2022年廣東省肇慶市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.針對管理層凌駕于控制之上的特別風險，下列注冊會計師實施的審計程序中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.了解超出正常經營過程或異常重大交易的商業(yè)理由是否合理

B.向被審計單位管理層詢問與管理層凌駕于內部控制之上相關的具體情況

C.復核會計估計是否存在偏向，從而可能產生舞弊導致的重大錯報

D.測試日常核算中的會計分錄以及編制財務報表時的調整分錄

2.注冊會計師從被審計單位驗收單追查至采購明細賬，從賣方發(fā)票追查至采購明細賬，目的是為測試已發(fā)生的采購交易的（）認定。

A.存在B.完整性C.準確性D.計價和分攤

3.下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是()。

A.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報

B.控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響

C.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風險

D.財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環(huán)境存在缺陷

4.關于集團財務報表審計風險，以下理解中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.集團實際面臨的審計風險取決于集團財務報表重大錯報風險和檢查風險

B.在集團審計中，審計風險可能來自于組成部分注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的導致集團財務報表產生重大錯報的風險

C.在集團審計中，審計風險可能來自于集團項目組沒有發(fā)現(xiàn)集團財務報表錯報的風險

D.在集團審計中，審計風險=控制風險×固有風險

5.在控制測試中，可接受的信賴過度風險與樣本數(shù)量之間的關系是（）。

A.同向變動

B.反向變動

C.比例變動關系

D.不變

6.關于抽樣風險是否可以量化，以下理解中，不正確的是（）。

A.在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風險

B.在非統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風險

C.在PPS抽樣中可以量化抽樣風險

D.在傳統(tǒng)變量抽樣中可以量化抽樣風險

7.A注冊會計師是N公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題子以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

下列各項中不符合注冊會計師現(xiàn)金盤點要求的是()。

A.盤點人員必須有出納員、被審計單位會計主管和注冊會計師

B.盤點之前應將已辦理現(xiàn)金收付手續(xù)的收付憑證登入現(xiàn)金日記賬

C.不同存放地點的現(xiàn)金應同時進行盤點

D.盤點時間應安排在現(xiàn)金收付業(yè)務進行時采取突擊盤點

8.關于出納員崗位職責，以下沒有違背不相容職務分離控制的是（）。

A.出納員承擔現(xiàn)金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算工作，并且同時兼任會計檔案保管工作

B.出納員兼任固定資產卡片的登記工作

C.出納員保管簽發(fā)支票所需的全部印章

D.出納員兼任了收入明細賬和總賬的登記工作

9.在實施細節(jié)測試時，注冊會計師主要關注的抽樣風險是()。

A.信賴不足風險B.信賴過度風險C.誤受風險D.誤拒風險

10.甲會計師事務所于2014年5月5日完成了A公司2013年度財務報表審計業(yè)務的所有審計工作底稿的歸檔。下列事項中，不會導致注冊會計師變動審計工作底稿的是（）。

A.注冊會計師對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對盤點的結果記錄不充分

B.注冊會計師對應收賬款實施了函證程序，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對函證的結果記錄不充分

C.注冊會計師在審計報告日后獲知2013年度接受捐贈的一項大額固定資產沒有入賬

D.2014年5月10日得知被審計單位于2014年2月15日銷售的部分貨物被退回

11.根據(jù)保密原則，以下事項中可能不屬于注冊會計師無意泄密的對象的是（）。

A.注冊會計師的父親B.注冊會計師的姐姐C.注冊會計師的孫子D.審計客戶的財務總監(jiān)

12.下列被審計單位在財務報表日后發(fā)生的事項中，不屬于財務報表日后非調整事項的是（）A.企業(yè)合并B.資本公積轉增資本C.資產負債表日前的訴訟案件結案D.外匯匯率發(fā)生重大變化

13.對項目計算期相同而原始投資不同的兩個互斥投資項目進行決策時，適宜單獨采用的方法是（）。

A.回收期法B.凈現(xiàn)值率法C.總投資收益率法D.差額投資內部收益率法

14.會計師事務所在承接下列業(yè)務過程中，不會對職業(yè)道德產生不利影響的有（）。

A.會計師事務所可能接受委托對甲公司(非公眾利益實體)的年度財務報表執(zhí)行審計工作，由于公司規(guī)模小，財會人員難以編制財務報表，會計師事務所安排了項目組以外的人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表

B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成財務報表的編制工作，考慮到該子公司財務報表并不重大．審計項目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表

C.雖然管理層對納稅申報表不承擔責任，但由于納稅申報表須經稅務機關復核或批準，F(xiàn)會計師事務所為丙審計客戶提供了獨立編制納稅申報表的服務

D.丁公司是一家上市公司，注冊會計師為其提供財務報表審計和財務報表相關的內部審計服務，但不承擔管理層責任

15.所有者權益類賬戶的期末余額根據(jù)（）計算。

A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

16.下列各項中，僅與期末賬戶余額相關的認定是（）。

A.計價和分攤B.發(fā)生C.截止D.完整性

17.下列關于數(shù)據(jù)分析的說法中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.數(shù)據(jù)分析通過數(shù)據(jù)記錄的格式提取信息

B.數(shù)據(jù)分析不能用于控制測試

C.數(shù)據(jù)分析可以用于分析性程序

D.數(shù)據(jù)分析是運用抽樣技術得出的樣本數(shù)據(jù)得出信息的方法

18.在對大秦公司財務報表實施細節(jié)測試時，下列情形中，注冊會計師做法恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在測試應付賬款低估時，注冊會計師選擇對大秦公司發(fā)運單進行抽樣

B.大秦公司預收賬款存在借方余額與貸方余額并存的情況，注冊會計師應當將其作為一個總體對待

C.注冊會計師在對銷售收入和銷售成本執(zhí)行審計抽樣時，可以將其作為一個總體

D.在對應收賬款存在的細節(jié)測試中，大秦公司將應收大唐公司貨款記在了大明公司名下，注冊會計師認為此事項屬于錯報

19.

