房屋回遷業(yè)務(wù)涉稅問(wèn)題分析回遷房或拆遷安置房，是指按照城市危舊房改造的政策，將危改區(qū)內(nèi)的私房或承租的公房撤除，然后按照回遷或安置的政策標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人回遷，取得改造后新建的房屋。房屋回遷業(yè)務(wù)常見(jiàn)的是對(duì)等置換形式，即按被拆遷人房屋原面積拆一還一，給予其同面積房屋回遷安置。房屋回遷業(yè)務(wù)涉及的稅種比擬多，各稅種的政策規(guī)定又不同，如何準(zhǔn)確地確定回遷業(yè)務(wù)中各稅種的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的關(guān)注點(diǎn)之一。下面，筆者就如何確定回遷業(yè)務(wù)中各稅種的計(jì)稅依據(jù)作以闡述。契

稅

?契稅暫行條例?第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。第四條規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，契稅的計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。同時(shí)還規(guī)定，前款成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2024]134號(hào)〕規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。沒(méi)有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按以下兩種方式確定：1.評(píng)估價(jià)格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。2.土地基準(zhǔn)地價(jià)：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。因此，開(kāi)發(fā)商在回遷業(yè)務(wù)中取得的國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。也就是說(shuō)，按照契稅政策規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用回遷方式進(jìn)行動(dòng)遷安置屬于房屋原地實(shí)物補(bǔ)償，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司繳納契稅時(shí)，不能將包含在購(gòu)置土地成交價(jià)格中的補(bǔ)償房屋開(kāi)發(fā)本錢〔包括房屋貨幣補(bǔ)償和房屋實(shí)物補(bǔ)償〕從計(jì)稅依據(jù)中扣減繳納契稅。另外，?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知?〔財(cái)稅[2024]45號(hào)〕第二條規(guī)定，對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的局部免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)局部征收契稅。營(yíng)業(yè)稅

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函[2024]768號(hào)〕規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)〞稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函[1995]549號(hào)〕規(guī)定，按照?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例?的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)歸還面積與拆遷建筑面積相等的局部，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的本錢價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施〔如居委會(huì)用房、車棚、托兒所等〕，凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅。綜上所述，開(kāi)發(fā)商發(fā)生房屋回遷業(yè)務(wù)，開(kāi)發(fā)商應(yīng)在交付回遷房屋或被拆遷戶全部支付差價(jià)的時(shí)候繳納。如果不需要支付差價(jià)的，以本錢價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)；如果有差價(jià)的，不需要支付局部按本錢價(jià)格計(jì)稅，差價(jià)局部按實(shí)際計(jì)稅。印花稅

?印花稅暫行條例施行細(xì)那么?第五條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。房屋回遷合同，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，與被拆遷戶簽訂的按被拆遷人房屋原面積拆一還一給予同面積房屋回遷安置的合同，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換，即特殊形式的房屋銷售合同?？梢?jiàn)，房屋回遷合同屬于一種交換式的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。另外，?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅假設(shè)干政策的通知?〔財(cái)稅[2024]162號(hào)〕第四條規(guī)定，對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。因此，房屋回遷合同需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為雙方簽訂的商品房銷售合同中所載金額。如果未標(biāo)明金額的，那么應(yīng)按?印花稅暫行條例施行細(xì)那么?第十八條規(guī)定執(zhí)行。即按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。另外，需要注意的是?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知?〔財(cái)稅[2024]137號(hào)〕規(guī)定，對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)置住房暫免征收印花稅。土地增值稅

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2024]220號(hào)〕第六條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本工程房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2024]187號(hào)〕第三條第〔一〕款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本工程拆遷補(bǔ)償費(fèi)。而國(guó)稅發(fā)[2024]187號(hào)文件第三條第〔一〕款規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按以下方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定?？梢?jiàn)，開(kāi)發(fā)商計(jì)算土地增值稅時(shí)，其在房屋回遷業(yè)務(wù)中對(duì)等置換出去的新建房屋應(yīng)按視同銷售房地產(chǎn)規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。企業(yè)所得稅

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用回遷方式進(jìn)行動(dòng)遷安置，因?yàn)閯?dòng)遷戶被拆遷的房屋是產(chǎn)權(quán)房，回遷后的產(chǎn)權(quán)房在辦理產(chǎn)權(quán)時(shí)需要房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司出具商品房銷售發(fā)票。?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十五條規(guī)定，視同銷售應(yīng)該是視同銷售貨物、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)三類情況的總稱。對(duì)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2024]875號(hào)〕第一條〔四〕項(xiàng)規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的房屋回遷業(yè)務(wù)具有特殊性，開(kāi)發(fā)商發(fā)生房屋回遷業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，對(duì)回遷標(biāo)準(zhǔn)面積內(nèi)局部，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既要按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，又要按規(guī)定歸集開(kāi)發(fā)本錢。

回遷房或拆遷安置房，是指按照城市危舊房改造的政策，將危改區(qū)內(nèi)的私房或承租的公房撤除，然后按照回遷或安置的政策標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人回遷，取得改造后新建的房屋。房屋回遷業(yè)務(wù)常見(jiàn)的是對(duì)等置換形式，即按被拆遷人房屋原面積拆一還一，給予其同面積房屋回遷安置。

房屋回遷業(yè)務(wù)涉及的稅種比擬多，各稅種的政策規(guī)定又不同，如何準(zhǔn)確地確定回遷業(yè)務(wù)中各稅種的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的關(guān)注點(diǎn)之一。下面，筆者就如何確定回遷業(yè)務(wù)中各稅種的計(jì)稅依據(jù)作以闡述。契稅

?契稅暫行條例?第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。第四條規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，契稅的計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。同時(shí)還規(guī)定，前款成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無(wú)正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2024]134號(hào)〕規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。

沒(méi)有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按以下兩種方式確定：

1.評(píng)估價(jià)格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。

2.土地基準(zhǔn)地價(jià)：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。因此，開(kāi)發(fā)商在回遷業(yè)務(wù)中取得的國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。也就是說(shuō)，按照契稅政策規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用回遷方式進(jìn)行動(dòng)遷安置屬于房屋原地實(shí)物補(bǔ)償，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司繳納契稅時(shí)，不能將包含在購(gòu)置土地成交價(jià)格中的補(bǔ)償房屋開(kāi)發(fā)本錢〔包括房屋貨幣補(bǔ)償和房屋實(shí)物補(bǔ)償〕從計(jì)稅依據(jù)中扣減繳納契稅。另外，?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知?〔財(cái)稅[2024]45號(hào)〕第二條規(guī)定，對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的局部免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)局部征收契稅。營(yíng)業(yè)稅

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函[2024]768號(hào)〕規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)〞稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函[1995]549號(hào)〕規(guī)定，按照?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例?的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)歸還面積與拆遷建筑面積相等的局部，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的本錢價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施〔如居委會(huì)用房、車棚、托兒所等〕，凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

綜上所述，開(kāi)發(fā)商發(fā)生房屋回遷業(yè)務(wù)，開(kāi)發(fā)商應(yīng)在交付回遷房屋或被拆遷戶全部支付差價(jià)的時(shí)候繳納。如果不需要支付差價(jià)的，以本錢價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)；如果有差價(jià)的，不需要支付局部按本錢價(jià)格計(jì)稅，差價(jià)局部按實(shí)際計(jì)稅。印花稅

