國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p2023/7/17國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題2.1、所得稅的稅收管轄權(quán)2.2、國(guó)際重復(fù)征稅及其減除2.3、國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容2.4、我國(guó)簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p2.1、所得稅的稅收管轄權(quán)1.稅收管轄權(quán)類型：地域管轄權(quán)；居民管轄權(quán)；公民管轄權(quán)⑴同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。亞洲、歐洲、澳洲和北美洲的大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)⑵僅實(shí)行地域管轄權(quán)。極少，文萊、中國(guó)香港、毛里求斯⑶同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。美國(guó)和墨西哥國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p居民稅收管轄權(quán)⑴自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行公民管轄權(quán)的國(guó)家采用法律標(biāo)準(zhǔn)判斷，實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家則采用戶籍標(biāo)準(zhǔn)判斷。A.法律標(biāo)準(zhǔn)。法律上具有本國(guó)國(guó)籍，即為公民，行使公民稅收管轄權(quán)。血統(tǒng)主義；出生地主義；加入國(guó)籍B.戶籍標(biāo)準(zhǔn)。以自然人居住狀況判斷其居民身份。一般用住所、居所和居住時(shí)間來(lái)判定。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p世界主要經(jīng)濟(jì)體自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號(hào)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家住所居所1年停留183天以前年度國(guó)籍意愿利益中心受雇從業(yè)1美國(guó)√過(guò)去3年平均31√2中國(guó)定居3653日本√4德國(guó)√6個(gè)月5法國(guó)√√√√6巴西長(zhǎng)期簽證臨時(shí)簽證2√7英國(guó)√√過(guò)去4年平均91定居意愿3年上8意大利居住人口登記√√√9俄羅斯√√10印度√√182當(dāng)年60天近4年累計(jì)不少于36511加拿大√√12西班牙√√√13澳大利亞定居182參加正式養(yǎng)老金計(jì)劃或參加機(jī)構(gòu)合法雇員及其配偶未成年子女14墨西哥安家別國(guó)183天以上，證明已是別國(guó)居民15韓國(guó)√1年以上居所1年以上就業(yè)崗位國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p我國(guó)部分投資國(guó)自然人身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號(hào)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家住所居所1年停留183天以前年度國(guó)籍意愿利益中心從業(yè)1盧森堡長(zhǎng)期住房6個(gè)月2瑞典√√√3新加坡定居√上年183√4馬來(lái)西亞182當(dāng)年30天前3年居住者；下1上3居住者5泰國(guó)√6新西蘭√√7瑞士定居有收益活動(dòng)停留4個(gè)月，非收益活動(dòng)停留6個(gè)月8愛(ài)爾蘭√當(dāng)年30天，之前累計(jì)244天9丹麥在丹麥停留6個(gè)月以上10希臘在希臘安家或長(zhǎng)期定居意向11挪威6個(gè)月以上有在挪威長(zhǎng)期定居意向12葡萄牙√√13菲律賓公民父母是菲律賓公民加入菲律賓國(guó)籍國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)A.注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)。B.

