政策措施跟蹤審計(jì)目的、內(nèi)容與建議,審計(jì)論文原標(biāo)題：政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)相關(guān)問題研究內(nèi)容摘要：本文在界定政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)內(nèi)涵及目的的基礎(chǔ)上，提出了以政策-項(xiàng)目-資金為主線，圍繞穩(wěn)增長、促改革、調(diào)節(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)政策措施落實(shí)情況展開審計(jì)，明確審計(jì)內(nèi)容，并針對(duì)審計(jì)實(shí)踐中存在的重點(diǎn)問題，提出了通過保持獨(dú)立性來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建政策措施執(zhí)行效果評(píng)價(jià)體系、強(qiáng)化監(jiān)督整改落實(shí)等措施來進(jìn)一步完善政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)。本文關(guān)鍵詞語：政策措施；國家審計(jì)；跟蹤審計(jì)當(dāng)下，我們國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于增長速度換擋期、構(gòu)造調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期三期疊加的狀態(tài)，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢，2020年下半年以來，緊緊圍繞穩(wěn)增長、促改革、調(diào)構(gòu)造、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策措施，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，確保新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。為了推動(dòng)國家重大決策部署和相關(guān)政策措施的貫徹落實(shí)，根據(jù)(關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見〕〔國發(fā)[2020]48號(hào)〕的相關(guān)要求，2021年12月初辦公廳、辦公廳聯(lián)合發(fā)布了(關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見〕〔下面簡稱(框架意見〕〕和(關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的施行意見〕〔下面簡稱(施行意見〕〕等相關(guān)配套文件。(框架意見〕和(施行意見〕明確要求，國家審計(jì)不僅要對(duì)公共資金、國有資源、國有資產(chǎn)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)穩(wěn)增長、促改革、調(diào)構(gòu)造、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。為了貫徹的要求，審計(jì)署自2020年8月起持續(xù)開展對(duì)地方各級(jí)人民和相關(guān)部門貫徹落實(shí)穩(wěn)增長、促改革、調(diào)構(gòu)造、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施情況的跟蹤審計(jì)，并于2021年5月起每月向上報(bào)審計(jì)結(jié)果，同時(shí)向社會(huì)公眾發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告?，F(xiàn)圍繞政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)系統(tǒng)地闡述一些看法，以期有助于政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探尋求索。一、政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵及目的〔一〕政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵國家重大政策措施是指、在一定時(shí)期制定并施行的經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域重大改革措施、國民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展規(guī)劃，以及對(duì)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)控所運(yùn)用的一系列政策布置。政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，根據(jù)一定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，通過對(duì)政策措施執(zhí)行經(jīng)過中所牽涉的相關(guān)項(xiàng)目、資金進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)督，對(duì)政策執(zhí)行情況的合規(guī)性、合法性、效益性和效果性發(fā)表審計(jì)意見的一種審計(jì)類型。詳細(xì)來看，審計(jì)的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員，從當(dāng)下政策措施的類型來看，審計(jì)的客體是穩(wěn)增長、促改革、調(diào)構(gòu)造、惠民生和防風(fēng)險(xiǎn)等宏觀調(diào)控政策所牽涉的詳細(xì)建設(shè)項(xiàng)目、項(xiàng)目資金和財(cái)政資金，審計(jì)的方式是跟蹤審計(jì)?！捕痴叽胧┞鋵?shí)跟蹤審計(jì)的目的國家重大政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)監(jiān)督的目的是一種綜合性目的，具有清楚明晰的層次性。