項目二

從事會計工作Contents期初建賬1填制和審核會計憑證2登記會計賬簿3對賬與結賬4編制會計報表和保管會計檔案5任務3期初建賬3.1賬簿的分類

任何賬簿均由封面、扉頁、目錄和賬頁等組成。封面在賬簿的第一頁，標明賬簿的名稱。由于交易或事項的內容不同，其賬簿的名稱、裝訂和格式也不同。為了正確地設置和運用各種會計賬簿，必須對會計賬簿進行科學的分類。3.1.1賬簿按用途分類

賬簿按用途分類，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。1.序時賬簿

序時賬簿也稱日記賬，是按照交易或事項發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記交易或事項的賬簿。序時賬簿按其記錄的內容不同，分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

（1）普通日記賬。也稱通用日記賬，是根據交易或事項發(fā)生的先后順序，以會計分錄的形式進行登記的賬簿。普通日記賬具有記賬憑證的作用。因此設置普通日記賬的單位，不再填制記賬憑證，以免重復。（2）特種日記賬。是專門用來記錄某一類交易或事項的日記賬。如現金日記賬、銀行存款日記賬、購貨日記賬和銷貨日記賬等。在會計工作中，通常只對現金、銀行存款設置日記賬進行序時核算，以加強貨幣資金的管理。其格式見表3.4和表3.5。2.分類賬簿

分類賬簿是指對全部交易或事項進行分類登記的賬簿。分類賬簿按其所提供核算指標的詳略程度不同，可分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。

（1）總分類賬簿?？偡诸愘~簿簡稱總賬，是根據總分類科目開設的賬戶，用來分類登記全部交易或事項，提供總括核算資料的分類賬簿。其格式見表3.6。（2）明細分類賬簿。明細分類賬簿簡稱明細賬，是根據總分類科目的所屬二級科目或明細科目開設的賬戶，用來登記某一類經濟業(yè)務，提供詳細具體核算資料的分類賬簿。其格式有三欄式、數量金額式、多欄式及橫線登記式等。三欄式明細分類賬的格式見表3.7。在實際工作中，對于經濟業(yè)務簡單、總賬科目不多的企業(yè)，為簡化記賬工作，可以將序時賬簿和分類賬簿合并設置和登記。這種兼有序時和分類性質與作用的賬簿，稱為聯合賬簿，例如日記總賬。3.備查賬簿

也稱輔助賬簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中沒有記錄或記錄不全的交易或事項進行補充登記的賬簿。這種賬簿可對某些交易或事項的內容提供必要的參考資料。各企業(yè)可以根據實際需要設置該類賬簿。例如租入固定資產登記簿，是用來登記那些以經營租賃方式租入、不屬于企業(yè)的資產、不能計入本企業(yè)固定資產賬戶的機器設備。備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同：一是登記依據不同。備查賬簿不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證就可直接登記；二是備查賬簿的主要欄目不記錄金額，而更注重文字表述。例如租入固定資產登記簿，它登記的依據主要是租賃合同與企業(yè)內部使用部門收到設備的證明，它們在會計核算中均不能充當原始憑證，也不需編制記賬憑證。其格式見表3.8。3.1.2賬簿按外表形式分類

賬簿按外表形式分類，可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1.訂本式賬簿

訂本式賬簿簡稱訂本賬，是在賬簿啟用前已將賬頁裝訂在一起并封裝成冊，并對賬頁進行連續(xù)編號的賬簿。其優(yōu)點是可以防止賬頁散失和賬頁被抽換。缺點在于訂本式賬簿賬頁固定不能增減，所以必須為每個賬戶預留空白賬頁，如果預留賬頁不夠則會影響賬簿的連續(xù)登記，若預留賬頁過多則會造成浪費；訂本賬在一定時間內只能由一個人登記，不便于分工記賬。這種賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬及銀行存款日記賬等。2.活頁式賬簿

活頁式賬簿簡稱活頁賬，是指賬頁在賬簿登記完畢之前并不固定裝在一起，而是裝在活頁夾中隨用隨取的一種賬簿。當賬簿登記完畢之后（通常在一個會計年度結束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給賬頁連續(xù)編號。其優(yōu)點是可以根據交易或事項的實際需要隨時增加或減少賬頁，使用靈活，便于分工記賬和提高工作效率。缺點在于容易造成賬頁散失或被抽換。這種賬簿一般適用于各種明細分類賬。3.卡片式賬簿

卡片式賬簿簡稱卡片賬，是指由具有專門格式、用硬質紙張制成的賬頁存放在卡片箱或卡片夾內的賬簿。其優(yōu)缺點與活頁賬基本相同，可隨取隨放，并可跨年度使用，不需年年更換。這種賬簿一般適用于使用期限較長的財產明細賬，例如固定資產卡片賬、低值易耗品卡片賬等。3.1.3賬簿按賬頁格式分類

賬簿按其賬頁格式分類，可分為三欄式賬簿、數量金額式賬簿、多欄式賬簿和橫線登記式賬簿。1.三欄式賬簿

三欄式賬簿是由“借方”、“貸方”、“余額”三個基本欄目的賬頁所組成的賬簿。三欄式賬頁是最基本的賬頁格式，其他格式的賬簿都是在此基礎上增減欄目形成的。三欄式賬簿又分為設對方科目欄和不設對方科目欄兩種。若在摘要欄和借方欄之間不設“對方科目”欄，稱為不設對方科目的三欄式賬簿，見表3.6；若在摘要欄和借方欄之間設“對方科目”欄，稱為設對方科目的三欄式賬簿，見表3.7。三欄式賬簿主要用于總分類賬、銀行存款日記賬、現金日記賬及只要求進行金額核算而不需進行數量核算的明細分類賬。例如“應收賬款”、“短期借款”、所有者權益類等賬戶的明細分類核算。2.數量金額式賬簿

數量金額式賬簿是在“借方（入庫）”、“貸方（出庫）”、“結存（庫存）”三個欄次內分別設有“數量、單價、金額”三個小欄次的賬簿。這種格式的明細分類賬主要適用于既需要核算金額，又需要核算數量的各種實物資產的明細分類核算，例如“原材料”、“庫存商品”等存貨的明細分類核算。其格式見表3.9。3.多欄式賬簿

多欄式賬簿是在借方、貸方或借貸雙方均設置若干專欄的賬頁組成的賬簿。多欄式賬頁可以根據賬戶的內容和管理的需要，通過設專欄的方式，集中反映有關明細項目的核算情況。這種格式的明細分類賬主要適用于有關費用、成本、收入和應交增值稅的明細分類核算。其格式見表3.10。4.橫線登記式賬簿

橫線登記式賬簿是將前后密切相關的交易或事項在同一行內進行詳細登記，以檢查每筆交易或事項的發(fā)生及完成情況的賬簿。這種格式的明細分類賬一般適用于材料采購等賬戶的明細分類核算。其格式見表3.11。3.2期初建賬3.2.1總分類賬期初建賬

企業(yè)必須設置總分類賬?？偡诸愘~必須采用訂本式、三欄式格式的賬簿。其賬簿的構成由封面、扉頁、目錄和賬頁等組成。封面在賬簿的第一頁，標明賬簿的名稱。賬簿名稱一般是在印刷時已印制好的，如總分類賬，無須手工填寫?？偡诸愘~的其他部分期初建賬的過程如下：1.填寫扉頁

賬簿扉頁位于賬簿的第一頁，即“賬簿啟用及交接表”。在該表中應詳細填寫：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、啟用日期、單位主管、財務主管和記賬人員姓名并加蓋名章和單位公章，以便日后查找。

