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文檔簡介
第三章消費稅法第一節(jié)
消費稅的認(rèn)知第二節(jié)
消費稅的計算第三節(jié)
消費稅出口退(免)稅的計算第四節(jié)
消費稅的征收管理本章內(nèi)容【素養(yǎng)園地】
【能力目標(biāo)】1.能界定消費稅納稅人,能判斷哪些產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納消費稅,會選擇消費稅適用稅率,能確定不同類別的應(yīng)稅消費品的消費稅納稅環(huán)節(jié)。2.能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算直接對外銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額,對自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額,對委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額,以及對進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。3.能判斷哪些應(yīng)稅消費品出口業(yè)務(wù)予以免稅和出口業(yè)務(wù)予以退稅,并能計算退稅額,能對發(fā)生退關(guān)或者國外退貨的應(yīng)稅消費品進行處理。
4.能確定消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。第一節(jié)
消費稅的認(rèn)知一、消費稅納稅人和代收代繳義務(wù)人的確定
(一)消費稅的納稅人
消費稅是對特定的消費品及消費行為征收的一種稅。在我國,消費稅是對中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進口、批發(fā)或零售應(yīng)稅消費品(屬于應(yīng)當(dāng)征收消費稅的消費品,以下簡稱應(yīng)稅消費品)的單位和個人,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售(主要是指批發(fā)或零售)《消費稅暫行條例》規(guī)定的某些應(yīng)稅消費品的單位和個人,均為消費稅納稅義務(wù)人。消費稅納稅義務(wù)人(二)消費稅的代收代繳義務(wù)人
委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,該受托方為消費稅的代收代繳義務(wù)人。二、消費稅征稅范圍的確定
(一)征稅范圍的確定原則(1)某些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品,如煙、酒、鞭炮、焰火、小汽車、摩托車、電池、涂料。(2)某些高檔消費品、奢侈品、非生活必需品,如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇。(3)某些不可再生和替代的稀缺消費品,如成品油、木制一次性筷子、實木地板。(二)征稅范圍的具體規(guī)定
1.煙2.酒3.高檔化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石6.成品油5.鞭炮、焰火7.小汽車9.高爾夫球及球具10.高檔手表11.游艇12.木制一次性筷子13.實木地板8.摩托車14.電池15.涂料三、消費稅稅率的判定
消費稅實行從價定率的比例稅率、從量定額的定額稅率和從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅三種形式,設(shè)置了不同的稅率?,F(xiàn)行《應(yīng)稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》見教材。
在消費稅稅率運用中應(yīng)注意:
對兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品適用稅目、稅率的規(guī)定。(1)對卷煙適用稅目、稅率的具體規(guī)定。(2)
對納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)分別核算其銷售額或銷售數(shù)量。未分別核算銷售額或銷售數(shù)量的,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率征收。
對白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用沒有同牌號規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙、委托加工沒有同牌號規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙、未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙,除按定額稅率征收外,一律按56%的比例稅率征收。消費稅稅目、稅率的調(diào)整由國務(wù)院確定,地方無權(quán)調(diào)整。(6)(3)卷煙計量單位之間的換算:1標(biāo)準(zhǔn)箱=250標(biāo)準(zhǔn)條=2500標(biāo)準(zhǔn)包=50000支;1標(biāo)準(zhǔn)條=10標(biāo)準(zhǔn)包=200支;1標(biāo)準(zhǔn)包=20支。卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的定額稅率為0.003元/支,相當(dāng)于0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條,150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。(4)甲類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條(200支,下同)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙;乙類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以下(不含70元)的卷煙。(5)甲類啤酒是指每噸出廠價(含包裝物及包裝物押金)在3000元(不含增值稅)以上(含3000元)的啤酒;乙類啤酒是指每噸出廠價(含包裝物及包裝物押金)在3000元(不含增值稅)以下(不含3000元)的啤酒。四、消費稅納稅環(huán)節(jié)的歸類
零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)僅適用于金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品,超豪華小汽車僅適用于卷煙、電子煙(一)消費稅的基本納稅環(huán)節(jié)(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,于納稅人銷售時納稅。1)將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;2)將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅。(3)委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。(4)進口的應(yīng)稅消費品,于報關(guān)進口時納稅。(二)“貴重首飾及珠寶玉石”稅目下“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”子稅目的納稅環(huán)節(jié)自1995年1月1日起,金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。自2002年1月1日起,鉆石及鉆石飾品消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收。自2003年5月1日起,鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收。
金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品消費稅適用稅率為5%,在納稅人銷售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。(三)“煙”稅目下“卷煙”子稅目的納稅環(huán)節(jié)
自2015年5月10日起,將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%,并按0.005元/支加征從量稅。(四)“煙”稅目下“電子煙”子稅目的納稅環(huán)節(jié)
自2022年11月1日起,將電子煙納入消費稅征收范圍,在煙稅目下增設(shè)電子煙子稅目(簡稱“子目”)。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)(進口)、批發(fā)電子煙的單位和個人為消費稅納稅人。(五)“小汽車”稅目下“超豪華小汽車”子稅目的納稅環(huán)節(jié)自2016年12月1日起,“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。征收范圍為每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車,即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車,在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,稅率為10%。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅納稅人。超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納消費稅=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅,下同)×零售環(huán)節(jié)稅率
國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車,消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。消費稅應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納消費稅=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)