根據(jù)下列材料請回答5～8題：

ABC會計師事務所的注冊會計師B負責對乙公司2009年度財務報表進行審計并且于2010年3月15日簽發(fā)了已經審計后財務報表的審計報告。但最近的情況是ABC會計師事務所被告上法庭。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

5

題

關于ABC會計師事務所的利害關系人和不實報告的下列理解恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

20.注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。以下屬于與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的情形不包括（）。

A.管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計

B.管理層主觀地認為環(huán)境已經發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法

C.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設

D.選擇恰當?shù)狞c估計

21.ABC會計師事務所接受D公司委托為其管理一筆巨額資金，在合同約定期間內，得知其受托管理的資產很可能來源于非法洗錢活動，下列措施中恰當?shù)氖?)。

A.停止提供保管資產服務，并征詢法律意見

B.將客戶資金或其他資產與會計師事務所的資產嚴格分開

C.遵守所有與持有資產和履行報告義務相關的法律法規(guī)

D.僅按照預定用途使用這些資產

22.第

14

題

在簽署審計業(yè)務約定書之前，注冊會計師在初步了解被審計單位的基本情況時，一般涉及不到（）。

A.組織結構B.經營風險C.控制風險D.以前年度接受審計的情況

23.關于初步業(yè)務活動、總體審計策略和具體審計計劃，以下觀點中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師在初步業(yè)務活動后簽訂審計業(yè)務約定書

B.注冊會計師開展初步業(yè)務活動的目的是決定是否簽訂審計業(yè)務約定書

C.總體審計策略用以確定審計范圍、時閥安排和方向，并指導制定具體審計計劃

D.針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標

24.在下列關于B公司2012年度財務報表審計業(yè)務歸檔日期的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師于2013年2月28日完成了審計工作，并于2013年3月l0日實際編寫完成了對B公司2012年度財務報表的審計報告，所形成的審計工作底稿于2013年4月28日完成歸檔

B.注冊會計師于2013年2月28日完成了對B公司2012年度財務報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計師事務所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計，相關的審計工作底稿已于2013年5月1日歸檔

C.按照時間預算的規(guī)劃，審計項目組應于2013年3月1日至10日實施對B公司2012年度財務報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)B公司存在重大舞弊事項后會計師事務所決定不再承接該項審計業(yè)務，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢

D.注冊會計師于2013年2月1日完成B公司2012年度財務報表審計業(yè)務，2013年2月2日將相關工作底稿整理歸檔

25.丁公司基本存款賬戶的銀行對賬單余額為400000元，在審查丁公司編制的該賬戶的銀行存款余額調節(jié)表時。D注冊會計師注意到以下事項：

(1)丁公司已收，銀行未人賬的銷貨款10000元；

(2)丁公司已付，銀行未人賬的材料應付款50000元；

(3)丁公司未入賬，銀行已收的委托該銀行進行貸款的利息收入150000元；

(4)丁公司未入賬，銀行已代扣的委托貸款手續(xù)費7500元。

假定不考慮重要性水平，D注冊會計師審計后確認的該銀行賬戶在報表中反映的金額是（）。

A.360000元B.407500元C.350000元D.307500元

26.ABC會計師事務所正在考慮發(fā)展W公司為審計客戶。EFG會計師事務所與W公司之間存在金額重大的借貸關系。假定ABC會計師事務所與EFG會計師事務所之間相互合作，并存在下列關系中的一種，其中不影響ABC會計師事務所接受W公司的審計業(yè)務的關系是()。

A.使用共同的名字、字號和標識

B.定期交流客戶資料、收費等信息

C.擁有共同的經營戰(zhàn)略和質量控制政策

D.共同分擔開發(fā)審計方法的成本

27.下列表述中，注冊會計師認為不正確的是（）。

A.可接受審計風險越低，應實施的實質性程序及應獲取的審計證據(jù)越多

B.實施的實質性程序及所獲取的審計證據(jù)越多，可接受審計風險就越低

C.財務報表層次可接受的審計風險不隨財務報表項目的不同而不同

D.實施實質性程序可以將存在的審計風險降到可接受的低水平

28.ABC會計師事務所負責審計D集團2012年財務報表。集團項目組參與組成部分工作的性質、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應當實施的工作不包括（）。

A.與組成部分注冊會計師討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動

B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性

C.與組成部分管理層討論由于舞弊導致將對組成部分財務信息實施的追加審計程序

D.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

29.會計師事務所在委派2012年財務報表審計業(yè)務項目合伙人的過程中，下列做法中不恰當?shù)氖?)。

A.甲公司是一家于2010年上市的公司，會計師事務所安排A注冊會計師擔任2012年審計項目合伙人，A注冊會計師從2009年開始作為項目合伙人為首次股票發(fā)行出具審計報告，在其后仍繼續(xù)擔任2010年和2011年的財務報表審計的項目合伙人

B.乙公司是一家保險公司，B注冊會計師已經連續(xù)擔任其2007～2011年的財務報表審計項目合伙人，由于計劃接任本次審計的項目合伙人突發(fā)疾病住院，B注冊會計師繼續(xù)擔任本次審計項目合伙人

C.丙公司是一家電力公司，上市前2007～2010年的財務報表審計項目合伙人是C注冊會計師，丙公司于2011年上市，C注冊會計師仍然繼續(xù)擔任丙公司2011年和2012年的財務報表審計項目合伙人

D.丁公司是一家上市公司，D注冊會計師已經連續(xù)擔任其2008～2011年的財務報表審計項目合伙人，事務所擬讓D注冊會計師繼續(xù)擔任2012年財務報表審計項目合伙人

30.下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.職業(yè)懷疑是保證審計質量的關鍵要素

B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性

C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設計和執(zhí)行的有效性

D.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關

31.對于審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)，注冊會計師的以下理解中，正確的是（）。

A.在既定的審計風險水平下，通過實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

B.通過合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險

C.通過合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以合理評估檢查風險

D.通過獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見

32.在編制重大事項概要時，下列內容中，不屬于重大事項的是（）。

A.重大關聯(lián)方交易

B.正常經營過程的重大交易

C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

D.導致注冊會計師出具非標準審計報告的事項

33.獨立性概念框架為注冊會計師提出了解決獨立性問題的思路和方法。以下關于對獨立性概念框架的理解中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在承接業(yè)務時首先要識別對獨立性的不利影響

B.評價已識別不利影響的重要程度

C.消除不利影響或將其降至可接受的低水平

D.消除對獨立性的所有不利影響

34.（三）A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計,在設計審計程序時,A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷.

A注冊會計師的下列做法中,正確的是()。

A.設計相關可靠的審計程序,以消除財務報表中存在重大錯誤錯報的風險

B.在應對認定層次重大錯報風險時,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍

C.如果將特定重大賬戶重大錯報風險評估為低水平,且控制測試支持這一評估結果,則不實施實質性程序

D.不因獲取審計證據(jù)的困難和成本養(yǎng)活不可替代的審計程序

35.關于審計業(yè)務的三方關系，下列說法中錯誤的是()。

A.三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)以及財務報表預期使用者

B.財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任

C.財務報表的預期使用者即審計報告的收件人

D.是否存在三方關系是判斷某項業(yè)務是否屬于審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務的重要標準之一

36.針對集團審計，下列說法中不正確的是（）

A.通常，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師

B.組成部分注冊會計師是指集團項目組以外的負責對集團組成部分進行審計的其他會計師事務所的注冊會計師

C.雖然某組成部分對集團并不具有財務重大性，但仍可能是重要組成部分

D.集團的職能部門、生產過程、單項產品或勞務（或一組產品或勞務）或地區(qū)可被視為組成部分

37.注冊會計師擬定從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個樣本項目(樣本賬面價值，50000元)進行檢查，確定樣本項目審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，以下所推斷的存貨總體錯報中，最恰當?shù)氖牵ǎ┰?/p>