?印花稅暫行條例施行細(xì)那么?第五條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。

房屋回遷合同，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，與被拆遷戶簽訂的按被拆遷人房屋原面積拆一還一給予同面積房屋回遷安置的合同，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換，即特殊形式的房屋銷售合同?？梢?jiàn)，房屋回遷合同屬于一種交換式的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

另外，?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅假設(shè)干政策的通知?〔財(cái)稅[2024]162號(hào)〕第四條規(guī)定，對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。因此，房屋回遷合同需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為雙方簽訂的商品房銷售合同中所載金額。如果未標(biāo)明金額的，那么應(yīng)按?印花稅暫行條例施行細(xì)那么?第十八條規(guī)定執(zhí)行。即按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。另外，需要注意的是?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知?〔財(cái)稅[2024]137號(hào)〕規(guī)定，對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)置住房暫免征收印花稅。土地增值稅

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2024]220號(hào)〕第六條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本工程房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2024]187號(hào)〕第三條第〔一〕款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本工程拆遷補(bǔ)償費(fèi)。而國(guó)稅發(fā)[2024]187號(hào)文件第三條第〔一〕款規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按以下方法和順序確認(rèn)：

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定?？梢?jiàn)，開(kāi)發(fā)商計(jì)算土地增值稅時(shí)，其在房屋回遷業(yè)務(wù)中對(duì)等置換出去的新建房屋應(yīng)按視同銷售房地產(chǎn)規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。企業(yè)所得稅

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用回遷方式進(jìn)行動(dòng)遷安置，因?yàn)閯?dòng)遷戶被拆遷的房屋是產(chǎn)權(quán)房，回遷后的產(chǎn)權(quán)房在辦理產(chǎn)權(quán)時(shí)需要房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司出具商品房銷售發(fā)票。?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十五條規(guī)定，視同銷售應(yīng)該是視同銷售貨物、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)三類情況的總稱。對(duì)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2024]875號(hào)〕第一條〔四〕項(xiàng)規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的房屋回遷業(yè)務(wù)具有特殊性，開(kāi)發(fā)商發(fā)生房屋回遷業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，對(duì)回遷標(biāo)準(zhǔn)面積內(nèi)局部，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既要按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，又要按規(guī)定歸集開(kāi)發(fā)本錢。附：●營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)如何確定

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咨詢內(nèi)容：石家莊市的王先生咨詢，建筑安裝企業(yè)跨區(qū)施工，如何繳納營(yíng)業(yè)稅？

答復(fù)：確定營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)，總的原那么是在發(fā)生地納稅，即以納稅人提供給稅勞務(wù)地為納稅地點(diǎn)。納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，如未向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

●舊城改造是否繳納營(yíng)業(yè)稅

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咨詢內(nèi)容：石家莊市的李先生咨詢，今年是三年大變樣的第一年，作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，由于舊城改造，涉及到了很多稅收政策問(wèn)題，如在房地產(chǎn)公司撤除民居進(jìn)行補(bǔ)償后，如何繳納營(yíng)業(yè)稅?

答復(fù)：根據(jù)冀地稅發(fā)[2000]93號(hào)文件的規(guī)定，在舊城改造中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)撤除民居住房后，補(bǔ)償給搬遷戶的住房，應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)〞稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)歸還面積與拆遷面積相等的局部，由當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)按同類住宅房屋的實(shí)際本錢核定征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)超面積局部按取得的實(shí)際收入征收營(yíng)業(yè)稅。

●如何確定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

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咨詢內(nèi)容：石家莊市的張女士咨詢，怎樣確定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人？

答復(fù)：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的國(guó)有、集體、聯(lián)營(yíng)、私有建筑安裝企業(yè)和外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、事業(yè)單位、行政單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位和個(gè)人都是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人。建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：〔1〕納稅人從事跨地區(qū)〔包括省、市、縣，下同〕工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；〔2〕納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

●房地產(chǎn)企業(yè)涉及到回遷如何計(jì)征企業(yè)所得稅

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咨詢內(nèi)容：石家莊市的高先生咨詢，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在撤除過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到返還拆遷戶同等面積房屋和由于產(chǎn)權(quán)交換，收取的超過(guò)補(bǔ)償面積的房款，應(yīng)怎樣繳納企業(yè)所得稅?

答復(fù)：根據(jù)冀地稅函[2024]4號(hào)文件規(guī)定：〔一〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過(guò)程中，返還拆遷戶的面積內(nèi)的房屋，按房屋的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)收入，同時(shí)，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原那么，減除企業(yè)建造等面積的同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品發(fā)生的銷售本錢、期間費(fèi)用后的余額，并入其應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。〔二〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)拆遷補(bǔ)償協(xié)議與被拆遷戶進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交換，收到被拆遷戶繳納的超過(guò)補(bǔ)償面積局部的房?jī)r(jià)款，應(yīng)視同預(yù)收款按規(guī)定的預(yù)計(jì)毛利潤(rùn)率計(jì)算出毛利潤(rùn)，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后，并入其應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。土地增值稅的47個(gè)涉稅疑難問(wèn)題處理技巧作者:中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)師