詳細(xì)來講，有下面三個(gè)層次的目的。第一層次目的是促進(jìn)國家政策得以順利執(zhí)行并獲得預(yù)期的效果。通過跟蹤檢查政策執(zhí)行的全經(jīng)過或重要階段，及時(shí)揭示國家政策執(zhí)行經(jīng)過中偏離預(yù)期目的的情況，提出審計(jì)意見和建議，并催促及時(shí)整改落實(shí)，糾正不規(guī)范行為，揭露違法行為，確保國家各項(xiàng)政策措施貫徹落實(shí)無折扣、無死角，最大程度實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目的。第二層次目的是促進(jìn)提高政策措施的協(xié)調(diào)性和科學(xué)性。政策的協(xié)調(diào)性是科學(xué)性的前提，在跟蹤審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注兩方面內(nèi)容。一是關(guān)注政策能否具有連貫性和穩(wěn)定性。如證監(jiān)會(huì)在資本市場實(shí)行了兩天就夭折的熔斷機(jī)制,由于對(duì)政策的論證不充分，對(duì)政策影響估計(jì)缺乏，結(jié)果適得其反，使股市重挫，極大地?fù)p害了投資者的利益，并嚴(yán)重影響了資本市場的穩(wěn)定性。二是關(guān)注不同領(lǐng)域政策之間能否協(xié)調(diào)一致。如可關(guān)注穩(wěn)增長牽涉的投資政策與促改革、調(diào)構(gòu)造所牽涉的產(chǎn)業(yè)、財(cái)稅政策有無沖突，能否存在為了短期的穩(wěn)增長仍然扶持落后產(chǎn)能而抑制投資效益不明顯的新興清潔產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象，對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)予以揭示和反映，促進(jìn)各項(xiàng)政策之間協(xié)調(diào)銜接，以構(gòu)成政策合力。第三層次目的是通過政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)，切實(shí)發(fā)揮國家審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能。在政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)中，要注重揭示投資管理體制、財(cái)稅管理體制以及行政管理體制等方面存在的管理漏洞和體制性障礙，并提出具有建設(shè)性的審計(jì)建議，推動(dòng)完善宏觀調(diào)控，使政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)成為審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)揭示、抵御、預(yù)防三大功能的有效載體。二、政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)的內(nèi)容政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)的目的，決定了其首要任務(wù)是檢查國家重大決策部署的執(zhí)行情況及效果。通過跟蹤檢查政策措施執(zhí)行情況，揭示和反映阻礙政策執(zhí)行的困難和問題，推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)；通過跟蹤檢查政策措施執(zhí)行效果，揭示和反映政策本身存在的問題，促進(jìn)完善相關(guān)政策。2020年下半年以來圍繞穩(wěn)增長、促改革、調(diào)構(gòu)造、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)出臺(tái)了一系列重大政策措施，清楚明晰地指明政策總目的的同時(shí)確定了審計(jì)的主要內(nèi)容，與這些不同類型的政策目的相配合的一系列政策措施則構(gòu)成了審計(jì)的詳細(xì)內(nèi)容，包括投資政策、節(jié)能減排政策、產(chǎn)業(yè)政策、醫(yī)療保健政策、房地產(chǎn)政策等。因而，當(dāng)下一段時(shí)期，針對(duì)穩(wěn)增長、促改革、調(diào)構(gòu)造、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等一系列政策措施落實(shí)的跟蹤審計(jì)就是要捉住政策-項(xiàng)目-資金這條主線，在明確三者關(guān)系、精準(zhǔn)把握政策目的的前提下，以項(xiàng)目、資金為載體，檢查政策措施執(zhí)行的情況及效果?！惨弧吃诟檶徲?jì)政策措施牽涉的相關(guān)項(xiàng)目、資金時(shí)，主要關(guān)注三方面內(nèi)容。一是關(guān)注項(xiàng)目和資金的總體情況，包括資金的來源、總量、用處以及項(xiàng)目和資金的分布投向等。檢查項(xiàng)目和資金的分布投向時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注其與政策目的的一致性，檢查能否存在項(xiàng)目建設(shè)、資金撥付與政策精神相違犯的情況。二是關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)展情況，包括項(xiàng)目投資、施工的進(jìn)度、資金撥付情況，重點(diǎn)關(guān)注能否存在由于配套資金被截留、挪用而導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度遲滯的情況。三是關(guān)注國家政策措施落實(shí)相關(guān)資金的籌集、分配、管理和使用情況，包括資金撥付的及時(shí)性、資金管理的合法性、資金使用的效益性，重點(diǎn)關(guān)注資金籌集不到位、分配不合理、管理不規(guī)范導(dǎo)致的損失浪費(fèi)情況，揭露資金使用、管理中的違法違規(guī)問題，提高資金的使用效益。〔二〕在跟蹤審計(jì)政策措施執(zhí)行效果時(shí)，要探尋求索政策措施落實(shí)績效審計(jì)的程序和方式方法。