A.500B.2500C.3000D.47500

38.在詢問關聯(lián)方關系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是()。

A.內部審計入員B.財務總監(jiān)C.證券監(jiān)管機構D.董事會成員

39.下列有關審計工作底稿的說法中，不正確的是()。

A.識別出的重大錯報風險水平越高，審計工作底稿的內容越多

B.如果在實施恰當?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)例外事項，注冊會計師只需在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響

C.采用不同的審計方法和工具會導致審計工作底稿的格式、內容和范圍方面的不同

D.對大型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿通常比對小型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多

40.甲公司2012年財務報表已經由A事務所審計，并由A事務所出具了非無保留意見審計報告，如果B事務所應甲公司要求提供第二次意見重新審計甲公司2012年財務報表，B事務所應當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。以下防范措施中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.B事務所應當征得甲公司同意后與A事務所進行溝通

B.B事務所在與甲公司溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性

C.B事務所直接與A事務所進行溝通，并向A事務所提供第二次意見的副本

D.B事務所向A事務所提供第二次意見的副本

41.治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，注冊會計師無需在書面溝通文件中聲明的內容是（）。

A.書面溝通文件是為治理層的使用而編制

B.注冊會計師對治理層和第三方承擔責任

C.書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制

D.書面溝通文件不應被第三方依賴

42.在評價針對銷售費用中委托代銷手續(xù)費的實質性分析程序做出的預測值的準確程度時，不應當考慮的因素是（）

A.手續(xù)費按產品類別的可分解程度

B.承銷商手續(xù)費價格的穩(wěn)定性

C.承銷商手續(xù)費價格的可獲得性

D.已記錄金額與預測值之間可接受的差異額

43.第

16

題

注冊會計師陳華在檢查?？频禺a公司某項固定資產的累計折舊計提情況時，為證實?？频禺a公司所確定的此項固定資產預計使用年限是否適當，打算對下列證據(jù)進行分析。為達到這一目的，在下列證據(jù)中，相關性最低的是（）。

A.?？频禺a公司形成的此項固定資產的使用與維修記錄

B.海科地產公司保存的此項固定資產的購買發(fā)票

C.?？频禺a公司保存的關于此項固定資產的性能的說明

D.海科地產公司所聘常年法律顧問的投資函證回函

44.注冊會計師在對被審計單位銷售費用實施分析程序時，下列程序中效果最差的是()。

A.計算分析本年各月銷售費用總額占主營業(yè)務收入的比率

B.計算分析本年各月銷售費用中主要項目發(fā)生額占銷售費用總額的比率

C.計算分析本年各月銷售費用總額占生產成本的比率

D.計算分析本年各月銷售費用變化幅度

45.下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（）。

A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標

B.注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差

C.注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試

D.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況

46.

下列有關概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是()。

A.抽樣分布應當近似于正態(tài)分布

B.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

C.每個賬戶被選中的機會相同

D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

47.注冊會計師在確定被審計單位應收賬款的函證時間時，以下做法中正確的是（）

A.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證

B.即使重大錯報風險評估為低水平，也不可以在財務報表日前提前實施函證

C.項目小組進駐審計現(xiàn)場后，立即進行函證

D.通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日前或日后適當時間內實施函證

48.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在具體實施存貨監(jiān)盤程序的下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是（）。

A.對于已作質押的存貨，向甲公司債權人函證與被質押存貨相關的內容

B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序

C.對于因性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向客戶或供應商函證等審計程序

D.甲公司相關人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序

49.以下對采購與付款業(yè)務流程中編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.編制付款憑單環(huán)節(jié)的一個重要工作是確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、汀購單三者的一致性

B.編制付款憑單時應當確保付款憑單預先連續(xù)編號，并附上支持性憑證包括如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等

C.連續(xù)編號的付款憑單與外購固定資產或存貨“計價和分攤”認定最相關

D.編制付款憑單時應當在付款憑單上填入應借記得資產或費用賬戶名稱

50.如專家的工作結果或結論與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師有必要實施（）針對性程序以證實專家的工作。

A.復核專家的工作底稿和報告B.與具有相關專長的其他專家討論C.與管理層討論專家的報告D.檢查已公布的權威渠道的數(shù)據(jù)

二、多選題(30題)51.以下審計程序中，屬于貨幣資金的控制測試程序的有（）。

A.檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定

B.檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項在資產負債表日后的進賬情況

C.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關規(guī)定

D.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

52.注冊會計師在審計被審計單位財務報表中的存貨項目時，能根據(jù)計價和分攤認定推論得出的審計目標有（）。

A.確認存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符，金額的計算正確

B.當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，已依據(jù)可變現(xiàn)凈值調整

C.確認年末存貨是否抵押

D.年末發(fā)生存貨計價方法由個別認定法改為先進先出法，注冊會計師已經確認方法變更對當期損益影響

53.針對博遠公司以下與貨幣資金相關的內部控制，注冊會計師無需提出改進建議的有（）

A.超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票

B.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出

C.在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬

D.期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，對余額核對相符的銀行存款賬戶，無需編制銀行存款余額調節(jié)表

54.注冊會計師在審計工作底稿歸檔期間作出的下列變動中，屬于事務性變動的有（）

A.刪除管理層書面聲明的草稿

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.將審計報告日前已收回的詢證函進行編號和交叉索引

D.獲取估值專家的評估報告最終版本并歸入審計工作底稿

55.下列對于集團項目組與組成部分注冊會計師溝通的理解中，正確的有（）

A.在雙向溝通中，集團項目組不能接觸組成部分注冊會計師的相關審計工作底稿

B.雙方的溝通事項不包括表明可能存在管理層偏向的跡象

C.組成部分注冊會計師應該就總體發(fā)現(xiàn)以及得出的結論和意見與集團項目組溝通

D.如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施哪些追加的程序

56.甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶。在2018年財務報表審計期間，ABC會計師事務所發(fā)現(xiàn)審計項目組前任成員A加入了甲公司擔任總經理，但與ABC會計師事務所已經沒有重要交往，則ABC會計師事務所可以采取的防范措施包括（）A.修改審計計劃

B.聘請專家協(xié)助甲公司2017年財務報表審計

C.請審計項目組以外的其他注冊會計師復核A已做的工作

D.向審計項目組委派經驗更豐富的人員

57.A注冊會計師是J公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責銷售與收款循環(huán)審計的助理人員提出的問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列程序中，有助于證實被審計單位銷貨業(yè)務分類正確這一控制目標的內部控制測試程序有()。

A.檢查會計科目表是否恰當

B.觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案

C.核對發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄

D.檢查有關憑證上內部復核和查核的標記

58.

