第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法

財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、財務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計利潤分配表、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。

財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，它和日常業(yè)務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算聯(lián)系在一起，形成一個數(shù)字相互銜接的整體。財務(wù)預(yù)算是決策預(yù)算具體化、系統(tǒng)化、定量化；財務(wù)預(yù)算是“總預(yù)算”、日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決算預(yù)算是“分預(yù)算”；財務(wù)預(yù)算是實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的重要手段。因此，財務(wù)預(yù)算在整個全面預(yù)算體系中有著舉足輕重的地位。

財務(wù)預(yù)算的編制方法包括固定預(yù)算與彈性預(yù)算、增量預(yù)算與零基預(yù)算、定期預(yù)算與滾動預(yù)算。其特點：固定預(yù)算是針對某一特定業(yè)務(wù)量編制的；彈性預(yù)算是針對一系列可能達(dá)到的預(yù)計業(yè)務(wù)量編制的；增量預(yù)算是以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)；零基預(yù)算是一切從零開始；定期預(yù)算一般以會計年度為單位定期編制；滾動預(yù)算是將預(yù)算期與會計年度脫離，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定期間。

現(xiàn)金預(yù)算又稱現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算，一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收支差額、資金的籌集和應(yīng)用四部分組成?，F(xiàn)金預(yù)算實際上是銷售預(yù)算、經(jīng)營現(xiàn)金、收入預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算、管理費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算等預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總?？梢姡F(xiàn)金預(yù)算的編制要以其他各種預(yù)算為基礎(chǔ)。

預(yù)計財務(wù)報表的編制包括預(yù)計利潤表的編制、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)管理單項09財務(wù)管理綜合案例------明洋電器4.預(yù)算活動管理財務(wù)管理綜合案例------東光照明6.2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法1、固定預(yù)算法2、彈性預(yù)算法3、定基預(yù)算法

4、零基預(yù)算法5、定期預(yù)算法6、滾動預(yù)算法7、概率預(yù)算法財務(wù)預(yù)算編制方法2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法關(guān)于編制預(yù)算的方法，下列對應(yīng)關(guān)系正確的有（）。

A.固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法

B.定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法

C.靜態(tài)預(yù)算方法和連續(xù)預(yù)算方法

D.增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法

固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法是對應(yīng)的關(guān)系，增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法是對應(yīng)的關(guān)系，定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法是對應(yīng)的關(guān)系。固定預(yù)算方法又稱靜態(tài)預(yù)算方法，滾動預(yù)算方法又稱連續(xù)預(yù)算方法，所以選項C不具有對應(yīng)關(guān)系

2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；

（2）企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。

2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法第一節(jié)固定預(yù)算法2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算法的概念和特點（一）概念固定預(yù)算法是指以某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制與該固定業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算項目相關(guān)的其它預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。（二）特點不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性采用固定預(yù)算法編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法二、固定預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點簡單易行，而且編制出來的預(yù)算只有一個預(yù)算而不是一組預(yù)算，因此預(yù)算編制的工作量比較少。（二）缺點使預(yù)算無法適應(yīng)實際業(yè)務(wù)量的變化，削弱甚至失去了預(yù)算控制和考核作用。（三）適用范圍一般只適用于那些業(yè)務(wù)量基本不發(fā)生波動或者波動程度很小的預(yù)算項目的預(yù)算。

2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法三、固定預(yù)算法的基本原理（一）選擇適合采用固定預(yù)算法的預(yù)算項目（二）對所選擇的預(yù)算項目的未來發(fā)生數(shù)進(jìn)行預(yù)測（三）編制預(yù)算2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法四、固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例例1：M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在40000～60000件之間，正?？蓪崿F(xiàn)的銷售量為50000件，銷售單價為15元。單位變動成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，變動性制造費(fèi)用2元，變動性銷售及管理費(fèi)用1元。固定成本總額100000元，其中：固定性制造費(fèi)用70000元，固定性銷售及管理費(fèi)用30000元。根據(jù)上述資料，按照正常可實現(xiàn)的銷售量水平用固定預(yù)算法編制該公司預(yù)算年度的利潤預(yù)算。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法銷售收入-營業(yè)成本-期間費(fèi)用=利潤營業(yè)毛利-期間費(fèi)用=利潤

