第三章工業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算1.本章要點了解工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容掌握各類業(yè)務(wù)需要設(shè)置的相應(yīng)賬戶理解每一賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)熟練掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算2.籌資投入資本供應(yīng)生產(chǎn)借入款項制造產(chǎn)品銷售利潤形成及分配換回貨幣形成商品

納稅分配利潤購置設(shè)備原材料等利潤負債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費用工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計要素圖式3.企業(yè)籌資渠道：投資人投入的資本：形成所有者權(quán)益向債權(quán)人借入的資本：形成負債第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算4.一、投入資本的核算投入時間：企業(yè)投資者的投資一般是在企業(yè)籌建階段投入的，也可以為了擴大經(jīng)營規(guī)模對老企業(yè)追加投資。投資方式：一般是貨幣資金投資，也可以是實物〔原材料、廠房、設(shè)備〕、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。投資主體：可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。5.賬戶設(shè)置：1.設(shè)置“實收資本〞賬戶反映企業(yè)實際收到投資者投入的資本〔指注冊資本局部〕；或“股本〞賬戶反映股份實際收到投資者投入的資本〔股票面值〕。2.設(shè)置“資本公積〞賬戶反映和核算資本溢價，即企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的局部。3.另設(shè)置“銀行存款〞,“固定資產(chǎn)〞,“無形資產(chǎn)〞等賬戶揭示投入資本的形式。6.實收資本——投資者（股本）收到投資者投入的資本+投資者抽回的投資－期末所有者投資的實有數(shù)額實收資本賬戶的結(jié)構(gòu)：7.賬務(wù)處理：一般企業(yè)實收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算：1〕投資者以貨幣資金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額〔實收資本〕的局部，計入資本公積。2〕投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。約定的價值超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額〔實收資本〕的局部，計入資本公積。8.舉例

1．投資者以貨幣資金投資時

[例1]南強公司收到國家投入的資本150000元，法人投入的資本60000元，個人投入的資本40000元，所有款項全部存入本公司的開戶銀行。其會計分錄如下：借：銀行存款250000

貸：實收資本——國家150000

——法人60000

——個人400009.2．投資者以非貨幣性資產(chǎn)投資時

[例2]杏林公司收到集美公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，該設(shè)備合同約定價值為50000元，集美公司在注冊資本中所占的份額為50000元。其會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)50000

貸：實收資本——集美公司5000010.[例3]杏林公司收到海滄公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)協(xié)議約定的價值為100000元，經(jīng)稅務(wù)部門認定海滄公司應(yīng)交增值稅17000元，海滄公司已開具了增值稅專用發(fā)票。杏林公司會計分錄如下：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000

貸：實收資本——海滄公司11700011.[例4]杏林公司收到海滄公司作為資本投入的專利權(quán)一項，該專利權(quán)經(jīng)評估確認的價值為50000元，合同約定以評估價為依據(jù)作為投入資本。按照注冊資本或股本中所占份額，海滄公司應(yīng)當(dāng)出資40000元。杏林公司會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)50000

貸：實收資本——海滄公司40000

資本公積——資本溢價1000012.3．股份投入資本的核算[例5]杏林股份2021年上市，發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價1.2元，公司在股票發(fā)行過程中，支付手續(xù)費、傭金等相關(guān)費用750000元。其會計分錄如下：借：銀行存款23250000貸：股本——普通股20000000〔20000000×1〕資本公積——股本溢價3250000〔23250000-20000000〕13.借入的主要方式向金融機構(gòu)借款發(fā)行債券短期借款長期借款二、借款的核算