記賬人員調動工作時，應由會計機構負責人監(jiān)交，由交接雙方人員填寫交接日期并簽名或蓋章，以明確雙方經濟責任。會計機構負責人調動工作時，應當由單位主管監(jiān)交?！百~簿啟用及交接表”的格式及填制見表3.12。在啟用總分類賬時，還應繳納并粘貼印花稅票。根據稅法的規(guī)定，企業(yè)會計賬簿中記載資金的賬簿，即總分類賬，按以下方法繳納印花稅并貼花：企業(yè)新設成立時，按實收資本和資本公積金額的0.5‰繳納印花稅并貼花；次年度實收資本和資本公積未增加的，不再計算貼花；以后年度如實收資本和資本公積增加的，就其增加部分按0.5‰繳納印花稅并貼花；其他會計賬簿，只需按每本每年5元貼花。

企業(yè)將購置的印花稅票粘貼在“印花稅票”處，并劃幾條平行橫線注銷。若企業(yè)使用繳款書繳納印花稅，此時只需在“印花稅票”粘貼處注明“印花稅已繳”以及繳款金額。2.開設總分類賬戶

總分類賬簿包括了本企業(yè)使用的全部總分類賬戶，任何企業(yè)都必須無條件地開設總分類賬戶。總分類賬中的每個賬戶都是按照《企業(yè)會計準則應用指南》中規(guī)定的一級會計科目開設的。無論是新企業(yè)還是老企業(yè)，也不論期初是否有余額，都需在總賬賬簿中設置需要的賬戶，并根據實際需要預留一定數量的賬頁。3.登記期初余額

對于上年有期末余額的總分類賬賬戶，應將上年末賬戶的期末余額作為本年度賬戶的期初余額進行建賬。其方法是：在總分類賬賬簿中相應賬頁的“賬戶名稱”處填上會計科目的名稱及會計科目的編號，在該賬戶的第一行日期欄中填入期初建賬日期，在摘要欄填入“上年結轉”（非年初建賬的填入“期初余額”），在借貸方向欄注明余額方向借或貸，在余額欄填入賬戶的余額；對于沒有余額的總分類賬賬戶，只需在賬戶名稱處填上會計科目名稱及會計科目編碼即可，無須特別登記，其余額自然為零。

按上述方法開設的“應收賬款”和“應付賬款”的總分類賬見表3.13和表3.14。4.填寫賬戶目錄

由于總分類賬采用的是訂本式，在各賬頁中預先印有連續(xù)編號，為方便查找，所有總分類賬戶期初建賬完畢后，應在賬簿啟表頁后的“賬戶目錄”中填入各賬戶的科目編號、名稱及起始頁碼。具體格式及填制見3.15。5.期初建賬應注意的問題

無論是總分類賬還是明細分類賬或日記賬的期初建賬均需注意以下幾個方面的問題：

（1）賬簿須使用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行復寫的賬簿除外）或鉛筆書。

（2）賬簿中書寫的文字和數字上方要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。

（3）賬簿中阿拉伯數字的書寫要規(guī)范。數字不得連筆書寫，每個數字要緊貼底線書寫，并有60°左右的傾斜度。書寫“6”時其上端要比其他數字高出1/4；書寫“7”或“9”時，其下端要比其他數字伸出1/4。

（4）賬簿中小寫金額前不加幣別符號。3.2.2日記賬期初建賬

為了加強貨幣資金的監(jiān)督和控制，企業(yè)必須設置現金日記賬和銀行存款日記賬。其格式必須采用訂本式、一般采用三欄式格式的賬頁。其賬簿也由封面、扉頁、目錄和賬頁等組成。封面在賬簿的第一頁，標明賬簿的名稱。賬簿名稱一般是在印刷時已印制好的，例如現金日記賬，無須手工填寫。1.開設日記賬賬戶

每一個企業(yè)都需根據貨幣資金管理的需要設置以下兩本日記賬：

（1）現金日記賬?，F金日記賬按幣種分別開設賬戶，根據現金交易或事項的多少，既可以只開設一本現金日記賬，為每一個幣種預留一定數量的賬頁；也可根據幣種各開設一本現金日記賬。

（2）銀行存款日記賬

銀行存款日記賬是根據企業(yè)在銀行開立的賬戶而開設的日記賬。企業(yè)應根據在銀行開立賬戶的多少決定開設銀行存款日記賬的數目。若銀行交易或事項少的可只設一本賬，按開戶銀行和賬號預留賬頁；若銀行交易或事項較多，則可按開戶銀行和賬號開設多本銀行存款日記賬。2.填寫扉頁并貼花

賬簿的扉頁位于打開賬簿的第一頁，主要填寫“賬簿啟用及交接表”，具體填寫內容同表3.12總分類賬“賬簿啟用及交接表”。庫存現金日記賬和銀行存款日記賬均只需一張5元錢的貼花即可。3.登記期初余額

上年末“庫存現金”賬戶的期末余額，即為本年初“庫存現金”賬戶的期初余額。上年末“銀行存款”賬戶的期末余額，即為本年初“銀行存款”賬戶的期初余額。建賬時，在賬戶的第一行日期欄中填入年初的日期，在摘要欄填入“上年結轉”（非年初建賬的填入“期初余額”），在有借貸方向的方向欄注明余額方向借（無余額方向欄的無須填寫余額方向），在余額欄填入現金或銀行存款的期初余額；對于沒有余額的日記賬賬戶，無須特別登記，其余額自然為零。

按上述方法開設的“銀行存款日記賬”和“現金日記賬”見表3.16和表3.17。4.填寫賬戶目錄

由于日記賬采用的是訂本式，在各賬頁中預先印有連續(xù)編號，為方便查找，所有日記賬戶設置完畢后，應在賬簿啟用表后的“賬戶目錄”中填入各日記賬戶的科目編號、名稱及起始頁碼。具體格式及填制見表3.18、表3.19。5.登記日記賬簿應注意的問題

如果企業(yè)的“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”采用的是多欄式，無論是何種形式的多欄，其期初余額的填寫與三欄式日記賬的填寫完全相同，即在賬戶的第一行日期欄中填入期初的日期，在摘要欄填入“上年結轉”，在余額欄中直接填寫期初余額即可。3.2.3明細分類賬期初建賬

根據會計核算的需要及管理的需要，明細分類賬可選用三欄式、數量金額式或多欄式等賬頁格式?？刹捎没铐撌劫~簿也可采用訂本式賬簿。若企業(yè)采用活頁賬，期初建賬完成后，不需要給每一個明細賬戶預留賬頁，在使用過程中可根據需要隨時增減相同格式的賬頁并按順序編號。期末將填寫完畢的封面、扉頁、目錄及賬頁裝訂成冊。期末裝訂活頁明細時，屬于一個總分類賬戶的明細分類賬戶應集中連續(xù)排列，同一種格式的明細分類賬在條件允許的情況下應放在一本明細賬中，盡量按會計科目的編碼順序排列。在每一明細分類賬戶起始頁的上端右側粘貼標簽，在標簽上注明該賬戶的名稱，不同賬戶的標簽相互錯開排列，以便于查找和管理。1.三欄式明細分類賬期初建賬

三欄明細賬戶中設有“借方”、“貸方”和“余額”三欄，一般適用于只進行金額而無數量核算的明細賬戶，如“應收賬款”、“其他應收款”、“短期借款”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應付利息”、“應交稅費”和“利潤分配”等賬戶。

三欄式明細分類賬的期初建賬過程如下：（1）啟用賬簿。即填寫“賬簿啟用及交接表”，見表3.12。（2）開設賬戶。開設明細賬戶時，首先在選定的明細賬頁上方填寫該明細賬戶所屬總分類賬戶名稱、明細分類賬戶名稱、科目編碼及該明細賬戶當前的頁碼。活頁式明細賬簿內事先未印制固定的頁碼，由企業(yè)會計人員根據使用情況填寫。

（3）登記期初余額。根據上年度對應明細賬中的期末余額填列。方法與總分類賬戶的填列方法一致。按上述方法開設的“應收賬款”明細賬”和“應付賬款”明細賬見表3.20和表3.21。2.數量金額式明細分類賬期初建賬