變法采用完法采用銷售收入-變動成本-固定成本=利潤邊際貢獻(xiàn)-固定成本=利潤2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法表4-1M公司預(yù)算年度分季度利潤預(yù)算表（金額單位：元）2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算結(jié)果的分析，分清責(zé)任，業(yè)績考核例1中：變動成本總額=銷量×單位變動成本因此，影響變動成本總額變動的因素就有銷量和單位變動成本兩個因素。當(dāng)分析變動成本總額的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時，要注意采用因素分析法分析各個因素的影響程度，判斷哪個因素是積極因素、哪個因素是消極因素，進(jìn)而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對變動成本總額變動（發(fā)生差異）的誤判。例2：承例1，M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算如表4-2所示：2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法表4-2M公司預(yù)算年度某產(chǎn)品變動成本預(yù)算表（金額單位：元）成本項目總成本單位成本直接材料1750003.5直接人工1250002.5變動制造費(fèi)用和變動銷售及管理費(fèi)用1500003合計45000092023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算期實際銷量為60000件，實際變動成本為510000元，其中直接材料190000元，直接人工155000元，變動性制造費(fèi)用和變動性銷售及管理用165000元，單位變動成本為8.5元。試根據(jù)實際成本資料和預(yù)算成本資料編制該公司的成本業(yè)績報告并進(jìn)行差異分析。分析：該公司的成本業(yè)績報告如表4-3所示：2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法表4-3M公司某產(chǎn)品預(yù)算年度成本業(yè)績報告表（金額單位：元）成本項目實際成本預(yù)算成本差異（實際-預(yù)算）直接材料190000175000＋15000直接人工155000125000＋30000變動制造費(fèi)用和變動銷售及管理用165000150000＋15000合計510000450000＋60000銷量6000050000+10000單位變動成本8.59-0.52023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法差異因素分析：（1）分析銷量的變動對變動成本總額的影響（60000－50000）×9=90000（元）（2）分析單位變動成本的變動對變動成本總額的影響60000×（8.5－9）=－30000（元）（3）兩個因素綜合影響：90000－30000=60000（元）2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法五、采用固定預(yù)算法應(yīng)注意的問題應(yīng)該注意預(yù)算項目固定業(yè)務(wù)量的可靠性，因為如果這個固定業(yè)務(wù)量不可靠，編制出來的預(yù)算就會與實際執(zhí)行結(jié)果偏差太大，使預(yù)算就失去應(yīng)有的作用。而要保證這個固定業(yè)務(wù)量的可靠性，就需要充分了解和掌握影響這個業(yè)務(wù)量發(fā)生變動的相關(guān)因素及其數(shù)據(jù)信息，采用定性預(yù)測和定量預(yù)測相結(jié)合的方法來可靠地預(yù)測業(yè)務(wù)量的發(fā)生水平。BACK2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法第二節(jié)彈性預(yù)算法2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法一、彈性預(yù)算法的概念和特點（一）概念彈性預(yù)算法是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種不同的業(yè)務(wù)量水平，編制出各種不同業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。（二）特點在編制預(yù)算時，需考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平來編制與之相對應(yīng)的預(yù)算。這時，編制出來的預(yù)算能夠適應(yīng)多個業(yè)務(wù)量水平的一組預(yù)算。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法二、彈性預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍1、優(yōu)點：能夠反映預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項目的預(yù)算結(jié)果，便于企業(yè)從不同的業(yè)務(wù)量水平的角度去了解其生產(chǎn)經(jīng)營活動的量化過程和結(jié)果。2、缺點：編制的工作量較大，而且技術(shù)要求高。如果對預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平估計不準(zhǔn)，編制出來的預(yù)算就會與實際發(fā)生較大偏差，這時，預(yù)算管理就會發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。3、適用范圍：適用于業(yè)務(wù)量水平可能會發(fā)生較大變動的企業(yè)或其某些預(yù)算項目。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法三、彈性預(yù)算法的基本原理（一）將所有預(yù)算項目劃分為變動項目和固定項目（二）確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值（三）編制預(yù)算2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法1、將成本劃分為固定成本和變動成本。固定成本包括固定性制造費(fèi)用和固定性銷售及管理費(fèi)用。在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本不隨業(yè)務(wù)量的增減而增減。變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和變動性銷售及管理費(fèi)用。在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，變動成本隨業(yè)務(wù)量的增減而增減。因此，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時，只需對變動成本部份按業(yè)務(wù)量的變動情況來加以調(diào)整即可。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法2、確定彈性的范圍，可以有兩個方法：（1）在正常業(yè)務(wù)量水平的上下一定幅度之間，每隔10個或若干個百分點取一個業(yè)務(wù)量水平來編制一個預(yù)算，共編制出一組若干個預(yù)算。比如，在正常業(yè)務(wù)量水平的80-120%之間編制出業(yè)務(wù)量水平分別為正常業(yè)務(wù)量水平的80%、90%、100%、110%、120%時的5個預(yù)算。（2）以近3-5年的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為上下限，然后用4去除上下限的距離，求出彈性的間距，再按此間距確定5個不同的業(yè)務(wù)量，然后根據(jù)這5個不同的業(yè)務(wù)量編制出5個不同的預(yù)算。比如，假設(shè)上限為100，下限為60，則上下限的距離為40，彈性的間距為10，這時，應(yīng)編制業(yè)務(wù)量分別為60、70、80、90、100的5個預(yù)算。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（四）編制方法舉例例3：某公司第一車間200×年1月份的人工工時正常為50000工時，彈性范圍為40000-60000工時.該月各項固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用的相關(guān)資料如表4-4所示.2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法業(yè)務(wù)量（人工工時）正常50000，變動范圍40000～60000費(fèi)用項目固定性制造費(fèi)用總額單位變動性制造費(fèi)用（元/工時）輔助材料輔助人員工資檢驗員工資維修費(fèi)水電費(fèi)管理人員工資保險費(fèi)折舊費(fèi)設(shè)備租金