經(jīng)濟(jì)學(xué)博士肖太壽1、雙方均不支付補(bǔ)價(jià)的土地置換中的土地增值稅處理根據(jù)?中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財(cái)法字〔1995〕6號(hào)〕第二條規(guī)定：條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?；诖艘?guī)定，在土地置換中，如果換出土地是國(guó)有土地，并且國(guó)有土地使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)讓，是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，屬于土地增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)該征收土地增值稅，如果國(guó)有土地使用權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)讓，根據(jù)?關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函[2024]第645號(hào)〕的規(guī)定，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)說(shuō)明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。那么需要繳納增值稅?？傊p方均不支付補(bǔ)價(jià)的土地置換的行為，無(wú)論是否辦理土地使用證的變更手續(xù)，都應(yīng)該繳納土地增值稅處理。2、將國(guó)家無(wú)償劃撥的土地進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓，但未辦理土地使用權(quán)證變更手續(xù)，的土地增值稅處理根據(jù)?關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函[2024]第645號(hào)〕的規(guī)定，土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無(wú)論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書(shū)，無(wú)論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過(guò)程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書(shū)變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)說(shuō)明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。因此，將國(guó)家無(wú)償劃撥的土地進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓，但未辦理土地使用權(quán)證變更手續(xù)，應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅。3、未取得工程立項(xiàng)也未取得商品房預(yù)售許可證的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在租賃土地上建造的房產(chǎn)銷售的土地增值稅處理?土地增值稅宣傳提綱?〔國(guó)稅函發(fā)〔1995〕110號(hào)〕第四第規(guī)定：根據(jù)?條例?的規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為都應(yīng)繳納土地增值稅。這樣界定有三層含意：一是土地增值稅僅對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的征收，對(duì)轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)的不征稅……。二是只有轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征收土地增值稅，不轉(zhuǎn)讓的不征稅。如房地產(chǎn)的出租，雖然取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)屬于土地增值稅的征收范圍。……根據(jù)上述文件精神，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在租賃土地上開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)進(jìn)行“轉(zhuǎn)讓〞的，不繳納土地增值稅。4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的建設(shè)工程，在工程工程登記備案時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行分期工程的備案，但是，企業(yè)自行劃分了工程分期建設(shè)，在做土地增值稅清算時(shí)，是否可以自行劃分的分期建設(shè)為工程單位進(jìn)行匯算？根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2024]187號(hào)〕的規(guī)定，土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的工程，以分期工程為單位清算。因此，在土地增值稅清算時(shí)，不能以企業(yè)自行劃分的分期工程建設(shè)工程為單位進(jìn)行清算。5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在土地拆遷中，拆遷合同約定對(duì)被拆遷房屋以新建房補(bǔ)償，在計(jì)算土地增值稅如何處里，如果補(bǔ)償面積超過(guò)拆遷合同確定的補(bǔ)償面積，如何處理？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在土地拆遷中，拆遷合同約定對(duì)被拆遷房屋以新建房補(bǔ)償，在拆遷時(shí)以合同約定的房屋拆補(bǔ)償款作為土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，并在新建房補(bǔ)償拆遷房交付時(shí)，按合同約定的房屋拆補(bǔ)償款計(jì)入轉(zhuǎn)讓收入。如果實(shí)際以新建房補(bǔ)償?shù)拿娣e超過(guò)拆遷合同約定的補(bǔ)償面積，超過(guò)局部的面積按企業(yè)銷售同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷售收入。6、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同上約定了房?jī)r(jià)，但不包含轉(zhuǎn)讓稅金，約定轉(zhuǎn)讓稅金由房產(chǎn)受讓方承當(dāng)，轉(zhuǎn)讓收入怎樣確定？房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同上約定了房?jī)r(jià)，約定轉(zhuǎn)讓稅金由房產(chǎn)受讓方承當(dāng)，先按以下方法計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入：轉(zhuǎn)讓收入=合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格÷〔1-受讓房替轉(zhuǎn)讓方承當(dāng)應(yīng)納稅收的稅率之和〕。以此方法計(jì)算的轉(zhuǎn)讓收入合理的，據(jù)以計(jì)算土地增值稅，不合理的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用開(kāi)發(fā)的商品房對(duì)外投資，沒(méi)有取得貨幣收入，計(jì)算土地增值稅時(shí)的收入確定根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2024]91號(hào)〕第十九條的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按以下方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。8、一次性獲取土地使用權(quán)，但是分期分批開(kāi)發(fā)，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，如何確定扣除工程中獲取土地使用權(quán)所支付的金額？答：?中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財(cái)法字[1995]第006號(hào)〕第六條的規(guī)定，納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開(kāi)發(fā)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除工程金額確實(shí)定可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)?，或按建筑面積計(jì)算分?jǐn)?，也可按稅?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計(jì)算分?jǐn)偂?、土地使用權(quán)評(píng)估增值是否可以作為本錢扣除？納稅人對(duì)其擁有的土地使用權(quán)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值額無(wú)論會(huì)計(jì)上如何處里，在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算土地增值稅時(shí)，不應(yīng)作為土地增值稅扣除工程。10、單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí),土地部門收取的土地閑置費(fèi)、土價(jià)評(píng)估費(fèi)的土地增值稅處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的?土地增值稅宣傳提綱?〔國(guó)稅函發(fā)〔1995〕110號(hào)〕第五條第一款規(guī)定：取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。具體為：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金；以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定補(bǔ)交的出讓金；以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的地價(jià)款。土地部門收取的土地閑置費(fèi)不能作為取得土地使用權(quán)所支付的金額扣除。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2024]220號(hào)〕第四條規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。〞。根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知?〔財(cái)稅字[1995]48號(hào)〕第十二條規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)因計(jì)算納稅的需要而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其支付的評(píng)估費(fèi)用允許在計(jì)算增值額時(shí)予以扣除。對(duì)條例第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅所發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用，不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以扣除。因此土地估價(jià)費(fèi)能否扣除應(yīng)視具體情況而定。11、納稅人取得土地應(yīng)上交的土地出讓金不直接支付給土地部門，而是作為政府部門對(duì)企業(yè)投資，可否作為計(jì)算土地增值稅扣除工程？納稅人取得土地的應(yīng)上交的土地出讓金不直接支付給土地部門，而是作為政府部門對(duì)企業(yè)投資，如果其金額與土地出讓合同確定的土地出讓金金額一致，并且取得了土地出讓金合法票據(jù)，在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為扣除工程。12、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按“以地補(bǔ)路〞的方式取得土地，但是該單位支付修路款時(shí)，取得的是政府部門財(cái)政收據(jù)，支付修路款是否可以作為取得土地使用權(quán)支付的金額？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程的立項(xiàng)文件中或政府的其他文件中包含“以地補(bǔ)路〞方式取得土地的內(nèi)容，如果道路是由其他單位施工的，并且財(cái)政部門或其他部門以代付了修路費(fèi)用，向代付單位支付的修路費(fèi)取得的是財(cái)政收據(jù)，可經(jīng)審核確認(rèn)后作為取得土地使用權(quán)支付的金額；如果道路是由該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司直接施工，支付的修路費(fèi)取得的是財(cái)政收據(jù)，那么不能作為取得土地使用權(quán)支付的金額。13、對(duì)于以地補(bǔ)路〔工程〕的工程，其修路本錢和承當(dāng)工程的本錢，能否看作是其取得土地的本錢？土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么〔財(cái)法字〔1995〕6號(hào)〕第七條第一款規(guī)定：取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用?？紤]到一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程盡管看似無(wú)償取得了土地，實(shí)際上取得的土地是承當(dāng)了修建道路和政府工程本錢而獲得的補(bǔ)償，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以修建道路和政府工程本錢作為取得土地所支付的金額，但是應(yīng)當(dāng)核實(shí)所發(fā)生修建道路和政府工程本錢的真實(shí)性，并有相關(guān)的政府文件或者合同〔協(xié)議〕為依據(jù)。14、房地產(chǎn)企業(yè)將一些工程尾款掛在應(yīng)付賬款上以保證工程質(zhì)量，這些應(yīng)付賬款可否計(jì)入開(kāi)發(fā)本錢。根據(jù)?土地增值稅清算管理規(guī)程?〔國(guó)稅發(fā)〔2024〕91號(hào)〕第二十一條第一款規(guī)定：在土地增值稅清算中，計(jì)算扣除工程金額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。如果合同約定以局部工程款作為質(zhì)量保證金，符合合同法規(guī)規(guī)定的比例要求，并且開(kāi)具了發(fā)票，應(yīng)當(dāng)作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢按規(guī)定扣除。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2024]220號(hào)〕第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開(kāi)發(fā)工程的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。〞15、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)無(wú)法完整的提供前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、根底設(shè)施費(fèi)等開(kāi)發(fā)本錢的憑證或資料，如何進(jìn)行土地增值稅的清算？?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔2024〕187號(hào)〕第四條第〔二〕項(xiàng)規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、根底設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開(kāi)發(fā)本錢的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。〞如?江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知>的通知?(蘇地稅發(fā)[2024]75號(hào))規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、根底設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，各省轄市地方稅務(wù)局可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程管理造價(jià)部門最新公布的建安造價(jià)定額資料,結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開(kāi)發(fā)本錢的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。所以，如果不能完整的提供前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、根底設(shè)施費(fèi)等開(kāi)發(fā)本錢的憑證或資料，可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程管理造價(jià)部門最新公布的建安造價(jià)定額資料,結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開(kāi)發(fā)本錢的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。16、房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的編標(biāo)費(fèi)、中標(biāo)費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)、招標(biāo)監(jiān)督費(fèi)，是否可以扣除？編標(biāo)費(fèi)、中標(biāo)費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)、招標(biāo)監(jiān)督費(fèi)等費(fèi)用是與工程招標(biāo)相關(guān)的費(fèi)用，按國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)入有關(guān)本錢，并按土地增值稅政策規(guī)定扣除。17、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所建商品房裝修后銷售的，裝修本錢如何扣除？?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔2024〕187號(hào)〕第四條第〔四〕項(xiàng)規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢〞。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將所建商品房裝修后銷售的，如果在計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，向購(gòu)房方收取的裝修費(fèi)用計(jì)入計(jì)算土地增值稅的轉(zhuǎn)讓收入的，裝修本錢可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢，按規(guī)定扣除，并可作為計(jì)算加計(jì)扣除金額的基數(shù)。如果向購(gòu)房方收取的裝修費(fèi)用不計(jì)入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，那么裝修費(fèi)用不可以作為土地增值稅的扣除工程。18、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?的通知〔國(guó)稅發(fā)[2024]31號(hào)〕規(guī)定，開(kāi)發(fā)間接費(fèi)包含工程營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)，在計(jì)算土地增值稅時(shí)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)是否包括工程營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)？