福利機(jī)構(gòu)不能成為避稅天堂01WHERE02WHEN03WHAT04HOW小組成員與分工資料收集：陳琳ICS11032張仲園ITE11034案例分析：羅德成MDA11023王永ESE11019林君婷PAM11039資料整理PPT制作：楊莉ICS11040演講：原璟PRM11001Copyright?FashionBrand.AllrightsreservedPart

2法律問(wèn)題相關(guān)稅法知識(shí)Part

3案例啟示與擴(kuò)展Part

5法律分析與結(jié)論P(yáng)art

4Part

1案情介紹01WHERE02WHEN03WHAT04HOW案例介紹

天元汽車配件廠（簡(jiǎn)稱天元廠）有職工200多人，生產(chǎn)汽車配件。其下屬的民政福利企業(yè)是依法設(shè)立的法人企業(yè)，有職工40人，其中有24人為“六殘”人員（盲、聾、啞、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾）。天元廠2008年度的銷售收入為300萬(wàn)元；而下屬的民政福利企業(yè)年銷售收入達(dá)1500多萬(wàn)元。由于民政福利企業(yè)“六殘”人員占到生產(chǎn)人員60%，根據(jù)規(guī)定，該民政福利企業(yè)享受減免增值稅的優(yōu)惠。當(dāng)年扣除成本費(fèi)用后，其所得額為300萬(wàn)元，依照規(guī)定，該企業(yè)免納所得稅，所以該企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)汽車配件廠征稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收入偏低，于是對(duì)兩廠進(jìn)行了稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)汽車配件廠將相當(dāng)一部分收入轉(zhuǎn)移至下屬民政福利企業(yè)，享受免稅政策。經(jīng)檢查：汽車配件廠應(yīng)納增值稅和所得稅280萬(wàn)元，轉(zhuǎn)移收入后實(shí)際少納增值稅和所得稅58萬(wàn)元。于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定天元廠為偷稅行為，除依法追征了所偷的58萬(wàn)元稅款和滯納金外，移交司法機(jī)關(guān)予以處罰。天元廠能否享受稅收優(yōu)惠政策？

天元廠轉(zhuǎn)移收入的行為是否屬于關(guān)聯(lián)交易？

天元廠的行為是否屬于偷稅行為？

應(yīng)該對(duì)天元廠做出怎樣的處罰？

412301WHERE02WHEN03WHAT04HOW法律問(wèn)題NO.1

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定“實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）”的單位就能享受減免增值稅的優(yōu)惠。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW相關(guān)法律知識(shí)10/24/20236NO.2

《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十一條規(guī)定，稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系01WHERE02WHEN03WHAT04HOW10/24/20237NO.3

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW10/24/20238NO.4

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW10/24/20239NO.5

《刑法》（1997）第兩百零一條，納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW10/24/20231001WHERE02WHEN03WHAT04HOW

本案中民政福利企業(yè)“六殘”人員占到生產(chǎn)人員60%，符合上述規(guī)定的要求，所以該民政福利企業(yè)享受減免增值稅的優(yōu)惠。該民政福利企業(yè)是天元廠投資設(shè)立的，具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立享有稅收權(quán)利，承擔(dān)稅收義務(wù)，因此，國(guó)家賦予的稅收優(yōu)惠政策只能由該民政福利企業(yè)獨(dú)自享有，天元廠不是民政福利企業(yè)，不能享受該優(yōu)惠。天元廠能否享受稅收優(yōu)惠政策天元廠能否享受稅收優(yōu)惠政策天元廠能否享受稅收優(yōu)惠政？策？

法律分析與結(jié)論01WHERE02WHEN03WHAT04HOW天元廠轉(zhuǎn)移收入的行為是否屬于關(guān)聯(lián)交易？

本案中，民政福利企業(yè)屬于天元廠投資所辦，存在擁有和被擁有的關(guān)系，所以兩者是屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。但是，兩者并不是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)減少納稅，而是，天元廠直截了當(dāng)?shù)膶⑵涫杖朕D(zhuǎn)移到了民政福利企業(yè)的賬戶，他們之間不屬于業(yè)務(wù)往來(lái)，因此不屬于關(guān)聯(lián)交易，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW天元廠的行為是否屬于偷稅行為？

本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)天元廠征稅時(shí)發(fā)現(xiàn)其收入偏低。擁有200多名職工的企業(yè)，年銷售收入竟然只有擁有40名職工的下屬企業(yè)年銷售收入的五分之一，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)天元廠和其下屬企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)天元廠確實(shí)存在轉(zhuǎn)移收入的情況。天元廠利用下屬民政福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢(shì)來(lái)逃避納稅已經(jīng)違反了上述的規(guī)定，該行為屬于偷稅行為。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW應(yīng)該對(duì)天元廠做出怎樣的處罰？

本案中，天元廠應(yīng)納增值稅和所得稅280萬(wàn)元，轉(zhuǎn)移收入后實(shí)際少納增值稅和所得稅58萬(wàn)元，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的20.71%，符合上述中的納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十，并且偷稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的規(guī)定，所以本案中天元廠已經(jīng)構(gòu)成偷稅罪，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的天元廠主管人員和其他直接責(zé)任人員處三年以下有期徒刑或者拘役，并且根據(jù)其情節(jié)應(yīng)當(dāng)對(duì)天元廠判處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW把好認(rèn)定資格關(guān)把好日常監(jiān)管關(guān)把好政策制定關(guān)把好政策兌現(xiàn)關(guān)案例啟示與擴(kuò)展01WHERE02WHEN03WHAT04HOW一、把好政策制定關(guān)

擴(kuò)大優(yōu)惠行業(yè)范圍。應(yīng)根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)和新情況，慎重、公正的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)范圍，適當(dāng)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的確定上有所突破，充分發(fā)揮稅收促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)成分協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW二、把好認(rèn)定資格關(guān)

規(guī)范審核調(diào)查。1、嚴(yán)格資料審核。對(duì)企業(yè)上報(bào)的各種資料進(jìn)行認(rèn)真審核，重點(diǎn)核對(duì)殘疾證、殘疾人員身份證、崗位、工資表以及殘疾人員簽字，看殘疾人占生產(chǎn)工人比例是否真實(shí)。2、規(guī)范實(shí)地調(diào)查。管理人員要深入企業(yè)，了解企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)工藝等情況，對(duì)企業(yè)的性質(zhì)、資金來(lái)源、殘疾人員崗位等逐項(xiàng)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。

加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)本區(qū)域內(nèi)的殘疾人員情況進(jìn)行一次徹底的普查，參與殘疾人年檢工作，建立殘疾人電子檔案，進(jìn)行電子數(shù)據(jù)比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)“一人多掛”現(xiàn)象。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW三、把好日常監(jiān)管關(guān)

規(guī)范財(cái)務(wù)核算。結(jié)合已實(shí)行的中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)納稅人建帳建制加強(qiáng)輔導(dǎo)，督促納稅人規(guī)范會(huì)計(jì)核算，積極與財(cái)政等部門(mén)配合，對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)教育和管理。

加強(qiáng)日常巡查。按照總局提出的“一戶式”管理要求，建立有關(guān)臺(tái)賬，責(zé)任區(qū)管理員要加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)的巡查力度，定期深入企業(yè)了解納稅人的各項(xiàng)涉稅資料，不定期地核查殘疾職工的上崗的情況和工資支付、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用繳納情況等。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW四、把好政策兌現(xiàn)關(guān)

高度認(rèn)識(shí)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真貫徹落實(shí)黨和國(guó)家制定的這項(xiàng)利國(guó)利民的重大決策，