數量金額式明細分類賬是指其“借方”（入庫）、“貸方”（出庫）和“余額”（庫存）都分別設有數量、單價和金額三個專欄的明細分類賬。該種明細賬一般適用于既要進行數量核算又要進行金額核算的賬戶。如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細分類核算。

數量金額式明細分類賬期初建賬過程與三欄式明細分類賬的期初建賬過程基本一致，所不同的是在期初余額欄除登記金額外，還需登記數量和單價。

按上述方法開設的“原材料賬戶”數量金額式明細分類賬的格式見表3.22。3.多欄式明細分類賬

多欄明細分類賬是將屬于同一個總賬科目下的各個明細科目合并在一張賬頁進行登記的一種明細分類賬，即在多欄式明細分類賬賬頁的借方或貸方的金額欄內按照不同的費用項目分設若干專欄。這種格式的明細分類賬適用于成本、費用和損益類科目的明細分類核算。此類明細賬一般在會計期末無余額，期初只需將賬戶的名稱寫在預留賬頁合適的位置上，無須填寫余額。4.備查賬簿

備查賬簿是對序時賬簿和分類賬簿進行補充說明的賬簿。并不是每個企業(yè)都要設置備查賬簿。備查賬簿應根據統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設置，其格式由企業(yè)自行確定，其外表形式一般采用活頁式。企業(yè)經常設置的備查賬簿有應收票據備查簿、應付票據備查簿及租入固定資產登記簿等。

應當注意的是，并不是所有的總分類賬戶都需設置明細分類賬戶，企業(yè)可根據實際需要決定設置哪些明細分類賬及其賬頁格式。例如“累計折舊”賬戶不需設置明細賬，需要時可到固定資產卡片中去查。3.3檢查期初建賬正確性

在完成了總分類賬、日記賬及明細分類賬的期初建賬后，由于各種原因，可能會出現賬戶的重記、漏記、記反方向或金額倒碼等錯誤，影響后續(xù)的會計工作。為保證會計賬簿期初建賬的質量，在總分類賬、日記賬和明細分類賬期初建賬后，要進行一次期初建賬正確性的檢查，以保證后續(xù)會計工作的順利進行。建賬正確性的檢查包括以下三方面：

（1）總分類賬期初建賬正確性的檢查。其方法是將所有總分類賬戶的期初借方余額加總合計，檢驗其與所有總分類賬戶的期初貸方余額加總合計是否相等。如果相等則說明總分類賬賬簿的期初建賬基本正確；否則應查找原因，直至總分類賬戶的期初借、貸方余額相等為止。

（2）明細分類賬期初建賬正確性的檢查。其方法是將總分類賬的余額與其下屬明細類賬的余額進行核對，即檢查某一總分類賬下屬明細分類賬的余額之和與該總分類賬余額是否相等。如果不相等，應查找原因直至相等為止。（3）日記賬期初建賬正確性的檢查。其方法是將總分類賬的銀行存款、現金日記賬的余額分別與其所屬的日記賬余額進行核對，檢查其是否相符。

在總分類賬、明細分類賬和日記賬檢查無誤后，方可進行下一步的會計工作。

任務4填制和審核會計憑證

4.1原始憑證4.1.1認識原始憑證

原始憑證又稱單據，是在交易或事項發(fā)生或完成時取得或填制的，是用以記錄或證明交易或事項的發(fā)生及完成情況的原始憑據。它是會計核算的原始資料和重要依據。原始憑證的質量決定了會計信息的真實性和可靠性。1.原始憑證的內容

由于交易或事項的種類、內容及經營管理的要求不同，原始憑證的格式和內容也千差萬別。但無論何種原始憑證，都必須做到所載明的交易或事項清晰，經濟責任明確。原始憑證一般應具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：(1)原始憑證的名稱和編號；(2)填制原始憑證的日期；(3)接受原始憑證的單位名稱；(4)交易或事項的內容（含數量、單價、金額等）；(5)填制單位簽章；(6)有關人員簽章；(7)憑證附件。實際工作中，根據經營管理和特殊業(yè)務的需要，除上述基本內容外，還可以增加必要的內容。對于不同企業(yè)經常發(fā)生的共同性交易或事項，有關部門可以制定統(tǒng)一格式的憑證。例如人民銀行統(tǒng)一制定的銀行轉賬結算憑證，標明了結算雙方單位名稱、賬號等內容；鐵道部統(tǒng)一制定的鐵路運單，標明了發(fā)貨單位、收貨單位和提貨方式等內容。2.原始憑證的分類(1)按來源劃分為外來原始憑證和自制原始憑證。

①外來原始憑證。外來原始憑證是在經濟業(yè)務完成時從其他單位或個人處取得的原始憑證。例如從外單位購貨時由供貨單位開出的購貨發(fā)票。同樣是發(fā)票，對于銷售方來講，是他自己開出的，因此是自制憑證；對于購貨方來說，則是從他人手中獲取的，是外來原始憑證。見憑證4.1。②自制原始憑證。自制原始憑證是由本企業(yè)經辦業(yè)務的人員，在執(zhí)行或完成某項交易或事項時所填制的原始憑證。例如企業(yè)工作人員出差借款時填寫的“借款單”，生產產品領用材料所填寫的“領料單”，發(fā)放工資時所編寫的“職工薪酬明細表”等。見憑證4.2、憑證4.3和憑證4.4。(2)按填制手續(xù)及內容分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

①一次憑證。一次憑證是指一次填制完成、只記錄一項交易或事項的原始憑證。所有的外來原始憑證和大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證。例如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據、領料單、收料單、借款單和銀行結算憑證等。一次憑證是一次有效的憑證，見憑證4.5。②累計憑證。累計憑證是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型交易或事項的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的交易或事項，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。這類憑證的填制手續(xù)是多次進行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計憑證是“限額領料單”。見憑證4.6。③匯總憑證。匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內反映交易或事項內容相同的若干張原始憑證按照一定標準綜合填制的原始憑證。它合并了同類型的經濟業(yè)務，減少了記賬工作量。常用的匯總原始憑證有：發(fā)出材料匯總表、職工薪酬匯總表等。見憑證4.7。(3)按格式分為通用原始憑證和專用原始憑證。

①通用原始憑證。通用原始憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)通用，也可以是全國通用。例如某?。ㄊ校┯≈频脑鲋刀惏l(fā)貨票、收據等，在該?。ㄊ校┩ㄓ?；由人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證，在全國通用等。②專用原始憑證。專用原始憑證是指由企業(yè)自行印制、僅在本企業(yè)內部使用的原始憑證。例如領料單、差旅費報銷單、固定資產折舊計算表及工資費用分配表等。4.1.2填制原始憑證

原始憑證是記錄會計信息最基礎的原始資料，是編制記賬憑證的依據。要保證會計核算工作的質量，必須正確填制原始憑證。原始憑證的填制必須符合下列要求：（1）記錄要真實。（2）內容要完整。（3）手續(xù)要完備。（4）書寫要清楚、規(guī)范。（5）編號要連續(xù)。（6）不得涂改、刮擦、挖補。（7）填制要及時。4.1.3審核原始憑證

為保證會計信息的真實性、可靠性和正確性，會計機構、會計人員必須對反映交易或事項發(fā)生和完成情況的原始憑證進行嚴格審核。（1）審核原始憑證的真實性。特別要注意的是：

①內容記載是否清晰，有無掩蓋事情真相的現象。

②憑證抬頭是否正確。

③數量、單價與金額是否相符。

④認真核對筆跡，有無模仿領導筆跡簽字冒領的現象。

⑤有無涂改，有無添加內容和金額。

⑥有無移花接木的現象。（2）審核原始憑證的合法性。（3）審核原始憑證的合理性。（4）審核原始憑證的完整性。（5）審核原始憑證的正確性。（6）審核原始憑證的及時性。經審核的原始憑證應根據不同情況進行處理：