根據(jù)?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?的規(guī)定，開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開(kāi)發(fā)工程發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。因此，計(jì)算土地增值稅時(shí)，工程營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)不能包含在開(kāi)發(fā)間接費(fèi)里。19、納稅人繳納的規(guī)費(fèi)可不可以作為扣除利息和管理費(fèi)用的基數(shù)？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的規(guī)費(fèi)，如果按會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得土地本錢、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢的，應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算扣除利息和其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的基數(shù)。20、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人借款利息支出在計(jì)算土地增值稅時(shí)能否扣除〔企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出是否可以扣除？工程之間的利息費(fèi)用劃分不清，如果所發(fā)生的利息和管理費(fèi)、銷售費(fèi)用總額低于10%，如何扣除？〕？?中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財(cái)法字[1995]第006號(hào)〕第七條第三款規(guī)定：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)區(qū)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按本條〔一〕、〔二〕項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條〔一〕、〔二〕項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人借款利息，無(wú)法取得金融機(jī)構(gòu)證明，利息支出和其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除。21、納稅人購(gòu)置土地和房產(chǎn)時(shí)所繳納的契稅，如何扣除？?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2024〕21號(hào)〕第二條規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，對(duì)購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金〞予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)取得土地所繳納的契稅，按財(cái)務(wù)制定計(jì)入有關(guān)的本錢，可以作為計(jì)算加計(jì)扣除金額的基數(shù)。、22、違約金是否可以作為土地增值稅扣除工程？企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等，其性質(zhì)是企業(yè)正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)以外發(fā)生的支出。因此在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，企業(yè)發(fā)生的上述支出時(shí)，借記‘營(yíng)業(yè)外支出’,貸記‘銀行存款’等科目。?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?規(guī)定：開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用〔即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用〕，是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)會(huì)計(jì)制度對(duì)違約金作為營(yíng)業(yè)處支出處理的方法和土地增值稅政策規(guī)定，違約金不屬于土地增值稅扣除工程。23、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一幢綜合樓，1-4層是商業(yè)用房，5-20層是住宅，現(xiàn)在進(jìn)行土地增值稅清算，經(jīng)計(jì)算，住宅為負(fù)增值，商業(yè)用房為正增值且數(shù)額很大。住宅的負(fù)增值能否抵減商業(yè)用房的正增值？?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第八條規(guī)定，土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)本錢核算的最根本核算工程或核算對(duì)象為單位計(jì)算；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知?〔財(cái)稅[1995]48號(hào)〕十三條規(guī)定，對(duì)納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額〔財(cái)稅[2024]21號(hào)及[國(guó)稅發(fā)[2024]187號(hào)文對(duì)此也有規(guī)定〕，不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用免稅規(guī)定。江蘇省地方稅務(wù)局?關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知?〔蘇地稅發(fā)〔2024〕72號(hào)〕第十七條規(guī)定：清算審核時(shí)，應(yīng)審核房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程是否以國(guó)家有關(guān)部門審批、備案的工程為單位進(jìn)行清算；對(duì)于由發(fā)改委或規(guī)劃部門批準(zhǔn)的分期開(kāi)發(fā)的工程，是否以分期工程為單位清算；普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是否與其他類型的房屋分別計(jì)算增值額、增值率，繳納土地增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅外，同一清算單位中的不同類別的商品房不分別計(jì)算增值額和增值率。24、已核定工程如何適用核定征收率？已核定征收工程如果符合?土地增值稅清算管理規(guī)程?〔國(guó)稅發(fā)〔2024〕91號(hào)〕第十條第一款和第二款清算條件進(jìn)了核定征收清算的，其未售局部繼續(xù)銷售的，按清算時(shí)確定的核定征收率核定征收。25、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程分期開(kāi)發(fā)，前期工程已核定征收，后期工程如何進(jìn)行清算？?土地增值稅清算管理規(guī)程?〔國(guó)稅發(fā)〔2024〕91號(hào)〕第三十六條規(guī)定：對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，各期清算的方式應(yīng)保持一致。因此，前期工程已核定征收，后期工程也應(yīng)該核定征收。25、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算后，銷售剩余房屋收到的預(yù)收款，是否要預(yù)征土地增值稅？房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算后，銷售剩余房屋收到的預(yù)收款，應(yīng)根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2024]187號(hào)〕的第八條規(guī)定，在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除工程金額按清算時(shí)的單位建筑面積本錢費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算〔單位建筑面積本錢費(fèi)用=清算時(shí)的扣除工程總金額÷清算的總建筑面積〕。即納稅人已清算工程繼續(xù)銷售的，應(yīng)在銷售的當(dāng)月進(jìn)行清算，不再先預(yù)征后清算。26、工程清算時(shí)未售局部的本錢、費(fèi)用、稅金如何扣除？未售局部的將來(lái)的本錢、費(fèi)用、稅金、預(yù)征稅款的處理？根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2024]187號(hào)〕第八條的規(guī)定：在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除工程金額按清算時(shí)的單位建筑面積本錢費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。單位建筑面積本錢費(fèi)用=清算時(shí)的扣除工程總金額÷清算的總建筑面積。清算時(shí)未售局部預(yù)征的稅款不得扣除。未售局部在銷售時(shí)按上述方法計(jì)算其本錢、費(fèi)用。未售局部銷售時(shí)已預(yù)征的稅款在計(jì)算土地增值稅予以扣除。27、土地增值稅清算過(guò)程中，企業(yè)想享受增值額不超過(guò)20%增值額免稅的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，需要提供哪些證明資料？1〕立項(xiàng)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房立項(xiàng)的批準(zhǔn)文件；2〕土地管理部門劃撥土地的批準(zhǔn)文件；3〕物價(jià)部門核定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)適用房銷售價(jià)格的批件；4〕住房保障主管部門為低收入住房困難家庭出具的購(gòu)房資格證明；5〕列明該工程的政府經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)投資方案；6〕經(jīng)濟(jì)適用房銷售清冊(cè)〔包括購(gòu)房人姓名和身份證號(hào)碼、準(zhǔn)購(gòu)面積、合同號(hào)、訂立合同日期、樓棟號(hào)、實(shí)際購(gòu)置面積、單價(jià)、銷售金額〕；7〕主管地稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。28、銷售經(jīng)濟(jì)適用房的車庫(kù)等，是否可享受土地增值稅的優(yōu)惠政策？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)適用房車庫(kù)等，其面積并入經(jīng)濟(jì)適用房面積，其合計(jì)數(shù)未超過(guò)經(jīng)濟(jì)適用房標(biāo)準(zhǔn)的，享受經(jīng)濟(jì)適用房政策，其合計(jì)數(shù)超過(guò)經(jīng)濟(jì)適用房標(biāo)準(zhǔn)的，所轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)與車庫(kù)等均不作為經(jīng)濟(jì)適用房，不應(yīng)享受經(jīng)濟(jì)適用房?jī)?yōu)惠政策。29、房地產(chǎn)企業(yè)用房地產(chǎn)投資的土地增值稅處理?yè)?jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2024〕21號(hào)〕第五條規(guī)定：對(duì)于以土地〔房地產(chǎn)〕作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知?〔財(cái)稅字[1995]048號(hào)〕第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)用房地產(chǎn)投資的，需要繳納土地增值稅。例如，母公司以土地進(jìn)行投資給子公司進(jìn)行資本增值，母公司購(gòu)入土地時(shí)價(jià)值500萬(wàn)，按800萬(wàn)作價(jià)投資，在投資時(shí)母子公司都不是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，但子公司取得土地后向工商和建委申請(qǐng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)，土地用來(lái)建造科研大樓，大樓建成后用于自用或出租，是否交土地增值稅？根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2024〕21號(hào)〕的規(guī)定，母公司以土地向子公司投資時(shí)，子公司尚未取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)，子公司當(dāng)時(shí)不是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，因此母公司以土地向子公司投資可以暫免土地增值稅。子公司取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)后，以該土地進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，今后如果轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。30、企業(yè)將建好的幼兒園的產(chǎn)權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給教育局使用，是否要繳土地增值稅？單位將別墅贈(zèng)送給某演藝明星的行為，是否需要繳納土地增值稅？個(gè)人將其擁有的房產(chǎn)贈(zèng)與其子女，對(duì)其行為是否征收土地增值稅？根據(jù)?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財(cái)法字[1995]6號(hào)〕及?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅—些具體問(wèn)題規(guī)定的通知?〔財(cái)稅[1995]48號(hào)〕的規(guī)定，條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知?〔財(cái)稅字[1995]48號(hào)〕第四條規(guī)定：細(xì)那么所稱的“贈(zèng)與〞是指如下情況：〔一〕房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承當(dāng)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；〔二〕房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。因此，企業(yè)將建好的幼兒園的產(chǎn)權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給教育局使用，不要繳土地增值稅，而單位將別墅贈(zèng)送給某演藝明星的行為，是需要繳納土地增值稅。同樣，個(gè)人將其擁有的房產(chǎn)贈(zèng)與其子女，對(duì)其行為不征收土地增值稅。31、國(guó)有劃撥地對(duì)外有償轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)交的土地出讓金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，是否可以將交納的土地出讓金在取得的收入中扣除來(lái)計(jì)算增值額？根據(jù)?中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例?第六條計(jì)算增值額的扣除工程：〔一〕取得土地使用權(quán)所支付的金額；根據(jù)?中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第七條條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除工程，具體為：〔一〕取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一法規(guī)繳納的有關(guān)費(fèi)用。因此，轉(zhuǎn)讓國(guó)有劃撥用地補(bǔ)繳的土地出讓金屬于取得土地使用權(quán)所支付的金額，計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除。32、投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將接收投資的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時(shí)，土地增值稅的納稅義務(wù)人是誰(shuí)？?關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知?〔財(cái)稅字[1995]48號(hào)〕第一條：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅〞請(qǐng)問(wèn)：上述對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述接收投資的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時(shí)，土地增值稅的納稅義務(wù)人是誰(shuí)？是投資者還是接受投資的企業(yè)？基于此規(guī)定，投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將接收投資的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時(shí)，土地增值稅的納稅義務(wù)人為投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)，而投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)應(yīng)是接受投資企業(yè)，而且相應(yīng)不動(dòng)產(chǎn)投入時(shí)，所有權(quán)已歸屬于接受投資企業(yè)，再轉(zhuǎn)讓的主體只能是接受投資企業(yè)而不是投資者。33、參加土地競(jìng)拍時(shí)支付的傭金以及工程部門發(fā)生的差旅費(fèi)可否作為土地增值稅的扣除工程呢？根據(jù)?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第七條一款規(guī)定：“取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。〞傭金是支付給中介機(jī)構(gòu)而不是支付給土地出讓方或轉(zhuǎn)讓方的，因此，傭金不應(yīng)當(dāng)作為取得土地使用權(quán)所支付的金額，但可以計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)算比例扣除。第二款規(guī)定：“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是指直接組織、管理開(kāi)發(fā)工程發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。〞因此，工程部門發(fā)生的辦公費(fèi)-——差旅費(fèi)可以作為土地增值稅的扣除工程。34、受讓人替轉(zhuǎn)讓人繳納的土地出讓金可否作為轉(zhuǎn)讓人應(yīng)繳納的土地增值稅的抵扣工程？根據(jù)?土地增值稅暫行條例?第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物〔以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)〕并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人〔以下簡(jiǎn)稱納稅人〕，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。〞根據(jù)?土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第七條規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除工程,具體為：