14.〔一〕向金融機構(gòu)借款的核算短期借款是指歸還期在一年以內(nèi)的借款，長期借款是指歸還期在一年以上的各種借款。賬戶設(shè)置：為了反映和監(jiān)督企業(yè)借入的歸還期限不同的各種借款，應(yīng)分別設(shè)置“短期借款〞、“長期借款〞、“應(yīng)付利息〞、“財務(wù)費用〞。15.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶〔1〕短期借款〔2〕長期借款短期借款取得短期借款本金+歸還的短期借款本金－期末尚未歸還的短期借款本金用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金增減情況的賬戶。性質(zhì)：負債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。〔3〕應(yīng)付利息〔4〕財務(wù)費用16.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶〔1〕短期借款〔2〕長期借款〔3〕應(yīng)付利息〔4〕財務(wù)費用17.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶〔1〕短期借款〔2〕長期借款期末應(yīng)付未付利息應(yīng)付利息計提的應(yīng)付利息+實際支付的利息－用途：核算按期計提的應(yīng)付未付利息。性質(zhì)：負債類。結(jié)構(gòu)：如下所示?！?〕應(yīng)付利息〔4〕財務(wù)費用18.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶〔1〕短期借款〔2〕長期借款財務(wù)費用沖減財務(wù)費用的利息收入等；期末轉(zhuǎn)入本年利潤－籌集資金所發(fā)生的各項費用＋用途：核算籌集資金所發(fā)生的各項費用，包括利息支出、手續(xù)費等。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示?！?〕應(yīng)付利息〔4〕財務(wù)費用19.舉例[例1]芙蓉公司于2021年1月1日向銀行借款90000元，期限9個月，假定年利率6%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。有關(guān)會計處理如下：(1)1月1日借入款項時：借：銀行存款90000貸：短期借款90000(2)1月末計提當(dāng)月利息(90000×6%÷12=450元)時：借：財務(wù)費用450貸：應(yīng)付利息4502月末、3月末計提當(dāng)月利息的處理相同。20.(3)3月末支付本季度應(yīng)付利息時：借：應(yīng)付利息1350貸：銀行存款1350第二、三季度計息的會計處理同上。(4)10月l日歸還借款本金時：借：短期借款90000貸：銀行存款9000021.[例2]南強公司2021年1月1日向A銀行借入資金1000萬元，借款期限為3年，借款名義利率與實際利率假定均為5％，利息按年計提，3年期滿后一次還本付息，沒有發(fā)生借款費用。該筆借款用于日常生產(chǎn)經(jīng)營使用。

〔1)2021年1月1日借入資金時：借：銀行存款10000000貸：長期借款——A銀行10000000〔2〕2021年12月31日，計提利息=1000×5%=50〔萬元〕：借：財務(wù)費用500000貸：應(yīng)付利息——A銀行50000022.〔3〕2021年和2021年年底計提利息的處理如2021年相同。〔4〕2021年1月1日歸還本息：借：長期借款——A銀行10000000應(yīng)付利息——A銀行1500000貸：銀行存款11500000

23.〔二〕發(fā)行債券的核算1、應(yīng)付債券發(fā)行：溢價、折價、平價發(fā)行2、賬戶設(shè)置：期末尚未歸還的債券本金和利息應(yīng)付債券——債券面值、應(yīng)計利息應(yīng)付債券的本金和利息歸還債券的本金和利息24.[例]祥安公司2021年1月1日發(fā)行5年期、到期一次還本付息，面值為100萬元的債券，年利率為6％，該債券的實際利率與票面利率相同，公司按100萬元的價格出售(債券發(fā)行費用略)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)作如下會計處理：

①收到發(fā)行債券款：借：銀行存款1000000貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000②2021年12月31日，計提利息：每年應(yīng)計債券利息=100×6％=6(萬元)

借：在建工程(或財務(wù)費用)60000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息6000025.③后4年每年年末的會計分錄同②④2021年1月1日還本付息時借：應(yīng)付債券——債券面值1000000——應(yīng)計利息300000貸：銀行存款1300000

26.練習(xí)：學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P103四、〔二〕P112四、〔一〕〔二〕27.

購入材料將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)用材料的增加，同時支付貨款或形成付款的義務(wù)等。

購建廠房、設(shè)備將導(dǎo)致企業(yè)為生產(chǎn)和管理所長期使用的資產(chǎn)增加，同時也要支付貨款或形成付款義務(wù)。

第二節(jié)企業(yè)供給過程的核算28.一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金的使用范圍、限額、日常收支的管理

P177

-17829.