600015001500050009000120000.300.450.250.200.15合計485001.35根據(jù)上述資料編制該車間該月份人工工時分別為正常水平的80%、90%、100%、110%、120%時的制造費(fèi)用預(yù)算。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法分析：

從成本分類看：項目特點？？？

變動成本率，混合成本，固定成本

從費(fèi)用總額這樣就算

本例中，制造費(fèi)用總額=固定性制造費(fèi)用+單位變動性制造費(fèi)用×人工工時，即y=a+b·x。

根據(jù)這個公式編制該車間1月份制造費(fèi)用預(yù)算如表4-5所示：2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法直接人工小時4000045000500005500060000生產(chǎn)能力利用（%）80%90%100%110%120%變動成本項目

輔助材料輔助工人工資檢驗員工資混合成本項目

維修費(fèi)水電費(fèi)固定成本項目

管理人員工資保險費(fèi)折舊費(fèi)設(shè)備租金4000012000180001000021500140007500410001500050009000120004500013500202501125023250150008250410001500050009000120005000015000225001250025000160009000410001500050009000120005500016500247501375026750170009750410001500050009000120006000018000270001500028500180001050041000150005000900012000制造費(fèi)用預(yù)算1025001092501160001227501295002023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法表4-5中：（1）變動成本項目=（0.3+0.45+0.25）×人工工時（2）混合成本項目=（6000+1500）+（0.2+0.15）×人工工時（3）固定成本項目=15000+5000+9000+12000=41000（4）制造費(fèi)用總額=48500+1.35×人工工時其中：（1）輔助材料項目=0.3×人工工時（2）輔助人員工資項目=0.45×人工工時（3）檢驗員工資項目=0.25×人工工時（4）維修費(fèi)項目=6000+0.2×人工工時（5）水電費(fèi)項目=1500+0.15×人工工時（6）管理人員工資項目=15000（7）保險費(fèi)項目=5000（8）折舊費(fèi)項目=9000（9）設(shè)備租金項目=120002023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法例4：乙公司預(yù)算年度某產(chǎn)品銷售量變動的范圍在40000～60000件之間，銷售單價為15元，單位變動成本9元，固定成本總額100000元。試編制該公司銷售量彈性的間距為5000件時的年度利潤預(yù)算。

