目錄 摘要 一、緒論(一)選題的意義及目的1.選題目的在我國(guó)高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)里，競(jìng)爭(zhēng)在各行各業(yè)之間愈演愈烈，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存下來，就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，以較少的成本獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。這就要求公司在法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織和實(shí)施納稅籌劃工作，起到減少運(yùn)營(yíng)成本的作用，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，以得到公司在市場(chǎng)上穩(wěn)定發(fā)展的目的。納稅籌劃作為企業(yè)管理中不可或缺的部分，為增加現(xiàn)金流入量有著非常重要的作用，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理價(jià)值最大化的目標(biāo)。本文研究對(duì)象是一家以生產(chǎn)白酒而聞名大街小巷的茅臺(tái)公司。之所以選擇茅臺(tái)公司為研究對(duì)象，不僅因?yàn)樗诎拙飘a(chǎn)業(yè)中極具代表性，還因?yàn)樗陌拙谱鳛榱鬓D(zhuǎn)稅中的消費(fèi)稅的征稅對(duì)象。因此茅臺(tái)公司在納稅方面比起其他行業(yè)有著更寬廣的空間和深遠(yuǎn)的意義。2.選題意義納稅籌劃在我國(guó)發(fā)展時(shí)間并不長(zhǎng)，二十世紀(jì)九十年代才由唐騰翔、唐向第一次提出納稅籌劃的概念，因此無論從宏觀還是微觀來看，仍存在納稅方面的法律漏洞、納稅人納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)等問題。由此，納稅籌劃在宏觀和微觀上的意義可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)：（1）從宏觀角度看，做好納稅籌劃有利于達(dá)到國(guó)家通過稅收這個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿促進(jìn)市場(chǎng)資源有效配置的目的。納稅籌劃的一切工作是建立在對(duì)法律和經(jīng)濟(jì)政策有著足夠的認(rèn)識(shí)和了解的基礎(chǔ)上，為了合理合法地獲取更多的利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)跟隨國(guó)家政策腳步前進(jìn)，得以達(dá)到國(guó)家希望的稅收調(diào)節(jié)資源配置預(yù)期。（2）從宏觀角度看，做好納稅籌劃有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅法上的漏洞，以便于完善我國(guó)法律制度。從當(dāng)前我國(guó)主體稅來看，我國(guó)所得稅額占稅收總額的比例仍然不高，與其主體稅地位不相符合；從輔助稅種來看，我國(guó)的一些稅種設(shè)置重復(fù)或未真正得到有效實(shí)施，如環(huán)境保護(hù)稅等。企業(yè)做好納稅籌劃的工作可以促使國(guó)家對(duì)稅收制度上的一些缺失進(jìn)行修改彌補(bǔ)。(3)從微觀角度看，做好納稅籌劃有助于增強(qiáng)納稅人法律意識(shí)，避免偷稅漏稅違法風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來說，最重要的就是價(jià)值效益最大化。如果納稅人不知不懂法律，同時(shí)納稅籌劃意識(shí)薄弱，很容易在經(jīng)營(yíng)企業(yè)過程中，為了追求利潤(rùn)，而走上偷稅漏稅的違法道路。（4）從微觀角度看，做好納稅籌劃有利于降低營(yíng)業(yè)成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)收入。在企業(yè)利潤(rùn)核算中分為收入和各種成本費(fèi)用兩大類，利潤(rùn)額為兩大類的差額，而應(yīng)納稅額屬于成本類，則應(yīng)納稅款的多少直接影響到企業(yè)盈利的多少。同時(shí)，減輕企業(yè)的稅負(fù)，給予了企業(yè)未來擴(kuò)大發(fā)展更多的資金。因此，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)來說有著必要的長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。(二)納稅籌劃文獻(xiàn)綜述本文在進(jìn)行了大量閱讀納稅籌劃、企業(yè)管理、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)書籍和文獻(xiàn)后，認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的必要性，且在當(dāng)前社會(huì)和未來發(fā)展中將越來越重要。縱觀發(fā)展歷史，納稅籌劃這個(gè)名詞第一次出現(xiàn)是在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《SFAS109——所得稅會(huì)計(jì)處理》中，指出納稅籌劃是一種在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，按標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)虧損、納稅利益或稅款轉(zhuǎn)移扣除的措施。該準(zhǔn)則的表述，較為準(zhǔn)確的說明了稅收籌劃和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。我國(guó)的較為明確的納稅籌劃概念最先由唐騰翔、唐向（1994）在其著作《納稅籌劃》提出，他們認(rèn)為納稅籌劃是一種符合國(guó)家法律法規(guī)，科學(xué)合理地對(duì)企業(yè)各種日?；I資、投資、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收方面的分析、預(yù)算和規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)省成本效果。楊愛云（2019）對(duì)納稅籌劃在企業(yè)管理的影響進(jìn)行了分析。