(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額,是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。因此，受讓人替轉(zhuǎn)讓人繳納的土地出讓金不能作為轉(zhuǎn)讓人應(yīng)繳納的土地增值稅的扣除工程。

35、某公司向另一房地產(chǎn)公司購(gòu)置了一塊位于城市市區(qū)的土地，擬開(kāi)發(fā)為商業(yè)地產(chǎn)，并對(duì)土地上的建筑物進(jìn)行了撤除及土地的平整，并委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了規(guī)劃方案設(shè)計(jì)、勘查設(shè)計(jì)等，已支付的部份設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入了開(kāi)發(fā)本錢，同時(shí)因工程進(jìn)行招商發(fā)生了局部費(fèi)用直接計(jì)入了管理費(fèi)用。后因其他原因，該公司將尚未開(kāi)工的該地塊進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，請(qǐng)問(wèn)：該轉(zhuǎn)讓行為的土地增值稅是否可以按開(kāi)發(fā)本錢的20%加計(jì)扣除，期間費(fèi)用及利息可否按比例扣除？假設(shè)認(rèn)定為直接轉(zhuǎn)讓土地，根據(jù)相關(guān)規(guī)定只能扣除取得土地支付的地價(jià)款及交納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅費(fèi)。那么該公司已發(fā)生的開(kāi)發(fā)本錢〔規(guī)劃方案設(shè)計(jì)、勘查設(shè)計(jì)、景觀綠化養(yǎng)護(hù)支出〕及相關(guān)費(fèi)用如何扣除？根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提綱〉的通知?〔國(guó)稅函發(fā)[1995]110號(hào)〕文件第六條二款規(guī)定：“對(duì)取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開(kāi)發(fā)土地所需本錢再加計(jì)開(kāi)發(fā)本錢的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，是鼓勵(lì)投資者將更多的資金投向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。〞因此該公司將生地變?yōu)槭斓氐拈_(kāi)發(fā)過(guò)程中，對(duì)開(kāi)發(fā)本錢可以加計(jì)20%扣除，但期間費(fèi)用及利息不得扣除。如該公司實(shí)質(zhì)上屬于未進(jìn)行開(kāi)發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，那么根據(jù)第六條一款規(guī)定：“對(duì)取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進(jìn)行開(kāi)發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，其目的主要是抑制“炒〞買“炒〞賣地皮的行為。〞那么相應(yīng)的相關(guān)費(fèi)用在計(jì)算土地增值額時(shí)不得作為扣除工程。36、現(xiàn)有一家房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)沿街兩層商鋪14000平方米，每平方米銷售價(jià)格6000元，現(xiàn)為提高沿街商鋪的商業(yè)價(jià)值，房地產(chǎn)公司與購(gòu)房客戶達(dá)成協(xié)議，由房地產(chǎn)公司代為沿街商鋪統(tǒng)一裝飾，收取購(gòu)房戶裝飾款5000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生裝飾本錢4300萬(wàn)元，收入5000萬(wàn)元應(yīng)計(jì)繳土地增值稅，請(qǐng)問(wèn)，裝飾本錢4300萬(wàn)元可否享受土地增值稅加計(jì)扣除？