2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法銷售量4000045000500005500060000銷售單價1515151515單位變動成本99999銷售收入600000675000750000825000900000減：變動成本360000405000450000495000540000邊際貢獻(xiàn)240000270000300000330000360000減：固定成本100000100000100000100000100000營業(yè)利潤1400001700002000002300002600002023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法例5：某公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，某年度正常的銷售收入為15000萬元，加權(quán)平均變動成本率為60%，固定成本為3500萬元。試編制該公司銷售收入的彈性范圍為正常銷售收入的80%～120%、彈性間距為10%時的年度利潤預(yù)算。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法正常銷售收入的百分比80%90%100%110%120%銷售收入1200013500150001650018000減：變動成本（60%）720081009000990010800邊際貢獻(xiàn)（40%）48005400600066007200減：固定成本35003500350035003500利潤總額130019002500310037002023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法五、采用彈性預(yù)算法應(yīng)注意的問題采用彈性預(yù)算法應(yīng)該注意兩個問題：一是變動項目和固定項目劃分的合理性。二是彈性范圍的合理性和業(yè)務(wù)量可能值的可靠性。BACK2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法第三節(jié)定基預(yù)算法2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法一、定基預(yù)算法的概念和特點1、概念：定基預(yù)算法又稱為增減調(diào)整預(yù)算法，它是以基期（一般是上期）各個預(yù)算項目的實際數(shù)或估計數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對各個預(yù)算項目的基期實際數(shù)或估計數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后形成預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。2、特點：在基期實際數(shù)或估計數(shù)的基礎(chǔ)上增減調(diào)整。預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實際數(shù)或估計數(shù)×（1±預(yù)算期增減變動的百分比）2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法二、定基預(yù)算法的優(yōu)缺點與適用范圍1、優(yōu)點：編制方法比較簡單，可減少編制工作量。2、缺點（1）容易導(dǎo)致增減的隨意性，使預(yù)算偏離實際；（2）容易導(dǎo)致一些不合理的成本費(fèi)用項目得以續(xù)存；（3）容易導(dǎo)致新增預(yù)算項目被忽視。3、適用范圍：只適用于預(yù)算期內(nèi)變動幅度較小的原有預(yù)算項目的預(yù)算，不適用于新增預(yù)算項目的預(yù)算，也不適用于預(yù)算期內(nèi)變動幅度較大的原有預(yù)算項目的預(yù)算。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法三、定基預(yù)算法的基本原理（一）確定適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項目（二）確定增減調(diào)整的幅度（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法四、定基預(yù)算法的應(yīng)用舉例例6：某公司第一生產(chǎn)車間2008年11月編制2009年的制造費(fèi)用預(yù)算時，根據(jù)11個月的實際發(fā)生數(shù)估計2008年整個車間的制造費(fèi)用為35000元，勞動工時為140000工時。根據(jù)2009年的生產(chǎn)預(yù)算，該車間2009年的勞動工時預(yù)計為180000工時。根據(jù)公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)，該車間2009年制造費(fèi)用要在2008年的基礎(chǔ)上降低5%。試計算確定該車間2009年度制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。分析；制造費(fèi)用=單位工時分配率*總工時降低單位工時分配率即可降低制造費(fèi)用2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法首先，根據(jù)2008年的估計數(shù)計算單位工時應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用金額如下：35000÷140000=0.25（元）其次，根據(jù)公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)計算確定2009年的單位工時制造費(fèi)用目標(biāo)如下：0.25×（1－5%）=0.2375（元）最后，根據(jù)2009年的單位工時制造費(fèi)用目標(biāo)和預(yù)計的勞動工時計算確定2009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)如下：0.2375×180000=42750（元）以上三個步驟的計算過程可以組合在以下公式計算：（35000÷140000）×（1－5%）×180000＝42750（元）2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法例7：承例6，假設(shè)該公司該車間2008年估計發(fā)生的35000元制造費(fèi)用中，有28000元屬于變動性制造費(fèi)用，有7000元屬于固定性制造費(fèi)用，公司給該車間下達(dá)的變動性制造費(fèi)用的降低目標(biāo)為6%，其它條件不變，試重新計算確定該車間2009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。該車間2009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)可計算如下：28000÷140000×（1-6%）×180000+7000=40840（元）2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法例8：某公司2008年銷售收入為1000萬元，銷售費(fèi)用率為5%。2009年公司要求銷售收入要在上年的基礎(chǔ)上提高20%，銷售費(fèi)用率要在上年的基礎(chǔ)上降低10%。試計算確定該公司2009年銷售收入和銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。分析：銷售收入預(yù)算數(shù)=1000×（1+20%）=1200（萬元）銷售費(fèi)用預(yù)算數(shù)=1200×5%×（1-10%）=54（萬元）本例中，如果銷售費(fèi)用不完全屬于變動費(fèi)用，則需按照例7所介紹的辦法計算確定2009年銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法五、采用定基預(yù)算法應(yīng)注意的問題采用定基預(yù)算法需要注意兩個問題：一是準(zhǔn)確判斷適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項目。二是合理確定增減調(diào)整的幅度。