第二節(jié)
消費稅的計算
一、直接對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算
(一)從價定率辦法下應(yīng)納稅額的計算
實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×比例稅率
指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。應(yīng)稅消費品銷售額的確定如下:(1)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
(2)應(yīng)稅消費品在繳納消費稅時與一般貨物一樣都要繳納增值稅。因此,《消費稅暫行條例實施細(xì)則》明確規(guī)定,應(yīng)稅消費品的銷售額,不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅額。納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致價款和增值稅稅款合并收取的,在計算消費稅時,應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為:
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
(4)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的,屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分,因此,不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。(6)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算征收消費稅。(7)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。(二)從量定額辦法下應(yīng)納稅額的計算
實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的數(shù)量×定額稅率1.應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量的確定
根據(jù)應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅行為,應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量具體規(guī)定為:2.計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)
按照消費稅規(guī)定,對黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費品采取從量定額辦法計算應(yīng)納稅額。其計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)見教材。(三)從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法下應(yīng)納稅額的計算
現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中,只有卷煙及白酒(糧食白酒和薯類白酒)實行從價定率和從量定額復(fù)合計稅(簡稱復(fù)合計稅)辦法。其基本計算公式為:
實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率
1.卷煙最低計稅價格的核定
自2012年1月1日起,卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式如下:某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)
式中,批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格按照稅務(wù)機關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進行加權(quán)平均計算。其計算公式如下:
2.白酒最低計稅價格的核定(1)白酒消費稅最低計稅價格核定范圍。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅,下同)70%以下的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。(2)白酒消費稅最低計稅價格核定標(biāo)準(zhǔn)。(四)外購應(yīng)稅消費品已納消費稅扣除(抵扣)的計算
由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的,在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時,稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為:
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品的買價(或數(shù)量)×外購應(yīng)稅消費品適用比例稅率(或定額稅率)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品的買價(或數(shù)量)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價(或數(shù)量)+當(dāng)期購進外購應(yīng)稅消費品的買價(或數(shù)量)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價(或數(shù)量)納稅人用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾,在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石已納稅款。注意二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計算
(一)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的確定
自產(chǎn)自用,是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后,不是用于直接對外銷售,而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,或用于其他方面。如果納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,在自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)不繳納消費稅;如果納稅人用于其他方面,一律于移送使用時按視同銷售繳納消費稅。用于其他方面包括用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定1.實行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定實行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為:
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(1-比例稅率)
2.實行從量定額辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定為移送使用數(shù)量3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為:
組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)
上述1,3兩條中的“同類消費品的銷售價格”是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格,如果當(dāng)月同類消費品各個銷售價格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計算:(1)銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的;(2)無銷售價格的。
如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。(三)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算1.實行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(1)有同類消費品銷售價格的。
應(yīng)納消費稅=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率(2)沒有同類消費品銷售價格的。
應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率2.實行從量定額辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納消費稅=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納消費稅=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率沒有同類消費品銷售價格的。(2)有同類消費品銷售價格的。(1)三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算
(一)委托加工應(yīng)稅消費品的確定
委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。
委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工收回的應(yīng)稅消費品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的,不再繳納消費稅。(二)委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定1.實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為:
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)2.實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)的確定
實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為委托加工收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量(委托加工數(shù)量)。3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定從價部分,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。從量部分,按照納稅人委托加工數(shù)量作為計稅依據(jù)計算納稅。實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)(三)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算2.實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納消費稅=委托加工數(shù)量×定額稅率(1)受托方有同類消費品銷售價格的。應(yīng)納消費稅=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格×委托加工數(shù)量×比例稅率(2)受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的。應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定(1)受托方有同類消費品銷售價格的。應(yīng)納消費稅=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率(2)受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的。應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率(四)委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅,因此,委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中扣除??鄢秶ǎ海?)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;(3)以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;(5)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;(6)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;(7)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;(8)以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。
上述委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費品的金額(或數(shù)量)計算扣除其已納消費稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的計算公式為:
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款注意四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算
(一)進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定
納稅人進口應(yīng)稅消費品,按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。1.實行從價定率辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式:組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-比例稅率)為組成計稅價格2.實行從量定額辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定從價部分,按照組成計稅價格計算納稅;從量部分,按照海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量作為計稅依據(jù)計算納稅。實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量(二)進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(1)實行從價定率辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率(2)實行從量定額辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納消費稅=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量×定額稅率(3)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量×定額稅率第三節(jié)
消費稅
出口退(免)稅的計算一、出口應(yīng)稅消費品的免稅
出口應(yīng)稅消費品的免稅,主要適用于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品。對出口應(yīng)稅消費品予以免稅的情況,規(guī)定如下:生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品,不予計算繳納消費稅。二、出口應(yīng)稅消費品的退稅
出口應(yīng)稅消費品的退稅,主要適用于外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品。(一)出口應(yīng)稅消費品的企業(yè)
出口應(yīng)稅消費品的退稅,原則上應(yīng)將所征稅款全部退還給出口企業(yè),即采取先征后退辦法。出口應(yīng)稅消費品退稅的企業(yè)范圍主要包括:(二)出口應(yīng)稅消費品退稅的范圍(1)具備出口條件,給予退稅的消費品。這類消費品必須具備四個條件:屬于消費稅征稅范圍的消費品;取得“消費稅稅收(出口貨物專用)繳款書”、增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))、出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯核銷單;必須報關(guān)離境;在財務(wù)上作出口銷售處理。(2)不具備出口條件,也給予退稅的消費品。如對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的消費品,外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋貨輪而收取外匯的消費品等。(三)出口應(yīng)稅消費品退稅稅率
計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額,嚴(yán)格按照《應(yīng)稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》執(zhí)行。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費品時,其退還增值稅要按規(guī)定的增值稅退稅率計算,而其退還消費稅則按應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。(四)出口應(yīng)稅消費品退稅的計稅依據(jù)和計算1.退稅的計算依據(jù)出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù),按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定。2.退稅的計算
外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的應(yīng)退消費稅稅額,應(yīng)分別按上述計稅依據(jù)和《應(yīng)稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》規(guī)定的稅率計算應(yīng)退稅額。其計算公式為:消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率三、消費稅出口退(免)稅的其他有關(guān)規(guī)定
外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān)或者國外退貨進口時予以免稅的,報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。
生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或者國外退貨,進口時已予以免稅的,經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補稅,待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)實際銷售時,再申報補繳消費稅。第四節(jié)消費稅的
征收管理一、消費稅的征收管理要求(一)消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間
(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的,按不同的銷售結(jié)算方式,其消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分別為:1)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。3)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4)采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,其消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的,其消費稅
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