①對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證并登記入賬。

②對于真實、合法、合理但內容不夠完整或填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整及更正錯誤后，再辦理正式會計手續(xù)；對于金額有錯誤的原始憑證，必須退給經辦人由其重填后再辦理有關的會計入賬手續(xù)。

對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。4.2記賬憑證

記賬憑證又稱記賬憑單，是由會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，用來記錄交易或事項的簡要內容和確定會計分錄，并直接作為記賬依據的會計憑證。4.2.1認識記賬憑證1.記賬憑證的分類

記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬戶和總分類賬戶的直接依據。記賬憑證按其所反映的經濟內容不同，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。(1)專用記賬憑證。是專門用來記錄某一類交易或事項的記賬憑證。在實際工作中，按記賬憑證所反映的交易或事項與貨幣資金之間的關系，可以將專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。①收款憑證。收款憑證是用來記錄與現金或銀行存款收入業(yè)務有關的交易或事項的憑證。見憑證4.8。②付款憑證。付款憑證是用來記錄與現金或銀行存款付出業(yè)務有關的交易或事項的憑證。見憑證4.9。③轉賬憑證。轉賬憑證是用來記錄與現金或銀行存款收付業(yè)務無關的交易或事項的憑證。見憑證4.10。(2)通用記賬憑證。是不分收款、付款和轉賬業(yè)務，所有交易或事項都使用統(tǒng)一格式的記賬憑證。通用記賬憑證的格式可采用上述轉賬憑證的格式，見憑證4.11。2.記賬憑證的內容

記賬憑證為了滿足會計核算的需要，必須具備以下基本內容（憑證要素）：(1)記賬憑證的名稱。如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”、“記賬憑證”。(2)記賬憑證的編號。記賬憑證要根據交易或事項發(fā)生的先后順序按月連續(xù)編號，按編號順序記賬。(3)填制憑證的日期。記賬憑證的日期應填入編寫憑證當天的日期，即在哪一天編制記賬憑證，日期欄里就寫上哪一天。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同，但一般應稍遲于原始憑證。憑證4.11(4)經濟業(yè)務的內容摘要。摘要應能清晰地揭示交易或事項的內容，同時簡明扼要。(5)會計科目（包括一級、二級和明細科目）的名稱、記賬方向和金額。(6)所附原始憑證的張數。原始憑證是編制記賬憑證的根據，缺少它就無法審核記賬憑證正確與否。(7)有關人員簽章。相關會計人員(包括：制證、審核、記賬、會計主管及出納)在行使職權，辦理完會計業(yè)務后，應在記賬憑證的相應簽章位置簽章以示負責。4.2.2填制記賬憑證1.記賬憑證的日期

記賬憑證的日期一般為填制記賬憑證當天的日期，年、月、日應用阿拉伯數字填寫齊全。2.記賬憑證的摘要

應與原始憑證內容一致，并且簡明扼要。在記賬憑證的“摘要”欄內，應使用簡要、明確的文字概括交易或事項的內容，便于查閱憑證和登記賬簿。應防止摘要過于簡略或過于繁瑣。3.編制會計分錄

會計分錄是記賬憑證的主要部分，編制時必須使用我國會計準則統(tǒng)一規(guī)定的會計科目。記賬憑證借貸方金額必須相等，合計金額的最高位前要寫幣種符號，例如，人民幣符號“￥”。為了明確交易或事項的來龍去脈和賬戶的對應關系，每張記賬憑證只能反映一項交易事項或若干項同類交易或事項，不得將不同性質的交易或事項合并填寫在一張記賬憑證上。4.憑證附件

除更正錯賬外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數。填制記賬憑證所依據的原始憑證應全部粘附于記賬憑證之后，并在記賬憑證中注明所附原始憑證的張數。若原始憑證需要另外保管，則應在附件欄中加以注明，以便查閱。若一張原始憑證涉及幾張記賬憑證時，可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，而在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。5.記賬憑證編號

每個月所編制的記賬憑證應連續(xù)編號，以便于明確交易或事項發(fā)生的先后順序，同時也便于對賬與查賬。記賬憑證的編號可采用統(tǒng)一編號的方法，如“記×號”。每個月都從“1”號開始編。如果一筆交易或事項需要填制兩張或兩張以上的記賬憑證時，還可以采用分數編號法。6.人員簽名或蓋章

記賬憑證填制完成后，如果有空行，應當在金額欄自最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃斜線或“S”線注銷。另外，填制人、審核人、記賬人及會計主管等有關人員完成相應的會計工作后，均應簽名或蓋章，以明確經濟責任。7.記賬標記

記賬憑證填制的內容登記入賬后，應在憑證上的“記賬”欄內注明賬戶頁碼或作“√”標記，以避免重復記賬。8.錯誤憑證

記賬憑證填制出現錯誤時，應重新填制，不得在憑證上直接進行更正。如果該記賬憑證已登記入賬，可按規(guī)定的錯賬更正方法進行更正。按照上述記賬憑證的填制要求，甲公司20×1年12月12日通過信匯償還前欠昌林有限責任公司的材料款5000元，甲公司依據信匯憑證回單編制的通用記賬憑證（記賬憑證的順序號為7號）見憑證4.12。若企業(yè)采用的是專用記賬憑證，其編制的付款憑證(付款業(yè)務為3號）見憑證4.13。4.2.3審核記賬憑證

記賬憑證在編制完成后記入賬簿前，必須對所編制的記賬憑證進行審核，對于審核無誤的記賬憑證才能記入賬簿。記賬憑證的審核主要包括以下方面：

（1）所附原始憑證的審核。記賬憑證是否附有原始憑證；原始憑證是否齊全、內容是否合法；記賬憑證所記錄的交易或事項與所附原始憑證所反映的交易或事項是否相符。

（2）會計科目的審核。記賬憑證應借、應貸的會計科目是否正確；賬戶的對應關系是否清晰；所使用的會計科目及其核算內容是否符合會計制度的規(guī)定；金額計算是否準確。（3）摘要及項目的審核。摘要填寫是否清楚；項目填寫是否齊全。

實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，要認真審核，做到會計科目使用正確，數字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計主管人員的印章或者簽字。4.3傳遞和保管會計憑證4.3.1傳遞會計憑證

由于會計監(jiān)督的需要，會計工作應由不同的會計人員來完成，會計憑證需傳遞給不同的會計人員。會計憑證在傳遞過程中應考慮以下幾點：

（1）根據交易或事項的特點、企業(yè)機構的設置、人員分工的情況及經營管理上的需要，恰當地規(guī)定各種會計憑證的格式和傳遞的程序。

（2）根據有關部門和人員對交易或事項辦理必要手續(xù)（如計量、檢驗、審核及登記等）的需要，確定憑證在各個環(huán)節(jié)停留的時間，保證業(yè)務手續(xù)及時完成。要防止不必要的耽擱，使會計憑證以最快的速度傳遞，及時發(fā)揮會計憑證傳遞信息的作用。（3）建立憑證交接的簽收制度。為了確保會計憑證的安全和完整，在各個環(huán)節(jié)中都應指定專人辦理交接手續(xù)，做到責任明確，手續(xù)完備、嚴密、簡便易行。4.3.2保管會計憑證

會計憑證的保管，是指在會計憑證登賬后對其進行整理、裝訂，然后歸檔由專人保管。會計憑證歸檔保管的主要方法和要求是：

（1）每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號及附件是否齊全。然后按順序號排列，裝訂成冊。

（2）如果在一個月內，憑證數量過多，可分裝成若干冊，在封面上加注共幾冊字樣。（3）裝訂成冊的會計憑證應集中保管，并指定專人負責。查閱時，要有一定的手續(xù)制度。（4）會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴格按照會計制度執(zhí)行。會計憑證裝訂封面如圖4.2所示。任務5登記會計賬簿5.1登記會計賬簿的基本要求