首先，表明納稅籌劃和企業(yè)管理兩者之間的聯(lián)系，其次從籌劃、投資、運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配四方面進(jìn)行了納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的分析。俞清（2019）以白酒行業(yè)為例，提出企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)從其實(shí)際情況進(jìn)行具體分析，不同情況采取不同參考方式，對(duì)應(yīng)設(shè)計(jì)出符合各自條件的稅收方案。袁琳(2019)通過學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外學(xué)者在納稅方面的研究成果，將我國(guó)的“營(yíng)改增”項(xiàng)目與德爾默公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合，設(shè)計(jì)出節(jié)約企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，創(chuàng)造更多利潤(rùn)的納稅方案。二、企業(yè)納稅籌劃的概括納稅籌劃是在依據(jù)稅法和稅收優(yōu)惠政策下，通過對(duì)企業(yè)自身實(shí)際情況分析，合理合法地進(jìn)行事先決策、組織、計(jì)劃，力所能及地達(dá)到稅負(fù)最低的一種理財(cái)行為。（一）納稅籌劃原則1.合法性原則納稅籌劃所有的工作都應(yīng)先符合法律法規(guī)，納稅籌劃第一原則便是合法性原則，即納稅籌劃所有的工作都應(yīng)先遵循法律，通過深入理解、準(zhǔn)確把握稅法及相關(guān)法律法規(guī)，避免掉入偷稅漏稅深淵中，受到違法處罰。2.提前性原則稅法具有確實(shí)原則，納稅籌劃應(yīng)在企業(yè)進(jìn)入下個(gè)經(jīng)營(yíng)周期前進(jìn)行，才能準(zhǔn)確地根據(jù)法律法規(guī)選擇出最合適的經(jīng)營(yíng)方式,并制定出短期、中期、長(zhǎng)期納稅方案，以便為企業(yè)累積資金，持續(xù)發(fā)展。3.降低成本性原則納稅籌劃的最終目的就是減少營(yíng)業(yè)成本，提高公司價(jià)值效益。如一個(gè)納稅方案僅僅起到降低稅負(fù)的作用，而不能增強(qiáng)企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，雖增加了公司利潤(rùn)額，但此方案仍然是不可取的。4.專業(yè)性原則納稅籌劃涉及的范圍很廣，包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)分析等各方面的知識(shí)，因此需要專業(yè)的人員才能做好該項(xiàng)工作。從事納稅工作的機(jī)構(gòu)應(yīng)是專業(yè)的，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)師所、稅務(wù)師事務(wù)所等，同時(shí)稅務(wù)專業(yè)人員應(yīng)是考取了該行業(yè)的專業(yè)證書，例如稅務(wù)師證書、會(huì)計(jì)師證書等。（二）納稅籌劃種類1.以納稅層次分類對(duì)企業(yè)規(guī)劃中所要求的層次和目標(biāo)的不同，納稅籌劃可劃分為戰(zhàn)略型納稅籌劃和戰(zhàn)術(shù)型納稅籌劃兩大類。戰(zhàn)略型納稅籌劃指的是在符合企業(yè)計(jì)劃的長(zhǎng)期目標(biāo)前提下進(jìn)行籌劃，降低稅負(fù)、達(dá)到企業(yè)利益最大化。戰(zhàn)術(shù)型納稅籌劃指的是對(duì)于某個(gè)時(shí)期某個(gè)具體問題而進(jìn)行的納稅計(jì)劃，如針對(duì)一定時(shí)期里的現(xiàn)金流入等問題而進(jìn)行詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析后做出的納稅方案。2.以納稅主體分類對(duì)于不同納稅主體進(jìn)行劃分，納稅籌劃可以劃分為法人納稅籌劃主體和非法人納稅籌劃主體兩大類。法人納稅籌劃主體指的是納稅籌劃對(duì)象為企業(yè)稅收，而非法人納稅籌劃主體是以個(gè)人稅收為納稅籌劃對(duì)象。3.以納稅區(qū)域分類對(duì)于企業(yè)業(yè)務(wù)所覆蓋的納稅區(qū)域不同，納稅籌劃可以劃分為國(guó)內(nèi)納稅籌劃和國(guó)際納稅籌劃兩大類。國(guó)內(nèi)納稅籌劃指的是企業(yè)的所有業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行，經(jīng)過合理合法科學(xué)地統(tǒng)籌計(jì)劃金融投資、企業(yè)管理等活動(dòng)，從而降低稅收負(fù)擔(dān)的行為。國(guó)際納稅籌劃指的是企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及到兩個(gè)及兩個(gè)以上國(guó)家范圍，經(jīng)過仔細(xì)地財(cái)務(wù)分析，確定最優(yōu)納稅方案的行為。在此基礎(chǔ)上，又可按投資經(jīng)營(yíng)方向再進(jìn)一步劃分為三種：一為本國(guó)投資人對(duì)外國(guó)企業(yè)投資進(jìn)行的納稅籌劃；二為外國(guó)投資人對(duì)本國(guó)企業(yè)投資進(jìn)行的納稅籌劃；三為國(guó)內(nèi)企業(yè)做國(guó)際進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行的納稅籌劃。三、企業(yè)納稅籌劃空間和方法（一）增值稅籌劃空間和方法1.企業(yè)納稅身份在一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩者中選擇的納稅籌劃我國(guó)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用13％的征收率，而小規(guī)模納稅人適用3％的征收率。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年增值稅銷售額500萬元及以下，若小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，可以申請(qǐng)成為一般納稅人?；诖艘?guī)定，當(dāng)小規(guī)模納稅人考慮是否成為一般納稅人的時(shí)候，可參考下面的理論分析進(jìn)行選擇。