BACK2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法第四節(jié)零基預(yù)算法2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法零基預(yù)算是美國一家公司于７０年代首創(chuàng)，主要用于費(fèi)用預(yù)算的編制。在零基預(yù)算出現(xiàn)以前的費(fèi)用預(yù)算通常采用“增量方法”（IncrementalApproach）。增量方法在確定預(yù)算時只對新的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分析，而對過去曾列入預(yù)算并重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動則視為理所當(dāng)然，不予深究，所謂“存在就是合理”。這種“增量方法”的致命弱點是有很大的可能性在未來的預(yù)算中承認(rèn)過去業(yè)務(wù)活動中的浪費(fèi)和低效率。零基預(yù)算正好克服“增量方法”預(yù)算的弱點。所謂“零基”，就是預(yù)算的編制不考慮前期預(yù)算數(shù)據(jù)如何，而是像創(chuàng)辦一個新的機(jī)構(gòu)一樣，一切從“零”開始，對每一個成本或費(fèi)用項目列入預(yù)算的合理性進(jìn)行論證，以消除可能存在的浪費(fèi)和低效率。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法一、零基預(yù)算法的概念和特點（一）概念零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要和現(xiàn)實的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實際數(shù)或估計數(shù)為基數(shù)）來合理確定預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。（二）特點“以零為基數(shù)編制預(yù)算”，一般不考慮前期的實際發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法二、零基預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法不受前期發(fā)生數(shù)的約束，可以根據(jù)預(yù)算期的實際需要對預(yù)算項目進(jìn)行重新評價，從零開始對預(yù)算項目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定。有助于增強(qiáng)員工的投入產(chǎn)出意識和成本效益觀念，避免由于采用定基預(yù)算法而有可能出現(xiàn)的隨意增減一個數(shù)作為預(yù)算數(shù)的現(xiàn)象，使預(yù)算更加切合預(yù)算期的實際需要，從而有助于提高預(yù)算管理的水平。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（二）缺點由于零基預(yù)算法在編制預(yù)算時需要根據(jù)實際情況對預(yù)算項目進(jìn)行重新評價，從零開始對預(yù)算項目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定。這就使預(yù)算編制所花費(fèi)的時間和精力較多而且在重新評價各個預(yù)算項目的實際需要、進(jìn)而確定各個預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)時，可能會存在一定程度的主觀性，給預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)帶來一定的協(xié)調(diào)障礙。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（三）適用范圍零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項目的預(yù)算編制：1、發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項目（即前述變動項目）2、非經(jīng)常性預(yù)算項目3、重大或特殊的預(yù)算項目2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法三、零基預(yù)算法的基本原理（一）確定適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目（二）分析適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要并評估這種需要的現(xiàn)實可行性（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法四、零基預(yù)算法的應(yīng)用舉例例9：C公司擬采用零基預(yù)算法對歷年嚴(yán)重超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險費(fèi)等間接費(fèi)用項目編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，以有效地降低費(fèi)用開支水平。經(jīng)過自下而上又自上而下多次反復(fù)討論研究，預(yù)算人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表4-8所示。