算企業(yè)依照合同規(guī)則預付的款項。二、企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記〝銀行存款〞等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。其他應收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同預備金、臨時應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。資料推銷一、本科目核算企業(yè)采用方案本錢停止資料日常核算而購入資料的推銷本錢。采用實踐本錢停止資料日常核算的，購入資料的推銷本錢，在〝在途物資〞科目核算。委托外單位加工資料、商品的加工本錢，在〝委托加工物資〞科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途資料的推銷本錢。在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實踐本錢〔或進價〕停止資料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗支出庫的在途物資的推銷本錢。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途資料、商品等物資的推銷本錢。庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實踐本錢〔或進價〕或方案本錢〔或售價〕，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、寄存在門市部預備出售的商品、收回展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修繕的代修品，在制造和修繕完成驗支出庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也經(jīng)過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實踐本錢〔或進價〕或方案本錢〔或售價〕。臨時股權投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用本錢法和權益法核算的臨時股權投資。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)臨時股權投資的價值。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的暫時設備，以及企業(yè)置辦計算機硬件所附帶的、未獨自計價的軟件，也經(jīng)過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。有形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的有形資產(chǎn)本錢，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地運用權等。二、企業(yè)外購的有形資產(chǎn)，按應計入有形資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目，貸記〝銀行存款〞等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)有形資產(chǎn)的本錢?！捕池搨惗唐诮杩钜?、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應付賬款一、本科目核算企業(yè)因購置資料、商品和接受勞務等運營活動應支付的款項。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。預收賬款一、本科目核算企業(yè)依照合同規(guī)則預收的款項。預收賬款狀況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入〝應收賬款〞科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。應付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)依據(jù)有關規(guī)則應付給職工的各種薪酬。企業(yè)〔外商〕按規(guī)則從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按〝工資〞、〝職工福利〞、〝社會保險費〞、〝住房公積金〞、〝工會經(jīng)費〞、〝職工教育經(jīng)費〞、〝非貨幣性福利〞、〝解雇福利〞、〝股份支付〞等停止明細核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。應交稅費一、本科目核算企業(yè)依照稅法等規(guī)則計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護樹立稅、房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船運用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。臨時借款會計從業(yè)考試一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上〔不含1年〕的各項借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的臨時借款。〔三〕共同類〔四〕一切者權益類實收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份應將本科目改為〝4001股本〞科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的局部。直接計入一切者權益的利得和損失，也經(jīng)過本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。本年利潤本科目核算企業(yè)當期完成的凈利潤〔或發(fā)作的凈盈余〕。利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配〔或盈余的補償〕和歷年分配〔或補償〕后的余額。二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤〔或未補償盈余〕。五〕本錢類消費本錢一、本科目核算企業(yè)停止工業(yè)性消費發(fā)作的各項消費本錢，包括消費各種產(chǎn)品〔產(chǎn)成品、自制半成品等〕、自制資料、自制工具、自制設備等。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品本錢或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品本錢。制造費用本科目核算企業(yè)消費車間〔部門〕為消費產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)作的各項直接費用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理消費運營活動而發(fā)作的管理費用，在〝管理費用〞科目核算。