實(shí)際管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)。公司董事會(huì)開(kāi)會(huì)地點(diǎn)、股東大會(huì)召開(kāi)地點(diǎn)、分紅公布的地點(diǎn)等綜合判斷。如英國(guó)、加拿大、新加坡C.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：在日本設(shè)有總店、總辦事處的公司為日本法人居民D.控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)：控股權(quán)股東是哪個(gè)國(guó)家居民.E.主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)。主要收入來(lái)源地、主要財(cái)產(chǎn)所在地、主要產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售地等。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p世界主要經(jīng)濟(jì)體法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號(hào)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家注冊(cè)登記地管理與控制中心總機(jī)構(gòu)所在地主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地控股權(quán)1美國(guó)√2中國(guó)√√3日本√√4德國(guó)√√5法國(guó)√6巴西√√7英國(guó)√√8意大利√√9俄羅斯√10印度√√11加拿大√√12西班牙√√√13澳大利亞√√√√14墨西哥√15韓國(guó)√√國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p我國(guó)部分投資國(guó)法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)序號(hào)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家注冊(cè)登記地管理與控制中心總機(jī)構(gòu)所在地主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地控股權(quán)1盧森堡√√2瑞典√√3新加坡√4馬來(lái)西亞√√5泰國(guó)√√6新西蘭√√√7瑞士√√√8愛(ài)爾蘭√√9丹麥√√10希臘√√11挪威√√12葡萄牙√√13土耳其√√14哥倫比亞√15巴基斯坦√√國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p所得來(lái)源地管轄權(quán)營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得1.營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)：非居民納稅人的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅，各國(guó)通常采用常設(shè)機(jī)構(gòu)原則、獨(dú)立企業(yè)原則、實(shí)際聯(lián)系原則和引力原則等四種原則。（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則：是否征稅常設(shè)機(jī)構(gòu)指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。包括分支機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所和建筑工地等。不限于。“營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”、“固定性”和“營(yíng)業(yè)活動(dòng)”國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p常設(shè)機(jī)構(gòu)幾種情況常設(shè)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備性輔助性活動(dòng)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)非獨(dú)立代理人常設(shè)機(jī)構(gòu)建筑工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)固定場(chǎng)所勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)11國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p稅收協(xié)定對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)有兩個(gè)要求：固定場(chǎng)所和一定時(shí)限：A.在我國(guó)境內(nèi)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。B.在我國(guó)承包工程，達(dá)到稅收協(xié)定時(shí)限（一般6個(gè)月以上）。C.派人來(lái)華提供勞務(wù)，連續(xù)達(dá)到稅收協(xié)定時(shí)限（一般6個(gè)月以上）。D.經(jīng)常代簽合同，接受訂單稅收協(xié)定列舉的不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況A.專門儲(chǔ)存、陳列、交付（商品、展品）的設(shè)施或庫(kù)存；B.專為本企業(yè)采購(gòu)的場(chǎng)所；C.專為收集資料、情報(bào)的場(chǎng)所；D.準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p案例：常設(shè)機(jī)構(gòu)判定2009年1月日本A公司向中國(guó)B公司銷售一套大型設(shè)備。