第

28

題

2006年的下列項目中計征個人所得稅時，允許從總收入中減除1600元費用扣除的有（）。

A.承租、承包所得

B.外企中方雇員的工資、薪金所得

C.提供咨詢服務一次取得收入2000元

D.取得特許權使用費收入8000元

59.注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，應當執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦?。以下所列程序中，每次審計均必須實施的?)。

A.控制測試B.了解被審計單位及其環(huán)境C.細節(jié)測試D.實質性分析程序

60.王豪是德化會計師事務所的主任會計師，正在對本所近期執(zhí)行的若干審計業(yè)務進行總體質量檢查，以確保注冊會計師發(fā)表的審計意見是正確的。下面是王豪在檢查中發(fā)現(xiàn)的需要加以考慮的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

24

題

對于以下（）事項，注冊會計師無須出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。

A.被審計單位持有的金額重大的交易性金融資產在財務報表日后可能市價嚴重下跌

B.注冊會計師委托當?shù)貢嫀熓聞账O(jiān)盤寄銷在外的商品，并對結果滿意

C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)已審報表與其他信息不一致，但確信財務報表是正確的

D.被審計單位將其重要會計政策和會計估計作了合理改變且作了適當披露

61.下列有關注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據(jù)的說法中，正確的有（）。

A.對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關期初余額的審計證據(jù)

B.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關期初余額的審計證據(jù)

C.如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額的審計證據(jù)

D.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據(jù)

62.注冊會計師可以從以下（）方面了解被審計單位的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。

A.影響行業(yè)和被審計單位經營活動的環(huán)保要求B.受管制行業(yè)的法規(guī)框架C.直接的監(jiān)管活動D.會計原則和行業(yè)特定慣例

63.下列有關審計證據(jù)充分性、適當性的表述中，正確的有（）。

A.審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當性是對證據(jù)在質量上的要求

B.注冊會計師所獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到會計報表錯報風險的影響，還受到審計證據(jù)質量的影響

C.審計證據(jù)的質量越高。需要的審計證據(jù)可能越少

D.審計證據(jù)的質量越低，就需要更多的審計證據(jù)

64.如果在審計過程中識別出以前沒有識別的關聯(lián)方交易，或者識別出治理層和管理層沒有披露的關聯(lián)方交易，注冊會計師可以考慮實施的程序有（）。

A.立即將這一情況傳達給項目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實施審計程序所得出的結果

B.要求管理層在最新識別關聯(lián)方的基礎上識別與該關聯(lián)方的其他所有交易，以便注冊會計師進行進一步的評價

C.了解被審計單位對于關聯(lián)方交易的控制，并調查被審計單位以前沒有識別或沒有披露關聯(lián)方交易的原因

D.如果發(fā)現(xiàn)管理層有意不予識別或者不予披露關聯(lián)方交易的情形，注冊會計師應將這一情況告知被審計單位的治理層，并評價這一情況對審計工作其他方面的影響，尤其要考慮管理層提供的有關關聯(lián)方信息完整性的聲明是否可靠

65.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在了解甲公司貨幣資金相關內部控制后，下列事項中不符合內部控制規(guī)范的有()。

A.甲公司總經理的直系親屬擔任本單位財務負責人

B.甲公司財務負責人的直系親屬擔任本公司出納員

C.甲公司指定專人集中保管單位負責人、。財務負責人的個人名章和財務專用章

D.出納員負責本公司現(xiàn)金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責

66.關聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在(）。A.關聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經營決策

B.日常經營依賴關聯(lián)方

C.重大交易需經關聯(lián)方的最終批準

D.對關聯(lián)方提出的業(yè)務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論即獲得通過

67.注冊會計師在實施本期審計時，發(fā)現(xiàn)上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對比較財務報表出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明的事項有（）。

A.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

B.如果前任注冊會計師發(fā)表的是非無保留意見，發(fā)表非無保留意見的理由

C.如果前任注冊會計師出具了標準審計報告，發(fā)表標準意見的理由

D.前任注冊會計師出具的審計報告的日期

68.會計師事務所及其人員不論執(zhí)行任何類型的業(yè)務，都應當遵守下列要求中的（）

A.獨立性B.審計準則C.相關職業(yè)道德D.質量控制準則

69.實收資本增加的途徑主要包括()。

A.接受投資者追加投資B.資本公積轉增資本C.盈余公積轉增資本D.當期實現(xiàn)凈利潤

70.以下審計程序中，注冊會計師只能用作實質性程序的有（）

A.重新計算B.重新執(zhí)行C.函證D.分析程序

71.下列各項中，注冊會計師不應當利用被審計單位內部審計工作的是（）。

A.對銷售審批控制實施控制測試B.評估重大錯報風險C.樣本規(guī)模的確定D.重要性水平的確定

72.以下關于注冊會計師應對甲公司庫存現(xiàn)金舞弊的措施中，正確的有（）

A.將監(jiān)盤庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬核對，對于大額的庫存現(xiàn)金差異必須查明原因

B.對于甲公司不同存放地點的庫存現(xiàn)金要求同時盤點

C.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時除出納員外還需要甲公司的財務主管在場

D.預先通知甲公司需要監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金

73.注冊會計師編制審計工作底稿的其他目的可能包括（）。

A.有助于會計師事務所對審計質量實施檢查

B.有助于審計項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況

C.保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響的事項的記錄

D.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

74.下列審計工作底稿中，應該歸入永久性檔案管理的有（）。

A.對外投資或股權轉讓協(xié)議、土地出讓合同或轉讓協(xié)議

B.組織結構圖、分支機構資料、關聯(lián)方名稱清單

C.資產、負債、權益、損益類項目實質性程序記錄

D.編制財務報表的草稿

75.下列各項中，注冊會計師通常應當與治理層溝通的事項的有（）

A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層的舞弊行為

B.注冊會計師實施的具體審計程序的性質

C.被審計單位管理層不愿延長對持續(xù)經營能力的評估期間

D.被審計單位對財務報表產生重大影響的戰(zhàn)略決策

76.下列對函證銀行存款的處理正確的有（）

A.對存款余額為零的開戶銀行也進行了函證

B.注冊會計師委托出納將函證信送交銀行

C.函證銀行存款的同時，也對銀行借款和借款抵押的情況進行了函證

D.對存款余額較小的開戶行采用的是消極式函證

77.在完成審計業(yè)務前，如果甲公司要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務，注冊會計師認為合理的理由有（）。

A.甲公司因貸款需要審計，現(xiàn)在已經不需要了

B.甲公司認為注冊會計師實施的審計程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.甲公司提出大幅度削減審計費用

D.甲公司對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解

78.