〔六〕損益類主營業(yè)務支出一、本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的支出。二、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，結轉(zhuǎn)后本科目應有余額。其他業(yè)務支出一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他運營活動完成的支出，包括出租固定資產(chǎn)、出租有形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售資料、用資料停止非貨幣性交流〔非貨幣性資產(chǎn)交流具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值可以牢靠計量〕或債務重組等完成的支出。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，結轉(zhuǎn)后本科目應有余額。投資收益一、本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，本科目結轉(zhuǎn)后應有余額。營業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)作的各項營業(yè)外支出，主要包括非活動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交流利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，結轉(zhuǎn)后本科目有余額。主營業(yè)務本錢一、本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務支出時應結轉(zhuǎn)的本錢。二、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，結轉(zhuǎn)后本科目有余額。其他業(yè)務本錢一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他運營活動所發(fā)作的支出，包括銷售資料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租有形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額等。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，結轉(zhuǎn)后本科目有余額。營業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)運營活動發(fā)作的營業(yè)稅、消費稅、城市維護樹立稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，結轉(zhuǎn)后本科目有余額。銷售費用一、本科目核算企業(yè)銷售商品和資料、提供勞務的進程中發(fā)作的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、估量產(chǎn)質(zhì)量量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構〔含銷售網(wǎng)點、售后效勞網(wǎng)點等〕的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等運營費用。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，結轉(zhuǎn)后本科目有余額。管理費用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)消費運營所發(fā)作的管理費用，包括企業(yè)在籌建時期內(nèi)發(fā)作的興辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的運營管理中發(fā)作的或許應由企業(yè)一致?lián)摰墓窘?jīng)費〔包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦自費和差旅費等〕、工會經(jīng)費、董事會費〔包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等〕、延聘中介機構費、咨詢費〔含顧問費〕、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船運用稅、土地運用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研討費用、排污費等。二、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，結轉(zhuǎn)后本科目有余額。財務費用一、本科目核算企業(yè)為籌集消費運營所需資金等而發(fā)作的籌資費用，包括利息支出〔減利息支出〕、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)作的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，結轉(zhuǎn)后本科目有余額。營業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)作的各項營業(yè)外支出，包括非活動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交流損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、十分損失、盤盈余失等。二、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，結轉(zhuǎn)后本科目有余額。所得稅費用一、本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。二、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞科目，結轉(zhuǎn)后本科目有余額。三、會計科目的設置原那么在設置會計科目進程中應努力做到迷信、合理、適用，應遵照三個原那么：1.合法性原那么：企業(yè)應當依照國度財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)則的會計科目來設置本企業(yè)適用的會計科目；企業(yè)可以依據(jù)自身的消費運營特點，在不影響會計核算要求和會計報表目的匯總，以及對外提供一致的財務會計報表的前提下，自行增設、增加或兼并某些會計科目。2.相關性原那么：設置會計科目，應當提供各方所需求的會計信息效勞，要滿足有關各方對報告的要求。3.適用性原那么：企業(yè)在合法性的基礎上，應依據(jù)自身的特點，設置契合企業(yè)實踐狀況的會計科目，關于本企業(yè)重要的業(yè)務，可以依照重要性原那么要求對會計科目停止細分，設置更為詳細的會計科目；關于不重要的經(jīng)濟業(yè)務或許不經(jīng)常發(fā)作的業(yè)務，可以對某些會計科目停止適當?shù)臍w并。另外，關于會計科目的稱號，在不違犯會計科目運用原那么的基礎上，可以結合本企業(yè)的實踐狀況，確定適宜本企業(yè)特有的會計科目。