2月1日，日方派技術(shù)人員向中方提供設(shè)備的土建、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等服務(wù)。同年5月30日技術(shù)人員服務(wù)結(jié)束回國(guó)。中方向日方支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)30萬(wàn)美元。日方人員在華期間的日常費(fèi)用已由中方另行支付。那么，日本A公司取得的30萬(wàn)美元技術(shù)服務(wù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅？國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p1.日方并未特意為本次服務(wù)建立營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。2.依照中日稅收協(xié)定規(guī)定，安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為常設(shè)機(jī)構(gòu)。3.根據(jù)以上兩點(diǎn)分析，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)日本A公司取得技術(shù)服務(wù)費(fèi),不征收25%的企業(yè)所得稅，但根據(jù)源泉扣稅規(guī)定，應(yīng)代扣代繳增值稅。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p（2）跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的應(yīng)稅范圍。歸屬原則常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)只能對(duì)與常設(shè)機(jī)構(gòu)本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，以及在來(lái)源國(guó)的投資利潤(rùn)、貸款利息、特許權(quán)使用費(fèi)等征稅。引力原則指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅范圍，還包括不通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)，但與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)相同或類似的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如在乙國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)銷售電器，利潤(rùn)10萬(wàn)美元，還通過(guò)一個(gè)獨(dú)立的代理商銷售電器，利潤(rùn)5萬(wàn)美元。（3）跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的計(jì)算。獨(dú)立企業(yè)原則。A.按一般損益原則計(jì)算。準(zhǔn)予扣除與利潤(rùn)有關(guān)的費(fèi)用支出，并且常設(shè)機(jī)構(gòu)可以合理地負(fù)擔(dān)總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。B.核定所得。利潤(rùn)難以確定或無(wú)收入時(shí)，可按營(yíng)業(yè)收入額或經(jīng)費(fèi)支出額的一定比例作為所得征稅。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p

2.投資所得的來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)消極所得。股權(quán)，債權(quán)，使用權(quán)。根據(jù)投資、貸款、專有技術(shù)與本國(guó)經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系程度而定（1）權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)。（2）權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)。（3）雙方分享征稅權(quán)。推薦采用股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等，非居住國(guó)一般都行使來(lái)源地管轄權(quán)，按其毛收入征收一筆較低的預(yù)提所得稅國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p3．勞務(wù)所得的來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)（1）非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。工資、薪金和其他類似的報(bào)酬。非居住國(guó)征稅必須是受聘或受雇于非居住國(guó)而取得的。A.所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。由非居住國(guó)雇主支付，在非居住國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地支付。B.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。居住國(guó)支付，但個(gè)人在會(huì)計(jì)年度中，連續(xù)或累計(jì)停留在非居住國(guó)超過(guò)183天。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p（1）獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。