企業(yè)的增值額是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造出來的新價(jià)值，是企業(yè)所生產(chǎn)的商品總價(jià)值減除所消耗的各種原材料、時(shí)間等資源價(jià)值后的差額，也就是銷售收入扣除成本后余額。增值率=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷項(xiàng)稅額×100％（公式3-1）商品的進(jìn)項(xiàng)稅額稅率可能為13%、9%、6%、3%，此處僅以企業(yè)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均為13%為例，其他稅率可同理計(jì)算得相應(yīng)的增值率。根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算分別為:一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×13％-銷售額×13％×（1-增值率）=銷售額×13％×增值率（公式3-2）小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=銷售額×征收率=銷售額×3％（公式3-3）如果讓上面兩個(gè)式子相等，即為：銷售額×13％×增值率=銷售額×3％可得：增值率=（3％÷13％）×100％=23.08％從以上計(jì)算可得出以下結(jié)論：當(dāng)增值率為23.08％時(shí)，小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負(fù)相等；如增值率大于23.08％時(shí)，一般納稅人增值稅稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人，此時(shí)，為了減少更多的稅費(fèi)，企業(yè)應(yīng)該選擇以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行納稅；反之，企業(yè)應(yīng)該選擇以一般納稅人的身份進(jìn)行納稅。雖然企業(yè)在初建期間身份的確定還被會(huì)計(jì)核算是否健全、規(guī)模等因素制約，但只是從增值稅稅負(fù)角度看，對(duì)身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。2．對(duì)銷售方式進(jìn)行納稅籌劃在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)的銷售涉及到增值稅中的銷項(xiàng)稅額，不同的銷售模式會(huì)帶來不同的銷售額，對(duì)應(yīng)不同的增值稅額，由此產(chǎn)生納稅籌劃空間。接下來，以一個(gè)茅臺(tái)公司案例分析不同銷售方式下的納稅籌劃效果。案例：茅臺(tái)公司為一般納稅人，為了將一批葡萄酒(一共1200瓶)順利銷售完，在2020年春節(jié)期間推出葡萄酒促銷活動(dòng)，預(yù)計(jì)按原價(jià)銷售收入（不含稅）為80元/瓶，該批葡萄酒總銷售成本為2萬元。銷售部門根據(jù)實(shí)際情況，提出兩種銷售方案：以9.5折價(jià)格銷售、買五贈(zèng)一的方式，將該批葡萄酒銷售完，在不考慮其他因素情況下，由財(cái)務(wù)部門核算分析出最佳銷售方式。表3—1兩種情況對(duì)比分情況第一種情況第二種情況銷售方式9.5折價(jià)格銷售，即商業(yè)折扣方式買五贈(zèng)一，即為視同銷售方式應(yīng)納增值稅額銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明應(yīng)納增值稅額=1200×80×13%×95%-20000×13%=11856-2600=9256元（1200/6）×6×80×13%-20000×13%=12480-2600=9880元由此對(duì)比可知，第一種銷售方案更節(jié)省。（二）消費(fèi)稅籌劃空間和方法1.從消費(fèi)稅的征稅范圍出發(fā)，進(jìn)行納稅籌劃在我國(guó)消費(fèi)稅征稅稅目只有15個(gè)，為列舉式征稅，企業(yè)要是在初建期就避開消費(fèi)稅征稅商品，成功從源頭上避開消費(fèi)稅，減少了相關(guān)稅費(fèi)成本。將投資目標(biāo)放在國(guó)家有優(yōu)惠政策支持的商品和行業(yè)上，進(jìn)一步企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。2.從消費(fèi)品的銷售方式出發(fā)，進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)出來的白酒可通過自行建立的獨(dú)立經(jīng)銷部門銷售，也可直接向消費(fèi)者和零售商銷售。按我國(guó)稅法規(guī)定，白酒從生產(chǎn)到銷售的所有環(huán)節(jié)里，只有生產(chǎn)環(huán)節(jié)需繳納消費(fèi)稅，且消費(fèi)稅的稅基為白酒不含稅的價(jià)格和銷售數(shù)量。在相同銷售數(shù)量下，若企業(yè)采取直接銷售模式，則稅基為商品零售價(jià)，必定大于批發(fā)價(jià)，則直接銷售對(duì)應(yīng)的應(yīng)納消費(fèi)稅額也更多。接下來，以一個(gè)茅臺(tái)公司案例分析不同銷售方式下的納稅籌劃效果。茅臺(tái)公司為一般納稅人，該企業(yè)生產(chǎn)的白酒每年銷售到全國(guó)各地，除了銷售給批發(fā)商外，還有消費(fèi)者、零售商上門直接購(gòu)買，按歷年來的銷售數(shù)據(jù)看，直接銷售的量每年約為2000箱（500g/瓶，12瓶/箱）。茅臺(tái)公司以20000元/箱的批發(fā)價(jià)給批發(fā)商，而對(duì)于給消費(fèi)者和零售商的價(jià)格則比批發(fā)價(jià)高2000元/箱(兩個(gè)價(jià)格均不含稅)?，F(xiàn)有兩種方案:一，設(shè)立獨(dú)立經(jīng)銷部門，企業(yè)按批發(fā)價(jià)格先銷售給經(jīng)銷部門，再由經(jīng)銷部門對(duì)消費(fèi)者及零售商銷售；二，直接對(duì)消費(fèi)者和零售商銷售。由財(cái)務(wù)部門核算分析出哪種方案更有利于節(jié)省消費(fèi)稅費(fèi)用。（白酒比例稅率為20%，從量定稅為0.50元/斤。）表3—2兩種方案對(duì)比分方案第一種方案第二種方案銷售方式經(jīng)過經(jīng)銷部門銷售直接銷售應(yīng)納消費(fèi)稅額銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明2000×20000×20%+12×2000×0.5=8000000+12000=8012000元=801.2萬元22000×2000×20%+12×2000×0.5=8800000+12000=8812000元=881.2萬元對(duì)比可知，第一種銷售方案更節(jié)省消費(fèi)稅。