一、賬戶的概念賬戶是用于分類反映會計要素增減變化狀況及其結果的載體。賬戶是以會計科目作為它的稱號，同時它又具有自己一定的格式，即結構。二、賬戶的分類：賬戶的分類只比會計科目的分類多了第三種，前兩種基本分歧。1.依據(jù)其所提供信息的詳細水平及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。〔1〕總分類賬戶又叫〔總賬賬戶〕，或〔一級賬戶〕，簡稱〔總賬〕，它是依據(jù)總分類科目設置的。在總分類賬戶中，只運用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和目的，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細賬戶?！?〕明細分類賬戶又稱〔明細賬戶〕，簡稱〔明細賬〕，是依據(jù)明細分類科目設置的。關于明細賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需求用實物計量、或許用休息量單位來計量。明細賬是提供明細核算資料的目的，它是對總賬賬戶的詳細化和補充說明?！?〕總賬和所屬明細賬核算的內(nèi)容相反，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細水平有所不同。兩者相互補充，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細賬，明細賬戶附屬于總賬，是總賬的附屬賬戶。2.依據(jù)所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、一切者權益類賬戶、本錢類賬戶、損益類賬戶五類〔同科目〕。3.依據(jù)賬戶與財務報表的關系，賬戶分為資產(chǎn)負債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負債表賬戶是為資產(chǎn)負債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和一切者權益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:支出類賬戶和費用類賬戶。三、賬戶的基本結構1.賬戶的作用賬戶作用有三方面：〔1〕是用來分門別類地記載各項經(jīng)濟業(yè)務；〔2〕是提供日常會計核算的資料和數(shù)據(jù)；〔3〕是為編制報表提供依據(jù)。2.賬戶的結構會計從業(yè)考試賬戶分為左方、右方兩個方向，一方注銷添加，另一方注銷增加。在借貸記賬法下，其左方一概稱為〝借方〞，其右方一概稱為〝貸方〞。賬戶的基本結構應同時具有以下內(nèi)容：〔1〕賬戶的稱號，即會計科目；〔2〕日期和摘要，即記載經(jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容；〔3〕添加方和增加方的金額及余額；〔4〕憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記載的依據(jù)。在會計實務中，賬戶是依據(jù)以上的基本內(nèi)容來設置注銷賬簿的〔即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式〕。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結構通常簡化為T字賬〔丁字賬〕，丁字型賬戶的基本結構如下：3.賬戶的四個金額要素經(jīng)過賬戶記載的金額可以提供期初余額、本期添加額、本期增加額和期末余額四個會計核算目的。本期添加額、本期增加額均為本時期的發(fā)作額算計數(shù)。本期發(fā)作額是一個靜態(tài)目的，它說明的是某一時期會計要素的增減變化狀況；余額是一個靜態(tài)目的，它說明的是資產(chǎn)或權益在某一時日增減變化的結果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額＋本期添加發(fā)作額－本期增加發(fā)作額＝本期期末余額本期期初余額＋本期添加發(fā)作額=本期期末余額+本期增加發(fā)作額本期增加額＝本期期初余額＋本期添加額－本期期末余額本期添加發(fā)作額和本期增加發(fā)作額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。4.賬戶方向〔1〕〝借方〞和〝貸方〞記賬符號與理想生活中的借貸并不具有相反的含義。在借貸記賬法下，對不異性質(zhì)的賬戶，〝借〞和〝貸〞的含義各不相反。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的〝借〞、〝貸〞含義可以概括如表3－4所示。表3－4會計賬戶借方貸方資產(chǎn)的添加資產(chǎn)的增加負債的增加負債的添加一切者權益的增加一切者權益的添加費用、本錢的添加費用、本錢的增加支出、利潤的增加支出、利潤的添加總結：各類賬戶結構特點①資產(chǎn)、本錢、費用類：添加記借方，增加記貸方；負債、一切者權益、支出類：添加記貸方，增加記借方〔資產(chǎn)中特例：如〝累計折舊〞等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：添加記貸方，增加記借方〕②資產(chǎn)、負債、一切者權益類：普通缺乏額，且余額方向普通在添加方；支出、本錢、費用類：期末轉(zhuǎn)銷后普通有余額。本錢、費用類如缺乏額也應在借方。其中：ⅰ〕時期費用：普通有余額。由于期末要轉(zhuǎn)入〝本年利潤〞，轉(zhuǎn)銷后有余額；ⅱ〕〝制造費用〞：普通有余額。由于期末要轉(zhuǎn)入〝消費本錢〞，轉(zhuǎn)銷后有余額；?！敞斚M本錢〞：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品本錢?！?〕運用借貸記賬法在賬戶中注銷經(jīng)濟業(yè)務時，凡是記入賬戶借方的賬項稱為借項；凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定時期內(nèi)所注銷的金額的算計額稱為本期發(fā)作額，賬戶借方的金額算計稱為借方本期發(fā)作額，賬戶貸方的金額算計稱為貸方本期發(fā)作額。每個賬戶的借方本期發(fā)作額和貸方本期發(fā)作額相抵后的差額稱為余額?？偨Y：①資產(chǎn)、負債、一切者權益類：ⅰ〕時點數(shù)；ⅱ〕普通缺乏額；?！乘妓饕卦鰷p變化及余額；ⅳ〕為編制資產(chǎn)負債表提供依據(jù)。②本錢類——按產(chǎn)品或效勞對象歸集其費用。③損益類：ⅰ〕時期數(shù)；ⅱ〕普通有余額；?！硽w集一定時期的發(fā)作額；ⅳ〕為編制利潤表提供依據(jù)。各賬戶的基本結構如表3－5、3－6、3－7、3－8所示。表3－5資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額×××本期添加數(shù)×××本期減少數(shù)×××本期發(fā)作額×××〔添加算計〕本期發(fā)作額×××〔增加算計〕期末余額×××資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)作額－本期貸方發(fā)作額表3－6負債類或一切者權益類賬戶〔二者基本分歧〕借方貸方期初余額×××本期減少數(shù)×××本期添加數(shù)×××本期發(fā)作額×××〔增加算計〕本期發(fā)作額×××〔添