非雇傭勞動(dòng)，包括獨(dú)立的科學(xué)、文化、藝術(shù)、教育和教學(xué)活動(dòng)，以及獨(dú)立從事醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、會(huì)計(jì)師等，不包括從事工業(yè)和商業(yè)活動(dòng)必須是該獨(dú)立個(gè)人在非居住國(guó)出場(chǎng)取得的報(bào)酬：A.固定基地標(biāo)準(zhǔn)。如診所、事務(wù)所等，被認(rèn)定為出場(chǎng)。B.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)年度中連續(xù)或累計(jì)停留達(dá)183天，被認(rèn)定為出場(chǎng)。C.所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。在非居住國(guó)既未設(shè)有固定基地，停留時(shí)間也未超過(guò)183天時(shí)，可參照所得支付地標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮其本人是否出場(chǎng)國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p（3）跨國(guó)其他個(gè)人活動(dòng)所得。A.跨國(guó)政府服務(wù)所得。駐外大使館人員所得，通行做法支付服務(wù)報(bào)酬政府的所在國(guó)征稅。特殊如果是服務(wù)提供地所在國(guó)的居民，則由提供服務(wù)所在的居住國(guó)征稅。B.跨國(guó)董事費(fèi)所得。由公司所在國(guó)征稅。C.跨國(guó)表演所得。不論是否歸屬表演家和運(yùn)動(dòng)員本人，都由表演所在地的非居住國(guó)征稅。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p4．財(cái)產(chǎn)所得的來(lái)源地判定標(biāo)準(zhǔn)包括定期收益和轉(zhuǎn)讓利得。（1）不動(dòng)產(chǎn)及有形動(dòng)產(chǎn)租賃所得。不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源國(guó)。但船舶、飛機(jī)境外租金，所有者？（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。不動(dòng)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得標(biāo)準(zhǔn)：A.財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地——所在國(guó)來(lái)源地；國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，所屬企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)；本國(guó)發(fā)行股票，債券或借款，在本國(guó)申請(qǐng)專利等，為本國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)所得。B.財(cái)產(chǎn)銷售地標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p5.中國(guó)的所得來(lái)源地確定規(guī)則我國(guó)參考了《經(jīng)合發(fā)組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》，本著尊重國(guó)際慣例，結(jié)合本國(guó)國(guó)情的原則，已逐漸形成了一套來(lái)源地規(guī)則：（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，按營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地確定來(lái)源，有稅收協(xié)定的，實(shí)行常設(shè)機(jī)構(gòu)原則征稅。（2）對(duì)投資所得，按資金或權(quán)利使用地確定來(lái)源。（3）對(duì)勞務(wù)所得，按勞務(wù)行為以勞務(wù)提供地為準(zhǔn)。（4）對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得，按財(cái)產(chǎn)坐落地確定來(lái)源。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p2.2國(guó)際重復(fù)征稅及其減除一、國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因國(guó)際重復(fù)征稅指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人或不同跨國(guó)納稅人的同一跨國(guó)課稅對(duì)象或稅源征收了相同或類似的稅種。包括法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅.1.法律性重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因來(lái)源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)等，相互重疊（1）居民稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)重疊（2）居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的重疊（3）居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的重疊（4）來(lái)源地稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)的重疊國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p