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法費(fèi)用項目預(yù)算金額1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)2、勞動保護(hù)費(fèi)3、職工培訓(xùn)費(fèi)4、辦公費(fèi)5、廣告費(fèi)6、保險費(fèi)17500012500080000100000300000150000合計930000表4-8C公司某年度預(yù)計銷售及管理費(fèi)用開支表（單位：元）2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法經(jīng)過充分論證，上述費(fèi)用中，勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險費(fèi)屬于不可避免的重點項目，必須全額保證；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)和廣告費(fèi)屬于不可避免的非重點項目，需進(jìn)行成本效益分析后再酌情安排，分析情況見表4-9所示：費(fèi)用項目費(fèi)用金額收益金額職工培訓(xùn)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)100100100200400400表4-9C公司某年度有關(guān)預(yù)算項目成本效益分析表（單位：元）假定C公司上述六項費(fèi)用可安排的資金只有800000元，試編制這六項費(fèi)用的預(yù)算。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法費(fèi)用項目初步預(yù)算數(shù)（總預(yù)算數(shù)930000元）調(diào)整后的預(yù)算數(shù)（總預(yù)算數(shù)800000元）重點項目勞動保護(hù)費(fèi)125000125000辦公費(fèi)100000100000保險費(fèi)150000150000小計375000375000剩余可供安排的資金555000425000非重點項目職工培訓(xùn)費(fèi)8000085000業(yè)務(wù)招待費(fèi)300000170000廣告費(fèi)175000170000小計555000425000總計930000800000注：調(diào)整后的職工培訓(xùn)費(fèi)=425000×[200÷（200+400+400）]=85000（元）調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=425000×[400÷（200+400+400）]=170000（元）調(diào)整后的廣告費(fèi)=425000×[400÷（200+400+400）]=170000（元）各項目的收益比重2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法五、采用零基預(yù)算法應(yīng)注意的問題第一，要正確選擇適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目；第二，要準(zhǔn)確掌握外部市場信息和內(nèi)部經(jīng)營信息，為編制零基預(yù)算提供準(zhǔn)確可靠的信息來源；第三，要合理制定各項資源的消耗定額，為編制零基預(yù)算提供科學(xué)的參考依據(jù)和控制標(biāo)準(zhǔn)；第四，要認(rèn)真分析有關(guān)預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要，并評估這種實際需要的現(xiàn)實可行性，為合理安排預(yù)算資金提供可靠、充分的事實依據(jù)。BACK2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法第五節(jié)定期預(yù)算法2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法一、定期預(yù)算法的概念和特點（一）概念定期預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是以一個會計年度作為一個固定的、獨(dú)立的預(yù)算期，每年定期在年末編制下一年度預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。（二）特點預(yù)算期與會計年度一致，不同會計年度的預(yù)算是定期、分開、單獨(dú)編制的，因而是相互獨(dú)立的。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法二、定期預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點預(yù)算期與會計年度一致，會計信息能夠直接反映預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果，有利于將會計信息所反映的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，也有利于利用會計信息進(jìn)行預(yù)算的考評。由于定期預(yù)算法只定期在年末編制一次預(yù)算，所以，它還有助于減少預(yù)算編制的工作量和降低整個預(yù)算管理的復(fù)雜程度。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（二）缺點1、定期預(yù)算法可能會使管理者為了追求某一個預(yù)算年度的顯著效益而忽略下一個預(yù)算年度的持續(xù)效益，從而削弱年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理出現(xiàn)一些短期行為。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（二）缺點2、定期預(yù)算法還有可能導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。有一種現(xiàn)象值得企業(yè)注意：年度預(yù)算臨近年末時，如果預(yù)算指標(biāo)（主要指資源消耗性指標(biāo)）的控制額度還有剩余，執(zhí)行部門和執(zhí)行人員往往會采取突擊行動，將尚未消耗完的預(yù)算控制額度，無論需要與否，都盡可能地花光耗盡，以防下期預(yù)算中被砍掉，給下期預(yù)算的執(zhí)行造成壓力，其結(jié)果必然導(dǎo)致資源利用的嚴(yán)重浪費(fèi)。（期末狂歡現(xiàn)象）