根據(jù)?中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例?第五條納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。?中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第五條條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。因此，房地產(chǎn)公司銷售房屋建筑物所收取的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益均要繳納土地增值稅。裝飾本錢屬于開(kāi)發(fā)本錢一局部，可以按規(guī)定加計(jì)扣除，即裝飾本錢4300萬(wàn)元可享受土地增值稅加計(jì)扣除。

37、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于抵償債務(wù)后，清算土地增值稅時(shí)應(yīng)如何確認(rèn)收入？

根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔2024〕91號(hào)〕第十九條第一項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按以下方法和順序確認(rèn)：1、按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定。2、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

38、A公司是一家國(guó)有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，股東將一塊局部開(kāi)發(fā)的土地投資給A公司作為實(shí)收資本增加。該地塊取得時(shí)繳納的出讓金等為1億元，投資進(jìn)A公司時(shí)按評(píng)估值作價(jià)5億元，增值局部當(dāng)時(shí)已按規(guī)定繳納土地增值稅。A公司將該開(kāi)發(fā)后進(jìn)行了銷售。請(qǐng)問(wèn)A公司在計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)，該土地是否可按5億元作為土地本錢計(jì)算扣除額？即股東投入的土地在計(jì)算土地增值稅時(shí)如何扣除？

根據(jù)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2024]21號(hào)〕文件第五條規(guī)定：“關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問(wèn)題，對(duì)于以土地〔房地產(chǎn)〕作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知?〔財(cái)稅字[1995]048號(hào)〕第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。〞股東已就投資宗地申報(bào)繳納土地增值稅，A公司應(yīng)按評(píng)估值5億元作為取得土地使用權(quán)的本錢，在計(jì)算土地增值稅時(shí)作為扣除工程處理。39、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)清算時(shí)補(bǔ)繳的土地增值稅，是否需要加收滯納金？

根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2024]220號(hào)〕規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

40、個(gè)人將土地歸還政府取得的收入，是否需要繳納土地增值稅？根據(jù)?土地增值稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)屬于土地增值稅的征稅對(duì)象，而個(gè)人將土地使用權(quán)歸還政府的行為屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，按照規(guī)定應(yīng)繳納土地增值稅。但因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要，而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)，或是由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，那么免征土地增值稅。41、土地增值稅清算時(shí)的收入如何確認(rèn)？土地增值稅清算時(shí)，已全額開(kāi)具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開(kāi)具發(fā)票或未全額開(kāi)具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。?關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2024]220號(hào)〕42、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)如何扣除？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開(kāi)發(fā)工程的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。43、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)如何扣除？〔一〕財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額〞與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢〞金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。〔二〕凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額〞與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢〞金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除。上述具體適用的比例按省級(jí)人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。〔三〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用本條〔一〕、〔二〕項(xiàng)所述兩種方法。〔四〕土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。44、房地產(chǎn)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)如何扣除？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。45、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)時(shí)支付的契稅，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)如何扣除？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用〞，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額〞中扣除。46、拆遷安置費(fèi)，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)如何扣除？〔一〕房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本工程房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2024]187號(hào)〕第三條第〔一〕款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本工程拆遷補(bǔ)償費(fèi)?！捕抽_(kāi)發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開(kāi)發(fā)建造的，房屋價(jià)值按國(guó)稅發(fā)[2024]187號(hào)第三條第〔一〕款的規(guī)定計(jì)算，計(jì)入本工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購(gòu)入的，以實(shí)際支付的購(gòu)房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)?！踩池泿虐仓貌疬w的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。47、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除工程的加計(jì)問(wèn)題。?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2024]21號(hào)〕第二條第一款規(guī)定“納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，?條例?第六條第〔一〕、〔三〕項(xiàng)規(guī)定的扣除工程的金額，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)置年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算〞。計(jì)算扣除工程時(shí)“每年〞按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過(guò)一年，未滿12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅21難點(diǎn)處理及例解

作者：稅收培訓(xùn)師

肖太壽博士

為了讓房地產(chǎn)企業(yè)的管理者、財(cái)務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)經(jīng)理更加清晰的掌握和理解涉稅問(wèn)題的處理，我主要就目前房地產(chǎn)企業(yè)的21個(gè)涉稅重點(diǎn)問(wèn)題的稅務(wù)處理技巧進(jìn)行梳理，以便對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)有所幫助！一、拆遷還房的賬務(wù)與稅務(wù)處理〔一〕房地產(chǎn)企業(yè)拆遷還房的賬務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)拆遷還房的實(shí)質(zhì)是，被拆遷戶用房地產(chǎn)企業(yè)支付的貨幣補(bǔ)償資金向房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入房屋，要確認(rèn)土地本錢中的“拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出〞，即以按公允價(jià)值或同期同類房屋市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的金額以“拆遷補(bǔ)償費(fèi)〞的形式計(jì)入開(kāi)發(fā)本錢的土地本錢。另外，對(duì)補(bǔ)償?shù)姆课輵?yīng)視同對(duì)外銷售，視同銷售收入應(yīng)按其公允價(jià)值或參照同期同類房屋的市場(chǎng)價(jià)格確定，同時(shí)應(yīng)按照同期同類房屋的本錢確認(rèn)視同銷售本錢。