財政部頒布的《會計基礎工作規(guī)范》對會計人員登記的賬簿做出了明確的規(guī)定。1.準確完整2.注明記賬符號3.書寫留空4.正常記賬使用藍黑墨水5.特殊情況記賬使用紅色墨水6.順序連續(xù)登記7.結出余額8.過次頁承前頁9.定期打印5.2登記會計賬簿的基本流程

雖然各企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項不同，但會計賬簿登記的流程基本一樣，都要根據會計憑證登記總賬、明細賬和日記賬。具體如圖5.2所示。企業(yè)發(fā)生的每筆交易或事項,首先應由經辦人取得原始憑證（或匯總后形成原始憑證匯總表）。由制單會計根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，由審核會計對記賬憑證進行審核，然后按如下程序進行：（1）涉及現金或銀行存款收付業(yè)務的會計憑證，傳遞給出納員，由其完成如下業(yè)務：履行收、付款業(yè)務，在原始憑證上加蓋收、付款戳記；根據記賬憑證或原始憑證登記現金或銀行存款日記賬；記賬后在“庫存現金”或“銀行存款”科目后做出記賬標記，即劃“√”或注明頁碼，并在“記賬”處簽章，以明確庫存現金或銀行存款的保管責任。

出納員收、付款結束并登記完日記賬，將記賬憑證交給記賬會計進行記賬業(yè)務的會計處理。（2）不涉及現金或銀行存款收付業(yè)務的記賬憑證，直接傳遞給記賬會計。（3）負責登記明細賬的會計人員，收到記賬憑證時，根據原始憑證、原始憑證匯總表或記賬憑證登記相關的明細賬。記賬后，應在記賬憑證中記賬欄的相應位置劃“√”號或注明記賬的頁碼，以示已記賬。然后將記賬憑證傳遞給總賬會計。（4）總賬會計根據企業(yè)的賬務處理程序或要求登記總賬。記賬后同樣要在相關憑證中做出記賬的記載。（5）所有的賬簿登記完畢后，要將總賬、明細賬和日記賬進行核對，核對相符后由負責編制會計報表的會計人員編制相應的會計報表。5.3登記賬簿5.3.1登記日記賬

日記賬是根據企業(yè)發(fā)生交易或事項時間的先后順序，逐日逐筆登記的會計賬簿，包括普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬包括現金日記賬和銀行存款日記賬。無論是現金日記賬還是銀行存款日記賬均需采用訂本式賬簿，企業(yè)不得用銀行對賬單或其他方式代替日記賬。1.登記現金日記賬

現金日記賬是用來核算和監(jiān)督現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。現金日記賬應按幣種設置，它是出納員根據審核無誤的與現金收付有關的記賬憑證，例如現金收款、現金付款或銀行付款（提現業(yè)務）憑證，按交易或事項發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記的賬簿?，F金日記賬分為三欄式日記賬和多欄式日記賬兩種。登記現金日記賬，應按以下步驟進行：(1)登記日期。(2)登記憑證字號。(3)登記摘要。(4)登記對方科目。(5)登記“借方金額”和“貸方金額”。(6)登記“余額”。2.登記銀行存款日記賬

銀行存款日記賬是序時登記銀行存款收支及結存業(yè)務的賬簿，用來反映銀行存款的增加、減少和結存情況。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶設置。

銀行存款日記賬的格式與現金日記賬的格式基本相同。所不同的是，企業(yè)為了便于與銀行對賬，在銀行存款日記賬中增加了一欄“結算方式”欄，這一欄目在銀行存款賬目的核對中起著非常重要的作用。同時要求對于發(fā)生的每筆業(yè)務隨時結余額，以便隨時了解企業(yè)在銀行的存款情況。三欄式銀行存款日記賬的格式見表5.6。5.3.2登記明細分類賬

常用的明細分類賬的格式有：三欄式賬頁、多欄式賬頁、數量金額式賬頁及橫線登記式賬頁等。1.登記三欄式明細分類賬

三欄式明細分類賬的格式同三欄式總賬的格式相同，它只設“借方”、“貸方”和“余額”三個金額欄，不設數量欄。這種賬頁適用于采用金額核算而不需進行數量核算的債權債務結算科目的核算，如“應收賬款”、“應付賬款”、“短期借款”及“長期借款”等科目的核算。該類明細分類賬的登記，一般根據記賬憑證逐筆登記，登記時根據記賬憑證依次登記填入各欄目內容并結出余額。其登記方法見表5.7。2.登記數量金額式明細賬

數量金額式明細分類賬是一種錢物結合，適用于那些既要進行金額核算，又要進行數量核算的明細分類賬戶。該賬戶分別設有“收入”、“發(fā)出”和“結存”三個欄目，每個欄目下又設有“數量”、“單價”和“金額”欄，適用于如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細分類核算。其格式見表5.8。具體登記時應特別注意如下方面的問題：(1)日期欄。根據原材料、庫存商品等的原始憑證登記數量金額式明細分類賬時，賬頁中的“日期欄”填寫據以入賬的原始憑證日期。(2)憑證字號欄。“憑證字號”欄填寫據以入賬的原始憑證的種類及編號，如收料憑證1號、領料憑證3號或收料憑證匯總表1號等。(3)單價欄。登記原材料及庫存商品的收入、發(fā)出及結存時要注意同時在賬簿中詳細登記該實物的數量及金額。至于“單價”欄是否要隨時登記，主要取決于計價方式，但期末必須填寫清楚單價。3.登記多欄式明細分類賬多欄賬一般根據記賬憑證逐筆登記。(1)登記方向與欄目設計方向相反時，用紅字登記。(2)根據記賬憑證登記時，一方面要計入相應的具體項目專欄，另一方面將本行合計數加總計入“合計欄”。此種明細賬的登記方法詳見表5.9。5.3.3登記總分類賬賬務處理程序也稱會計核算程序，是指將賬簿組織和記賬程序有機結合的方法和體系，包括怎樣編制、審核和傳遞會計憑證，根據什么登記總賬和明細賬，根據什么編制會計報表等一系列的方法和程序。目前我國常用的賬務處理程序有：記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序等。雖然各種賬務處理程序都有其特點，但基本賬務處理流程是相同的，即登記日記賬和明細分類賬的方法和依據相同，所不同的是登記總分類賬的方法和程序。規(guī)模較小、業(yè)務簡單的企業(yè)一般使用記賬憑證賬務處理程序；規(guī)模較大、業(yè)務復雜的企業(yè)一般使用科目匯總表賬務處理程序。1.根據記賬憑證登記總賬

根據記賬憑證登記總賬，也稱記賬憑證賬務處理程序，它是一種最基本的賬務處理程序。記賬憑證可以采用通用記賬憑證，也可采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證；需要設置現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬，其中日記賬和總分類賬一般采用訂本三欄式賬簿，明細分類賬可根據需要采用活頁式或訂本三欄式、多欄式和數量金額式賬簿。記賬憑證賬務處理程序的特點是，直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。其業(yè)務流程如下：

①根據原始憑證編制匯總原始憑證；

②根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

③根據收款憑證和付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

④根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

⑤根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；

⑥會計期末，定期將總分類賬與日記賬、明細分類賬相核對；

⑦會計期末，根據核對后的賬簿編制會計報表。

該賬務處理操作流程如圖5.3所示。記賬憑證賬務處理程序一般適用于規(guī)模較小，交易或事項較少的企業(yè)。其優(yōu)點是：層次清楚、簡單明了、易于掌握。因它是根據記賬憑證直接登記總分類賬，可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況，便于對賬、用賬及查賬。其主要缺點是：登記總分類賬的工作量較大。為此，應盡可能地將同類經濟業(yè)務的原始憑證匯總編制成“匯總原始憑證”，減少記賬憑證數量，從而減少登記總賬的工作量。假定某企業(yè)20×1年7月10日發(fā)生的交易和事項形成的記賬憑證見表5.10。要求：根據記賬憑證，采用記賬憑證賬務處理程序登記銀行存款總賬和應交稅費總賬，其登記結果見表5.11和表5.12。2.根據科目匯總表登記總賬(1)科目匯總表賬務處理程序。根據科目匯總表登記總賬，也稱科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序。其賬簿設置、各種賬簿的格式以及記賬憑證的格式與記賬憑證賬務處理程序基本相同，但需另外增加科目匯總表，通過科目匯總表可以起到試算平衡的作用。科目匯總表的匯總時間，可以是每1月或每半月匯總一次，也可以是每5天或10天匯總一次，應視業(yè)務量的多少而定?？颇繀R總表的一般格式見表5.13所示?？颇繀R總表的主要特點：根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總賬。其具體流程如下：