3、定期預(yù)算法不利于對預(yù)算進(jìn)行實時的、動態(tài)的調(diào)整和修正。

2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（三）適用范圍理論上說，不管哪一個單位，都可以采用定期預(yù)算法來編制預(yù)算。但由于這種方法本身存在上述缺點，一些對管理要求比較高、而且具備較高的預(yù)算管理技術(shù)水平的單位，更傾向于采用滾動預(yù)算法。此外，從定期預(yù)算法的第三個缺點來看，它更適用于那些生產(chǎn)經(jīng)營活動相對比較穩(wěn)定、預(yù)算執(zhí)行過程中不會出現(xiàn)較大偏差的單位。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法三、采用定期預(yù)算法應(yīng)注意的問題首先要注意提高預(yù)算編制的質(zhì)量，只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了，執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差的可能性才會很小，需要實時、動態(tài)調(diào)整和修正的次數(shù)也才會變少；而且，只有預(yù)算編制準(zhǔn)確了，“期末狂歡現(xiàn)象”才能得到杜絕。其次，要注意保持年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，防止短期行為的發(fā)生。再次，要培育健康的預(yù)算管理心態(tài)，提倡開源節(jié)流的良好風(fēng)尚，增強(qiáng)各級預(yù)算管理單位和人員的全局觀念，對年末剩余的預(yù)算控制額度要嚴(yán)加控制，有效防止“期末狂歡現(xiàn)象”的發(fā)生。

BACK2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法第六節(jié)滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法一、滾動預(yù)算法的概念和特點（一）概念滾動預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法、永續(xù)預(yù)算法或連續(xù)預(yù)算法是一種隨著時間的推移，逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時追加編制一個新的月份或季度的預(yù)算，從而使預(yù)算期始終都保持著12個月或4個季度時間跨度的一種預(yù)算編制方法。（二）特點預(yù)算期的連續(xù)性、時間跨度的固定性、預(yù)算調(diào)整的動態(tài)性、預(yù)算編制的追加性。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法二、滾動預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點1、有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。動態(tài)預(yù)算法需要在預(yù)算執(zhí)行每過一個月之后，都要根據(jù)該月的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況并結(jié)合未來環(huán)境可能發(fā)生的變化，對剩余11個月的預(yù)算加以調(diào)整修正，并追加編制第12個月的預(yù)算，這就使得原來較為粗糙的、準(zhǔn)確度不太踏實的預(yù)算隨著時間的推移經(jīng)過每個月的調(diào)整修正后會逐漸變得細(xì)致和準(zhǔn)確，從而提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（一）優(yōu)點2、有助于保持預(yù)算的連續(xù)性，克服預(yù)算管理過程中的短期行為。3、有助于發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)控功能，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。動態(tài)預(yù)算每執(zhí)行完1個月，都要對該月的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并根據(jù)監(jiān)督檢查的結(jié)果和未來環(huán)境可能發(fā)生的變化來調(diào)整修正剩余月份的預(yù)算，使預(yù)算完全處于一種動態(tài)的監(jiān)控狀態(tài)之下，有利于加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，提高預(yù)算的監(jiān)控效果。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（二）缺點（1）采用動態(tài)預(yù)算法會大大增加預(yù)算管理的工作量，使預(yù)算管理工作變得更加煩瑣。（2）預(yù)算“年度”與會計年度不一致，容易造成預(yù)算監(jiān)控、考評、獎懲所需的信息與會計信息脫節(jié)。（3）對預(yù)算管理的技術(shù)水平和信息化程度要求較高，適用性較差。（三）適用范圍預(yù)算管理技術(shù)水平較高、信息化程度也較高的大型企業(yè)。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法三、滾動預(yù)算法的基本原理首次采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算時，先按12個月或4個季度的時間跨度編制出預(yù)算并付諸執(zhí)行，隨后，每當(dāng)執(zhí)行完1個月或1個季度的預(yù)算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對剩余11個月或3個季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，并追加編制第12個月或第4個季度的預(yù)算，使總的預(yù)算期持續(xù)保持12個月或4個季度的時間跨度。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法四、滾動預(yù)算法下預(yù)算的滾動方式（一）逐月滾動方式（二）逐季滾動方式（三）逐季分月滾動方式2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（一）逐月滾動方式2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（二）逐季滾動方式2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（三）逐季分月滾動方式2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法五、采用滾動預(yù)算法應(yīng)注意的問題首先建立一支訓(xùn)練有素的預(yù)算管理隊伍，并配備信息化程度較高的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。其次，要對預(yù)算采取分月執(zhí)行、按月考評的管理辦法。再次，要根據(jù)單位自身的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、管理幅度大小、管理鏈條長短、信息化水平和整體管理水平的高低來選擇有效的預(yù)算滾動方式。最后，還要注意建立通暢、快速、可靠的信息交流網(wǎng)絡(luò)，為動態(tài)的、實時的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評和編制預(yù)算提供準(zhǔn)確及時的相關(guān)信息。