(三)企業(yè)所得稅籌劃空間和方法1．利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策有：我國(guó)給予小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策是征收率為20%、給予國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠政策是征收率為15%、減計(jì)收入、加計(jì)扣除等。企業(yè)若能深入了解國(guó)家優(yōu)惠政策，再結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化企業(yè)工作，便能享受到國(guó)家的優(yōu)惠，節(jié)省所得稅費(fèi)。2．利用稅前扣除項(xiàng)目，進(jìn)行納稅籌劃按我國(guó)關(guān)于所得稅的法律法規(guī)，企業(yè)中發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、合理的工資薪金支出、公益性捐贈(zèng)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出等，都可以在法定限額中扣除，有些超出扣除額度部分甚至可以在以后年度中繼續(xù)扣除。企業(yè)可以利用此規(guī)定，好好籌劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便減少成本。如企業(yè)要對(duì)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，按規(guī)定當(dāng)年可扣除額度只有工資、薪金總額的8%，可以選擇對(duì)員工進(jìn)行分批分年度教育培訓(xùn)，以降低本年度的教育經(jīng)費(fèi)，為企業(yè)積累更多流動(dòng)資金。3．利用不同的所得稅率，進(jìn)行納稅籌劃按我國(guó)關(guān)于所得稅的法律法規(guī)，小型微利的企業(yè)不僅所得稅稅率比一般企業(yè)所得稅的稅率25%低5%，而且享受減應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策。對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家給予的優(yōu)惠政策更多，所得稅稅率僅為15%。由此，可看出國(guó)家對(duì)高新技術(shù)的大力支持，若企業(yè)能跟隨著國(guó)家發(fā)展方向，多往創(chuàng)新技術(shù)方向走，盡可能地享受更多的稅法優(yōu)惠政策。若是小企業(yè)，在綜合自身情況后，可考慮保持在國(guó)家小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，以便按較低稅率20%計(jì)算所得稅。四、茅臺(tái)公司現(xiàn)狀分析（一）茅臺(tái)公司的基本情況茅臺(tái)公司全稱為貴州茅臺(tái)酒股份有限公司，是我國(guó)少有的經(jīng)營(yíng)方向明確的國(guó)有企業(yè)，以一億八千五百萬元人民幣為注冊(cè)資本，于1999年11月在貴州黔北赤水河畔的茅臺(tái)鎮(zhèn)正式成立。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍寬廣，有信息產(chǎn)業(yè)研發(fā)、葡萄酒、白酒、旅游業(yè)等。企業(yè)制造和銷售白酒為主營(yíng)業(yè)務(wù)，形成了低度、高中低檔、極品三大系列200多個(gè)規(guī)格品種，稱霸中國(guó)酒業(yè)市場(chǎng)。茅臺(tái)公司經(jīng)營(yíng)模式為：采購(gòu)原料—生產(chǎn)產(chǎn)品—銷售產(chǎn)品。其中銷售產(chǎn)品方式以扁平化的區(qū)域經(jīng)銷為主，公司直銷為次。(二)茅臺(tái)公司的財(cái)務(wù)分析1．茅臺(tái)公司經(jīng)營(yíng)狀況2001年7月，茅臺(tái)公司正式在上海證券事務(wù)所上市，經(jīng)過多年的發(fā)展，榮獲國(guó)際金獎(jiǎng)就有15次。該公司以生產(chǎn)高端白酒聞名，其中最有名的白酒品種為大曲醬香型白酒，被國(guó)人譽(yù)為“國(guó)酒”?，F(xiàn)如今，該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入八百八十五億元人民幣。本文主要針對(duì)茅臺(tái)公司近三年的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，如下表。表4-1茅臺(tái)公司2016-2018年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（幣種：人民幣單位：千萬元）年份201820172016資產(chǎn)合計(jì)15984.6713461.0111293.45負(fù)債合計(jì)4243.8238,57.503703.60所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)11740.859601.963580.25營(yíng)業(yè)收入7363.895821.793886.22營(yíng)業(yè)成本652.30594.04341.01營(yíng)業(yè)稅金及附加1128.89840.42650.89銷售費(fèi)用257.21298.61168.11管理費(fèi)用532.59470.18418.71財(cái)務(wù)費(fèi)用-0.35-5.57-3.32所得稅費(fèi)用1299.80973.36602.72年度凈利潤(rùn)3782.962900.641793.06（數(shù)據(jù)來源于茅臺(tái)公司在上海證券交易所披露的年報(bào)和數(shù)據(jù)之間的計(jì)算）茅臺(tái)公司的部分償債能力數(shù)據(jù)如下表2。表4-2茅臺(tái)公司2016-2018年償債能力分析償債能力指標(biāo)2018年2017年2016年流動(dòng)比率3.252.912.44速動(dòng)比率2.662.321.83資產(chǎn)負(fù)債率26.55%28.67%32.79%權(quán)益乘數(shù)1.361.401.49（數(shù)據(jù)來源于茅臺(tái)公司在上海證券交易所披露的年報(bào)和數(shù)據(jù)之間的計(jì)算）根據(jù)上表數(shù)據(jù)可知，茅臺(tái)公司的流動(dòng)比率在這三年來，持續(xù)增長(zhǎng)，均穩(wěn)定接近或高于白酒行業(yè)2016年到2018年三年流動(dòng)比率（2.54、2.72、2.81），由此可看出該公司的短期償債能力不錯(cuò)。