第

31

題

下列各項中，應納入土地增值稅征稅范圍的是（）。

A.存量房地產的買賣B.投資、聯(lián)營企業(yè)將已投入的房地產再轉讓C.房地產的出租D.個人之間互換自有居住用房地產

79.注冊會計師通過測試應收賬款樣本，發(fā)現(xiàn)樣本錯報為300萬元的高估，據(jù)此推斷總體錯報金額是750萬元高估，則下列表述中正確的有（）

A.事實錯報300萬元B.判斷錯報450萬元C.推斷錯報450萬元D.推斷錯報300萬元

80.下列關于識別和評估重大錯報風險的說法中，正確的有()。

A.注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險

B.注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，進而影響多項認定，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相關

C.在了解被審計單位的內部控制時，只需關注控制的設計

D.特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關

三、判斷題(3題)81.第

35

題

注冊會計師應當就其對被審計單位會計處理質量的看法與治理層直接溝通。（）

A.是B.否

82.第

34

題

注冊會計師必須通過實施風險評估程序、控制測試和實質性測試程序，才能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合力的審計結論，作為形成審計意見的基礎。（）

A.是B.否

83.

第

37

題

注冊會計師B對Y公司2005年度會計報表出具了帶強調事項段的無保留意見的審計報告，強調事項段披露“貴公司對2005年12月20日轉讓債權以及Z公司（注：系大股東）欠款所形成的其他應收款未計提壞賬準備。若根據(jù)貴公司的會計政策與會計估計，對一年以內的應收賬款應該按5%計提壞賬準備300萬元。但根據(jù)Z公司與貴公司簽訂的《債權轉讓協(xié)議》，債權轉讓款將在2006年末支付完畢，Z公司已對截至2006年末對貴公司的欠款制定了還款計劃。鑒于上述原因貴公司董事會決定，對該其他應收款不計提壞賬準備?！保ǎ?/p>

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.ABC會計師事務所的注冊會計師擬通過函證測試BD網絡通訊有限公司(以下簡稱BD通訊)2013年12月31日應收賬款余額的存在認定。BD通訊2013年12月31日應收賬款賬戶剔除貸方余額和零余額賬戶后的借方余額共計662萬元，由2341個借方賬戶組成。注冊會計師以此為基礎，根據(jù)被審計單位特點、風險評估結果和內部控制運行有效性等因素，確定應收賬款可容忍錯報水平為20萬元。注冊會計師將總體定義為2013年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款余額，代表總體的實物是2013年12月31目剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應收賬款借方余額明細賬賬戶。注冊會計師定義的抽樣單元是每個應收賬款明細賬賬戶。注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在20萬元以上的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其進行單獨測試；將極不重要項目定義為賬面金額在1500元以下的所有應收賬款明細賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成611．5萬元，包括2120個賬戶，如下表所示：注冊會計師將錯報界定為被審計單位不能合理解釋并提供相應依據(jù)的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據(jù)所支持的金額之間的差異(高估)。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經修改的差異。注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”，且由于沒有對應收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質性程序而將“其他實質性程序的檢查風險”評估為“最高”。保證系數(shù)表如下：注冊會計師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項目數(shù)量相差很大，因此決定分層。樣本分層情況如下表所示(每層樣本規(guī)模相同)：注冊會計師對選取的樣本和兩個重大項目實施了函證程序。重大項目存在的錯報為0．21

萬元，樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報如下表：要求：(1)計算樣本規(guī)模。(2)分別根據(jù)比率法和差異法推斷抽樣總體的錯報額。(3)不考慮其他因素，代注冊會計師作出審計結論。

85.ABC會計師事務所接受委托審計K公司2010年度的財務報表，確定的報表層重要性水平為80萬元。2011年3月15日完成審計工作，被審計單位管理層同日簽署了已審財務報表，3月25日，會計師事務所將出具的審計報告交給K公司。同日，K公司將財務報表及審計報告對外報出。假設存在下列事項：資料一

（1）3月10日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司財務狀況說明中，2010年的利潤總額為1000萬元，但經過注冊會計師審計確認的K公司當期利潤總額為800萬元，經核實為公司財務狀況說明書中的數(shù)據(jù)有誤。

（2）3月13日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司治理結構說明書中，董事會成員名單有誤。

（3）3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司資產說明書中，長期股權投資為100萬元，財務報表中長期股權投資金額為1000萬元，經過進一步審計程序，發(fā)現(xiàn)財務報表有誤。資料二

（1）當財務報表中列報對應數(shù)據(jù)時，如果以前針對上期財務報表發(fā)表了保留意見，且導致保留意見的事項仍未解決，但對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大。

（2）當列報比較財務報表時，上期財務報表未經審計。要求

（1）根據(jù)資料一，請分別判斷該事項的性質（重大不一致/對事實的重大錯報），并簡要說明注冊會計師的應對措施。

（2）根據(jù)資料二，請分別判斷注冊會計師應當如果處理？

86.會計師事務所、注冊會計師應采取哪些必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平?當采取的措施不足以消除或將其降至可接受水平時,會計師事務所應當怎么辦?

參考答案

1.B選項A、C、D，屬于注冊會計師在應對管理層凌駕于控制之上應當實施的審計程序；

選項B，在應對特別風險時，僅詢問可能效果不佳。

綜上，本題應選B。

2.B選項B恰當。從細節(jié)測試的方向看，注冊會計師從驗收單追查至采購明細賬，從賣方發(fā)票追查至采購明細賬屬于“順查”，獲取的審計證據(jù)能夠證實采購交易的完整性認定。

3.A選項A錯誤，控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。

4.D選項D不恰當。審計風險=重大錯報風險×檢查風險=控制風險×固有風險×檢查風險。

5.B可接受的信賴過度風險越大，實施的程序越少，因此二者是反向關系。

6.B在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用數(shù)學模型能夠準確量化抽樣風險，選項A、C、D均屬于統(tǒng)計抽樣；選項B不恰當，在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師依據(jù)經驗判斷選取樣本和評價樣本，無法量化抽樣風險。

7.D解析：盤點時間應安排在現(xiàn)金收付業(yè)務開始前或完成后。

8.B出納員不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權債務等賬目的登記工作，故選項A、C、D均不符合貨幣資金“不相容職務分離控制原則”，選項B正確。

9.C誤拒風險影響審計效率，誤受風險影響審計效果，因此注冊會計師更關注誤受風險。選項AB是注冊會計師控制測試中需要關注的抽樣風險。

10.D選項D作為當期事項處理，不會引起審計工作底稿的變動。

11.D注冊會計師特別警惕無意泄密的對象是其近親屬或其密切關系人員，選項ABC都屬于注冊會計師的近親屬。選項D中的審計客戶財務總監(jiān)本身是被審計單位的高級管理人員，對本單位信息非常熟悉和了解，不存在泄密問題。

12.C選項A、B、D，屬于財務報表日后非調整事項；

選項C，為財務報表日后調整事項，因這一負債實際上在財務報表日前以前存在。

綜上，本題應選C。

調整事項VS非調整事項

13.D回收期、投資收益率是可行性評價指標，相應方法不是投資決策方法。投資決策方法包括凈現(xiàn)值法、凈現(xiàn)值率法、差額投資內部收益率法、年等額凈回收額法、計算期統(tǒng)一法等。其中，凈現(xiàn)值率法適用于項目計算期相等且原始投資相同的多個互斥方案比較，差額投資內部收益率法適用于項目計算期相等但原始投資不同的多個互斥方案比較。