①根據原始憑證編制匯總原始憑證;

②根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

③根據收款憑證和付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

④根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;⑤根據各種記賬憑證定期編制科目匯總表;

⑥根據科目匯總表登記總分類賬;

⑦會計期末，將現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額相核對；

⑧會計期末，根據核對后的賬簿編制會計報表。

科目匯總表的賬務處理操作流程如圖5.4所示。(2)編寫科目匯總表。采用科目匯總表賬務處理程序時，應定期編寫科目匯總表，根據科目匯總表登記總分類賬。以表5.10為例，其科目匯總表的編制及賬簿登記過程如下：①開設“T”形賬戶。會計人員應為每項業(yè)務涉及的會計科目開設“T”形賬戶，并將記賬憑證的內容記入相應的“T”賬戶,結出每個賬戶的借方和貸方發(fā)生額。若以表5.10為例，采用科目匯總表賬務處理程序，其開設的“T”形賬戶及登記結果如圖5.5所示。注意按記賬憑證的順序登記“T”形賬戶，避免漏登。②假定企業(yè)采用每10天匯總一次，根據“T”賬戶的借方、貸方發(fā)生額編制的科目匯總表（見表5.13）?？颇繀R總表的具體編制要求如下：a.日期。b.憑證起訖號。c.編號。d.科目匯總表的編制。③根據表5.13，登記銀行存款總賬和應交稅費總賬(見表5.14和表5.15)。5.4檢查會計賬簿記賬的正確性

為了保證會計核算的質量，需對依據會計憑證登記的賬簿的正確性進行檢查。主要從三個方面進行：一是檢查總分類登記的正確性；二是檢查總分類賬與明細分類登記的一致性；三是檢查總分類賬與日記賬登記的一致性。5.4.1檢查總分類賬登記的正確性

將本期所有記賬憑證登記完畢后，需從兩方面對總分類賬登記的正確性進行檢查。1.本期發(fā)生額正確性檢查2.期末余額正確性檢查5.4.2檢查總分類賬與所屬明細分類賬登記的一致性

為保證總分類賬登記與明細分類賬登記的質量，需要從兩方面對本期登記的總分類賬與明細分類賬的一致性進行檢查：一是本期發(fā)生額檢查；二是期末余額檢查。由于有些實物類財產物資既需要反映其實物數量又需要反映其貨幣結存；而其他一些明細賬只需要反映貨幣結存，因此其一致性檢查所采用的表格有所不同，具體格式見表5.16和表5.17。對于實物類財產物資總分類賬與明細分類賬的試算平衡，合計處只需結計出金額即可，然后將其與總分類賬核對，看是否相符。如果出現總分類賬與明細分類賬不符，應從如下方面檢查：（1）檢查登記總分類賬和明細分類賬的會計期間是否相同。（2）檢查登記總分類賬和明細分類賬的依據是否相同。（3）檢查登記總分類賬和明細分類賬的方向是否相同。（4）檢查登記總分類賬和明細分類賬的金額是否相等。5.4.3檢查總分類賬與所屬日記賬登記的一致性

由于總分類賬是會計人員登記的，而現金日記賬和銀行存款日記賬是出納人員登記的，因此需對兩者登記結果的一致性進行檢查，查看登記結果是否一致。檢查時應首先檢查銀行存款總分類賬余額及現金總分類賬余額與銀行存款日記賬余額和庫存現金日記賬余額是否一致。如果不一致，雙方各自檢查借、貸方發(fā)生額是否一致，如不一致，根據差額數據的特征，分析錯誤的性質并進行查找，直至平衡為止。任務6對賬與結賬6.1對

賬6.1.1對賬的內容

對賬是指對賬簿記錄進行的檢查和核對工作。是指賬目記錄與有關財產物資、往來款項及相關賬目記錄之間的核對。一般分為內部對賬和外部對賬兩種。內部對賬是指對本企業(yè)內部的賬證、賬賬、賬實之間的核對，它通常在月末、季末和年終進行。外部對賬是指與本企業(yè)有結算關系的銀行及往來單位進行的核對，如銀行存款的核對和往來結算款項的核對。1.賬證核對

賬證核對是指將各種賬簿的記錄與有關的會計憑證進行核對，保證賬證相符。具體包括：

（1）賬簿與原始憑證進行核對，主要是對賬簿記錄的交易或事項的真實性、合法性和合理性進行檢查。

（2）賬簿與記賬憑證進行核對，主要是檢查記賬是否正確，即是否根據記賬憑證記入相關的日記賬、明細賬和總分類賬，記錄的金額和方向是否與記賬憑證上指明的金額和方向相同。

賬證核對主要在日常工作中通過復核進行。月末，如果對賬中發(fā)現賬賬不符或賬實不符，應根據錯誤或不平數字的特點，按一定的線索將賬簿記錄與會計憑證進行核對，確保賬證相符。2.賬賬核對

賬賬核對是指各賬簿之間的相關數據要相互核對相符。由于賬簿之間存在內在的關聯關系，通過賬賬核對，可以檢查、驗證賬簿間數據的勾稽關系，從而及時發(fā)現問題，糾正錯誤。賬賬核對一般在會計期末。對賬的內容具體包括：（1）總分類賬的核對。即全部總分類賬戶的期末借方余額合計數與期末貸方余額合計數核對相符。此項核對通過編制總分類賬試算平衡表進行，從總體上檢查總分類賬記錄的正確性。如不相符，可采用逆查法進行檢查，直至一致為止。

（2）總分類賬與所屬明細分類賬的核對。即某一總分類賬戶的期末余額與所屬明細賬分類賬戶期末余額之和核對相符。此項核對主要檢查總分類賬與其所屬明細賬雙方記載的交易或事項的內容、記賬方向及金額是否一致。如有不符，再進一步查找差錯原因，直至一致為止。

（3）現金總賬、銀行存款總賬與庫存現金日記賬、銀行存款日記賬的余額核對。此項核對主要檢查庫存現金、銀行存款總分類賬與庫存現金、銀行存款日記賬雙方記載的交易或事項的內容、記賬方向及金額是否一致。如有不符，再進一步查找差錯原因，直至一致為止。

（4）會計部門的各種財產物資明細分類賬與財產物資保管和使用部門的有關財產物資明細分類賬的核對。此項核對一般是將財會部門的各類財產物資明細分類賬的結存數量或金額直接與財產物資保管和使用部門有關財產物明細分類賬的數量或金額進行核對，以保證二者相符。如有不符，再進一步查明原因，直至相符為止。3.賬實核對