2.經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅及其產(chǎn)生原因由于對(duì)有內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人的同一經(jīng)濟(jì)淵源課征所引起的。（1）稅制上的原因。公司要向居住國(guó)就其全部利潤(rùn)繳納公司所得稅；稅后利潤(rùn)分配，股東要將所分到的股息、紅利與其他所得合并向其居住國(guó)納稅。法人股東；自然人股東。（2）經(jīng)濟(jì)上的原因?？毓申P(guān)系超越了國(guó)界，甲國(guó)的控股公司控制乙國(guó)的子公司，乙國(guó)的子公司又控制丙國(guó)的孫公司。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p二、國(guó)際重復(fù)征稅的減除通過(guò)國(guó)際規(guī)范來(lái)約束，也可以在征稅時(shí)，采用免稅法、扣除法、抵免法等來(lái)解決。1.國(guó)際稅收規(guī)范約束居民管轄權(quán)的國(guó)際規(guī)范A.雙重自然人身份按以下順序判定：長(zhǎng)期性住所——重要利益中心——習(xí)慣性住所——國(guó)籍——由雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。我國(guó)與日本、美國(guó)和比利時(shí)協(xié)定有協(xié)商自然人居民身份B.約束對(duì)法人行使居民管轄權(quán)國(guó)際規(guī)范。雙重法人身份，根據(jù)有效管理機(jī)構(gòu)所在地來(lái)認(rèn)定最終居民身份。我國(guó)與加拿大和新加坡等協(xié)定有協(xié)商法人居民身份。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p2.法律性國(guó)際重復(fù)征稅的減除（1）免稅法。對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于境外的所得或財(cái)產(chǎn)放棄稅收管轄權(quán)。兩范本推薦。有條件免稅：A.享受免稅的國(guó)外所得必須來(lái)自于課征與本國(guó)相似所得稅的國(guó)家，來(lái)自國(guó)際避稅地，不予免稅。B.享受免稅的國(guó)外所得應(yīng)為本國(guó)納稅人在國(guó)外持股達(dá)到一定比例以上從外國(guó)公司分得的股息、紅利。C.要求居民納稅人將其境外所得全部或部分匯回國(guó)內(nèi)國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p（2）扣除法。居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=（居民的跨國(guó)總所得－國(guó)外已納所得稅額）×適用稅率扣除法將境外已納稅款作為費(fèi)用在居住國(guó)匯總納稅時(shí)扣除，因此，只能減輕，不能消除國(guó)際重復(fù)征稅。（3）抵免法。允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款?？煞譃橹苯拥置夂烷g接抵免兩種。A.直接抵免。居民納稅人在境外實(shí)際繳納或應(yīng)由其繳納的稅款抵免在居住國(guó)的應(yīng)納稅款。適用于：分公司在境外繳納公司所得稅的抵免；法人公司在境外取得股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)繳納預(yù)提所得稅的抵免；自然人在境外繳納個(gè)人所得稅的抵免。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53pB.間接抵免。用境外股息已納的企業(yè)所得稅，抵免在居住國(guó)應(yīng)納稅款。以子公司名義繳納的外國(guó)所得稅，回國(guó)由母公司抵免，故稱為間接抵免。分為一層抵免和多層抵免。一般符合：法人抵免；積極投資者且持有一定比例的股權(quán)。A.全額抵免。B.限額抵免。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p三、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅的減除實(shí)行所得稅法，把公司與股東分別視為兩個(gè)納稅主體。（1）在公司環(huán)節(jié)消除：A.股息扣除制。對(duì)法人股東所收到的股息實(shí)行免稅。而對(duì)個(gè)人股東收到的股息，征收個(gè)人所得稅。我國(guó)采用。B.分劈稅率制。一般對(duì)分配股息的利潤(rùn)適用較低稅率。日本C.間接抵免法。（2）在個(gè)人環(huán)節(jié)消除：A.歸集抵免制。將股息已納所得稅(部分或全部)加上股東的股息一并作為納稅基數(shù)，計(jì)算出股東應(yīng)納個(gè)人所得稅，再抵減股息已納稅額。如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、比利時(shí)、加拿大、意大利等。B.分類課征制。對(duì)個(gè)人股東股息收入，不并入綜合收入課征所得稅，而按較低的稅率專項(xiàng)征稅。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p2.3國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容1．協(xié)定的適用范圍:包括人的范圍和稅種的范圍2．協(xié)定基本用語(yǔ)的定義人、締約國(guó)、締約國(guó)另一方、締約國(guó)一方企業(yè)、居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)3．各類所得和財(cái)產(chǎn)征稅權(quán)的劃分4．避免雙重征稅的方法5．稅收無(wú)差別對(duì)待：國(guó)籍無(wú)差別；常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別；扣除無(wú)差別條款；資本無(wú)差別。6．相互協(xié)商程序7．