該公司的資產(chǎn)負(fù)債率三年都低于白酒行業(yè)2016年到2018年三年資產(chǎn)負(fù)債率（31.75%、30.35%、30.09%），所有者權(quán)益資金充足，說明該公司資金有所保障，長(zhǎng)期償債能力也較強(qiáng)。表4-3茅臺(tái)公司的部分盈利能力數(shù)據(jù)盈利能力指標(biāo)201820172016銷售凈利潤(rùn)率73.68%74.49%73.89%凈資產(chǎn)收益率31.20%29.61%22.94%（數(shù)據(jù)來源于茅臺(tái)公司在上海證券交易所披露的年報(bào)和數(shù)據(jù)之間的計(jì)算）銷售凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)÷銷售收入凈額×100%（公式4-1）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%（公式4-2）一般來說銷售凈利潤(rùn)率和凈資產(chǎn)收益率越高表示企業(yè)獲利能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)效果越佳，對(duì)債權(quán)人和投資人是一種好的信號(hào)。由上表數(shù)據(jù)可知，該企業(yè)最近三年，從其盈利能力數(shù)據(jù)來看，產(chǎn)品的銷售不錯(cuò)，凈利潤(rùn)也跟隨著增長(zhǎng)，雖營(yíng)業(yè)成本、所得稅等有略提升，也是在產(chǎn)量增加下的情理之中?？傮w來看，該企業(yè)處在穩(wěn)定的盈利狀態(tài)中，且無什么大財(cái)務(wù)問題，可見其財(cái)務(wù)管理很到位。2．茅臺(tái)公司現(xiàn)金流量狀況在2017年一年時(shí)間里，茅臺(tái)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造了現(xiàn)金流量?jī)纛~2215.31千萬元，從2018年初的現(xiàn)金流量?jī)纛~2215.31千萬元增加到4138.52，純?cè)黾恿?923.21千萬元，除了是該公司正常經(jīng)營(yíng)原因，更是當(dāng)年推出了“喜宴”、生肖酒（戊戌狗年）、茅韻-華夏魂等新品和酒博會(huì)、茅粉會(huì)等宣傳活動(dòng)的成果。表4-4茅臺(tái)公司2018年12月31日現(xiàn)金流量表（幣種：人民幣單位：千萬元）項(xiàng)目本期金額上期金額經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)8934.566736.95經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)4796.044521.64經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~4138.522215.31投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)1.122.14投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)164.02114.21投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-162.9-112.07籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)0.60籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)1644.11890.52籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-1644.11-889.92現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額2331.521213.33期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額7492.816279.48期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額9824.337492.81（數(shù)據(jù)來源于茅臺(tái)公司在上海證券交易所披露的年報(bào)和數(shù)據(jù)之間的計(jì)算）由上表數(shù)據(jù)，茅臺(tái)公司2018年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~比上年增加了接近2000千萬元，可見該企業(yè)的銷售狀況越來越好。茅臺(tái)公司的籌資活動(dòng)在2017和2018年所生產(chǎn)的現(xiàn)金流量?jī)糁刀际秦?fù)值，可見該企業(yè)可用于償還的現(xiàn)金比籌資到的資金還要多，資金充裕，對(duì)外部資金沒有強(qiáng)烈的需求。茅臺(tái)公司的期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額逐年增加，說明企業(yè)現(xiàn)金流量充足，企業(yè)應(yīng)該采取措施增加閑置資金的收益率。(三)茅臺(tái)公司納稅現(xiàn)存問題茅臺(tái)公司作為一家喻戶曉的企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍很廣，但主要以生產(chǎn)、銷售中高端的白酒為主營(yíng)業(yè)務(wù)。該公司為一般納稅人，白酒屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅品，由此，主要涉及稅收有：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加等。該公司納稅的具體情況，如下表5。表4-5茅臺(tái)公司近3年來交稅情況（幣種：人民幣單位：千萬元）年份增值稅消費(fèi)稅城建稅教育費(fèi)附加其他稅費(fèi)企業(yè)所得合計(jì)201685.78145.5916.476.715.93166.74427.222017237.51191.5830.5012.028.24286.37766.222018256.50331.5419.347.4614.64454.011083.49（數(shù)據(jù)來源于茅臺(tái)公司在上海證券交易所披露的年報(bào)和數(shù)據(jù)之間的計(jì)算）圖4-1各稅種所占比例由上述數(shù)據(jù)和實(shí)際稅率公式(=本期實(shí)納稅額/本期應(yīng)納稅額×100%)可得下表6。