2.庫存現(xiàn)金的清查：定期、不定期的盤點與核對。待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金盤盈；盤虧處理現(xiàn)金盤虧；盤盈處理30.[例1]南強公司2021年4月根據(jù)發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)4月12日，公司開出現(xiàn)金支票1張，提取現(xiàn)金2000元，以備臨時支用。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000(2)4月15日，人事部經(jīng)理李麗出差，預(yù)借差旅費600元。借：其他應(yīng)收款——李麗600貸：庫存現(xiàn)金60031.(3)4月17日，李麗出差回來，經(jīng)審核，報銷差旅費550元，交回現(xiàn)金50元。

借：庫存現(xiàn)金50

管理費用550貸：其他應(yīng)收款——李麗60032.[例2]2021年11月30日，南強公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺200元，原因待查，應(yīng)作會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金200經(jīng)查明原因，應(yīng)由出納員賠償50元，其余150元經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費用，應(yīng)作如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款——XX出納員50管理費用150貸：待處理財產(chǎn)損溢200

33.[例3]2021年12月31日南強公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余200元，原因待查。應(yīng)作會計分錄：借：庫存現(xiàn)金200貸：待處理財產(chǎn)損溢200以后無法查明現(xiàn)金溢余原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，應(yīng)作會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢200貸：營業(yè)外收入——盤盈利得20034.二、銀行存款

1.銀行存款管理制度單位的一切收入都應(yīng)及時送存開戶銀行，一切支出除按規(guī)定可以用現(xiàn)金支付以外，都應(yīng)通過銀行辦理結(jié)算手續(xù)。嚴(yán)格結(jié)算紀(jì)律，出納人員負責(zé)銀行存款的收支業(yè)務(wù)。企業(yè)任何人員都不得將企業(yè)賬號出租、出借，不得簽發(fā)空頭支票和遠期支票，不得外發(fā)空白支票。出納人員每月至少核對一次銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬是否相符。35.2.月末，將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，余額往往不一致，存在差異原因：

1〕企業(yè)或銀行記賬錯誤，需更正錯賬。2〕未達賬項36.未達賬項企業(yè)已記收，銀行未記收。如，企業(yè)在銀行下班時間通過自動存款機存入款項。企業(yè)已記付，銀行未記付。如，企業(yè)開出支票，但持票人未到銀行結(jié)算。銀行已記收，企業(yè)未記收。如，委托銀行收款，銀行已收款，但企業(yè)沒收到收款通知。銀行已記付，企業(yè)未記付。如，銀行代扣水電費，但企業(yè)沒收到通知。未達賬項不需更正憑證和賬簿，取得憑證后自動會進行處理。37.對于銀行存款日記賬與銀行對賬單的差異，需逐筆核對，分析存在差異的原因，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞。調(diào)節(jié)表的兩種格式和編制例子P184-18638.三、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具工具等。賬戶設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理〞等賬戶，進行固定資產(chǎn)的核算。供給過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)和材料采購業(yè)務(wù)。39.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少的原始價值－固定資產(chǎn)增加的原始價值＋企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)：用于核算固定資產(chǎn)的原始價值的增減及余額情況。40.累計折舊：用于核算提取固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)額累計折舊提取的固定資產(chǎn)折舊＋折舊的沖銷－折舊的累計數(shù)41.在建工程完工工程轉(zhuǎn)出－在建工程的實際支出＋尚未完工的基建工程的實際支出在建工程：用于核算固定資產(chǎn)新建、安裝、改擴建等工程實際發(fā)生的支出。42.固定資產(chǎn)清理清理固定資產(chǎn)的變價收入因出售、報廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值；發(fā)生的清理費用尚未清理完的固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn)清理：用于核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理中發(fā)生的費用和變價收入。例：P21543.1.固定資產(chǎn)的初始計量[例1]南強公司向美林公司采購一臺不需要安裝的設(shè)備，買價為600000元，款項全部付清。

借：固定資產(chǎn)600000貸：銀行存款600000[例2]南強公司向美林公司采購一臺需要安裝的設(shè)備一臺，買價為600000元，款項全部付清。借：在建工程600000貸：銀行存款60000044.安裝過程中，共發(fā)生安裝費2000元借：在建工程2000貸：銀行存款2000安裝完畢投入使用。借：固定資產(chǎn)602000貸：在建工程60200045.2.固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，按月初固定資產(chǎn)計提。