構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，重點(diǎn)檢查與政策措施相關(guān)的項(xiàng)目和資金的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性、公平性、環(huán)保性，在全面客觀地分析阻礙政策有效執(zhí)行因素的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)導(dǎo)致政策措施低效甚至失效的根本原因。這樣，以資金和項(xiàng)目為起點(diǎn)順藤摸瓜、追根溯源，重點(diǎn)揭示反映相關(guān)政策措施落實(shí)經(jīng)過中的體制機(jī)制性障礙和制度瓶頸，并及時(shí)提出審計(jì)建議，以提高各項(xiàng)重大政策措施施行的效果，提高國家宏觀調(diào)控的能力，從更高層次層次和范圍介入國家治理。三、進(jìn)一步完善政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)的建議圍繞穩(wěn)增長、促改革、調(diào)構(gòu)造、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等一系列政策措施落實(shí)的跟蹤審計(jì)僅開展了兩年多的時(shí)間，當(dāng)下仍處于理論研究與實(shí)踐的初期，在進(jìn)一步完善政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)的經(jīng)過中，應(yīng)注意下面問題。〔一〕明確定位，保持獨(dú)立，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與常規(guī)審計(jì)相比，由于政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性以及審計(jì)對(duì)象的特殊性，審計(jì)人員因發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而承當(dāng)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)更大。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)該全面學(xué)習(xí)國家的各項(xiàng)重大政策措施，領(lǐng)會(huì)政策精神，做到心中有數(shù)；應(yīng)該明確審計(jì)定位，努力做到在位而不越位、監(jiān)督而不替代?！捕辰⒄叽胧﹫?zhí)行效果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。在跟蹤政策執(zhí)行效果時(shí)，要在建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)審計(jì)的最佳切入點(diǎn)，全面客觀地分析影響政策有效執(zhí)行的因素，促進(jìn)政策有效執(zhí)行。從基層審計(jì)實(shí)踐經(jīng)歷體驗(yàn)來看，我們國家政策執(zhí)行效果審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)的探尋求索研究，要根據(jù)審計(jì)的監(jiān)督與咨詢職能，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)層面的問題：一是政策執(zhí)行層面，如政策知曉度、政策執(zhí)行力和執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、合法性；二是政策本身層面，如政策協(xié)調(diào)性、持續(xù)性、公平性、可操作性、地域差異性等?！踩持匾晫?duì)跟蹤審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，建立跟蹤督辦機(jī)制，促進(jìn)整改落實(shí)，強(qiáng)化審計(jì)效果，提高審計(jì)權(quán)威。(關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見〕明確要求加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)，并提出四條措施：一是明確被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改落實(shí)的第一責(zé)任人；二是整改結(jié)果要向同級(jí)或上級(jí)主管部門報(bào)告，并向社會(huì)公告；三是審計(jì)機(jī)關(guān)要建立整改跟蹤督辦機(jī)制；四是對(duì)整改不到位、整改不力、屢審屢犯的，要對(duì)責(zé)任人嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)。嚴(yán)格執(zhí)行這些措施能夠有效地走出審計(jì)年年審、問題年年有的怪圈，進(jìn)而提高審計(jì)的效果和權(quán)威性。以下為參考文獻(xiàn)：[1]審計(jì)研究編輯部。關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見學(xué)習(xí)筆談紀(jì)要[J].審計(jì)研究，2021〔1〕。[2]陳塵肇。關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相關(guān)政策執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督的考慮[J].審計(jì)研究，2018〔4〕。[3]秦榮生。審計(jì)新領(lǐng)域：經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行效果審計(jì)[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2018〔11〕。[4]歐濤。政策跟蹤審計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的對(duì)策研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2018〔16〕。[5]王慧。政策落實(shí)