表4-6茅臺(tái)公司近3年來交稅情況（幣種：人民幣單位：千萬元）年份201620172018消費(fèi)稅實(shí)納稅額145.59191.58331.54消費(fèi)稅應(yīng)納稅額509.51637.90860.20消費(fèi)稅實(shí)際稅率29%30%39%所得稅實(shí)納稅額166.74286.37454.01所得稅應(yīng)納稅額602.72973.361299.80所得稅實(shí)際稅率28%29%35%（數(shù)據(jù)來源于茅臺(tái)公司在上海證券交易所披露的年報(bào)和數(shù)據(jù)之間的計(jì)算）由上述可得，該公司第一大稅費(fèi)是企業(yè)所得稅，占比達(dá)到了39.84%；排第二的是消費(fèi)稅，達(dá)到29.37%；作為酒類行業(yè)，該公司的增值稅占比排到第三，為25.46%。以上稅種比例，與我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)相符。但從實(shí)際稅率來看，茅臺(tái)公司的三年來企業(yè)所得稅實(shí)際稅率差不多在30.67%（28%+29%+35%=92%，92%/3=30.67%），比名義稅率25%還大了大約5%；消費(fèi)稅的實(shí)際稅率高達(dá)32.38%（29%+30%+39%=97%，97%/3=32.38%），比該公司適合復(fù)合稅中的比例稅率20%多了12.38%。由上述分析，總得來說，茅臺(tái)公司的企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅并沒有享受到優(yōu)惠政策，即納稅籌劃工作還未做足夠。五、優(yōu)化茅臺(tái)公司納稅籌劃的建議(一)對(duì)茅臺(tái)公司應(yīng)交增值稅的建議增值稅的征稅對(duì)象是商品買賣流通過程中所產(chǎn)生的增值額，因此屬于流轉(zhuǎn)稅。對(duì)于增值稅，國(guó)家有挺多的優(yōu)惠政策，如免征范圍、減免項(xiàng)目、免稅和減稅等。1．農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，一般納稅人在直接向農(nóng)民或小規(guī)模納稅人購(gòu)買法定農(nóng)產(chǎn)品的情況下，可憑增值稅發(fā)票或購(gòu)銷憑證按法定稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。貴州茅臺(tái)酒股份有限公司每年的銷量很大，經(jīng)常是供不應(yīng)求，因此所需的原酒量也巨大，需要一大批原材料進(jìn)行酒類的生產(chǎn)。茅臺(tái)公司為了供應(yīng)市場(chǎng)，設(shè)立了很多生產(chǎn)白酒基地。該公司所需的原材料主要是小麥、大麥、豌豆、高粱等農(nóng)產(chǎn)品。因此，針對(duì)茅臺(tái)公司增值稅的納稅籌劃，可以利用國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠政策進(jìn)行。接下來，以下面的案例進(jìn)行分析。案例：茅臺(tái)公司某生產(chǎn)基地為了擴(kuò)大生產(chǎn)，向省內(nèi)一家小規(guī)模納稅人公司購(gòu)進(jìn)大麥200噸，售價(jià)200萬元。分析：銷售方為小規(guī)模納稅人，則其可提供的發(fā)票是普通發(fā)票或是稅務(wù)機(jī)關(guān)代發(fā)的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)發(fā)票不同，分為兩種情況計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，分析如下表。表5—1兩種情況對(duì)比分情況第一種情況第二種情況取得的發(fā)票類型普通發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200×9%=18萬元200/(1+3%)×3%=5.83萬元通過上述兩種情況的計(jì)算，可知出第一種方式可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額18-5.83=12.17萬元。所以，若茅臺(tái)公司要大量采購(gòu)原材料農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)盡量取得普通增值稅發(fā)票，盡可能地避免拿稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。2．結(jié)算方式企業(yè)在銷售商品時(shí)，可有三種結(jié)算方式，一是直接收款方式，二是賒銷方式，三是分期方式，不同的銷售方式給企業(yè)資金也會(huì)帶來不同的效果，接下來以案例方式進(jìn)行分析。案例：2019年7月份，貴州茅臺(tái)酒股份有限公司有三筆以不同銷售方式的銷售白酒業(yè)務(wù)。第一筆業(yè)務(wù)是向批發(fā)商A直接收取現(xiàn)金的方式，共收取1000萬元；第二筆是賒銷白酒給批發(fā)商B，雙方約定在2019年10月8號(hào)，一次收回貨款500萬元；最后一筆是分期收款方式銷售給批發(fā)商C，雙方約定，在2019年8月1日先收回500萬元，2020年1月8號(hào)再把尾款1000萬元結(jié)清。（三筆業(yè)務(wù)共計(jì)貨款3000萬元，含增值稅）該公司采用哪種收款方式對(duì)公司最有利？分析如下表。表5—2兩種收款方式對(duì)比分情況第一種情況第二種情況收款采取方式直接收款方式，則應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)月計(jì)入銷項(xiàng)，對(duì)于未收到款的2000萬元采用賒銷和分期的方式三筆貨款的銷項(xiàng)稅額三筆業(yè)務(wù)共計(jì)銷項(xiàng)稅額:3000/（1+13%）×13%=345.13萬元按時(shí)間順序計(jì)算，則：2019年7月，從批發(fā)商A收取到貨款1000萬元的銷項(xiàng)稅額為:1000/（1+13%）×13%=115.040萬元2019年10月8日，從批發(fā)商B收取到貨款500萬元的銷項(xiàng)稅額為：500/（1+13%）×13%=57.525萬元2019年8月1日，從批發(fā)商C收取到第一期貨款500萬元的銷項(xiàng)稅額為:500/（1+13%）×13%=57.525萬元2020年1月8號(hào)，從批發(fā)商C收取到第二期貨款1000萬元的銷項(xiàng)稅額為：1000/（1+13%）×13%=115.040萬元三筆業(yè)務(wù)共計(jì)銷項(xiàng)稅額為：115.04+57.525+57.525+115.040=345.13萬元總結(jié)：由上對(duì)比分析，雖然第一種情況和第二種情況，增值稅銷項(xiàng)稅額相同，但是第二種情況(賒銷和分期收款方式）因晚收到貨款，也相應(yīng)地推遲了納稅時(shí)間，為企業(yè)獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值。