BACK2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法第七節(jié)概率預(yù)算法概率預(yù)算法2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法一、概率預(yù)算法的概念和特點（一）概念概率預(yù)算法是指借助概率論的原理，在編制預(yù)算時充分考慮業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率，根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對應(yīng)的概率計算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評價這個預(yù)算的風(fēng)險大小的一種預(yù)算編制方法。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（二）特點概率預(yù)算法的特點就是根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對應(yīng)的概率計算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來確定預(yù)算數(shù)，并同時計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評價這個預(yù)算的風(fēng)險大小。這個特點需要建立在兩個條件的基礎(chǔ)之上：一是必須可靠地獲得業(yè)務(wù)量的可能值；二是必須可靠地估計各種業(yè)務(wù)量可能值所對應(yīng)的概率。這兩個條件缺一不可。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法二、概率預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點1、考慮了業(yè)務(wù)量水平變動的多種可能性及其概率的大小，能滿足業(yè)務(wù)量水平變動較大的情形對預(yù)算編制的要求。2、能根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)的大小來衡量預(yù)算風(fēng)險的大小，使預(yù)算管理者能夠了解預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的可能性。3、概率預(yù)算法不是編制一組預(yù)算，而是編制一個預(yù)算，因此，其預(yù)算編制環(huán)節(jié)的工作量要比彈性預(yù)算法少。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（二）缺點1、對業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率大小的估計比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗和很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，否則這項工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預(yù)算的可信度受到懷疑。2、由于只根據(jù)業(yè)務(wù)量期望值來編制一個與該期望值相關(guān)的各個預(yù)算項目的預(yù)算，因而它不能反映各種業(yè)務(wù)量水平下相關(guān)預(yù)算項目的不同預(yù)算水平，不利于全面了解各個預(yù)算項目的各種可能的結(jié)果。3、由于還要計算業(yè)務(wù)量的期望值及其標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，所以，采用概率預(yù)算法來編制預(yù)算，工作量比較大。

2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（三）適用范圍能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動的可能性及其概率的那些預(yù)算項目。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法三、概率預(yù)算法的基本原理（一）業(yè)務(wù)量變動不會引起與其相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動的情況下，預(yù)算編制按以下步驟進(jìn)行：（1）確定業(yè)務(wù)量變動的水平和概率；（2）以概率為權(quán)數(shù)計算業(yè)務(wù)量的期望值；（3）根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值編制相關(guān)預(yù)算；（4）計算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及其系數(shù)。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（二）業(yè)務(wù)量的變動引起相關(guān)的價格和成本也發(fā)生變動。在這種情況下，預(yù)算編制按以下步驟進(jìn)行：1、確定業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本變動的水平和概率；2、以概率為權(quán)數(shù)計算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值；3、根據(jù)業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值編制相關(guān)預(yù)算；4、計算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價格和成本的期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法四、概率預(yù)算法的應(yīng)用舉例（一）業(yè)務(wù)量變動不引起相關(guān)的價格和成本發(fā)生變動例10：某公司采用概率預(yù)算法編制A產(chǎn)品的銷售及利潤預(yù)算，根據(jù)歷史經(jīng)驗和當(dāng)前市場預(yù)測，A產(chǎn)品單位售價與銷量無直接關(guān)系，單位變動成本與銷量亦無直接關(guān)系。2009年銷量變動的水平和概率如表4-11所示。試采用概率預(yù)算法編制該公司A產(chǎn)品2009年的銷售及利潤預(yù)算。銷售情形概率銷量單位售價單位變動成本固定成本樂觀0.31500010620000正常0.510000悲觀0.27000表4-11某公司A產(chǎn)品2009年銷量變動水平及概率表2023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法（1）以概率為權(quán)數(shù)計算銷量的期望值銷量期望值

=15000×0.3+10000×0.5+7000×0.2=109002023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法2、根據(jù)銷量的期望值來編制銷售及利潤預(yù)算如表4-12所示：表4-12某公司A產(chǎn)品2009年的銷售及利潤預(yù)算表指標(biāo)全年預(yù)算數(shù)銷量期望值（件）10900單位售價（元）10銷售收入（元）109000單位變動成本（元）6變動成本（元）65400固定成本（元）20000利潤（元）236002023/7/18第4章財務(wù)預(yù)算的編制方法3、計算銷量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)