教材練習(xí)題答案

第一章

第一題修改教材例題和輔導(dǎo)書答案：

1.20X7年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋換入B公司生產(chǎn)的辦公家具準(zhǔn)備作為

辦公設(shè)備使用，B公司則將換入的房屋繼續(xù)出租。交換前A公司對該房屋采用成本模式進(jìn)行

后續(xù)計量，該房屋的原始成本為500000元，累計已提折舊180000元，公允價值為400000

元，沒有計提過減值準(zhǔn)備；B公司換入房屋后繼續(xù)采用成本模式進(jìn)行計量。B公司辦公家具

的賬面價值為280000元，公允價值和計稅價格均為350000元，適用的增值稅稅率為13%。

B公司另外支付A公司銀行存款0.45萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而

支付的補(bǔ)價5萬元，并扣除換出資產(chǎn)銷項稅額以及換入資產(chǎn)進(jìn)項稅額（本題暫不考慮與房屋

轉(zhuǎn)讓相關(guān)的增值稅，所以進(jìn)項稅額為0）的差額4.55萬元。且假設(shè)該項交換不涉及其他相關(guān)

稅費(fèi)。

要求:分別編制A公司和B公司與該項資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。

1.支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例=益款=1.125%<25%

因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。因而，應(yīng)當(dāng)基于公允價值

對換入資產(chǎn)進(jìn)行計價。

（1）A公司的會計處理。

第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-收到的補(bǔ)價

=400000-50000=350000（元）

第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。

A公司換出資產(chǎn)的公允價值為400000元，賬面價值為320000元，因此

該項交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值

=400000-320000=80000（元）

第三步，編制會計分錄。

借:固定資產(chǎn)一一辦公設(shè)備350000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額"350000X13%）45500

銀行存款4500

貸:其他業(yè)務(wù)收入400000

借:投資性房地產(chǎn)累計折舊180000

其他業(yè)務(wù)成本320000

貸:投資性房地產(chǎn)500000

（2）B公司的會計處理。

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=350000+50000+0=400000（元）

資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值

=350000-280000=70000（元）

借:投資性房地產(chǎn)一一房屋400000

貸:主營業(yè)務(wù)收入350000

銀行存款4500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(350000X13%)45500

借:主營業(yè)務(wù)成本280000

貸:庫存商品280000

修改原則：補(bǔ)價不包含進(jìn)銷項稅差額，計算比例時不考慮進(jìn)銷項稅差額，在計算資產(chǎn)入賬價

值時也不考慮進(jìn)銷項稅差額。

修改依據(jù)：

CPAP434—435

434.會計

贄作為各項換人資產(chǎn)的初始計毋金旅。

（2）對于同時換出的多項資產(chǎn),由于通常無法將換出資產(chǎn)與換人的某項特定資產(chǎn)相

對應(yīng),應(yīng)當(dāng)按照各項換出貨產(chǎn)的公允價值的相對比例,換出資產(chǎn)的公允價值不能鐳可靠

計械的，可以按照各項換出資產(chǎn)的賬面價值的相對比例），將換人資產(chǎn)的公允價值總額

（涉及補(bǔ)價的.減去支付樸價的公允價值或加上收到補(bǔ)價的公允價值）分?jǐn)傊粮黜棑Q出資

產(chǎn)，分?jǐn)傤~與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期

損益。需要說明的是，如果同時換出的多項非貨幣性資產(chǎn)中包含由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22

號一金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第

22號——金融工具確認(rèn)和計成》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定判

斷換出的該金融資產(chǎn)是否滿足終止瞞認(rèn)條件并進(jìn)行終止確認(rèn)的會計處理，在確定其他各

項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)的相關(guān)損益時.終止確認(rèn)的令融資產(chǎn)公允價值應(yīng)當(dāng)從換人費(fèi)產(chǎn)公允

價值總贛中扣除。

【例2"-3］甲公司和乙公司均為增長睨一般納稅人，適用的增值稅機(jī)率均為“倘。

20x9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的常宴，經(jīng)桃誨.甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的機(jī)

片設(shè)備和專用貨車換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的小汽車和客運(yùn)汽車。甲公司設(shè)備的

瞇面原價為IK00萬元,在丈換日的累計圻巾為3皿萬元.公允價值為I354萬元；貨車

的版面原價為600萬元，在交換日的系計折舊為480萬元，公允價值為100萬元。乙公司

小汽車的瓶面原價為1300萬元，在交換日的素計折舊為690萬元，公允價值為709.5萬

尢；客運(yùn)汽車的賬面原價為I300萬元.在交摸日的累計折舊為680萬元.公允價值為

700萬元。乙公司另外向甲公司貪付銀行存款45.765萬元，其中也括由于換出和換入賁

產(chǎn)公允價值不同而支付的補(bǔ)價40.5萬元，以及塊出資產(chǎn)銷項稅須與挨人資產(chǎn)進(jìn)項稅楨的

1W5.265萬元.