以非貨幣性形式支付的拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)——非貨幣資產(chǎn)交換?的規(guī)定，回遷房的非貨幣性資產(chǎn)交換，預(yù)計(jì)未來(lái)能帶來(lái)更多現(xiàn)金流，一般情況下是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

1、在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)，根據(jù)安置時(shí)的同期同類價(jià)格，視同銷售的會(huì)計(jì)處理：

借：開(kāi)發(fā)本錢———拆遷補(bǔ)償費(fèi)

貸：應(yīng)付賬款———拆遷補(bǔ)償費(fèi)

借：應(yīng)付賬款———拆遷補(bǔ)償費(fèi)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2、房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，業(yè)主向房地產(chǎn)企業(yè)出具拆遷補(bǔ)償費(fèi)收據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)本錢的會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢——土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

〔二〕房地產(chǎn)企業(yè)拆遷還房的稅務(wù)處理

1、營(yíng)業(yè)稅的處理

?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函〔2024〕768號(hào)〕規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益交換。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。

〔1〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在辦理拆遷補(bǔ)償房產(chǎn)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間目前沒(méi)有明確規(guī)定，一般認(rèn)為拆遷補(bǔ)償?shù)臓I(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)該為補(bǔ)償房產(chǎn)竣工并與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時(shí)。

〔2〕計(jì)稅依據(jù)

①根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函發(fā)〔1995〕549號(hào)〕和?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?的有關(guān)規(guī)定規(guī)定，對(duì)歸還面積與拆遷建筑面積相等的局部，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的本錢價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施〔如居委會(huì)用房、車棚、托兒所等〕，凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

②對(duì)超出拆遷建筑面積的局部，那么應(yīng)按?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第二十條規(guī)定的順序確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，一是可以按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；二是可以按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；三是按以下公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)本錢或者工程本錢×〔1＋本錢利潤(rùn)率〕÷〔1－營(yíng)業(yè)稅稅率〕。

2、土地增值稅的處理

國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函〔2024〕220號(hào)〕規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本工程房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔2024〕187號(hào)〕第三條第〔一〕款規(guī)定確認(rèn)收入。

即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入可以按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定，也可以按由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本工程拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

3、企業(yè)所得稅的處理

?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第六十六條第三款規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?〔國(guó)稅發(fā)〔2024〕31號(hào)〕第七條規(guī)定，企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入〔或利潤(rùn)〕的實(shí)現(xiàn)。

確認(rèn)收入〔或利潤(rùn)〕的方法和順序?yàn)椋?/p>

〔1〕按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定。

〔2〕由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定。

〔3〕按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的本錢利潤(rùn)率確定。

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的本錢利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

關(guān)于計(jì)稅本錢確實(shí)定，該房地產(chǎn)公司用自建商品房抵償應(yīng)付拆遷補(bǔ)償款的行為，根據(jù)?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理方法?〔國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)〕第四條規(guī)定，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~歸還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。也就是說(shuō)，該房地產(chǎn)公司“拆一還一〞行為要按公允價(jià)值對(duì)所復(fù)原的商品房視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)以相同金額確認(rèn)作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)計(jì)稅本錢的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

案例分析

江西省南昌市某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2024年度采取拆遷安置方式對(duì)某小區(qū)進(jìn)行住宅開(kāi)發(fā)建設(shè)，在安置方式上，公司采取“拆一還一，就地安置，差價(jià)核算，自行過(guò)渡〞的產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式對(duì)撤除被拆遷人房屋進(jìn)行安置補(bǔ)償。2024年6月該公司用已完工1000平方米的自建商品房歸還被拆遷人〔其中等面積復(fù)原局部800平方米〕，同類住宅房屋建造本錢2200元/平方米，銷售價(jià)格3500元/平方米。請(qǐng)進(jìn)行有關(guān)的稅務(wù)處理分析。

〔一〕營(yíng)業(yè)稅處理

該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)就其復(fù)原面積與拆遷面積相等局部，按同類住宅房屋的本錢價(jià)〔即本例中的商品房建安造價(jià)〕繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅88000元〔800×2200×5%〕。而對(duì)超出局部那么按同類商品房市場(chǎng)價(jià)格繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅35000元〔200×3500×5%〕。

〔二〕土地增值稅的處理

房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本工程房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房應(yīng)視同銷售處理，上述“拆一還一〞行為，在按市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)收入的同時(shí)，還應(yīng)將此收入確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程的拆遷補(bǔ)償費(fèi)?！安鹨贿€一〞等面積局部土地增值稅的計(jì)稅收入為2800000元〔800×3500〕，同時(shí)，計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)也是2800000元，假設(shè)江西省規(guī)定普通住宅的土地增值稅預(yù)征率為2%，那么應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅56000元〔2800000元×2%〕。

〔三〕企業(yè)所得稅的處理

該房地產(chǎn)公司“拆一還一〞行為要按公允價(jià)值對(duì)所復(fù)原的商品房視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)以相同金額確認(rèn)作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)計(jì)稅本錢的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)本例中同類住宅房屋本錢價(jià)等同于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅本錢。由此可以看出，“拆一還一〞行為土地增值稅與企業(yè)所得稅處理原那么是一致的，視同銷售收入及作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢的拆遷補(bǔ)償支出均為2800000元。但在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)視同銷售所得1040000元〔〔3500－2200〕×800〕。

A公司2024年5月開(kāi)發(fā)某工程〔屬于城中村改造〕，該工程用地面積21000平方米，住宅建筑面積為31900平方米，可供銷售面積29000平方米，其中用于安置回遷戶村民的住宅面積為7900平方米，其余21100平方米的住宅由A公司自由銷售或使用。該工程于2024年5月完工。2024年9月開(kāi)始與被拆遷戶辦理交接手續(xù)的回遷房面積共7900平方米。2024年1月正式對(duì)外銷售，并于當(dāng)月全部銷售完畢。該公司同期同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格為7000元/平方米，取得銷售收入14770萬(wàn)元〔21100平方米×7000元/平方米〕。

該工程工程已竣工決算，開(kāi)發(fā)本錢為6000萬(wàn)元。其中，土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)為零，前期工程費(fèi)700萬(wàn)元，建筑安裝工程費(fèi)3200萬(wàn)元，根底設(shè)施建設(shè)費(fèi)1600萬(wàn)元，公共配套設(shè)施費(fèi)200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)間接費(fèi)300萬(wàn)元。向某公司借款的利息400萬(wàn)元〔假定不超過(guò)金融企業(yè)同類同期貸款利率〕，但沒(méi)有按照工程進(jìn)行分配利息依據(jù)沒(méi)有銀行的利息票據(jù)，請(qǐng)分析有關(guān)“拆一還一〞的賬務(wù)和稅務(wù)處理。