稅務(wù)情報(bào)交換國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p2.4我國(guó)簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定自1983年簽訂國(guó)際稅收協(xié)定——中日稅收協(xié)定2016年底，我國(guó)已經(jīng)與102個(gè)國(guó)家簽訂了國(guó)際稅收協(xié)定，已經(jīng)生效的有98個(gè)，與烏干達(dá)、博茨瓦納、柬埔寨簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定尚未生效。與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。中外國(guó)際稅收協(xié)定，適用稅種主要是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p中國(guó)現(xiàn)有稅收協(xié)定的基本框架適用范圍和基本定義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（主動(dòng)性收入）第一條 人的范圍第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)第二條 稅種范圍第七條 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第三條 一般定義第八條 海運(yùn)和空運(yùn)第四條 居民第九條 關(guān)聯(lián)企業(yè)被動(dòng)性收入雇傭和其他收入征稅第十四條 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)第六條 不動(dòng)產(chǎn)所得第十條 股息第十一條 利息第十五條 非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)第十六條 董事費(fèi)第十七條 藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員第十八條 退休金第十二條 特許權(quán)使用費(fèi)第十三條 財(cái)產(chǎn)收益第二十一條 其他所得第十九條 政府服務(wù)第二十條 學(xué)生和實(shí)習(xí)人員第二十一條 其他所得第二十二條 財(cái)產(chǎn)第二十八條 外交代表和領(lǐng)事官員31國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p消除雙重征稅方法第二十三條 消除雙重征稅管理?xiàng)l款第二十四條非歧視待遇第二十五條相互協(xié)商程序第二十六條情報(bào)交換第二十七條稅收征管第二十九條互助第三十條適用領(lǐng)域擴(kuò)展第三十一條生效終止注：以上框架以O(shè)ECD稅收協(xié)定范本為藍(lán)本中國(guó)現(xiàn)有稅收協(xié)定的基本框架（續(xù)）32國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p1．對(duì)居民身份的認(rèn)定（1）外國(guó)居民身份的認(rèn)定。法人居民身份:企業(yè)所在國(guó)出具的法人資格證書(shū)(副本)自然人居民身份：A.自報(bào)在對(duì)方國(guó)家的住所或居所,受雇或從事業(yè)務(wù)的情況及所負(fù)納稅義務(wù)，交驗(yàn)本人的身份證明、護(hù)照和委派單位出具的證明材料。B.來(lái)自第三國(guó)或本身為第三國(guó)人，申請(qǐng)享受協(xié)定待遇,提供所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局出具的居民納稅義務(wù)的證明。C.同時(shí)為雙方居民的個(gè)人，將職業(yè)、住所或居所，在對(duì)方國(guó)家所負(fù)納稅義務(wù)的詳細(xì)情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān).協(xié)商（2）中國(guó)居民身份的認(rèn)定。我國(guó)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的中國(guó)居民身份證明。

國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p2．對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅限定兩條原則性的限制：一是常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，即來(lái)源國(guó)只能對(duì)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅。二是利潤(rùn)歸屬原則，即來(lái)源國(guó)只能對(duì)歸屬于設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅。否則，僅由取得者居居住國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)，來(lái)源地國(guó)家無(wú)權(quán)征稅。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算關(guān)注兩方面：（1）費(fèi)用扣除和總分支機(jī)構(gòu)之間的費(fèi)用分配問(wèn)題。允許扣除進(jìn)行營(yíng)業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用和一般行政費(fèi)用，但對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)或其他辦事處之間的利息、特許權(quán)使用費(fèi)、傭金等，則不應(yīng)扣除，或不作為收入。常設(shè)機(jī)構(gòu)可以合理地分?jǐn)偲淇倷C(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。（2）總分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配問(wèn)題。若習(xí)慣于以企業(yè)總利潤(rùn)按一定比例分配的方法來(lái)確定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)，則允許。