14.A根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表屬機械性的工作；由審計項目組成員編制財務報表會對自我評價產生不利的影響；如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不會對獨立性產生不利影響；在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表相關的內部審計服務。

15.C所有者權益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。

16.A選項A正確。根據(jù)認定的類別，選項B、c僅與“各類交易和事項”相關。選項D既與“與期末賬戶余額”相關，也與“各類交易和事項”和“列報和披露”相關。選項A僅與資產負債表的事項相關。

17.C選項A不恰當，數(shù)據(jù)分析是通過基礎數(shù)據(jù)結構中的字段來提取信息，而不是通過數(shù)據(jù)記錄的格式；

選項B不恰當，選項C恰當，數(shù)據(jù)分析工具可用于風險分析、交易和控制測試、分析性程序，用于為判斷提供支撐并提供見解；

選項D不恰當，數(shù)據(jù)分析能夠幫助注冊會計師以快速、低成本的方式實現(xiàn)對被審計單位整套完整數(shù)據(jù)（而非運用抽樣技術得出的樣本數(shù)據(jù)）進行檢查。

綜上，本題應選C。

18.A選項A恰當，注冊會計師如果對已記錄的項目進行抽樣，就無法發(fā)現(xiàn)由于某些項目被隱瞞而導致的金額低估，為發(fā)現(xiàn)這類錯報，注冊會計師應從包含被隱瞞項目的來源選擇樣本；

選項B不恰當，不同性質的交易可能導致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存，注冊會計師需要根據(jù)風險、相關認定和審計目標進行不同考慮，，可以將借方余額和貸方余額區(qū)分開來，作為兩個獨立的總體對待；

選項C不恰當，在審計抽樣時，銷售收入和銷售成本通常被視為兩個獨立的總體，為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個總體是不恰當?shù)模驗槭杖脲e報并非總能被成本錯報抵銷，反之亦然；

選項D不恰當，在細節(jié)測試中，注冊會計師應根據(jù)審計目標界定錯報，被審計單位在不同客戶之間誤登明細賬不影響應收賬款總賬余額，故不屬于錯報。

綜上，本題應選A。

19.D根據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。故選項D正確。

20.D與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的情形包括：①管理層主觀地認為環(huán)境已經發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；②針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設；③管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計；④選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。

21.A如果客戶資金或其他資產來源于非法活動，注冊會計師不得提供保管資產服務，并應向法律顧問征詢進一步的意見。

22.C控制風險應在簽約之后進行的測試中評價。

23.A選項A不恰當。注冊會計師開展初步業(yè)務活動，是圍繞達成審計業(yè)務約定書而實施的，最終可能簽訂也可能不簽訂審計業(yè)務約定書。

24.C如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審汁業(yè)務中止后的60天內，故選項C不正確。

25.A針對未達賬項如果超過了重要性水平的，應該建議進行審計調整，之后按照調整后的金額在報表中反映；如果金額較小，可以不用建議調整。在本題中不考慮重要性水平，所以有不一致的都應該建議調整，則注冊會計師應確認的金額=400000+10000-50000=360000(元)。

26.D當存在選項ABC中關系的情況時，ABC會計師事務所與EFG會計師事務所應視為網絡事務所。此時如果EFG會計師事務所與W公司有關聯(lián)(存在重大借貸關系的情況)，則ABC會計師事務所也被視為與w公司有關聯(lián)。

27.B獲取的審計證據(jù)越多，存在的審計風險就會降低?？山邮艿膶徲嬶L險一般在審計前就已確定，不能隨意改變，否則審計可能無效。

28.C選項C不恰當，集團項目組可以與組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動，但為了保證審計效果不能與管理層討論擬實施的審計程序。

29.A執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內，該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。如果由于計劃接任的項目合伙人患有疾病等未預見的原因無法按照要求進行輪換，則關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前已經作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務兩年直到輪換出該業(yè)務。

30.D選項A正確，職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合素質不可或缺的一部分，是保證審計質量的關鍵要素。選項B正確，職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形(比如相互矛盾的審計證據(jù)、引起對文件記錄或對詢問答復的可靠性產生懷疑的信息、明顯不合商業(yè)情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情況)保持警覺。選項C正確，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻目赡苄?。選項D錯誤，職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則(誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為)中的客觀和公正、獨立性兩項密切相關。

31.D【答案】D

【解析】注冊會計師只能評估重大錯報風險，不能降低或控制重大錯報風險，因此選項A和B均不正確。注冊會計師通過評估重大錯報風險來確定可接受的檢查風險，通過合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以降低檢查風險，故選項C不正確，選項D正確。

32.B“重大事項”通常包括：(1)引起特別風險的事項；(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；(4)導致出具非標準審計報告的事項。

33.D選項D不恰當。獨立性概念框架并不要求注冊會計師消除對獨立性的所有不利影響，因為注冊會計師有時也無法消除對獨立性的所有不利影響。根據(jù)獨立性概念框架，如果注冊會計師識別了對獨立性不利影響的情形，則應當采取措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。

34.D選項A不正確，對于重大錯報風險是不能被消除的；選項B不正確，在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的；這是因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同；選項C不正確，實質性程序是必須的。

35.C審計報告的收件人應當盡可能明確為所有的預期使用者，但在實務中往往很難做到這一點。原因很簡單，有時審計報告并不向某些特定組織或人員提供，但這些組織或人員也可能使用審計報告。例如，注冊會計師為上市公司提供財務報表審計業(yè)務，其審計報告的收件人為“××股份有限公司全體股東”，但除了股東之外，公司債權人、證券監(jiān)管機構等顯然也是預期使用者。

36.B選項A，除非法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師；

選項B，組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作的注冊會計師；

選項C，某些組成部分由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分。

選項D，組成部分是指某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中。

綜上，本題應選B。

重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：1.單個組成部分對集團具有重大財務重大性；2.由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

37.C比率=50500／50000=1．01，估計的總體實際金額為300000x1．01=303000(元)，

推斷的總體錯報為303000－300000=3000(元)。

38.C詢問證券監(jiān)管機構通常不可行。

39.B如果在實施恰當?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構成錯報，注冊會計師可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響；如果該例外事項構成錯報，注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內容和范圍方面可能有很大不同。