賬實核對是指各種財產物資明細賬的賬面余額與財產物資的庫存數額的核對，以保證賬實相符。這一核對方法又稱財產清查，具體包括：

（1）現金日記賬的賬面余額與庫存現金核對。一般要求每日下班前核對一次。

（2）銀行存款日記賬的賬面記錄與開戶銀行對賬單賬面記錄核對。每月至少核對一次。

（3）各種財產物資明細賬的賬面余額與財產物資實存數核對。每年至少核對一次。

（4）各種應收及應付款明細賬賬面余額與有關債務和債權單位（個人）核對。每年至少核對一次。6.1.2對賬前的準備工作

為使對賬工作有序、有效、順利進行，應在對賬前，將所有發(fā)生的交易或事項登記入賬，有關賬目登記齊全，結出余額，核對清楚，為賬實核對工作提供正確的賬存數。

（1）財產物資的保管和使用部門，應對所要核實的財產物資進行整理、排列，掛上標簽，標明品種、規(guī)格和結存數量，以便盤點核對。

（2）準備并校正各種器具。在數量上應保證需要，并事先檢查調試好，以保證計量準確。

（3）向銀行索取銀行對賬單及往來單位的函證材料。

（4）準備好清查中需要使用的各種空白單據、表格等。如庫存現金盤點報告表”、“賬存實存對比表”等。6.1.3賬實核對1.庫存現金的核對

庫存現金的核對是指在庫存現金日記賬與總分類賬核對一致的基礎上，通過實地盤點，確定現金的實有數，將兩者進行比較，以查明現金的盈虧情況。

在庫存現金清點前，出納人員應將收、付憑證全部登記入賬，并結計出余額。清點時，出納人員應在現場逐張查點庫存現鈔。盤點結束后，根據盤點結果和現金日記賬余額編制“庫存現金盤點報告單”（見表6.3），并由清查人員和出納員在盤點報告單上簽章，作為調整賬簿記錄的重要原始憑證，它也是分析賬實差異原因、明確經濟責任的依據。2.銀行存款的核對

銀行存款的核對是將銀行對賬單的余額與企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額相互核對，以查明銀行存款賬款是否相符以及銀行存款的實際可動用數額。企業(yè)至少應每個月與銀行的對賬單核對一次。

銀行對賬單是銀行記賬時復寫的賬頁，它詳細地記錄了企業(yè)銀行存款的增加、減少和結余情況。銀行對賬單上的余額，通常情況下與企業(yè)銀行存款日記賬上余額不一致，其原因：一是由于某一方記賬錯誤。如有的企業(yè)同時在幾家銀行開戶，記賬時會發(fā)生銀行之間記賬串戶的錯誤；同樣，銀行也可能把各存款單位的賬目相互混淆。二是存在未達賬項。所謂未達賬項是指企業(yè)與銀行之間對于同一項交易或事項，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，即交易或事項發(fā)生的一方已取得結算憑證并登記入賬，另一方由于結算憑證未到達而未入賬。3.存貨的核對

存貨的核對，主要是指將存貨的賬面數與存貨的庫存數進行核對，以確定存貨實存數的核對的一種方法。對于存貨實存數主要采取實地盤點和技術推算盤點兩種方法。

（1）實地盤點法。這種方法主要是通過對財產物資的逐一清點計件及過磅等方法來確定其實存數量。此方法適用范圍較廣，大多數財產物資都可以通過此方法進行核對。

（2）技術推算盤點法。這種方法主要適用于一些體積較大、笨重、不易搬動或逐一點數過磅的財產物資。主要通過計尺、量方等技術推算手段來確定某些財產物資的實存數量。

盤點時，除了清點財產物資的實有數之外，還要檢查其質量，采用物理或化學的方法來重新確定等級，同時還要查明財產物資在保管上是否存在問題。

為了明確經濟責任，在進行盤點清查時，保管人員必須在場。對于盤點結果，應如實登記在存貨盤存表上，并由盤點人員和保管人員簽字蓋章。盤存表是記錄盤點結果的書面證明，也是反映財產物資實存數的原始憑證。其一般格式見表6.4。該盤點表一式三份，一份由清點人員留存?zhèn)洳椋灰环萁粚嵨锉９苋藛T保管；一份交財會部門與賬面記錄相核對。

為了查明實存數與賬存數是否一致，確定盤虧或盤盈情況，還要根據盤點表和有關賬簿記錄，做財會人員編制賬存與實存對比表。通過對比，揭示賬面結存數與實際結存數之間的差異。該表既是用以調整賬簿記錄的重要原始憑證，又是分析產生差異的原因和明確經濟責任的依據。存貨賬存與實存對比表見表6.5。4.往來款項的核對

往來款項的核對主要包括應收賬款、其他應收款、應付賬款和其他應付款等應收應付款項的賬面余額與往來單位賬面記錄的核對。

往來款項的核對，一般采用詢證法，即同對方核對賬目的方法。企業(yè)在核對各項往來款項時，應在核對日截止時，將有關往來款項的全部結算憑證登記入賬，對賬簿記錄確定無誤后，逐戶編制一式兩聯的“往來結算款項對賬單”，其格式見表6.6。然后通過電函、信函或派人等方式送交對方進行核對。“往來款項結算對賬單”一聯由對方保存，一聯作為回執(zhí)聯，由對方將核對結果在對賬單上注明，并蓋章寄回。如果對方發(fā)現數額不符，則在回執(zhí)聯上注明不符情況，或另抄對賬單退回，以便進一步核對。發(fā)出單位收到對方的回執(zhí)后，對錯誤的賬目應及時查明原因，并按規(guī)定的手續(xù)和方法加以更正；對有爭議或確實無法收回的款項，要及時處理，避免產生壞賬損失；最后根據清查結果編制“往來款項清查結果報告單”，其格式見表6.7。6.2結

賬6.2.1結賬的前期準備

結賬是指將一定時期（月份、季度、年度）發(fā)生的交易或事項全部登記入賬后，于期末結算出本期發(fā)生額及余額的會計工作。另外，企業(yè)因撤銷、合并、分立等原因辦理賬務交接手續(xù)時，也需要辦理結賬。結賬按其結算時期不同，分為月結、季結和年結。會計期末采用劃通欄紅線的方法進行結賬，月結、季結劃通欄單紅線，年結劃通欄雙紅線。由于各種賬戶所提供的指標作用不同，期末結賬的具體方法也有所不同。結賬前應做好以下準備工作：（1）檢查本期內發(fā)生的所有交易或事項是否全部登記入賬。不得提前結賬，也不得將已發(fā)生的交易或事項延后記賬。若有遺漏，應及時補記。（2）確認本期的收入和費用。按照權責發(fā)生制的要求，應由本期承擔的費用和享有的收入，填制憑證登記入賬；不應由本期承擔的費用和享有的收入，本期不予處理。

（3）對賬。認真對賬，做到賬證、賬賬和賬實相符。并在結賬前編制試算平衡表，檢查記賬是否平衡。6.2.2結賬的方法

結賬時應根據不同的會計期間和賬戶的性質，按照會計基礎工作規(guī)范的要求，分別采用不同的方法結賬。1.應收款、應付款及各項財產物資明細賬的結賬對于不需要結計本期發(fā)生額的賬戶，如應收款、應付款、各項財產物資明細賬等，每次記賬后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。即月末余額就是本月最后一筆經濟業(yè)務記錄的同一行內的余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務記錄之下劃一通欄單紅線，不需要再結計一次余額。年末結賬時，要在最后一筆經濟業(yè)務下面劃二條通欄單紅線。2.現金、銀行存款日記賬的結賬

每月結賬時，要在最后一筆經濟業(yè)務下面劃一條單紅線，結出本月發(fā)生額和余額。在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條通欄單紅線，年終劃通欄雙紅線。這樣做的目的是將賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額得到月末余額，便于賬戶記錄的稽核。其結賬方法見表6.8。3.產品銷售收入及成本費用明細賬的結賬

對于產品銷售收入、成本費用等明細賬，在月末時既要進行“本月合計”的月結，又要進行“本年累計”的月結。其方法是：在最后一筆經濟業(yè)務下面劃一通欄單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣并劃通欄單紅線；再在“本月合計”行的下一行的摘要欄內注明“本年累計”字樣，結計出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額（但不需重抄一遍余額），并在下面劃通欄單紅線，年終劃通欄雙紅線。但1月份不需要結計“本年累計”數，因其“本月合計”就是“本年累計”。具體操作見表6.9。4.總賬的結賬