當(dāng)然，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，這也可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款收不回的風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)對(duì)購(gòu)貨方進(jìn)行一定信譽(yù)評(píng)估，確認(rèn)安全后實(shí)施，才能為企業(yè)積累更多的流動(dòng)資金，提升企業(yè)價(jià)值。(二)對(duì)茅臺(tái)公司應(yīng)交消費(fèi)稅的建議1．包裝物茅臺(tái)公司每年酒銷量巨大，跟隨銷售的還有酒的包裝物。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品跟其包裝物一同銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何處理，均核算入應(yīng)稅消費(fèi)稅商品的銷項(xiàng)稅額中征收消費(fèi)稅。若茅臺(tái)公司能單獨(dú)設(shè)立一個(gè)銷售公司，先將應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)售給銷售公司，銷售公司再對(duì)其包裝，最后以市場(chǎng)價(jià)售出，就能使包裝物處于免征消費(fèi)稅環(huán)節(jié)中。接下來以案例方式進(jìn)行分析。案例：茅臺(tái)公司銷售白酒3噸，連同包裝物一同售價(jià)為1500元/斤（不含稅）。此時(shí)，分為直接向市場(chǎng)銷售和通過獨(dú)立銷售公司兩種情況進(jìn)行對(duì)比分析，如下表。表5—3兩種情況對(duì)比分情況第一種情況第二種情況銷售方式直接向市場(chǎng)銷售通過獨(dú)立銷售公司再銷售應(yīng)交消費(fèi)稅白酒作為消費(fèi)品采用復(fù)合計(jì)稅方式，根據(jù)消費(fèi)稅稅法規(guī)定，比例稅率為20%，從量定稅為0.50元/斤。1噸=1000公斤=2000斤，即3噸=6000斤6000×1500×20%+6000×0.50=1800000+3000=1803000元茅臺(tái)公司先以1000元/斤(不含稅)價(jià)格銷售給自行設(shè)立的銷售公司，銷售公司對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行包裝后，再以1500元/斤的價(jià)格對(duì)外銷售。6000×1000×20%+6000×0.50=1200000+3000=1203000元對(duì)比直接銷售，茅臺(tái)公司可節(jié)省1803000-1203000=600000元的消費(fèi)稅。2．出口模式茅臺(tái)公司作為一家大型白酒生產(chǎn)和銷售企業(yè)，它的業(yè)務(wù)范圍早已從中國(guó)市場(chǎng)走向了世界。我國(guó)是全力支持中國(guó)制造走向全世界，為此在我國(guó)稅法中給予了出口商品不少優(yōu)惠政策，除了增值稅上的零稅率支持，還有退消費(fèi)稅優(yōu)惠。接下來以案例方式進(jìn)行分析。案例：貴州茅臺(tái)酒股份有限公司將自產(chǎn)白酒5噸，價(jià)值1500萬元，進(jìn)行銷售。此時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下：白酒作為消費(fèi)品采用復(fù)合計(jì)稅方式，根據(jù)消費(fèi)稅稅法規(guī)定，比例稅率為20%，從量定稅為0.50元/斤。1噸=1000公斤=2000斤，即5噸=10000斤15000000×20%+10000×0.5=3005000元=300.5萬元若將這5噸白酒全部用于出口，則免征消費(fèi)稅或征后進(jìn)行退稅處理。由此，為企業(yè)節(jié)省了300.5萬元的稅費(fèi)。(三)對(duì)茅臺(tái)公司應(yīng)交企業(yè)所得稅的建議1．大型設(shè)備修繕茅臺(tái)公司特殊的釀酒工序，導(dǎo)致每年夏季7月到8月停產(chǎn)一段時(shí)間，在這一個(gè)多月里，該公司會(huì)對(duì)其大型設(shè)備進(jìn)行檢查、修繕。依據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，公司對(duì)固定資產(chǎn)的修繕?biāo)С龅馁M(fèi)用可在稅前扣除；但被確認(rèn)為對(duì)設(shè)備的改良性支出，則不能進(jìn)行扣除，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中，已提滿折舊的固定資產(chǎn)，在之后的五年攤銷。接下來以案例方式分析如何對(duì)固定資產(chǎn)修理進(jìn)行納稅籌劃。案例：貴州茅臺(tái)股份有限公司在2017年7月對(duì)一項(xiàng)原值為300萬元的大型設(shè)備修理修配，一共耗用修理費(fèi)65萬元。其中，支付維修人員工資5萬元，剩余60萬元是購(gòu)買維修配件、原材料等的貨款并取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元。經(jīng)評(píng)估鑒定，修繕后的設(shè)備并沒有延長(zhǎng)使用年限，依舊為2年，且不改變用途。檢測(cè)到該設(shè)備有一配件價(jià)值為7萬元，其中增值稅額為2萬元，共計(jì)5萬元，本年度能維持設(shè)備正常使用，可在下一年度進(jìn)行更換。分為以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:第一種情況：配件在2017年更換據(jù)案例情況可知，維修費(fèi)用大于設(shè)備原值20%（65/300×100%=21.67%），所以此次的維修費(fèi)用可以被認(rèn)定為固定資產(chǎn)的良性改造指出，計(jì)入設(shè)備價(jià)值中，當(dāng)期在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不得稅前扣除。