但盡量接近常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際水平。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p3．對(duì)投資所得的征稅限定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等（分享，來(lái)源國(guó)優(yōu)先）對(duì)于投資所得，通常各國(guó)都要征收預(yù)提稅。納稅人角度：對(duì)支付給本國(guó)、外國(guó)公司和個(gè)人所得，都實(shí)行預(yù)提稅俄羅斯、奧地利、印尼、新西蘭、烏干達(dá)。只對(duì)支付給外國(guó)公司和個(gè)人的所得實(shí)行預(yù)提稅美國(guó)、法國(guó)、加拿大、澳大利亞、韓國(guó)、日本、泰國(guó)、南非；股息不征稅有新加坡、英國(guó)、塞浦路斯、毛里求斯、巴西、馬耳他、匈牙利、斯洛伐克、愛(ài)沙尼亞、拉脫維亞和香港；利息不征稅有香港、塞浦路斯、盧森堡、荷蘭、德國(guó)、瑞典、芬蘭、匈牙利、拉脫維亞、挪威對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)不征稅有盧森堡、荷蘭、瑞典、芬蘭、匈牙利、拉脫維亞、挪威還對(duì)財(cái)產(chǎn)租金、專業(yè)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)實(shí)行預(yù)提稅。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p協(xié)定股息稅率（無(wú)持股要求）稅率協(xié)定國(guó)家5%科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、塞爾維亞和黑山、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、阿曼、巴林、沙特、文萊、墨西哥、埃塞俄比亞、贊比亞、博茨瓦納、厄瓜多爾7%阿聯(lián)酋7.5%尼日利亞、烏干達(dá)。8%埃及、突尼斯。10%日本、美國(guó)、馬來(lái)西亞、瑞典、意大利、斯洛伐克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克斯坦、葡萄牙、卡塔爾、伊朗、孟加拉、哈薩克斯坦、印度尼西亞、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、澳門、尼泊爾、智利、波斯尼亞和黑塞哥維那、柬埔寨。15%挪威、澳大利亞、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內(nèi)亞國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p協(xié)定股息稅率（要求持股25%）持股要求協(xié)定國(guó)稅率協(xié)定國(guó)稅率協(xié)定國(guó)持股25%以上津巴布韋2.5%奧地利7%泰國(guó)15%持股25%以下7.5%10%20%持股25%以上英國(guó)、比利時(shí)、丹麥、新加坡、芬蘭、荷蘭、馬耳他、盧森堡、韓國(guó)、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛(ài)沙尼亞、愛(ài)爾蘭、摩爾多瓦、古巴、瑞典、香港、阿爾及利亞、希臘、特立尼達(dá)和多巴哥、塔吉克斯坦、土庫(kù)曼斯坦、捷克、敘利亞、巴巴多斯、法國(guó)、德國(guó)、俄羅斯、摩爾多瓦。5%持股25%以下10%國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p協(xié)定股息稅率（要求持股10%）持股要求協(xié)定國(guó)稅率協(xié)定國(guó)稅率持股10%以上委內(nèi)瑞拉、格魯吉亞5%加拿大、菲律賓10%持股10%以下10%15%香港、新加坡、塞浦路斯、毛里求斯、英國(guó)、巴西、馬耳他、匈牙利、斯洛伐克、愛(ài)沙尼亞、拉脫維亞等對(duì)股息不征收預(yù)提稅。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p協(xié)定利息稅率非10%的情況稅率高低協(xié)定稅率協(xié)定國(guó)家協(xié)定利息預(yù)提稅低于10%的國(guó)家4%智利（僅限于銀行、保險(xiǎn)公司和其他金融機(jī)構(gòu)）5%科威特、俄羅斯、老撾（老撾征5%，中國(guó)征10%）委內(nèi)瑞拉（僅限于銀行或金融機(jī)構(gòu)）7%阿聯(lián)酋、香港、阿爾及利亞、埃塞俄比亞僅限于銀行或金融機(jī)構(gòu)有：新加坡、以色列、奧地利7.5%牙買加、古巴、尼日利亞、捷克、博茨瓦納、津巴布韋8%塔吉克斯坦協(xié)定利息預(yù)提稅高于10%的國(guó)家15%巴西除表中所列項(xiàng)目外，其他國(guó)家協(xié)定稅率均為10%，但香港、塞浦路斯、盧森堡、荷蘭、德國(guó)、瑞典、芬蘭、挪威、匈牙利、拉脫維亞對(duì)利息不征收預(yù)提稅。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p稅率低于10%5%：古巴、格魯吉亞、埃塞俄比亞、贊比亞、博茨瓦納、6%：俄羅斯7%：香港、羅馬尼亞、比利時(shí)7.5%：尼日利亞、津巴布韋8%：埃及、塔吉克斯坦9%：瑞士其他特殊規(guī)定：巴西：25%(僅限商標(biāo))、15%(其他)老撾：5%(在老撾)、10%(在中國(guó))菲律賓：15%(文學(xué)、藝術(shù)或著作)、10%(其他)突尼斯：5%(技術(shù)或經(jīng)濟(jì)研究或技術(shù)援助)、10%(其他)稅率高于10%12.5%：巴基斯坦15%：泰國(guó)機(jī)器設(shè)備使用費(fèi)稅率2%智利稅率6%英國(guó)、荷蘭、德國(guó)、瑞士、西班牙、盧森堡、愛(ài)爾蘭、新加坡稅率7%美國(guó)、丹麥、馬耳他、瑞典、意大利、波蘭、保加利亞、南非特許權(quán)使用費(fèi)不包括機(jī)器設(shè)備使用費(fèi)突尼斯、吉爾吉斯、格魯吉亞特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)方給予單方面免稅馬來(lái)西亞（限于電影影片）協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)稅率情況除表中列明項(xiàng)目外，與其他國(guó)家協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)稅率均為10%，但盧森堡、荷蘭、瑞典、馬耳他、匈牙利、拉脫維亞等對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)不征收預(yù)提稅。