假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的小汽車、

客運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的設(shè)備、貨車作為囤定資產(chǎn)使用

和管軍假定甲公司和乙公司上述交防涉及的增值稅進(jìn)項稅額按理稅法蜒定可抵扣且已

得到認(rèn)證；不考慮兵他相關(guān)稅費(fèi).

分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司摸出

資產(chǎn)公允價值總頷的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司挾入資產(chǎn)公允價值的

比例），即：

40.5+（1350+100）=2.79%<25%

可以認(rèn)定這一涉及多厘資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性責(zé)產(chǎn)交換。對于甲公司而言，

為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，京委小汽車、客運(yùn)汽車等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，器要設(shè)備和

貨車.換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用。因此,該陰涉及多項擊產(chǎn)的年貨幣性

資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時.各單以接入責(zé)產(chǎn)和模出資產(chǎn)的公允價值均能可今計量.

因此二甲，乙公司均A當(dāng)以公允價值為瓜岫確定慢入資產(chǎn)的總成本,稽認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)報

A"同時，按飄各單項換人資產(chǎn)的公尢價值占換入i?產(chǎn)公允價他總領(lǐng)的山外，確定各單

項換入資產(chǎn)的成本.

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（I）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：

摟出設(shè)備的增值稅卻（項稅翱=】350x13%=175.5（萬元）

換出貨車的增值稅銷項稅痂=100x13%=13（萬元）

換入小汽車.客■運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項稅額=（709.5+700Jx13%=183.235（萬元）

（2）計算挾入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總須：

模出資產(chǎn)公允價值總領(lǐng)=1350+100=1450（萬元）

換入資產(chǎn)公允價值總航=709.5+700=1409.5（萬元）

（3）計算換人貴產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出畜產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價+應(yīng)￡付的相關(guān)稅費(fèi)=1450-40.5+0

?1409.5（萬元）

（4）計算現(xiàn)定換入各項赍產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總領(lǐng)的*709.5+1409.5=50.34%

客運(yùn)汽車公允忻小占接八資產(chǎn)公允價值總4,=700+1409.5=49.66%

（5）計算確定撰入各項資產(chǎn)的成.本：

小汽車的成本=1409.5x50.34%=709.5（萬元）

客運(yùn)汽車的成本=1409.5x49.66%=700（萬元）

（6）會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理162000（）0

累計折舊780（）00。

貸：固定資產(chǎn)-it務(wù)18000000

-4?車600（）000

借：團(tuán)定資，一小汽車7（）95000

-七運(yùn)汽車I（IU0000

應(yīng)交稅費(fèi)-2交增值稅（進(jìn)項機(jī)頑）I832350

圾行存款457650

賁產(chǎn)處正振41700000

貸：固定責(zé)產(chǎn)清理1620000（）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅領(lǐng)）?885000

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：

換入貨車的增值稅進(jìn)項稅額=100xI3%=13（萬元）

換人設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅穎=|350x13%=1755（萬公）

操出小汽車、客運(yùn)汽車的增?值稅銷項稅戴=（7095+70。5x13%匚IN3.235（萬元）

（2）計算換人資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總《!|

換人貨?產(chǎn)公允價值總額=1350+100=1450（萬元）

換出資產(chǎn)公介*值總段=709.5+700=1409.5（萬正'

2.由于X公司在建的辦公樓、Y公司的專利技術(shù)和對Z公司的長期股權(quán)投資這三項資產(chǎn)

的公允價值均不能夠可靠計量。因而，應(yīng)當(dāng)基于賬面價值對換入資產(chǎn)進(jìn)行計價，收到或支付

的補(bǔ)價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，且應(yīng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例

將換出資產(chǎn)的賬面價值總額分?jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)。

（1）X公司的會計處理。

換入資產(chǎn)的總成本=900000+600000-300000=1200000（元）

換入專利技術(shù)的入賬金額=1200000X―竺幽一

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