46.固定資產(chǎn)折舊方法〔1〕年限平均法〔直線法〕年折舊額=(固定資產(chǎn)原價—預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限=固定資產(chǎn)原價×〔1—凈殘值率〕÷預(yù)計使用年限年折舊率=年折舊額÷固定資產(chǎn)原價=〔1—凈殘值率〕÷預(yù)計使用年限[例]南強公司有一幢廠房，原值500000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的殘值率為4%。那么該廠房的月折舊額和月折舊率的計算如下：月折舊額=500000×〔1—4%〕÷20÷12=2000(元)月折舊率=2000÷500000=0.4%47.〔2〕工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-凈殘值率)÷預(yù)計完成的工作總量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

[例]南強公司的貨運卡車一輛，原值為80000元，預(yù)計凈殘值率為5％，預(yù)計總行駛里程為50萬公里，當(dāng)月行駛里程為4000公里。該項固定資產(chǎn)的月折舊額計算如下：單位里程折舊額＝80000×〔1-5％)÷500000＝0.152本月折舊額=4000×0.152=608〔元)48.〔３〕加速折舊法雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法P213練習(xí)：學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P91四、〔二〕49.[例]2021年9月份，南強公司根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表〞確定的各車間及銷售部門應(yīng)分配的折舊額為：甲車間18000元，乙車間21000元，丙車間19000元，銷售部門5000元。假設(shè)每個車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品。編制會計分錄如下：借：制造費用——甲車間18000——乙車間21000——丙車間19000銷售費用5000貸：累計折舊63000固定資產(chǎn)折舊的核算50.3、固定資產(chǎn)的處置[例]南強公司20X9年12月出售一臺設(shè)備，其原值為60000元，已提折舊49000元，出售收入18000元已存入銀行，用銀行存款支付清理費用1000元。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：1．將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理〞賬戶時；借：固定資產(chǎn)清理11000累計折舊49000貸：固定資產(chǎn)600002．支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款100051.3．收到價款：借：銀行存款18000

貸：固定資產(chǎn)清理180004．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理6000

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得6000固定資產(chǎn)清理180001100010006000052.材料采購過程指從采購材料開始，直到材料驗收入庫的整個過程。取得材料所有權(quán)將材料運到企業(yè)將材料驗收入庫四、材料采購業(yè)務(wù)核算53.應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶〔實際本錢法〕1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅54.1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅在途物資尚未驗收入庫的外購材料的價款和采購費用

＋已驗收入庫材料物資的實際成本

－已購買尚未入庫的材料的實際成本55.1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅原材料驗收入庫材料的成本＋領(lǐng)用材料的成本－庫存材料的成本56.1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款＋應(yīng)付賬款實際償還供應(yīng)單位的貨款－尚未歸還供應(yīng)單位的貨款數(shù)額57.1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅預(yù)付賬款預(yù)付購進材料款＋取得材料沖銷預(yù)付款－尚未收到材料的預(yù)付款58.1、在途物資2、原材料3、應(yīng)付賬款4、預(yù)付賬款5、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅用途：核算企業(yè)增值稅增減變動情況的賬戶。性質(zhì)：負債類。結(jié)構(gòu)：如下所示。應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅進項增值稅及交納的稅金－銷項增值稅＋尚未抵扣的增值稅未交的增值稅59.材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

1、購置材料，辦理貨款結(jié)算〔1〕購料時付款〔2〕購料未付款〔3〕預(yù)付購料款2、支付采購費用3、計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購本錢60.〔1〕購料時付款：例山峰企業(yè)向華豐工廠購入甲材料，收到華豐工廠開來的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量是820千克，單價25元，貨款20500元，增值稅3485元，運費600元，貨款、增值稅及運費均以銀行存款支付。材料未入庫