〔一〕賬務(wù)處理

計(jì)算過(guò)程如下：

1.開(kāi)發(fā)本錢6000萬(wàn)元，利息費(fèi)用400萬(wàn)元。

2.拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出＝7900×0.7＝5530〔萬(wàn)元〕。

需要注意的是，這里的拆遷補(bǔ)償費(fèi)不能認(rèn)為只是拆遷戶7900平方米，而是整個(gè)樓盤的，需要在總可售面積29000平方米中分?jǐn)偂?/p>

視同銷售收入＝7900×0.7＝5530〔萬(wàn)元〕。

3.單位可售面積計(jì)稅本錢＝〔6400＋5530〕÷29000＝4113.7931〔元/平方米〕。需要注意的

是，這里的29000平方米是作為總可售面積計(jì)算的，不能減去拆遷戶的7900平方米，即不能以21100平方米作為分母，否那么就會(huì)虛增本錢。

4.視同銷售本錢＝4113.7931×7900＝3249.8965〔萬(wàn)元〕；

視同銷售所得＝5530－3249.8965＝2280.1035〔萬(wàn)元〕。

會(huì)計(jì)處理如下：

1.在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)，根據(jù)安置時(shí)的同期同類價(jià)格，視同銷售的會(huì)計(jì)處理〔單位：萬(wàn)

元，下同〕：

借：開(kāi)發(fā)本錢———拆遷補(bǔ)償費(fèi)5530

貸：應(yīng)付賬款———拆遷補(bǔ)償費(fèi)5530

借：應(yīng)付賬款———拆遷補(bǔ)償費(fèi)5530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5530

2.房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票5530萬(wàn)元，業(yè)主向房地產(chǎn)企業(yè)出具拆遷補(bǔ)償費(fèi)收據(jù)5530萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)本錢的會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢——土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)3249.8965

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品3249.8965

〔二〕稅務(wù)處理如下

1.企業(yè)所得稅的處理

A公司2024年9月開(kāi)始與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時(shí)，就要確認(rèn)視同銷售所得＝5530－3249.8965＝2280.1035〔萬(wàn)元〕，繳納企業(yè)所得稅＝2280.1035×25%＝570.0259〔萬(wàn)元〕。

需要注意的是，這里不能按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算繳稅，而是要確認(rèn)視同銷售所得計(jì)算繳款。

2.土地增值稅的處理

與企業(yè)所得稅不同的是，在與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時(shí)，不需要立即進(jìn)行土地增值稅清算，只需要預(yù)征。假定預(yù)征率為2%，那么A公司2024年9月開(kāi)始與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時(shí)，要預(yù)繳土地增值稅＝5530×2%＝110.6〔萬(wàn)元〕?；剡w房視同銷售所得最后是否作土地增值稅清算，要看樓盤的銷售情況。由于該工程已經(jīng)全部銷售完畢，因此土地增值稅必須清算。

2.土地增值稅的處理

該工程土地增值稅清算計(jì)算過(guò)程如下：

開(kāi)發(fā)本錢＝5530＋6000＝11530〔萬(wàn)元〕；

扣除工程金額＝11530×〔1+20%〕＋11530×10%+14770×5.5%＝15801.35〔萬(wàn)元〕；

增值額＝14770＋5530－15801.35＝4498.65〔萬(wàn)元〕；

增值率＝4498.65÷15801.35＝28.47%，適用稅率30%，速算扣除率為0；

應(yīng)繳土地增值稅＝4498.65×30%－0＝1349.595〔萬(wàn)元〕；

已預(yù)征土地增值稅＝5530×2%＝110.6〔萬(wàn)元〕；

應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅＝1349.595－110.6＝1238.995〔萬(wàn)元〕。

3.營(yíng)業(yè)稅的處理。

〔1〕營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

回遷房本錢價(jià)如何確定？有的地方認(rèn)為，考慮到被拆遷房產(chǎn)原占有土地，開(kāi)發(fā)商不需對(duì)該土地支付本錢，補(bǔ)償房產(chǎn)的本錢價(jià)不應(yīng)再計(jì)算土地本錢；有的地方那么認(rèn)為應(yīng)包括土地本錢。一般的看法是回遷房的本錢和正常銷售的商品房一樣，應(yīng)

分為土地本錢和建筑本錢兩個(gè)方面，只不過(guò)這里土地本錢是以房換地?fù)Q回來(lái)的，本錢價(jià)應(yīng)該包括土地本錢。

A公司應(yīng)該在2024年9月與被拆遷戶辦理交接手續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅＝4113.7931×7900×5%＝1624948.2745〔萬(wàn)元〕。

〔2〕開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票問(wèn)題。

A公司如果采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，非貨幣性資產(chǎn)交換要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5530萬(wàn)元，A公司應(yīng)按銷售價(jià)5530萬(wàn)元開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票；A公司如果采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，非貨幣性資產(chǎn)交換沒(méi)有確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，那么A公司應(yīng)該按本錢價(jià)3249.8965萬(wàn)元開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，然后視同銷售所得＝5530－3249.8965＝2280.1035〔萬(wàn)元〕。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收費(fèi)用的稅務(wù)處理

〔一〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收費(fèi)用需要繳納營(yíng)業(yè)稅

按照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的價(jià)外費(fèi)用需要繳納營(yíng)業(yè)稅。?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例?〔中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)〕第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令〕第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2、收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。但是要注意的一點(diǎn)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的住房專項(xiàng)維修基金是免征營(yíng)業(yè)稅的。

國(guó)稅發(fā)[2024]69號(hào)文件規(guī)定：住房專項(xiàng)維修基金是屬全體業(yè)主共同所有的一項(xiàng)代管基金，專項(xiàng)用于物業(yè)保修期滿后物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的維修和更新、改造。鑒于住房專項(xiàng)維修基金資金所有權(quán)及使用的特殊性，對(duì)房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

因此，代收款項(xiàng)中，除了代收的住房專項(xiàng)維修基金外，其他一切代收款項(xiàng)應(yīng)一并計(jì)入收入額，繳納營(yíng)業(yè)稅。并不用考慮誰(shuí)出具票據(jù)及會(huì)計(jì)如何處理問(wèn)題。例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，取得售房收入1000萬(wàn)元；該縣人民政府要求代收政府基金50萬(wàn)元；代收住房專項(xiàng)維修基金50萬(wàn)元；代收取暖費(fèi)100萬(wàn)元。那么代收款項(xiàng)的營(yíng)業(yè)額=1000+100+50=1150萬(wàn)元。

為了防止全額納稅，開(kāi)發(fā)企業(yè)可以設(shè)立或委托代理機(jī)構(gòu)收取代收費(fèi)用，其營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際收取的報(bào)酬額納稅。國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于營(yíng)業(yè)稅假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔1995〕076號(hào)〕第四條關(guān)于代理業(yè)營(yíng)業(yè)額規(guī)定，代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。

〔二〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收費(fèi)用需要繳納企業(yè)所得稅

國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法〉的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔2024〕31號(hào)〕第五條規(guī)定：“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金等價(jià)物以及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門和單位收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入。未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他部門、單位收取并開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。〞

國(guó)稅發(fā)〔2024〕31號(hào)第十六條規(guī)定：“企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共