審計實務(wù)存貨-委托加工物資審計淺談-存貨-委托加工物資聽到委托加工這個詞，是不是立刻想到了增值稅、消費稅，它在這兩個稅法知識點中確實是大行其道、不可一世。會計里面的它并沒有那么復(fù)雜，更多偏向于分析性工作，探討存在是否合理。接下來，我們就聊聊，查這個科目的賬需要做哪些審計程序、機械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計觀點的證據(jù)?？偠灾褪歉缮?程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會對這些審計程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險。程序1：了解委托加工物資的業(yè)務(wù)。一般情況下，公司涉及到特殊環(huán)節(jié)（比如電鍍沒有資質(zhì)）或在某個環(huán)節(jié)產(chǎn)能不足會對外委托加工，因此我們需要了解公司的生產(chǎn)流程中哪個環(huán)節(jié)需要委托，而且委托在不同年度是有變化的，比如資質(zhì)申請到了，或者某一個環(huán)節(jié)產(chǎn)能瓶頸已經(jīng)解決。對于標(biāo)準(zhǔn)的委托，由公司將材料發(fā)給委托供應(yīng)商，加工費按合同約定計算，供應(yīng)商開加工費發(fā)票。近來有一些實質(zhì)上的委外加工，通過買賣交易的方式實現(xiàn)（公司將材料賣給供應(yīng)商，供應(yīng)商將加工好的產(chǎn)品賣回給公司），這時需要我們分析，此種情況下會計處理應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式，其判斷核心在于供應(yīng)商加工出來的產(chǎn)品從合同義務(wù)上或者客觀市場需求上（比如加工出來的一個半成品只能賣給委托方，不存在獨立第三方對這個產(chǎn)品有需求）。如果是這種情況，則不能認(rèn)定為銷售，而是實質(zhì)上的委托加工。如果另外的情形，比如硬盤廠商賣硬盤給筆記本電腦公司做筆記本，但同時從筆記本電腦公司采購筆記本電腦，這種情形下一般可以認(rèn)定為兩筆獨立業(yè)務(wù)，可以分別確認(rèn)為銷售和采購。程序1總結(jié)！底稿說明：業(yè)務(wù)中哪個環(huán)節(jié)需要委托、如何選擇委托加工物資的加工服務(wù)供應(yīng)商、執(zhí)行該項業(yè)務(wù)涉及的部門、簡要流程，主要供應(yīng)商合同的核心條款；證據(jù)：業(yè)務(wù)流程圖、主要合同。程序2：了解委托加工物資的會計處理政策。在確認(rèn)公司業(yè)務(wù)模式后，判斷是否屬于委托加工。翻翻書本、憑證，找找曾經(jīng)的記憶，但是別忘了查查最新的會計準(zhǔn)則處理要求，一般都會有案例，往里面套。程序2總結(jié)！底稿說明：會計處理方法，是否存在既是供應(yīng)商又是客戶的情形；證據(jù)：前十名客戶和前十名供應(yīng)商對比表。程序3：函證。萬物皆可函！因為涉及到第三方，函證是確認(rèn)委托加工物資和發(fā)出商品的重要程序。對于金額較大或者IPO項目，雖然函證是主要程序，但現(xiàn)場觀察和盤點委托加工物資是必要的補充。程序3總結(jié)！底稿說明：函證過程、樣本選擇和結(jié)論。證據(jù)：詢證函、函證控制表等。程序4：本期增加加工費真實性的抽查。檢查本期加工費的費率和數(shù)量是否與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相吻合，而不僅僅是是否有發(fā)票。程序4總結(jié)！底稿說明：抽查的結(jié)論。證據(jù)：檢查表。程序5：分析本期加工費和期末委托加工物資的合理性。根據(jù)本年的業(yè)務(wù)情況（包括總產(chǎn)量的變化、委外環(huán)節(jié)是否發(fā)生變化、費率是否發(fā)生變化）對比本年加工費的變化