1、購置材料，辦理貨款結(jié)算借：在途物資——甲材料21100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕3485貸：銀行存款2458561.〔2〕購料未付款：例山峰企業(yè)向興盛公司購入乙材料，數(shù)量2000千克，單價50元，丙材料1000千克，單價12元，共計112000元，增值稅19040元，貨款及增值稅均未支付。材料未入庫借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：應(yīng)付賬款——興盛公司19040131040——乙材料100000——丙材料1200062.〔3〕預(yù)付購料款的核算①預(yù)付購料款時：例山峰企業(yè)向華豐工廠購置甲材料，根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付款項5265元，以銀行存款支付。借：預(yù)付賬款——華豐工廠貸：銀行存款5265526563.②取得預(yù)付款的材料時：例上述華豐工廠發(fā)出甲材料，山峰企業(yè)未入庫，專用發(fā)票載明數(shù)量180千克，單價25元，貨款4500元，增值稅765元。

借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：預(yù)付賬款—華豐工廠7655265——甲材料450064.每種材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用=該種材料的重量（或體積、買價）采購費用分配率2、發(fā)生采購費用時，分配采購費用采購費用分配率采購費用總額材料的總重量（總體積、總買價）65.例山峰企業(yè)以現(xiàn)金支付上述向興盛公司購入的乙〔2000千克〕、丙〔1000千克〕兩種材料的運費600元。采購費用分配率6002000+1000=0.2〔元/千克〕乙材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用=2000×0.2=400〔元〕丙材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用=1000×0.2=200〔元〕會計分錄為：借：在途物資——乙材料400

——丙材料200貸：庫存現(xiàn)金60066.項目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）總成本單位成本總成本單位成本買價100000501200012采購費用4000.22000.2采購成本10040050.21220012.2材料采購本錢計算表３、計算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購本錢材料采購本錢=買價+采購費用67.借：原材料

貸：在途物資——乙材料100400——丙材料12200——乙材料100400——丙材料12200結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購本錢時，應(yīng)記為：68.材料采購業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系實際本錢法應(yīng)付賬款原材料銀行存款在途物資預(yù)付賬款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅69.方案本錢法下材料的會計核算購入材料時按實際本錢計入“材料采購〞科目：借：材料采購〔實際本錢〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款等驗收入庫后按方案本錢計入“原材料〞，兩者的差額計入“材料本錢差異〞科目中核算：借：原材料〔方案本錢〕材料本錢差異〔超支差異〕貸：材料采購〔實際本錢〕〔或〕材料本錢差異〔節(jié)約差異〕70.例：甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，方案本錢為3200000元，已經(jīng)驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。編制的分錄為：1、購入材料時借：材料采購3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)510000

貸：銀行存款35100002、入庫時借：原材料3200000

貸：材料采購3000000材料本錢差異20000071.材料采購業(yè)務(wù)各總分類賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系方案本錢法應(yīng)付賬款原材料銀行存款材料采購預(yù)付賬款材料本錢差異72.第三節(jié)企業(yè)生產(chǎn)過程的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料進行產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品完工入庫73.產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容1.制造產(chǎn)品，發(fā)生各項費用(1)材料消耗(2)人工費用(3)歸集和分配各項間接費用2.形成產(chǎn)成品(1)計算產(chǎn)品本錢(2)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢74.應(yīng)設(shè)置的主要總分類賬戶1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用

75.生產(chǎn)成本登記應(yīng)記入產(chǎn)品的各項費用+登記完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。－尚未完工的在產(chǎn)品成本1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用

用途：核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用的賬戶。性質(zhì)：本錢類。結(jié)構(gòu)：如下所示。76.制造費用登記實際發(fā)生的各項間接費用＋登記月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費用－1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用