40.C選項C不恰當。B事務所必須在征得甲公司同意后才能與A事務所進行溝通。

41.B注冊會計師的書面溝通文件僅為治理層的使用，對第三方不承擔責任。

42.D選項A應當考慮但不符合題意，為信息的可分解程度，屬于評價預期值的準確程度的影響因素；

選項B應當考慮但不符合題意，為對實質性分析程序的預期結果做出預測的準確性，屬于評價預期值的準確程度的影響因素；

選項C應當考慮但不符合題意，為財務和非財務信息的可獲得性，屬于評價預期值的準確程度的影響因素；

選項D不應當考慮但符合題意，屬于設計和實施分析程序的考慮因素。

綜上，本題應選D。

43.D律師回函雖屬于直接交給注冊會計師的外部證據(jù)，但它與非訴訟事項毫無關聯(lián)。

44.CC【解析】將四個選項進行對比，只有銷售費用與生產成本的關聯(lián)性最弱，所以選項C的效果最差。

45.C可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：(1)選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序；(2)選擇的總體不適合于測試目標(選項A)；(3)未能適當?shù)囟x誤差(選項B)；(4)未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況(選項D)；在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進行測試，則屬于導致抽樣風險的情形(選項C)。

46.D解析：PPS抽樣最大缺點之一是對余額為零的總體項目存在沒有被選中的機會，另外，PPS抽樣對一些嚴重低估的小余額被選入樣本的機會很小，故選項D正確。

47.C選項A錯誤，函證是證明應收賬款余額是否真實、正確的非常有效的審計程序，也是首選審計程序，因此不能為減少函證回函差異，而在執(zhí)行其他審計程序后函證；

選項B、D錯誤，注冊會計師通常以資產負債表日，在資產負債表日后適當時間內實施函證，如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施其他實質性程序；

選項C正確，為了使得注冊會計師有足夠的時間收到回函并確認是否二次發(fā)函等，應在進駐審計現(xiàn)場后立即進行函證。

綜上，本題應選C。

48.D選項D的做法不恰當，注冊會計師不能在甲公司盤點完后才進人現(xiàn)場檢查，而是在甲公司盤點存貨時親臨現(xiàn)場觀察。選項A的做法恰當，對于甲公司已作質押的存貨，由于存放在外單位，注冊會計師應當向甲公司債權人函證以證實該批存貨的存在；選項B的做法恰當，對于甲公司受托代存的所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當要求甲公司單獨存放該部分存貨并向存貨所有權人函證以確認該部分存貨的所有權；選項c的做法恰當，對于甲公司性質特殊而無法監(jiān)盤的存貨，注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，有時還可以向能夠接觸到的第三方人員函證，比如：向客戶和供應商函證。

49.C選項C不恰當。連續(xù)編號的付款憑單

與外購的固定資產、存貨的“完整性”認定最相關。

50.B【答案】B

【解析】當專家的工作與其他審計證據(jù)不一致時，注冊會計師可能不具備自行調查(A、D)的能力。與具有相關專長的其他專家討論比與管理層討論能獲得更為可靠的審計證據(jù)。

51.AC選項BD屬于貨幣資金的實質性程序。

52.ABD選項A與計價和分攤認定對應；選項B按照可變現(xiàn)凈值調整存貨賬面成本也與“計價和分攤”認定相關；選項D的調整是否恰當，也與存貨項目的“計價和分攤”認定相關。選項C與存貨的“權利和義務”認定相關。

53.AB選項A恰當，企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開始范圍，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算；

選項B恰當，企業(yè)現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付；

選項C不恰當，出納人員不得登記費用明細賬；

選項D不恰當，無論余額是否相符，均需要編制銀行存款余額調節(jié)表，以防出現(xiàn)余額正確，但是發(fā)生額不符的情況。

綜上，本題應選AB。

54.ABC注冊會計師應在出具審計報告之前獲取估值專家的評估報告最終版本并在歸檔期間歸入審計工作底稿，因此不屬于在審計工作底稿歸檔期間作出的事務性變動，選項D錯誤。如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項A)；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引(選項C)；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可(選項B)；(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。

55.CD選項A不正確，在配合集團項目組時，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計工作底稿；

選項B不正確，雙方溝通的事項包括表明可能存在管理層偏向的跡象；

選項C正確，屬于組成部分注冊會計師應當向集團項目組溝通的事項；

選項D正確，如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團項目組實施。

綜上，本題應選CD。

56.ACD選項A、C、D，屬于會計師事務所可以采取的防范措施；

選項B，利用專家的工作屬于常規(guī)程序，并不能有效應對該事項，也不能增加不可預見性。

綜上，本題應選ACD。

如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、髙級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經沒有重要交往，會因密切關系或外在壓力產生不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：（1）修改審計計劃；（2）向審計項目組分派經驗更豐富的人員；（3）由審計項目組以外的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

57.AD解析：觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案有助于證實被審計單位銷貨業(yè)務機械準確性這一控制目標的內部控制測試程序；核對發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄有助于證實被審計單位銷貨業(yè)務真實性這一控制目標的實質性測試程序。

58.AB06年開始可以按1600元扣除的項目只有工資、薪金所得，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產經營所得，以及承租、承包所得的情況，對于勞務報酬所得和特許權使用費收入仍然是減除800元。

59.BC選項B即風險評估程序，注冊會計師必須實施；選項C，無論重大錯報風險的評估結果如何，注冊會計師都應當針對重大交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。

60.BD選項A屬于重大的不確定事項，如果被審計單位在財務報表予以適當披露，注冊會計師應在審計報告的意見段后增加強調事項段予以說明。

61.ABCD對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)(選項A正確)。在某些情況下，注冊會計師還可以通過向第三方函證獲取有關期初余額(如長期借款和長期股權投資的期初余額)的部分審計證據(jù)(選項B正確)。

如果上期財務報表已經審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據(jù)(選項C正確)。對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)(選項D正確)。

62.ABCD

63.ABC注冊會計師僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補其質量上的缺陷。

64.ABCD如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當：①立即將相關信息向項目組其他成員通報；②在適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方關系或交易；③對新識別出的關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|性程序；④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序；⑤如果管理層不披露關聯(lián)方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性。

65.ABC選項A、B均違反《會計法》明確規(guī)定的內部控制要求；選項c中，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；選項D恰當，出納員負責本公司現(xiàn)金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

66.ACD關聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：(1)關聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經營決策(選項A)。(2)重大交易需經關聯(lián)方的最終批準(選項C)：(3)日常經營(采購、銷售或技術支持)高度依賴關聯(lián)方或關聯(lián)方提供的資金支持。(4)對關聯(lián)方提出的業(yè)務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論即獲得通過(選項D)。(5)對涉及關聯(lián)方(或與關聯(lián)方關系密切的家庭成員)的交易，管理層和治理層極少進行獨立復核和批準。(6)管理層或治理層成員由關聯(lián)方選定，獨立董事實質上不獨立，或者與關聯(lián)方存在密切關系。(7)存在實際控制人、控股股東或者單一大股東，并利用其影響力凌駕于被審計單位內部控制之上，或使被審計單位管理層在作出決策時只關注單方面的利益，且相關決策在治理層(如董事會)缺乏充分的討論。因此選擇選項A、C、D。