總賬賬戶平時只需結計月末余額。年終結賬時，為了反映全年各項資產、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總分類賬戶結計全年發(fā)生額和年末余額。其方法是在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下劃通欄雙紅線。具體操作見表6.10。5.只發(fā)生一筆業(yè)務的結賬方法

如果本月只發(fā)生一筆經濟業(yè)務，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結賬時只需在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結出“本月合計”數。若某賬戶本期無發(fā)生額，則不需進行月結。6.賬戶余額的填寫方法

每月結賬時，應將月末余額寫在本月最后一筆經濟業(yè)務記錄的同一行內。但對于現金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結計發(fā)生額的賬戶，如各種成本、費用、收入的明細賬等，每月結賬時，還應將月末余額和本月發(fā)生額寫在同一行內，在摘要欄內注明“本月合計”字樣。每月結賬時，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了。

6.3年末余額的結轉

一般情況下，總賬、日記賬和大多數明細分類賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬工作量較大，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查賬簿也可以連續(xù)使用。

更換新賬時，要把各賬戶余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄內注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額及余額方向，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。建新賬時不需編制任何記賬憑證，也不需登記借方或貸方發(fā)生額。任務7編制會計報表和保管會計檔案7.1編制會計報表7.1.1認識會計報表1.財務報告的構成財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況、某一會計期間的經營成果和現金流量等會計信息的書面文件。按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，財務會計報告應當包括會計報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

會計報表是財務會計報告的主體和核心。它是根據會計賬簿的記錄和有關資料按照規(guī)定的格式，總括反映企業(yè)一定期間內經營活動和財務收支情況及其結果的一種報告文件。財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表及財務報表附注等。小企業(yè)編制的會計報表可不包括現金流量表。

相關信息資料是在會計報表所反映情況的基礎上，對企業(yè)財務狀況、經營成果、資金周轉情況及其發(fā)展前景所做的總括說明，它也是財務報告的重要組成部分。2.財務報表的種類

（1）財務報表按其反映的經濟內容，可以分為資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表。

（2）財務報表按其編制時間，可以分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。其中，中期資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與年度資產負債表、利潤表和現金流量表相一致。附注作為中期報表內容可簡單些，若作為年度報表則必須全面披露。所有者權益變動表是年度財務報表。

（3）財務報表按其報送的對象，可以分為對內財務報表和對外財務報表。對內財務報表是指為企業(yè)內部服務、向企業(yè)管理者提供的財務報表，例如成本報表。對外財務報表是指對企業(yè)外部有關方面提供的財務報表，如資產負債表和利潤表等。3.財務報表的編制要求

為了充分發(fā)揮財務報表的作用，保證會計信息的質量，在編制財務報表時，應符合以下基本要求：（1）依據會計準則確認和計量的結果編制會計報表。（2）內容完整。（3）報表口徑一致。（4）填列比較信息。（5）企業(yè)至少編制年度財務報表。7.1.2填列制資產負債表

資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。通過資產負債表，可以提供企業(yè)在某一日期的資產總額及其結構；提供企業(yè)在某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務及清償債務的時間；提供所有者所擁有的權益，據以判斷資本增值和保值的情況以及對負債的保障程度。此外，資產負債表還可以提供進行財務分析的基本資料，如將流動資產與流動負債比較，以計算流動比率等。1.資產負債表的結構和內容

在我國，資產負債表是企業(yè)對外填列的第一張會計報表，簡稱會企01表。采用賬戶式結構，報表分為左右兩方，左方列示資產各項目，按資產的流動性由大到小的順序排列；右方列示負債和所有者權益各項目，反映全部負債和所有者權益的內容及構成情況，負債部分按負債的償還期限的先后順序排列。資產負債表左右雙方平衡，即資產總計等于負債和所有者權益總計。為了使使用者通過比較不同時點資產負債表的數據，掌握財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢，企業(yè)需提供比較會計報表，即資產負債表就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。資產負債表的基本格式見表7.3。（1）資產。資產是過去的交易或事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產按其流動性劃分為流動資產和非流動資產兩大類在資產負債表中列示。①流動資產。②非流動資產。

（2）負債。負債是反映企業(yè)在某一特定日期所承擔的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中列示，在流動負債和非流動負債類別項目下進一步按性質分項列示。①流動負債。②非流動負債。

（3）所有者權益。所有者權益是指資產扣除負債后的剩余權益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產的總額，它一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。2.資產負債表各項目的填列

資產負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內各項目數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。“期末余額”各欄的填列有以下幾種方法：（1）根據總賬科目的科目余額直接填列。（2）根據幾個總賬科目的科目余額計算填列。（3）根據有關明細科目的科目余額方向計算填列。7.1.3填列利潤表1.利潤表的結構和內容

利潤表，又稱損益表，是反映企業(yè)在一定期間（月度、季度、半年度、年度）收入、費用和經營成果情況的財務報表。由于利潤是企業(yè)經營業(yè)績的綜合體現，又是進行利潤分配的主要依據，因此，利潤表是財務報表中的主要報表。

利潤表的結構主要有單步式和多步式兩種。在我國，利潤表采用的基本上是多步式結構，主要包括以下五個方面的內容：（1）營業(yè)收入。（2）營業(yè)利潤。（3）利潤總額。（4）凈利潤。（5）每股收益。（6）綜合收益。2.利潤表各項目的填列

“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數?！吧掀诮痤~”欄應填列上年度的“本期金額”欄數字。報表中“本期金額”欄目的填列方法如下：

（1）“營業(yè)收入”項目。反映企業(yè)經營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等賬戶的發(fā)生額填列。如果該賬戶借方記錄有銷售退回等情況，應抵減本期的銷售收入，按其銷售收入凈額填列本項目。

（2）“營業(yè)成本”項目。反映企業(yè)經營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本總額。本項目應根據“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。

（3）“營業(yè)稅金及附加”項目。反映企業(yè)經營業(yè)務應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，但不包括增值稅。本項目應根據“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。（4）“銷售費用”項目。反映企業(yè)在銷售商品或推銷過程中發(fā)生的包裝費和廣告費等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設銷售機構的職工薪酬和業(yè)務費等經營費用。根據“銷售費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

（5）“管理費用”項目。反映企業(yè)組織和管理生產經營發(fā)生的各項費用。根據“管理費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。（6）“財務費用”項目。反映企業(yè)籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。根據“財務費用”賬

戶的發(fā)生額分析填列。（7）“資產減值損失”項目。反映企業(yè)各項資產發(fā)生的減值損失。本項目應根據“資產減值損失”科目發(fā)生額分析填列。

（8）“公允價值變動凈收益”項目。反映企業(yè)按照相關準則規(guī)定應當計入當期損益的資產或負債的公允價值變動凈收益。本項目應根據“公允價值變動凈收益”賬戶發(fā)生額分析填列。如果當期公允價值的變動額為凈損失，以“-”號填列。（9）“投資收益”項目。反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的扣除投資損失后的凈收益。本項目應根據“投資收益”賬戶發(fā)生額分析填列。（10）“營業(yè)利潤”項目。反映企業(yè)實現的營業(yè)利潤。如果為虧損以“-”號表示。本項目根據表中的項目計算得出。

（11）“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目。反映企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項收入和支出。這兩個項目分別根據“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。（12）“利潤總額”項目。反映企業(yè)實現的利潤總額。如果為虧損，以“-”號填列。該項目根據“營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出”計算得出。

（13）“所得稅費用”項目。反映企業(yè)從當期損益中扣除的所得稅費用。本項目應根據“所得稅費用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

（14）“凈利潤”項目。反映企業(yè)利潤總額交納所得稅費用后的利潤。如果為虧損，以“-”號填列。該項目由利潤總額減所得稅計算得出。（15