用途：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項間接費用的賬戶。性質(zhì)：本錢類。結(jié)構(gòu)：如下所示。77.庫存商品登記完工入庫產(chǎn)品的實際成本＋出庫產(chǎn)品的實際成本－庫存產(chǎn)成品的實際成本1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用78.1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工的各種薪酬＋實際支付給職工的各種薪酬及代扣款項－應(yīng)付未付的職工薪酬79.1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用80.管理費用發(fā)生的各項管理費用＋期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用－1、生產(chǎn)本錢2、制造費用3、庫存商品4、應(yīng)付職工薪酬5、累計折舊6、管理費用81.會計處理1、材料費用2、人工費用3、間接費用的歸集和分配4、完工產(chǎn)品本錢的計算和結(jié)轉(zhuǎn)82.1、材料費用的核算領(lǐng)用材料時應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的用途，記為：借：生產(chǎn)本錢〔直接生產(chǎn)產(chǎn)品用料〕制造費用〔車間共同用料〕管理費用〔行政管理部門用料〕貸：原材料〔倉庫一共發(fā)出的材料〕83.存貨發(fā)出的計價方法先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法

P197-199存貨的期末盤存

永續(xù)盤存制√、實地盤存制P200-201練習(xí)：學(xué)習(xí)指導(dǎo)書P91四、〔一〕84.山峰企業(yè)本月倉庫發(fā)出材料匯總表