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p協(xié)定分公司利潤(rùn)匯回稅率協(xié)定國(guó)稅率征收分支機(jī)構(gòu)稅的國(guó)家稅率菲律賓國(guó)內(nèi)稅法15%黎巴嫩（未簽協(xié)定）10%哈薩克斯坦，以色列15%協(xié)定10%印度尼西亞20%除菲律賓外，中外稅收協(xié)定中均免除分公司利潤(rùn)匯回預(yù)提稅分公司稅后利潤(rùn)征稅國(guó)家國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p（3）對(duì)特殊個(gè)人勞務(wù)所得征稅規(guī)定。

A.關(guān)于董事費(fèi)的征稅問(wèn)題。由公司所在國(guó)征稅。僅限于董事會(huì)成員，如中美、中澳、中日、中新、中韓、中盧等協(xié)定；還明確包括其他高管成員，如中加、中泰、中瑞協(xié)定。B.關(guān)于表演家、運(yùn)動(dòng)員所得征稅問(wèn)題。一方居民在締約國(guó)另一方從事個(gè)人表演活動(dòng)取得的所得，不論是歸屬于本人還是歸屬于他人，都由提供活動(dòng)的所在國(guó)征稅。但雙方政府的文化交流計(jì)劃，或是由締約國(guó)一方政府公共基金資助，則免稅。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53pC.關(guān)于退休金和政府職員所得的征稅問(wèn)題。退休金由受益人居住國(guó)征稅，不以過(guò)去的服務(wù)地點(diǎn)為征稅依據(jù)。政府職員所得，由支付者所在國(guó)征稅。但若提供服務(wù)的個(gè)人是締約國(guó)雙方居民，則由居住國(guó)征稅。D.關(guān)于教師和研究人員所得的征稅問(wèn)題。在教育機(jī)構(gòu)或研究機(jī)構(gòu)從事講學(xué)或研究活動(dòng)取得的所得，締約國(guó)另一方應(yīng)給予一定期限的免稅。免稅期限一般為3年，如中美、中瑞、中泰、中韓、中盧、中日協(xié)定；最短為2年，如中澳協(xié)定；最長(zhǎng)為5年，如中國(guó)巴基斯坦協(xié)定。在個(gè)別協(xié)定中沒(méi)有免稅條款，如中加、中新協(xié)定。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53pE.關(guān)于學(xué)生和實(shí)習(xí)人員所得的征稅問(wèn)題。學(xué)生、企業(yè)學(xué)徒或?qū)嵙?xí)生，對(duì)其維持生活和學(xué)習(xí)而取得的收入，免稅,但在之前必須是對(duì)方的居民。不分項(xiàng)目:概括性免稅,如中日、中加、中新等;限定項(xiàng)目:僅對(duì)從境外匯入款項(xiàng)和取得的獎(jiǎng)金、助學(xué)金、捐款等免稅中澳協(xié)定，只從境外匯入款項(xiàng)免稅，而取得的贈(zèng)款、獎(jiǎng)學(xué)金和勞務(wù)報(bào)酬，與停留國(guó)居民享受同樣待遇。中泰、中韓、中盧協(xié)定均明確，免稅還包括個(gè)人勞務(wù)的所得。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p除對(duì)從境外匯入的款項(xiàng)和取得的獎(jiǎng)金、助學(xué)金、捐款等免稅外，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬限定數(shù)額或限定條件的免稅，如中美、中瑞等協(xié)定。中美協(xié)定，個(gè)人勞務(wù)在納稅年度內(nèi)不超過(guò)5,000美元或等值的中國(guó)人民幣。優(yōu)惠期限合理時(shí)期。中英協(xié)定，個(gè)人勞務(wù)在納稅年度不超過(guò)1000鎊英國(guó)貨幣或等值的中國(guó)人民幣。從接受教育或培訓(xùn)開(kāi)始起超過(guò)5年的，不應(yīng)享受優(yōu)惠。中瑞協(xié)定，個(gè)人勞務(wù)不超過(guò)18000瑞典克朗或等值的中國(guó)人民幣。但以連續(xù)不超過(guò)7年為限。國(guó)家間的稅務(wù)問(wèn)題53p

5.對(duì)財(cái)產(chǎn)所得的征稅規(guī)定（1）不動(dòng)產(chǎn)所得：使用或出租所得，所在地征稅。（2）財(cái)產(chǎn)收益：處理或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得。A.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得，以不動(dòng)產(chǎn)所在地征稅；B.轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)或固定基地的財(cái)產(chǎn)，由所得來(lái)源國(guó)征稅；C.轉(zhuǎn)讓船舶或飛機(jī)，僅由居住國(guó)征稅。轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收益：A.控股25%以上，公司居民的締約國(guó)征稅，如中美、中比等協(xié)定；B.只明確轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)公司的股權(quán)，對(duì)轉(zhuǎn)讓其他公司的股權(quán)未加明確，如中馬、中加、中芬等協(xié)定；C.對(duì)以股票形式轉(zhuǎn)讓公司財(cái)產(chǎn)未作明確，如中日、中丹等