67.ABD選項C不恰當。注冊會計師發(fā)現(xiàn)上期財務報表已由前任注冊會計師審計，并且決定在當期報表審計報告中提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告，則應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計；(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由，選項C錯誤)；(3)前任注冊會計師出具的審計報告的、日期。

68.CD本題的對象是所有業(yè)務。

選項A只適用于鑒證業(yè)務；

選項B只適用于審計業(yè)務；

選項C、D符合題意，相關職業(yè)道德和質量控制準則無論鑒證業(yè)務還是非鑒證業(yè)務都要遵守。

綜上，本題應選CD。

69.ABC當期實現(xiàn)凈利潤增加未分配利潤，不會增加實收資本。

70.AC選項A符合題意，重新計算是對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性的核對，僅能用于實質性程序；

選項B不符合題意，重新執(zhí)行是注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制，僅能用于控制程序；

選項C符合題意，函證是指注冊會計師直接從第三方獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，僅能用于實質性程序；

選項D不符合題意，分析程序可以用作風險評估程序和實質性程序。

綜上，本題應選AC。

71.BCD通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。

72.ABC選項A、B、C恰當，均可以提高審計程序的不可預見性；

選項D不恰當，注冊會計師為了使其應對舞弊風險具有不可預見性，應當突擊性對庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤。

綜上，本題應選ABC。

73.ABCD

74.AB選項C，根據(jù)永久性檔案和當期檔案的特征，資產、負債、權益、損益類項目的實質性程序記錄的內容不是穩(wěn)定的，是每年變化的，各不相同的記錄，因此不屬于永久性檔案；選項D，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

75.ACD選項A，管理層舞弊涉及管理層誠信，尤其是當高層管理人員舞弊時，注冊會計師不宜與管理層溝通，應當直接與治理層溝通；

選項B，與被審計單位溝通注冊會計師擬實施的“具體”審計程序很可能降低審計程序的不可預見性，影響審計的效果；

選項C，問題屬于審計遇到的重大困難，按規(guī)定，注冊會計師應當直接與治理層溝通；

選項D，按規(guī)定，注冊會計師可以考慮與治理層溝通被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的相關經營風險。

綜上，本題應選ACD。

76.AC選項A、C恰當，注冊會計師應當對所有銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證；

選項B不恰當，詢證函應當由注冊會計師直接發(fā)出；

選項D不恰當，對銀行詢證應采用積極式函證。

綜上，本題應選AC。

77.AD注意可以認定為合理的變更理由只有兩種：①環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響；②對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

78.AB【解析】房地產的出租由于產權不發(fā)生變更，不屬于土地增值稅的征稅范圍；將房地產轉

讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產

再轉讓的，應征收土地增值稅；對個人之間互換自有居住用房地產的，經當?shù)囟悇諜C關

核定，可以免征土地增值稅。

79.AC選項A，通過測試樣本已經識別出了樣本中的300萬元的錯報，是事實錯報；

選項C，推斷的總體錯報是750萬，扣除已經識別的事實錯報300萬元，其余的450萬即是推斷錯報。

綜上，本題應選AC。

80.ABDABD【解析】對被審計單位的內部控制進行了解時，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行，并不僅僅關注控制的設計，選項C不正確。

81.Y注冊會計師對被審計單位會計處理質量的看法屬于其在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，對于該問題應當直接與治理層溝通。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號－與治理層溝通》第28條。

82.N只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果；（2）僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據(jù)。

83.N《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明，該項應收款項不能夠收回或收回可能性不大以外，與關聯(lián)方之間發(fā)生的或計劃對其進行重組的應收款項，不能全額計提壞賬準備。”這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對關聯(lián)方之間發(fā)生的或計劃對其進行重組應收款項可以不計提壞賬準備，只是其計提的比例不是100%，而是小于100%的。

84.(1)樣本規(guī)模=(總體賬面金額／可容忍錯報)x保證系數(shù)=(611．5／20／×2．3≈70(2)比率法：第1層層錯報額=(0．5／25)X300≈6(萬元)第2層層錯報額=(0．09／7。21X311．5≈3．89(萬元)推斷的總體錯報額=6+3．89=9．89(萬元)差異法：第1層層錯報額=(0．5／35)×500≈7．14(萬元)第2層層錯報額=(0．09／35)×1620≈-4．17(萬元)推斷的總體錯報額=7．14+4．17=11．31(萬元)(3)比率法：用比率法推斷的總體錯報額為9．89萬元，加上重大項目中發(fā)現(xiàn)的錯報0．21萬元，計算出錯報總額為10．1萬元，與可容忍錯報20萬元比較，認為應收賬款借方賬面余額發(fā)生錯報超過可容忍錯報的風險很小(即使在其推斷的錯報上加上合理的抽樣風險允許限度，也不會出現(xiàn)一個超過可容忍錯報的總額)，因此總體可以接受。差異法：用差異法推斷的總體錯報額為11．31萬元，加上重大項目中發(fā)現(xiàn)的錯報O．21萬元，計算出錯報總額為11．52萬元，與可容忍錯報20萬元比較，認為應收賬款借方賬面余額發(fā)生錯報超過可容忍錯報的風險很小(即使在其推斷的錯報上加上合理的抽樣風險允許限度，也不會出現(xiàn)一個超過可容忍錯報的總額)，因此總體可以接受。85.（1）①重大不一致。注冊會計師應提請K公司修改公司財務狀況說明書中的數(shù)據(jù)；如果管理層拒絕，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施，其他措施包括不出具審計報告或解除業(yè)務約定書，必要時，應當征詢法律意見。②對事實的重大錯報。注冊會計師應當提請管理層修改對事實的重大錯報，如果被審計單位接受了修改建議并消除了對事實的重大錯報，注冊會計師就不需要再采取進一步措施；如果被審計單位拒絕修改的，向治理層書面說明注冊會計師的關注，必要時，征詢法律的意見。

③重大不一致。注冊會計師應當建議管理層修改財務報表，如果管理層同意修改，注冊會計師應當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告，并且，注意修改審計報告日期；如果管理層拒絕修改，注冊會計師應當按照審計準則規(guī)定，出具否定意見的審計報告。

（2）①注冊會計師應當對本期財務報表發(fā)表非無保留意見，并在報告中說明由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響。

②注冊會計師應當在其他事項段中說明比較財務報表未經審計。

86.第一事務所為避免審計失敗應從兩個方面把握獨立性。首先是從整體把握采取以下措施。(1)關鍵是事務所主任會計師要重視獨立性問題。(2)事務所制定有關政策和程序這些政策和程序包括如何識別獨立性如何識別損害獨立性的因素如何評價損害獨立性嚴重程度以及如何采取相應的措施。(3)進行監(jiān)督包括注冊會計師、事務所遵循獨立性是否到位。(4)溝通。其次是針對某項業(yè)務事務所