單位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用金額合計數(shù)量金額數(shù)量金額制造產(chǎn)品領(lǐng)用：A產(chǎn)品耗用20001000500010002000B產(chǎn)品耗用40002000500010003000車間一般耗用140070020004001100廠部耗用10005002000400900合計840042001400028007000借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品2000——B產(chǎn)品3000制造費用1100管理費用900貸：原材料——甲材料4200——乙材料280085.2、人工費用的核算職工薪酬的概念P229月末結(jié)算分配人工費用時，應(yīng)記為：借：生產(chǎn)本錢〔直接生產(chǎn)人員〕制造費用〔車間輔助、管理人員〕管理費用〔行政管理人員〕貸：應(yīng)付職工薪酬〔應(yīng)付職工薪酬總額〕86.借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品6840——B產(chǎn)品9120制造費用4560管理費用2280貸：應(yīng)付職工薪酬22800應(yīng)借科目職工薪酬工資福利費其他合計生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）60008406840基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）800011209120小計14000196015960制造費用基本生產(chǎn)車間40005604560管理費用行政管理部門20002802280合計20000280022800山峰企業(yè)本月人工費用分配表87.提取現(xiàn)金時：山峰企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金22800元，用以支付職工薪酬。編制的分錄為：發(fā)放工資時：借：庫存現(xiàn)金22800貸：銀行存款22800借：應(yīng)付職工薪酬22800貸：庫存現(xiàn)金2280088.職工薪酬的會計核算例：P23089.3、間接生產(chǎn)費用的歸集和分配〔2〕間接生產(chǎn)費用的分配：分配率=制造費用總額生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資等）某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用該種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時（或生產(chǎn)工人工資等）分配率〔1〕間接生產(chǎn)費用發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的情況記為：借：制造費用貸：有關(guān)賬戶90.〔3〕舉例①以現(xiàn)金購置車間辦公用品費600元。借：制造費用600貸：庫存現(xiàn)金600制造費用①600②以銀行存款支付本月份車間水電費4600元。車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。借：制造費用4600貸：銀行存款4600②4600③月末計提本月固定資產(chǎn)折舊2200元，其中，生產(chǎn)部門為1800元，廠部為400元。借：制造費用1800管理費用400貸：累計折舊2200③180091.分配率=70002750+1250=1.75A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=2750×1.75=4812.50B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=1250×1.75=2187.50將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)本錢，應(yīng)記為：借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品4812.5——B產(chǎn)品2187.5貸：制造費用7000制造費用①600②4600③18007000④70007000④期末將本月發(fā)生的制造費用總額按生產(chǎn)工時在A、B兩種產(chǎn)品之間進行分配。其中A產(chǎn)品工時為2750小時，B產(chǎn)品工時為1250小時。92.4、產(chǎn)品本錢的計算和結(jié)轉(zhuǎn)⑴產(chǎn)品本錢的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)本錢=直接材料費+直接人工費+制造費用⑶結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)本錢時，應(yīng)記為：借：庫存商品——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品貸：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品——B產(chǎn)品⑵完工產(chǎn)品本錢的計算完工產(chǎn)品本錢=期初在產(chǎn)品本錢+本期的直接材料費+本期的直接人工費+本期制造費用—期末在產(chǎn)品本錢93.產(chǎn)品生產(chǎn)過程各總分類賬戶之間的關(guān)系原材料生產(chǎn)本錢制造費用庫存商品應(yīng)付職工薪酬累計折舊94.第四節(jié)企業(yè)銷售過程的核算銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容⒈銷售產(chǎn)品，辦理貨款結(jié)算⑴銷貨時收款⑵銷貨未收款⑶預(yù)收銷貨款⒉發(fā)生銷售費用⒊計算繳納銷售稅金⒋結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的本錢95.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)本錢5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款收入與費用配比原那么：企業(yè)在確定收入的同時，必須確定為取得收入而發(fā)生的必要支出。96.主營業(yè)務(wù)收入已實現(xiàn)的銷售收入＋期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額－1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)本錢5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款97.銷售費用登記本期發(fā)生的各種銷售費用，包括銷售包裝費、運輸費、廣告費、展覽費等。＋期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用數(shù)額－1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)本錢5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款98.營業(yè)稅金及附加登記按規(guī)定應(yīng)負擔(dān)的銷售稅金及附加＋登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額－1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)本錢5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款用途：核算企業(yè)因主營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加的賬戶。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。99.主營業(yè)務(wù)成本登記因主營業(yè)務(wù)收入而產(chǎn)生的成本登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)本錢5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款用途：核算企業(yè)因主營業(yè)務(wù)收入而產(chǎn)生的本錢的賬戶。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。100.應(yīng)收賬款應(yīng)向購貨方收取的貨款＋已收回的貨款－期末尚未收回的貨款1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)本錢5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款101.預(yù)收賬款提供預(yù)收貨款的產(chǎn)品－預(yù)收購買單位的貨款＋尚未提供產(chǎn)品的預(yù)收款項1、主營業(yè)務(wù)收入2、銷售費用3、營業(yè)稅金及附加4、主營業(yè)務(wù)本錢5、應(yīng)收賬款6、預(yù)收賬款102.①銷貨時收款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕會計處理〔一〕實現(xiàn)銷售收入例:南江公司銷售給榮達公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，貨款計12000元，增值稅2040元，款項已通過銀行收訖。14040120002040103.②銷貨未收款借：應(yīng)收賬款——三林公司貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕例:南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價380元，貨款計53200元，增值稅9044元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。62244532009044104.③預(yù)收銷貨款預(yù)收時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款——南江公司5616056160例:根據(jù)合同規(guī)定，南江公司預(yù)收天海公司購置甲產(chǎn)品款56160元，存入銀行。105.發(fā)出預(yù)收貨款的產(chǎn)品時：借：預(yù)收賬款——南江公司貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕例:南江公司向天海公司發(fā)出甲產(chǎn)品120件,每件售價400元，貨款計48000元，增值稅8160元。56160480008160106.〔二〕發(fā)生銷售費用借：銷售費用貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等例:南江公司以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費300元。借：銷售費用——搬運費貸：庫存現(xiàn)金300300107.期末計算出應(yīng)繳納的有關(guān)消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅等銷售稅金時，應(yīng)記為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅/營業(yè)稅/資源稅/城市維護建設(shè)稅等〔三〕計算銷售稅金例:南江公司計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅3500元。35003500借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅108.期末結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的銷售本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品〔四〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢例:期末，南江公司匯總并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)本錢46350元。4635046350109.產(chǎn)品銷售過程各總分類賬戶之間的關(guān)系銀行存款應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入庫存商品主營業(yè)務(wù)本錢銷售費用營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費預(yù)收賬款110.第五節(jié)

利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤，也稱收益或損益，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。核算內(nèi)容：〔一〕利潤的形成〔二〕利潤的分配111.一、利潤的計算P300利潤表利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)本錢—其他業(yè)務(wù)本錢—營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益〔－公允價值變動損失〕＋投資收益〔—投資損失〕期間費用＝銷售費用＋管理費用＋財務(wù)費用112.營業(yè)外收支的核算1、營業(yè)外收入的核算①營業(yè)外收入的核算范圍：非流動資產(chǎn)處置利得政府補助盤盈利得罰款收入捐贈利得等營業(yè)外收入登記實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入＋