第二種情況：配件在下年度即2018年更換據(jù)案例情況可知，此時(shí)維修費(fèi)用為65-7=58萬元，維修費(fèi)用占設(shè)備原值比例為19.33%（58/300×100%=19.33%）比20%小，可認(rèn)定為固定資產(chǎn)維修支出，可在在企業(yè)所得稅前扣除，可節(jié)省企業(yè)所得稅計(jì)算如下：維修費(fèi)用=60+5-7=58萬元可節(jié)省企業(yè)所得稅費(fèi)=58×25%=14.5萬元通過上述分析，公司應(yīng)盡量避免維護(hù)固定資產(chǎn)支出變成改良設(shè)備費(fèi)用。2．公益性捐贈(zèng)茅臺(tái)公司經(jīng)常每年都會(huì)做些慈善，向貧困地區(qū)或生態(tài)保護(hù)基金會(huì)捐贈(zèng)款項(xiàng)。據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人進(jìn)行公益性捐贈(zèng)需通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)、政府等捐贈(zèng)到公益事項(xiàng)中，才允許在年度利潤(rùn)總額的12%中進(jìn)行所得稅稅前扣除。捐款可以以實(shí)物也可以以貨幣形式進(jìn)行捐贈(zèng)，不同的捐贈(zèng)方式也有不一樣的納稅效果。接下來以案例方式進(jìn)行分析。貴州茅臺(tái)股份有限公司于2017年末通過政府部門向教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行贊助，現(xiàn)有兩種方案進(jìn)行捐贈(zèng)，第一種是直接捐贈(zèng)300萬元人民幣（會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以內(nèi)）到教育機(jī)構(gòu)，另一種是捐贈(zèng)公允價(jià)值為300萬元的教育用品（不含增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元），企業(yè)所得稅適合稅率為25%，請(qǐng)有關(guān)部門進(jìn)行比較分析，哪個(gè)方案更能為企業(yè)節(jié)省成本。第一種方案，直接捐贈(zèng)由于通過政府部門捐贈(zèng)，且其捐贈(zèng)金額在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%以內(nèi)，則應(yīng)納所得稅額減少300萬元，則：直接捐贈(zèng)需流出資金=該業(yè)務(wù)捐贈(zèng)總額-對(duì)應(yīng)減少的所得稅=300-300×25%=300-75=225萬元第二種方案，捐贈(zèng)實(shí)物按稅法規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)、貨物、勞務(wù)等用于捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售，則：實(shí)物應(yīng)交增值稅=300×16%-10=48-10=38萬元由于是公益性捐贈(zèng)，無法向受捐方收取銷項(xiàng)稅額48萬元（300×16%=48萬元），銷項(xiàng)稅額被列入營(yíng)業(yè)外支出，則企業(yè)所得稅減少（300+48）×25%=87萬元實(shí)物捐贈(zèng)需流出資金=300+38-87=251萬元通過上述分析，可看出第一種方案直接捐贈(zèng)現(xiàn)金會(huì)更有利于企業(yè)減少現(xiàn)金流出量，且可避免貨物的一系列麻煩的檢測(cè)工作。六、茅臺(tái)公司的納稅籌劃過程應(yīng)注意問題（一）茅臺(tái)公司納稅籌劃對(duì)比分析根據(jù)貴州茅臺(tái)股份有限公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于該公司的三大主體稅負(fù)分別進(jìn)行了納稅籌劃，根據(jù)上文第五部分（優(yōu)化茅臺(tái)公司納稅籌劃的建議）列舉案例及數(shù)據(jù)做出納稅籌劃效果表格，如下表。表6-1茅臺(tái)公司納稅籌劃對(duì)比效果主體稅納稅籌劃相關(guān)方面納稅籌劃比較納稅籌劃后增值稅農(nóng)產(chǎn)品由取得的小規(guī)模納稅人的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票改為普通發(fā)票納稅籌劃后為公司節(jié)約稅費(fèi)12.17萬元，增加會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)12.17萬元結(jié)算方式在信譽(yù)保障情況下，由直接收款方式改為賒銷和分期收款銷售商品納稅籌劃后為公司增加了貨幣時(shí)間價(jià)值，有更多的資金流動(dòng)消費(fèi)稅包裝物由包裝物連同商品直接銷售改為通過獨(dú)立銷售公司對(duì)商品進(jìn)行包裝納稅籌劃后為公司節(jié)約稅費(fèi)60萬元，增加會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)60萬元出口模式盡量將產(chǎn)品進(jìn)行出口銷售，享受免征消費(fèi)稅或征后進(jìn)行退稅優(yōu)惠政策納稅籌劃后為公司節(jié)約稅費(fèi)300.5萬元，增加會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)300.5萬元企業(yè)所得稅大型設(shè)備修繕由設(shè)備配件本年度更換改為下年度納稅籌劃后為公司節(jié)約稅費(fèi)14.5萬元，增加會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)14.5萬元公益性捐贈(zèng)由捐贈(zèng)實(shí)物改為直接捐贈(zèng)現(xiàn)金納稅籌劃后為公司減少現(xiàn)金流出量26萬元(二)茅臺(tái)公司納稅籌劃過程應(yīng)注意問題1.納稅籌劃工作任重道遠(yuǎn)納稅籌劃是一份要求專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜、綜合多方面知識(shí)的工作。一國(guó)的稅法、法規(guī)是具有時(shí)效性的，會(huì)隨著國(guó)家不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期、財(cái)政的需要進(jìn)行調(diào)整，因此，這要求納稅籌劃工作人員緊跟時(shí)政的變化，及時(shí)采取有效應(yīng)對(duì)措施