登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額－113.[例]某企業(yè)年末財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺賬外設(shè)備，該設(shè)備同類資產(chǎn)的市場價格為7000元，經(jīng)批準(zhǔn)將該設(shè)備作為營業(yè)外收入。發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤盈時：借：固定資產(chǎn)7000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢7000批準(zhǔn)處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢7000

貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈7000114.2、營業(yè)外支出的核算①營業(yè)外支出的核算范圍非流動資產(chǎn)處置凈損失非季節(jié)性和非修理性期間的停工損失自然災(zāi)害等非常損失固定資產(chǎn)盤虧公益捐贈支出罰款支出等

營業(yè)外支出登記發(fā)生的各項營業(yè)外支出＋期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的營業(yè)外支出數(shù)額－115.[例]廈迅公司因遭遇臺風(fēng)襲擊，廠房被沖垮，機器、材料被沖毀。廠房原價2200萬元，已計提折舊900萬元；機器原價780萬元，已計提折舊540萬元；保險公司容許賠償800萬元。廈迅公司會計分錄如下：轉(zhuǎn)入清理借：累計折舊——廠房9000000——機器5400000固定資產(chǎn)清理15400000貸：固定資產(chǎn)——廠房22000000——機器7800000保險公司容許賠償借：其他應(yīng)收款——保險公司8000000貸：固定資產(chǎn)清理8000000清理凈損失借：營業(yè)外支出7400000貸：固定資產(chǎn)清理7400000116.資產(chǎn)減值損失的核算1、設(shè)置“資產(chǎn)減值損失〞賬戶資產(chǎn)減值損失登記計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＋期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的數(shù)額－用途：核算會計期末，當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，所計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。2、會計處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)記為：117.[例]20X8年10月31日，南強公司的D材料存貨賬面余額為100000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90000元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備10000118.投資收益的核算1、設(shè)置“投資收益〞賬戶投資收益用途：核算各項投資所產(chǎn)生的收益和損失。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。投資產(chǎn)生的損失；期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤〞的收益投資產(chǎn)生的收益；期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤〞的損失119.[例]A公司出售短期持有的、以交易為目的、賬面本錢為10萬的股票，實際售得12萬元，A公司作如下會計分錄：借：銀行存款120000貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢100000投資收益20000120.二、利潤形成的核算1、設(shè)置“本年利潤〞賬戶本年利潤期末從有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)入的，包括：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入財務(wù)費用投資收益等＋期末從有關(guān)費用賬戶轉(zhuǎn)入的，包括：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用等－虧損數(shù)額實現(xiàn)的盈余用途：核算企業(yè)當(dāng)期利潤構(gòu)成的賬戶。性質(zhì)：所有者權(quán)益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。121.注：①采用賬結(jié)法核算，每月末將損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，損益賬戶無余額?！挞诓捎帽斫Y(jié)法核算，每月末不結(jié)轉(zhuǎn)收支，損益賬戶保存余額。年末將收支結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，損益賬戶年末無余額。122.〔1〕期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，記為：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益財務(wù)費用貸：本年利潤〔2〕期末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用支出時，記為：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出等2、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計處理123.[例]民生公司9月份各損益類科目結(jié)賬前余額如下：科目名稱科目余額主營業(yè)務(wù)收入900000主營業(yè)務(wù)本錢570000營業(yè)稅金及附加60000銷售費用8000管理費用7600財務(wù)費用〔默認借方〕3400資產(chǎn)減值損失50000投資收益〔默認貸方〕40000營業(yè)外收入5000營業(yè)外支出18000根據(jù)上述科目余額，編制月終結(jié)賬的會計分錄。124.〔1〕將所有收入類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目借：主營業(yè)務(wù)收入900000投資收益40000營業(yè)外收入5000貸：本年利潤945000〔2〕將所有費用類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目借：本年利潤717000貸：主營業(yè)務(wù)本錢570000營業(yè)稅金及附加60000銷售費用8000管理費用7600財務(wù)費用3400資產(chǎn)減值損失50000營業(yè)外支出18000125.

本年利潤主營業(yè)務(wù)本錢